新企業(yè)所得稅解讀課件

新企業(yè)所得稅法解讀

----新稅法要點解讀和企業(yè)影響分析主講人胡怡建教授新企業(yè)所得稅法解讀

----新稅法要點解讀和企業(yè)影響分析主講1個人簡介上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，中國稅務(wù)學(xué)會理事，上海市注冊稅務(wù)師學(xué)會常務(wù)理事。著有《稅收學(xué)》、《國家稅收》、《國際貿(mào)易稅收》、《轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的稅收變革》等著作。為財政部、稅務(wù)總局、上海市政府完成的有關(guān)企業(yè)所得稅研究課題主要有：《中國企業(yè)所得稅改革研究報告》、《兩稅合一改革后總分機(jī)構(gòu)納稅研究》《兩稅合一改革對上海影響及對策研究》、《兩稅合一改革對上海產(chǎn)業(yè)影響實證研究》等。個人簡介上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，中國2引言新企業(yè)所得稅法框架結(jié)構(gòu)----所得稅法框架結(jié)構(gòu)----所得稅法實施細(xì)則框架結(jié)構(gòu)引言新企業(yè)所得稅法框架結(jié)構(gòu)3所得稅法框架結(jié)構(gòu)第一章總則第二章應(yīng)納稅所得額第三章應(yīng)納稅額第四章稅收優(yōu)惠第五章源泉扣繳第六章特別納稅調(diào)整第七章征收管理第八章附則所得稅法框架結(jié)構(gòu)第一章總則4比較原企業(yè)所得稅暫行條例不分章，共20條；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法不分章，共30條；現(xiàn)企業(yè)所得稅法共8章，60條。比較原企業(yè)所得稅暫行條例不分章，共20條；外商投資企業(yè)和外國5所得稅法實施細(xì)則框架結(jié)構(gòu)第一章總

則第二章應(yīng)納稅所得額第一節(jié)一般規(guī)定第二節(jié)

收

入第三節(jié)扣

除第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié)企業(yè)重組與清算第三章

應(yīng)納稅額第四章稅收優(yōu)惠第五章源泉扣繳第六章特別納稅調(diào)整第七章征收管理第八章附

則所得稅法實施細(xì)則框架結(jié)構(gòu)第一章總

則6比較：兩者章相同，所得稅法實施細(xì)則比所得稅法多了第二章下五節(jié)標(biāo)題，所得稅法沒分節(jié)。所得稅法由人大五次會議審議通過，由國家主席發(fā)布；所得稅法實施細(xì)則由國務(wù)院審議通過，由國務(wù)院總理發(fā)布。以后還會有部門規(guī)章。比較：兩者章相同，所得稅法實施細(xì)則比所得稅法多了第二章下五節(jié)7原企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則7章，共60條；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法9章，共114條。目前，最新的細(xì)則是10月30日的第9稿修訂稿，135條，而第9稿是175條，第5稿是220條。修改過程是不斷簡化過程，主要是將一些原本要在細(xì)則中反映的具體規(guī)定，通過專門制定規(guī)章或辦法來解決。這樣，即使細(xì)則出來，在實施操作中還要等待稅收優(yōu)惠目錄、稅有扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法、專門規(guī)定等配套規(guī)定。原企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則7章，共60條；外商投資企業(yè)和外8專題一、新稅法要點解讀新企業(yè)所得稅解讀課件9改革要點：統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。規(guī)范稅基：使企業(yè)正常的、合理的成本費用得到足額補(bǔ)償。降低稅率：降低名義稅率，由33%降為25%。調(diào)整優(yōu)惠：取消不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展要求的優(yōu)惠，建立產(chǎn)業(yè)為主、地區(qū)為輔，產(chǎn)地結(jié)合的新優(yōu)惠政策，重點轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施、科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)。加強(qiáng)管理：增加了特別納稅調(diào)整章節(jié)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅地避稅等對防范，加強(qiáng)了反避稅管理。改革要點：統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。10解讀重點總體框架結(jié)構(gòu)新舊稅法差異稅法要點和難點解讀重點總體框架結(jié)構(gòu)11改革核心稅基：稅前扣除稅率：稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)惠：政策優(yōu)惠管理：特別納稅調(diào)整改革核心稅基：稅前扣除12一、納稅人和納稅義務(wù)納稅人納稅義務(wù)課稅對象。一、納稅人和納稅義務(wù)納稅人13（一）納稅人企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體,以及取得收入的其他組織。

