第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義

第三章往來(lái)款項(xiàng)核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1.明確各應(yīng)收款項(xiàng)核算內(nèi)容；2.了解應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理3.掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算；4.掌握壞賬的計(jì)提、確認(rèn)、賬務(wù)處理的方法；5.掌握應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的核算。第三章往來(lái)款項(xiàng)核算學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的形成

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而擁有的債權(quán)。

包括：應(yīng)收的貨款及提供勞務(wù)應(yīng)收的款項(xiàng)。代墊的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的形成二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)（一）入賬時(shí)間

應(yīng)收賬款與收入實(shí)現(xiàn)同時(shí)確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有在對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)（一）入賬時(shí)間（二）入賬金額1.商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給與的價(jià)格扣除。在商業(yè)折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣之后的實(shí)際售價(jià)進(jìn)行確認(rèn)。

商品原價(jià)100元5%商業(yè)折扣：（二）入賬金額1.商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額確認(rèn)有兩種方法：總價(jià)法與凈價(jià)法3/10、2/20、n/30現(xiàn)金折扣：2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的（1）總價(jià)法：按未扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。只有顧客在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）凈價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。若客戶沒(méi)有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)付款（沒(méi)有獲得現(xiàn)金折扣），則之前在入賬時(shí)扣除的現(xiàn)金折扣需要沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用的是總價(jià)法。

第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價(jià)法凈價(jià)法調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”客戶享受現(xiàn)金折扣客戶未享受現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價(jià)法凈價(jià)法調(diào)整客戶享受客戶未享受例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))1700貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234

貸：應(yīng)收賬款11700貨款在最后期限支付借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700凈價(jià)法下如何處理？例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/三、應(yīng)收賬款的核算（一）日常核算

1.實(shí)現(xiàn)收入，未收到款項(xiàng)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.收到款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算（一）日常核算（二）存在商業(yè)折扣情況下企業(yè)應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際銷售金額確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬金額。（三）存在現(xiàn)金折扣情況下企業(yè)應(yīng)收賬款的核算

采用總價(jià)法核算，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義

順通公司向丁公司銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為100000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是2/10，n/30，適用增值稅稅率為17%，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)用3000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)，采用總價(jià)法核算，順通公司的賬務(wù)處理如下。（1）辦妥托收手續(xù)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—丁公司120000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

銀行存款3000

（2）購(gòu)貨方在10天內(nèi)向該企業(yè)支付了貨款：現(xiàn)金折扣=100000×2%=2000元，則收到銀行收款通知時(shí)：

借：銀行存款118000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款—丁公司120000（3）購(gòu)貨方超過(guò)10天向該企業(yè)付款：

借：銀行存款120000

貸：應(yīng)收賬款—丁公司120000第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票

應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定

應(yīng)收票據(jù)一般按面值計(jì)價(jià)，但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）取得時(shí)：帶息與不帶息處理相同

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）取得時(shí)：帶息與不帶息處理相同（二）到期時(shí)1.票據(jù)到期日的確定商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。票據(jù)到期日的確定一般有三種情況：（1）按月份定期。按月份定期的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)以到期月份與出票日相同的那一天為到期日。（2）按日數(shù)定期。按日數(shù)定期的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)從出票起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（3）按規(guī)定日期定期。按規(guī)定日期定期的應(yīng)收票據(jù)是在票據(jù)上具體指定某年某月某日到期日。（二）到期時(shí)1.票據(jù)到期日的確定某企業(yè)收到5月15日簽發(fā)的90天商業(yè)承兌匯票一張，則該票據(jù)的到期日為？算頭不算尾：5月17天

6月30天

7月31天

8月12天到期日8月13日算尾不算頭：5月16天6月30天

7月31天8月13天到期日8月13日第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義2.賬務(wù)處理（1）不帶息票據(jù)到期，收到收款通知：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（金額=票面值）如果票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力支付：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（金額=票面值）2.賬務(wù)處理（1）不帶息（2）帶息票據(jù)到期，收到收款通知：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（金額=票面值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)持有期利息）如果票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力支付：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（金額=票面值）票據(jù)持有期利息，計(jì)入備查賬簿，等到實(shí)際收到時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）帶息（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過(guò)付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí):