按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（一）納稅人企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)141、居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立；依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。1、居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立；15實際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。是指企業(yè)的實際有效的指揮、控制和管理中心在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)16實際有效的決策、控制和管理中心企業(yè)的實際有效的決策、控制和管理中心。包括董事會行使決策監(jiān)督權(quán)力的場所、財務(wù)會計核算場所、決策管理部門的辦公場所以及召開股東大會的場所。實際有效的決策、控制和管理中心企業(yè)的實際有效的決策、控制和管172、非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2、非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國18差異1：納稅人獨立核算企業(yè)和法人納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)認(rèn)定：在注冊地基礎(chǔ)上增加了管理機(jī)構(gòu)所在地非居民企業(yè)認(rèn)定：機(jī)構(gòu)、場所、營業(yè)代理人。差異1：納稅人獨立核算企業(yè)和法人納稅人19（二）納稅義務(wù)（二）納稅義務(wù)201、居民企業(yè)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。1、居民企業(yè)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企212、非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。實際聯(lián)系所得是指是居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所用以取得股權(quán)、債權(quán)、財產(chǎn)等所得。2、非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，22非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所23（三）課稅基礎(chǔ)（三）課稅基礎(chǔ)241、課稅對象以所得為課稅對象，包括：銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得股息紅利所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費所得接受捐贈所得和其他所得1、課稅對象以所得為課稅對象，包括：252、境內(nèi)所得和境外所得劃分銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營活動發(fā)生地;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，不動產(chǎn)按財產(chǎn)所在地，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地;股息紅利，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地;利息，按實際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)所在地;租金，按租入資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費的使用地;特許權(quán)使用費，按實際支付或負(fù)擔(dān)使用費所在地。2、境內(nèi)所得和境外所得劃分銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營活動發(fā)生26差異2：境內(nèi)所得和境外所得劃分原來在個人所得稅，以及外商投資企業(yè)所得稅中有境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)企業(yè)所得稅中增加了境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)。差異2：境內(nèi)所得和境外所得劃分原來在個人所得稅，以及外商投資27二、稅率結(jié)構(gòu)二、稅率結(jié)構(gòu)281、基本稅率居民企業(yè)，以及在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得與該機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系所得按25%比例稅率。1、基本稅率居民企業(yè)，以及在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得與該機(jī)構(gòu)場292、小型微利企業(yè)稅率20%比例稅率。需同時符合以下條件：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2、小型微利企業(yè)稅率20%比例稅率。需同時符合以下條件：303、預(yù)提所得稅率預(yù)提所得稅稅率20，實際按10%征稅。主要適用物非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用。3、預(yù)提所得稅率預(yù)提所得稅稅率20，實際按10%征稅。31差異3：稅率結(jié)構(gòu)基本稅率由33%降為25%，小企業(yè)稅率由18%和27%調(diào)整為20%，預(yù)提所得稅稅率20%不變。相對來說：所得稅稅率降低，小企業(yè)稅率不變，預(yù)提所得稅稅率由于基本稅率降低，使相對稅率提高。差異3：稅率結(jié)構(gòu)基本稅率由33%降為25%，小企業(yè)稅率由1832三、應(yīng)稅收入包括收入范圍、收入形式和收入確認(rèn)等內(nèi)容。三、應(yīng)稅收入包括收入范圍、收入形式和收入確認(rèn)等內(nèi)容。33（一）收入范圍1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費收入；8、接受捐贈收入；9、其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償還的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費附加返還款、違約金收入、從事外幣交易的匯兌收益等。（一）收入范圍1、銷售貨物收入；34（二）收入形式包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。非貨幣性資產(chǎn)價格：按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎(chǔ)的公允價值確定收入額。（二）收入形式包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。35（三）收入實現(xiàn)1、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期。2、提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。（1）已完工作的測量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（三）收入實現(xiàn)1、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑363、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、使用費等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時。4、對外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配時。5、企業(yè)取得的接受捐贈收入，按實際收到受贈資產(chǎn)的時間。3、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、使用費等收入，應(yīng)在376、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計入實際收到退稅款項當(dāng)年的收入總額。7、企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入收回年度的收入總額。8、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)來確定。6、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計入實際收到退稅款項當(dāng)年的收入38差異4：收入實現(xiàn)增加了收入實現(xiàn)內(nèi)容，明確各種形式收入收入實現(xiàn)時間。差異4：收入實現(xiàn)增加了收入實現(xiàn)內(nèi)容，明確各種形式收入收入實現(xiàn)39（四）不征稅收入不屬于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于征稅范圍收入，但免于征稅。1、財政撥款。是指各級政府通過預(yù)算對事業(yè)單位、社會團(tuán)體等撥付的人員經(jīng)費和事業(yè)發(fā)展財政資金，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不包括財政補(bǔ)貼、稅收返還。2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（四）不征稅收入不屬于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于征稅40差異5：不征稅收入明確將收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收入。提出了不征稅收入概念，以區(qū)別于免稅收入。差異5：不征稅收入明確將收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收41四、稅前扣除扣除項目確定原則扣除項目基本范圍扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)四、稅前扣除扣除項目確定原則42（一）扣除項目確定原則除權(quán)責(zé)發(fā)生制外，在扣除上還需依據(jù)以下原則：1、相關(guān)性原則。企業(yè)實際發(fā)生，與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出。2、合理性原則。符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。3、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。（一）扣除項目確定原則除權(quán)責(zé)發(fā)生制外，在扣除上還需依據(jù)以下原43差異6：合理性原則扣除中強(qiáng)調(diào)了合理性原則，并強(qiáng)調(diào)是必要與正常的支出。而原稅法是符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。從而對一些扣除項目作了必要調(diào)整。差異6：合理性原則扣除中強(qiáng)調(diào)了合理性原則，并強(qiáng)調(diào)是必要與正常44（二）扣除項目基本范圍1、成本2、費用3、稅金：是指企業(yè)實際發(fā)生的除增值稅、所得稅以外的各項稅金及附加。包括企業(yè)繳納的消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。4、損失5、其他支出。（二）扣除項目基本范圍1、成本45（三）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在確定企業(yè)的扣除項目時，企業(yè)的財務(wù)會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。（三）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在確定企業(yè)的扣除項目時，企業(yè)的財務(wù)會計處461、借款利息企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。1、借款利息企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借47（1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用可以扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用可以扣除48（2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成。（2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。49差異7：向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息原規(guī)定不超過注冊資本50%以內(nèi)部分扣除，現(xiàn)不超過權(quán)益性投資規(guī)定比例部分扣除。差異7：向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息原規(guī)定不超過注冊資本50%以內(nèi)部分502、匯況損益企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的人民幣以外的貨幣存、借，以及結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。同時，收益作所得。2、匯況損益企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的人民幣以外的貨幣存、借513、工資、薪金企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。（原專門有對合理工資區(qū)分員工工資、投資者工資和特定企業(yè)工資有一個規(guī)定）工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。3、工資、薪金企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。（原專52差異8：工資由計稅工資標(biāo)準(zhǔn)改為合理工資薪金。差異8：工資由計稅工資標(biāo)準(zhǔn)改為合理工資薪金。534、職工福利費、工會費和職工教育經(jīng)費企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費不超過工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。（第9稿中規(guī)定按實列支）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在工資總額2.5%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，在工資總額2%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實扣除。4、職工福利費、工會費和職工教育經(jīng)費企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費54差異9：三項經(jīng)費職工福利經(jīng)費、教育經(jīng)費和工會經(jīng)費由依據(jù)計稅工資計提改為按實發(fā)工資限額列支。教育經(jīng)費超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

差異9：三項經(jīng)費職工福利經(jīng)費、教育經(jīng)費和工會經(jīng)費由依據(jù)計稅工555、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。5、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額156（1）公益性捐贈對象企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。（1）公益性捐贈對象企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認(rèn)57公益性社會團(tuán)體指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：依法成立，具有社團(tuán)法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營運結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；終止或解散時，剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織；不經(jīng)營與發(fā)起設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參與公益性社會團(tuán)體的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)。公益性社會團(tuán)體指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體58差異10：公益救濟(jì)性捐贈限額比例調(diào)整，內(nèi)資企業(yè)列支限額比例由3%提高至12%，而外資企業(yè)由無限制改為12%；范圍擴(kuò)大，由公益救濟(jì)擴(kuò)大至科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)、公共設(shè)施、公共福利；通過機(jī)構(gòu)，明確為公益性社會團(tuán)體，并有明顯標(biāo)準(zhǔn)。提高扣除比例和降低稅率產(chǎn)生不同影響。差異10：公益救濟(jì)性捐贈限額比例調(diào)整，內(nèi)資企業(yè)列支限額比例由596、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的60％扣除。6、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實60差異11：業(yè)務(wù)招待費由于超標(biāo)準(zhǔn)部分不能在稅前列支改為按發(fā)生數(shù)40%不能在稅前列支。使基本數(shù)企業(yè)也要承擔(dān)40%。差異11：業(yè)務(wù)招待費由于超標(biāo)準(zhǔn)部分不能在稅前列支改為按發(fā)生數(shù)617、保險費用按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（第9稿是年金稅前扣除）為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。7、保險費用按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)62差異12：補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險提出補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險，允許按規(guī)定支付保險在稅前列支。并列出了基本養(yǎng)老保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和商業(yè)養(yǎng)老保險三者關(guān)系。差異12：補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險提出補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險，允許按規(guī)638、廣告費企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年銷售收入（營業(yè)）15%的部分準(zhǔn)予據(jù)實扣除，超過部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8、廣告費企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣64差異13：廣告費內(nèi)資企業(yè)由一般不超過銷售額2%，外資企業(yè)沒有限額，統(tǒng)一改為內(nèi)外資企業(yè)不超過銷售額15%。差異13：廣告費內(nèi)資企業(yè)由一般不超過銷售額2%，外資企業(yè)沒有659、固定資產(chǎn)租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。企業(yè)以融資租賃租方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。9、固定資產(chǎn)租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，6610、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院的規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除。（第9稿按1%計提）10、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國務(wù)67差異14：壞帳準(zhǔn)備金將內(nèi)資企業(yè)允許按5‰，外資金融企業(yè)允許按3%計提壞帳準(zhǔn)備金，改為金融企業(yè)規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的計提允許扣除。差異14：壞帳準(zhǔn)備金將內(nèi)資企業(yè)允許按5‰，外資金融企業(yè)允許按68專項資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費等專項資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入當(dāng)期收入。專項資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生69差異15：專項資金增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費等專項資金的稅前扣除。差異15：專項資金增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費等專項資金7011、資產(chǎn)損失企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，減除保險公司賠償數(shù)額后的余額，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入。企業(yè)參加財產(chǎn)保險和責(zé)任保險，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。11、資產(chǎn)損失企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，減除保7112、企業(yè)之間提供相關(guān)費用企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。12、企業(yè)之間提供相關(guān)費用企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)7213、勞動保護(hù)支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。13、勞動保護(hù)支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除73（四）不得扣除項目1、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。5、贊助支出。6、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)可以提取準(zhǔn)備金的金融企業(yè)以外，其他企業(yè)提取的各項存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金。7、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?、與取得收入無關(guān)的其他各項支出。（四）不得扣除項目1、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益74五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、75（一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理761、固定資產(chǎn)范圍是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過十二個月（不包括十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營中的主要設(shè)備、器具、工具等。1、固定資產(chǎn)范圍是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管772、不允許計提折舊固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2、不允許計提折舊固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的783、固定資產(chǎn)計價（1）外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；