借：在途物資（原材料或庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）（注：如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。)

第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至到期日的貼現(xiàn)利息及其他相關(guān)的手續(xù)費(fèi)后，將余額付給企業(yè)的一種融資行為?？梢?jiàn)，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期1.貼現(xiàn)金額的計(jì)算（1）計(jì)算票據(jù)到期值到期值=面值＋利息

=票據(jù)面值（1+年利率÷12票據(jù)到期月數(shù)）（2）計(jì)算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期指貼現(xiàn)日至到期日（即占用銀行款項(xiàng)的天數(shù)），一般按天計(jì)算，為簡(jiǎn)化核算，若為月，可按月計(jì)算。（3）計(jì)算貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息

1.貼現(xiàn)金額的計(jì)算（1）計(jì)算票據(jù)到期值

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有兩種：帶追索權(quán)貼現(xiàn)；不帶追索權(quán)貼現(xiàn)。

追索權(quán)：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的情況下，接收方在應(yīng)收票據(jù)拒付或逾期支付時(shí)，向應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。

（1）不帶追索權(quán)（不帶息）經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)

實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)面值（1）不帶追索權(quán)（不帶息）經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無(wú)力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

（2）帶追索權(quán)（不帶息）經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款到期（1）不帶追索權(quán)（帶息）經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息-持有期間利息應(yīng)收票據(jù)面值持有期間利息-貼現(xiàn)息（1）不帶追索權(quán)（帶息）經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款

財(cái)務(wù)費(fèi)用到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無(wú)力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息-持有期間利息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

（2）帶追索權(quán)（帶息）持有期間利息-貼現(xiàn)息經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款到期三、應(yīng)收票據(jù)的管理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查賬簿中注銷。三、應(yīng)收票據(jù)的管理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的含義預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)，如預(yù)付的材料款、商品采購(gòu)款等。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付賬款必須以購(gòu)銷雙方簽訂的購(gòu)貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（二）預(yù)付賬款賬戶設(shè)置

預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付（給供貨方或提供勞務(wù)方）的款項(xiàng)。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”賬戶核算。通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算預(yù)付貨款業(yè)務(wù)，會(huì)使應(yīng)付賬款的某些明細(xì)賬戶出現(xiàn)借方余額。在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，若“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶有借方余額，應(yīng)將該借方余額列示在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。（二）預(yù)付賬款賬戶設(shè)置預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付

為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。借預(yù)付賬款貸

1、預(yù)付購(gòu)貨款2、補(bǔ)付款

1.收到貨物時(shí)沖銷的預(yù)付款2.收回多余款項(xiàng)

尚未收到貨物的預(yù)付款為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬

（三）預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面。1．企業(yè)向供貨方或提供勞務(wù)方預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)按預(yù)付金額，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2．收到預(yù)購(gòu)的材料或商品時(shí)，按材料或商品的實(shí)際成本及增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：原材料（或“庫(kù)存商品”）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（三）預(yù)付賬款的核算3．補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4．收到供貨方退回多付的貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款3．補(bǔ)付貨款時(shí)：例：甲公司訂購(gòu)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20％。借：預(yù)付賬款1000

貸：銀行存款1000前例甲公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：預(yù)付賬款5850借：預(yù)付賬款4850

貸：銀行存款4850如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到500元的貨。借：原材料500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貸：預(yù)付賬款585借：銀行存款415

貸：預(yù)付賬款415例：甲公司訂購(gòu)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容

其他應(yīng)收款，是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款是企業(yè)因非購(gòu)銷活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)，是一種短期債權(quán)。二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容：1、應(yīng)收而未收的賠款、罰款；2、應(yīng)收的出租包裝物租金；3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4、存出保證金；租金和其他款項(xiàng)，以及支付備用金和其他各種暫付款項(xiàng)時(shí)；5、應(yīng)收、暫付款項(xiàng)或由單位、個(gè)人預(yù)支款項(xiàng)。其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容：1、應(yīng)收而未收的賠款、罰款；（二）其他應(yīng)收款的日常核算