（4）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅基礎(chǔ)。（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。3、固定資產(chǎn)計價（1）外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費作794、計提折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停止使用月份起停止計提折舊。固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)的折舊采用直線法，4、計提折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提80差異16：固定資產(chǎn)殘值將原來內(nèi)資企業(yè)不高于5%，外資企業(yè)不低于10%，改為不規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例，由企業(yè)合理確定。差異16：固定資產(chǎn)殘值將原來內(nèi)資企業(yè)不高于5%，外資企業(yè)不低815、計提折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）電子設(shè)備，為3年。5、計提折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下：82（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理831、無形資產(chǎn)的計價無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。（1）外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。1、無形資產(chǎn)的計價無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。842、無形資產(chǎn)的攤銷經(jīng)營活動中，無形資產(chǎn)按規(guī)定計算的攤銷額，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算。攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。2、無形資產(chǎn)的攤銷經(jīng)營活動中，無形資產(chǎn)按規(guī)定計算的攤銷額，可853、不得計算攤銷扣除無形資產(chǎn)下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。

3、不得計算攤銷扣除無形資產(chǎn)下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除86差異17：不得攤銷無形資產(chǎn)明確不得攤銷無形資產(chǎn)范圍差異17：不得攤銷無形資產(chǎn)明確不得攤銷無形資產(chǎn)范圍87（三）長期待攤費用稅務(wù)處理在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。長期待攤費用，從費用發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。（三）長期待攤費用稅務(wù)處理在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下881、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；上述以外固定資產(chǎn)的改建延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。

1、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建892、固定資產(chǎn)的大修理支出符合以下條件的支出：（1）發(fā)生的支出達(dá)到固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長兩年以上；按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限。

2、固定資產(chǎn)的大修理支出符合以下條件的支出：90差異19：長期待攤費用把遞延資產(chǎn)改為長期待攤費用，并區(qū)別情況規(guī)定不同攤銷年限。差異19：長期待攤費用把遞延資產(chǎn)改為長期待攤費用，并區(qū)別情況91（四）對外投資的稅務(wù)處理企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所形成的資產(chǎn)。在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，按轉(zhuǎn)讓所得計算所得稅。投資資產(chǎn)的成本，按照以下方法計算扣除：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

（四）對外投資的稅務(wù)處理企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所92（五）存貨的稅務(wù)處理（五）存貨的稅務(wù)處理931、存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1、存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在942、計稅基礎(chǔ)按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)：外購存貨，按購買價款和相關(guān)稅費等作為計稅基礎(chǔ)。投資者投入的、接受捐贈的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的債務(wù)重組的的存貨，按該存貨的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，按產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出作為計稅基礎(chǔ)。2、計稅基礎(chǔ)按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)：外購存貨，按購買953、稅務(wù)處理企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。3、稅務(wù)處理企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法96差異20：存貨計算方法取消了后進(jìn)先出法。差異20：存貨計算方法取消了后進(jìn)先出法。97新企業(yè)所得稅法解讀

----新稅法要點解讀和企業(yè)影響分析主講人胡怡建教授新企業(yè)所得稅法解讀

----新稅法要點解讀和企業(yè)影響分析主講98個人簡介上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，中國稅務(wù)學(xué)會理事，上海市注冊稅務(wù)師學(xué)會常務(wù)理事。著有《稅收學(xué)》、《國家稅收》、《國際貿(mào)易稅收》、《轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的稅收變革》等著作。為財政部、稅務(wù)總局、上海市政府完成的有關(guān)企業(yè)所得稅研究課題主要有：《中國企業(yè)所得稅改革研究報告》、《兩稅合一改革后總分機(jī)構(gòu)納稅研究》《兩稅合一改革對上海影響及對策研究》、《兩稅合一改革對上海產(chǎn)業(yè)影響實證研究》等。個人簡介上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，中國99引言新企業(yè)所得稅法框架結(jié)構(gòu)----所得稅法框架結(jié)構(gòu)----所得稅法實施細(xì)則框架結(jié)構(gòu)引言新企業(yè)所得稅法框架結(jié)構(gòu)100所得稅法框架結(jié)構(gòu)第一章總則第二章應(yīng)納稅所得額第三章應(yīng)納稅額第四章稅收優(yōu)惠第五章源泉扣繳第六章特別納稅調(diào)整第七章征收管理第八章附則所得稅法框架結(jié)構(gòu)第一章總則101比較原企業(yè)所得稅暫行條例不分章，共20條；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法不分章，共30條；現(xiàn)企業(yè)所得稅法共8章，60條。比較原企業(yè)所得稅暫行條例不分章，共20條；外商投資企業(yè)和外國102所得稅法實施細(xì)則框架結(jié)構(gòu)第一章總

則第二章應(yīng)納稅所得額第一節(jié)一般規(guī)定第二節(jié)

收

入第三節(jié)扣

除第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié)企業(yè)重組與清算第三章

應(yīng)納稅額第四章稅收優(yōu)惠第五章源泉扣繳第六章特別納稅調(diào)整第七章征收管理第八章附

則所得稅法實施細(xì)則框架結(jié)構(gòu)第一章總

則103比較：兩者章相同，所得稅法實施細(xì)則比所得稅法多了第二章下五節(jié)標(biāo)題，所得稅法沒分節(jié)。所得稅法由人大五次會議審議通過，由國家主席發(fā)布；所得稅法實施細(xì)則由國務(wù)院審議通過，由國務(wù)院總理發(fā)布。以后還會有部門規(guī)章。比較：兩者章相同，所得稅法實施細(xì)則比所得稅法多了第二章下五節(jié)104原企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則7章，共60條；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法9章，共114條。目前，最新的細(xì)則是10月30日的第9稿修訂稿，135條，而第9稿是175條，第5稿是220條。修改過程是不斷簡化過程，主要是將一些原本要在細(xì)則中反映的具體規(guī)定，通過專門制定規(guī)章或辦法來解決。這樣，即使細(xì)則出來，在實施操作中還要等待稅收優(yōu)惠目錄、稅有扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法、專門規(guī)定等配套規(guī)定。原企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則7章，共60條；外商投資企業(yè)和外105專題一、新稅法要點解讀新企業(yè)所得稅解讀課件106改革要點：統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。規(guī)范稅基：使企業(yè)正常的、合理的成本費用得到足額補(bǔ)償。降低稅率：降低名義稅率，由33%降為25%。調(diào)整優(yōu)惠：取消不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展要求的優(yōu)惠，建立產(chǎn)業(yè)為主、地區(qū)為輔，產(chǎn)地結(jié)合的新優(yōu)惠政策，重點轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施、科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)。加強(qiáng)管理：增加了特別納稅調(diào)整章節(jié)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅地避稅等對防范，加強(qiáng)了反避稅管理。改革要點：統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。107解讀重點總體框架結(jié)構(gòu)新舊稅法差異稅法要點和難點解讀重點總體框架結(jié)構(gòu)108改革核心稅基：稅前扣除稅率：稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)惠：政策優(yōu)惠管理：特別納稅調(diào)整改革核心稅基：稅前扣除109一、納稅人和納稅義務(wù)納稅人納稅義務(wù)課稅對象。一、納稅人和納稅義務(wù)納稅人110（一）納稅人企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體,以及取得收入的其他組織。