甲公司核定的基本生產(chǎn)車間備用金定額為30000元，以現(xiàn)金支票撥付。借：其他應(yīng)收款——備用金30000貸：銀行存款30000基本生產(chǎn)車間報(bào)銷日常管理支出1000元。則：借：制造費(fèi)用1000貸：其他應(yīng)收款——備用金1000（二）其他應(yīng)收款的日常核算甲公司核定的基本生產(chǎn)甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。借：其他應(yīng)收款——存出保證金10000貸：銀行存款10000租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行，則：借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款——存出保證金10000第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述（二）壞賬損失的核算方法

壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求所有企業(yè)只能采用備抵法。

根據(jù)壞賬損失記入“資產(chǎn)減值損失”的時(shí)間不同

直接轉(zhuǎn)銷法備抵法（二）壞賬損失的核算方法根據(jù)壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法1、直接核銷法（了解）

（1）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）（2）已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）貸：管理費(fèi)用借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）

優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、謹(jǐn)慎原則。1、直接核銷法（了解）（1）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：2、備抵法備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。

優(yōu)點(diǎn)：預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)；

在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況；

使應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。2、備抵法備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備（1）賬戶設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失（2）賬務(wù)處理：①實(shí)際發(fā)生壞賬前，按期估計(jì)壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備②實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）③已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）④多提壞賬沖回：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（1）賬戶設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失直接核銷法與備抵法的比較：

直接核銷法：核算簡(jiǎn)單；不符合謹(jǐn)慎性原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)備抵法：符合謹(jǐn)慎性原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，避免虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)直接核銷法與備抵法的比較：直接核銷法：核算簡(jiǎn)單；不符合（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況，借方登記壞賬準(zhǔn)備的發(fā)生數(shù)或壞賬準(zhǔn)備的沖減數(shù)，貸方登記本期壞賬的提取數(shù)和已確認(rèn)壞賬收回?cái)?shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核

順通公司從2002年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。

（1）2002年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。

（2）2003年9月，公司發(fā)現(xiàn)有2000元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。

（3）2003年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1400000元。（4）2004年3月15日，接到銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的2000元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。（5）2004年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1250000元。

（6）2005年5月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)B公司無(wú)法歸還的款項(xiàng)有8000元，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。

（7）2005年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1300000元。

作出順通公司的賬務(wù)處理。順通公司從2002年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提（1）2002年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為6000（12000005‰）元。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000（2）2003年9月，確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備2000

貸：應(yīng)收賬款2000（3）2003年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為3000（14000005‰-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額4000）元。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000（1）2002年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為6000（1200（4）2004年3月15日，上年度已沖銷的2000元壞賬又收回。

借：應(yīng)收賬款2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000同時(shí)：借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000（4）2004年3月15日，上年度已沖銷的2000元壞賬又收（5）2004年末應(yīng)沖回的壞賬準(zhǔn)備金額為2750（12500005‰-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額9000）元。2004年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1250000元，年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為6250（12500005‰）元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方金額9000（7000+2000）元，應(yīng)沖回多提的壞賬準(zhǔn)備金額為2750（6250-9000）元。借：壞賬準(zhǔn)備2750

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2750（6）2005年5月，確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款8000（5）2004年末應(yīng)沖回的壞賬準(zhǔn)備金額為2750（1250（7）2005年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為8250（13000005‰+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額1750）元。2005年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1300000元，年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為6500（13005‰）元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額1750（6250-8000）元，應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為8250（6500+1750）元。

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備8250

貸：壞賬準(zhǔn)備8250（7）2005年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為8250（130000練習(xí)：

甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例5‰，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄.（1）該企業(yè)從2007年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為110萬(wàn)元。（2）2008年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為9000元；（3）2008年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元。（4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬5000元。（5）2009年末應(yīng)收賬款余額為80萬(wàn)元。練習(xí)：甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞（1）2007年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)