按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（一）納稅人企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)1111、居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立；依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。1、居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立；112實際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。是指企業(yè)的實際有效的指揮、控制和管理中心在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)113實際有效的決策、控制和管理中心企業(yè)的實際有效的決策、控制和管理中心。包括董事會行使決策監(jiān)督權(quán)力的場所、財務(wù)會計核算場所、決策管理部門的辦公場所以及召開股東大會的場所。實際有效的決策、控制和管理中心企業(yè)的實際有效的決策、控制和管1142、非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2、非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國115差異1：納稅人獨立核算企業(yè)和法人納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)認(rèn)定：在注冊地基礎(chǔ)上增加了管理機(jī)構(gòu)所在地非居民企業(yè)認(rèn)定：機(jī)構(gòu)、場所、營業(yè)代理人。差異1：納稅人獨立核算企業(yè)和法人納稅人116（二）納稅義務(wù)（二）納稅義務(wù)1171、居民企業(yè)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。1、居民企業(yè)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企1182、非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。實際聯(lián)系所得是指是居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所用以取得股權(quán)、債權(quán)、財產(chǎn)等所得。2、非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，119非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所120（三）課稅基礎(chǔ)（三）課稅基礎(chǔ)1211、課稅對象以所得為課稅對象，包括：銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得股息紅利所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費所得接受捐贈所得和其他所得1、課稅對象以所得為課稅對象，包括：1222、境內(nèi)所得和境外所得劃分銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營活動發(fā)生地;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，不動產(chǎn)按財產(chǎn)所在地，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地;股息紅利，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地;利息，按實際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)所在地;租金，按租入資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費的使用地;特許權(quán)使用費，按實際支付或負(fù)擔(dān)使用費所在地。2、境內(nèi)所得和境外所得劃分銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營活動發(fā)生123差異2：境內(nèi)所得和境外所得劃分原來在個人所得稅，以及外商投資企業(yè)所得稅中有境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)企業(yè)所得稅中增加了境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)。差異2：境內(nèi)所得和境外所得劃分原來在個人所得稅，以及外商投資124二、稅率結(jié)構(gòu)二、稅率結(jié)構(gòu)1251、基本稅率居民企業(yè)，以及在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得與該機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系所得按25%比例稅率。1、基本稅率居民企業(yè)，以及在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得與該機(jī)構(gòu)場1262、小型微利企業(yè)稅率20%比例稅率。需同時符合以下條件：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2、小型微利企業(yè)稅率20%比例稅率。需同時符合以下條件：1273、預(yù)提所得稅率預(yù)提所得稅稅率20，實際按10%征稅。主要適用物非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用。3、預(yù)提所得稅率預(yù)提所得稅稅率20，實際按10%征稅。128差異3：稅率結(jié)構(gòu)基本稅率由33%降為25%，小企業(yè)稅率由18%和27%調(diào)整為20%，預(yù)提所得稅稅率20%不變。相對來說：所得稅稅率降低，小企業(yè)稅率不變，預(yù)提所得稅稅率由于基本稅率降低，使相對稅率提高。差異3：稅率結(jié)構(gòu)基本稅率由33%降為25%，小企業(yè)稅率由18129三、應(yīng)稅收入包括收入范圍、收入形式和收入確認(rèn)等內(nèi)容。三、應(yīng)稅收入包括收入范圍、收入形式和收入確認(rèn)等內(nèi)容。130（一）收入范圍1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費收入；8、接受捐贈收入；9、其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償還的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費附加返還款、違約金收入、從事外幣交易的匯兌收益等。（一）收入范圍1、銷售貨物收入；131（二）收入形式包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。非貨幣性資產(chǎn)價格：按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎(chǔ)的公允價值確定收入額。（二）收入形式包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。132（三）收入實現(xiàn)1、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期。2、提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。（1）已完工作的測量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（三）收入實現(xiàn)1、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑1333、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、使用費等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時。