=1100000×5‰=5500（元）借：資產(chǎn)減值損失5500

貸：壞賬準(zhǔn)備5500

（2）2008年8月確認(rèn)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備9000

貸：應(yīng)收賬款9000（1）2007年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)（3）2008年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)=1000000×5‰-（5500-9000）=8500（元）

借：資產(chǎn)減值損失8500

貸：壞賬準(zhǔn)備8500（4）2009年2月，收回已確認(rèn)的壞賬借：應(yīng)收賬款5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義（5）2009年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)=800000×5‰-（5000+5000）=-6000（元）

借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：資產(chǎn)減值損失6000（5）2009年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)【練習(xí)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元，企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬(wàn)元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。

【練習(xí)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。200（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬(wàn)元，存入銀行。（4）12月21日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬(wàn)元，存入銀

甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄

①

借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153

②

借：壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款40

③

借：銀行存款500

貸：應(yīng)收賬款500

④

借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬準(zhǔn)備10

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款10

⑤

借：應(yīng)收賬款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄（2）甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及會(huì)計(jì)分錄。

（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬準(zhǔn)備61.5（2）甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及會(huì)計(jì)分錄。

第三章往來(lái)款項(xiàng)核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1.明確各應(yīng)收款項(xiàng)核算內(nèi)容；2.了解應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理3.掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算；4.掌握壞賬的計(jì)提、確認(rèn)、賬務(wù)處理的方法；5.掌握應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的核算。第三章往來(lái)款項(xiàng)核算學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的形成

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而擁有的債權(quán)。

包括：應(yīng)收的貨款及提供勞務(wù)應(yīng)收的款項(xiàng)。代墊的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的形成二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)（一）入賬時(shí)間

應(yīng)收賬款與收入實(shí)現(xiàn)同時(shí)確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有在對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)（一）入賬時(shí)間（二）入賬金額1.商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給與的價(jià)格扣除。在商業(yè)折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣之后的實(shí)際售價(jià)進(jìn)行確認(rèn)。

商品原價(jià)100元5%商業(yè)折扣：（二）入賬金額1.商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額確認(rèn)有兩種方法：總價(jià)法與凈價(jià)法3/10、2/20、n/30現(xiàn)金折扣：2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的（1）總價(jià)法：按未扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。只有顧客在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）凈價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。若客戶沒(méi)有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)付款（沒(méi)有獲得現(xiàn)金折扣），則之前在入賬時(shí)扣除的現(xiàn)金折扣需要沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用的是總價(jià)法。

第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價(jià)法凈價(jià)法調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”客戶享受現(xiàn)金折扣客戶未享受現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價(jià)法凈價(jià)法調(diào)整客戶享受客戶未享受例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))1700貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234

貸：應(yīng)收賬款11700貨款在最后期限支付借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700凈價(jià)法下如何處理？例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/三、應(yīng)收賬款的核算（一）日常核算

1.實(shí)現(xiàn)收入，未收到款項(xiàng)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.收到款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算（一）日常核算（二）存在商業(yè)折扣情況下企業(yè)應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際銷售金額確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬金額。（三）存在現(xiàn)金折扣情況下企業(yè)應(yīng)收賬款的核算

采用總價(jià)法核算，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義

順通公司向丁公司銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為100000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是2/10，n/30，適用增值稅稅率為17%，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)用3000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)，采用總價(jià)法核算，順通公司的賬務(wù)處理如下。（1）辦妥托收手續(xù)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—丁公司120000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

銀行存款3000

（2）購(gòu)貨方在10天內(nèi)向該企業(yè)支付了貨款：現(xiàn)金折扣=100000×2%=2000元，則收到銀行收款通知時(shí)：

借：銀行存款118000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款—丁公司120000（3）購(gòu)貨方超過(guò)10天向該企業(yè)付款：

借：銀行存款120000

貸：應(yīng)收賬款—丁公司120000第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票

應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定

應(yīng)收票據(jù)一般按面值計(jì)價(jià)，但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）取得時(shí)：帶息與不帶息處理相同