4、對外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配時。5、企業(yè)取得的接受捐贈收入，按實際收到受贈資產(chǎn)的時間。3、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、使用費等收入，應(yīng)在1346、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計入實際收到退稅款項當(dāng)年的收入總額。7、企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入收回年度的收入總額。8、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)來確定。6、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計入實際收到退稅款項當(dāng)年的收入135差異4：收入實現(xiàn)增加了收入實現(xiàn)內(nèi)容，明確各種形式收入收入實現(xiàn)時間。差異4：收入實現(xiàn)增加了收入實現(xiàn)內(nèi)容，明確各種形式收入收入實現(xiàn)136（四）不征稅收入不屬于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于征稅范圍收入，但免于征稅。1、財政撥款。是指各級政府通過預(yù)算對事業(yè)單位、社會團(tuán)體等撥付的人員經(jīng)費和事業(yè)發(fā)展財政資金，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不包括財政補(bǔ)貼、稅收返還。2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（四）不征稅收入不屬于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于征稅137差異5：不征稅收入明確將收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收入。提出了不征稅收入概念，以區(qū)別于免稅收入。差異5：不征稅收入明確將收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收138四、稅前扣除扣除項目確定原則扣除項目基本范圍扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)四、稅前扣除扣除項目確定原則139（一）扣除項目確定原則除權(quán)責(zé)發(fā)生制外，在扣除上還需依據(jù)以下原則：1、相關(guān)性原則。企業(yè)實際發(fā)生，與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出。2、合理性原則。符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。3、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。（一）扣除項目確定原則除權(quán)責(zé)發(fā)生制外，在扣除上還需依據(jù)以下原140差異6：合理性原則扣除中強(qiáng)調(diào)了合理性原則，并強(qiáng)調(diào)是必要與正常的支出。而原稅法是符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。從而對一些扣除項目作了必要調(diào)整。差異6：合理性原則扣除中強(qiáng)調(diào)了合理性原則，并強(qiáng)調(diào)是必要與正常141（二）扣除項目基本范圍1、成本2、費用3、稅金：是指企業(yè)實際發(fā)生的除增值稅、所得稅以外的各項稅金及附加。包括企業(yè)繳納的消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。4、損失5、其他支出。（二）扣除項目基本范圍1、成本142（三）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在確定企業(yè)的扣除項目時，企業(yè)的財務(wù)會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。（三）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在確定企業(yè)的扣除項目時，企業(yè)的財務(wù)會計處1431、借款利息企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。1、借款利息企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借144（1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用可以扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用可以扣除145（2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成。（2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。146差異7：向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息原規(guī)定不超過注冊資本50%以內(nèi)部分扣除，現(xiàn)不超過權(quán)益性投資規(guī)定比例部分扣除。差異7：向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息原規(guī)定不超過注冊資本50%以內(nèi)部分1472、匯況損益企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的人民幣以外的貨幣存、借，以及結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。同時，收益作所得。2、匯況損益企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的人民幣以外的貨幣存、借1483、工資、薪金企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。（原專門有對合理工資區(qū)分員工工資、投資者工資和特定企業(yè)工資有一個規(guī)定）工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。3、工資、薪金企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。（原專149差異8：工資由計稅工資標(biāo)準(zhǔn)改為合理工資薪金。差異8：工資由計稅工資標(biāo)準(zhǔn)改為合理工資薪金。1504、職工福利費、工會費和職工教育經(jīng)費企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費不超過工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。（第9稿中規(guī)定按實列支）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在工資總額2.5%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，在工資總額2%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實扣除。4、職工福利費、工會費和職工教育經(jīng)費企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費151差異9：三項經(jīng)費職工福利經(jīng)費、教育經(jīng)費和工會經(jīng)費由依據(jù)計稅工資計提改為按實發(fā)工資限額列支。教育經(jīng)費超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