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）取得時(shí)：帶息與不帶息處理相同（二）到期時(shí)1.票據(jù)到期日的確定商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。票據(jù)到期日的確定一般有三種情況：（1）按月份定期。按月份定期的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)以到期月份與出票日相同的那一天為到期日。（2）按日數(shù)定期。按日數(shù)定期的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)從出票起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（3）按規(guī)定日期定期。按規(guī)定日期定期的應(yīng)收票據(jù)是在票據(jù)上具體指定某年某月某日到期日。（二）到期時(shí)1.票據(jù)到期日的確定某企業(yè)收到5月15日簽發(fā)的90天商業(yè)承兌匯票一張，則該票據(jù)的到期日為？算頭不算尾：5月17天

6月30天

7月31天

8月12天到期日8月13日算尾不算頭：5月16天6月30天

7月31天8月13天到期日8月13日第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義2.賬務(wù)處理（1）不帶息票據(jù)到期，收到收款通知：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（金額=票面值）如果票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力支付：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（金額=票面值）2.賬務(wù)處理（1）不帶息（2）帶息票據(jù)到期，收到收款通知：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（金額=票面值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)持有期利息）如果票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力支付：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（金額=票面值）票據(jù)持有期利息，計(jì)入備查賬簿，等到實(shí)際收到時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）帶息（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過(guò)付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí):

借：在途物資（原材料或庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）（注：如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。)

第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至到期日的貼現(xiàn)利息及其他相關(guān)的手續(xù)費(fèi)后，將余額付給企業(yè)的一種融資行為。可見(jiàn)，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期1.貼現(xiàn)金額的計(jì)算（1）計(jì)算票據(jù)到期值到期值=面值＋利息

=票據(jù)面值（1+年利率÷12票據(jù)到期月數(shù)）（2）計(jì)算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期指貼現(xiàn)日至到期日（即占用銀行款項(xiàng)的天數(shù)），一般按天計(jì)算，為簡(jiǎn)化核算，若為月，可按月計(jì)算。（3）計(jì)算貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息

1.貼現(xiàn)金額的計(jì)算（1）計(jì)算票據(jù)到期值

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)有兩種：帶追索權(quán)貼現(xiàn)；不帶追索權(quán)貼現(xiàn)。

追索權(quán)：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的情況下，接收方在應(yīng)收票據(jù)拒付或逾期支付時(shí)，向應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。

（1）不帶追索權(quán)（不帶息）經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)

實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)面值（1）不帶追索權(quán)（不帶息）經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無(wú)力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

（2）帶追索權(quán)（不帶息）經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款到期（1）不帶追索權(quán)（帶息）經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息-持有期間利息應(yīng)收票據(jù)面值持有期間利息-貼現(xiàn)息（1）不帶追索權(quán)（帶息）經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款

財(cái)務(wù)費(fèi)用到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無(wú)力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息-持有期間利息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

（2）帶追索權(quán)（帶息）持有期間利息-貼現(xiàn)息經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款到期三、應(yīng)收票據(jù)的管理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查賬簿中注銷。三、應(yīng)收票據(jù)的管理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的含義預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)，如預(yù)付的材料款、商品采購(gòu)款等。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付賬款必須以購(gòu)銷雙方簽訂的購(gòu)貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（二）預(yù)付賬款賬戶設(shè)置

預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付（給供貨方或提供勞務(wù)方）的款項(xiàng)。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”賬戶核算。通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算預(yù)付貨款業(yè)務(wù)，會(huì)使應(yīng)付賬款的某些明細(xì)賬戶出現(xiàn)借方余額。在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，若“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶有借方余額，應(yīng)將該借方余額列示在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。（二）預(yù)付賬款賬戶設(shè)置預(yù)付賬款是指按合同規(guī)定預(yù)先支付

為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。借預(yù)付賬款貸

1、預(yù)付購(gòu)貨款2、補(bǔ)付款

1.收到貨物時(shí)沖銷的預(yù)付款2.收回多余款項(xiàng)

尚未收到貨物的預(yù)付款為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬

（三）預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面。1．企業(yè)向供貨方或提供勞務(wù)方預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)按預(yù)付金額，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2．收到預(yù)購(gòu)的材料或商品時(shí)，按材料或商品的實(shí)際成本及增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：原材料（或“庫(kù)存商品”）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（三）預(yù)付賬款的核算3．補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4．收到供貨方退回多付的貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款3．補(bǔ)付貨款時(shí)：例：甲公司訂購(gòu)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20％。借：預(yù)付賬款1000

貸：銀行存款1000前例甲公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：預(yù)付賬款5850借：預(yù)付賬款4850

貸：銀行存款4850如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到500元的貨。借：原材料500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貸：預(yù)付賬款585借：銀行存款415

貸：預(yù)付賬款415例：甲公司訂購(gòu)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容

其他應(yīng)收款，是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款是企業(yè)因非購(gòu)銷活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)，是一種短期債權(quán)。二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容：1、應(yīng)收而未收的賠款、罰款；2、應(yīng)收的出租包裝物租金；3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4、存出保證金；租金和其他款項(xiàng)，以及支付備用金和其他各種暫付款項(xiàng)時(shí)；5、應(yīng)收、暫付款項(xiàng)或由單位、個(gè)人預(yù)支款項(xiàng)。其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容：1、應(yīng)收而未收的賠款、罰款；（二）其他應(yīng)收款的日常核算

甲公司核定的基本生產(chǎn)車間備用金定額為30000元，以現(xiàn)金支票撥付。借：其他應(yīng)收款——備用金30000貸：銀行存款30000基本生產(chǎn)車間報(bào)銷日常管理支出1000元。則：借：制造費(fèi)用1000貸：其他應(yīng)收款——備用金1000（二）其他應(yīng)收款的日常核算甲公司核定的基本生產(chǎn)甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。借：其他應(yīng)收款——存出保證金10000貸：銀行存款10000租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行，則：借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款——存出保證金10000第三章應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款課件講義第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述（二）壞賬損失的核算方法

壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求所有企業(yè)只能采用備抵法。

根據(jù)壞賬損失記入“資產(chǎn)減值損失”的時(shí)間不同

直接轉(zhuǎn)銷法備抵法（二）壞賬損失的核算方法根據(jù)壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法1、直接核銷法（了解）

（1）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）（2）已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）貸：管理費(fèi)用借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）

優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、謹(jǐn)慎原則。1、直接核銷法（了解）（1）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：2、備抵法備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。

優(yōu)點(diǎn)：預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)；

在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況；

使應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。2、備抵法備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備（1）賬戶設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失（2）賬務(wù)處理：①實(shí)際發(fā)生壞賬前，按期估計(jì)壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備②實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）③已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）④多提壞賬沖回：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（1）賬戶設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失直接核銷法與備抵法的比較：

直接核銷法：核算簡(jiǎn)單；不符合謹(jǐn)慎性原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)備抵法：符合謹(jǐn)慎性原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，避免虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)直接核銷法與備抵法的比較：直接核銷法：核算簡(jiǎn)單；不符合（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況，借方登記壞賬準(zhǔn)備的發(fā)生數(shù)或壞賬準(zhǔn)備的沖減數(shù)，貸方登記本期壞賬的提取數(shù)和已確認(rèn)壞賬收回?cái)?shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核

順通公司從2002年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。

（1）2002年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。

（2）2003年9月，公司發(fā)現(xiàn)有2000元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。

（3）2003年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1400000元。（4）2004年3月15日，接到銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的2000元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。（5）2004年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1250000元。

（6）2005年5月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)B公司無(wú)法歸還的款項(xiàng)有8000元，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。

（7）2005年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1300000元。

作出順通公司的賬務(wù)處理。順通公司從2002年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提（1）2002年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為6000（12000005‰）元。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000（2）2003年9月，確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備2000

貸：應(yīng)收賬款2000（3）2003年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為3000（14000005‰-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額4000）元。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000（1）2002年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為6000（1200（4）2004年3月15日，上年度已沖銷的2000元壞賬又收回。

借：應(yīng)收賬款2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000同時(shí)：借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000（4）2004年3月15日，上年度已沖銷的2000元壞賬又收（5）2004年末應(yīng)沖回的壞賬準(zhǔn)備金額為2750（12500005‰-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額9000）元。