差異9：三項經(jīng)費職工福利經(jīng)費、教育經(jīng)費和工會經(jīng)費由依據(jù)計稅工1525、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。5、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額1153（1）公益性捐贈對象企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。（1）公益性捐贈對象企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認(rèn)154公益性社會團(tuán)體指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：依法成立，具有社團(tuán)法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營運結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；終止或解散時，剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織；不經(jīng)營與發(fā)起設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參與公益性社會團(tuán)體的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)。公益性社會團(tuán)體指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體155差異10：公益救濟(jì)性捐贈限額比例調(diào)整，內(nèi)資企業(yè)列支限額比例由3%提高至12%，而外資企業(yè)由無限制改為12%；范圍擴(kuò)大，由公益救濟(jì)擴(kuò)大至科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)、公共設(shè)施、公共福利；通過機(jī)構(gòu)，明確為公益性社會團(tuán)體，并有明顯標(biāo)準(zhǔn)。提高扣除比例和降低稅率產(chǎn)生不同影響。差異10：公益救濟(jì)性捐贈限額比例調(diào)整，內(nèi)資企業(yè)列支限額比例由1566、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的60％扣除。6、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實157差異11：業(yè)務(wù)招待費由于超標(biāo)準(zhǔn)部分不能在稅前列支改為按發(fā)生數(shù)40%不能在稅前列支。使基本數(shù)企業(yè)也要承擔(dān)40%。差異11：業(yè)務(wù)招待費由于超標(biāo)準(zhǔn)部分不能在稅前列支改為按發(fā)生數(shù)1587、保險費用按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（第9稿是年金稅前扣除）為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。7、保險費用按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)159差異12：補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險提出補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險，允許按規(guī)定支付保險在稅前列支。并列出了基本養(yǎng)老保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和商業(yè)養(yǎng)老保險三者關(guān)系。差異12：補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險提出補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險，允許按規(guī)1608、廣告費企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年銷售收入（營業(yè)）15%的部分準(zhǔn)予據(jù)實扣除，超過部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8、廣告費企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣161差異13：廣告費內(nèi)資企業(yè)由一般不超過銷售額2%，外資企業(yè)沒有限額，統(tǒng)一改為內(nèi)外資企業(yè)不超過銷售額15%。差異13：廣告費內(nèi)資企業(yè)由一般不超過銷售額2%，外資企業(yè)沒有1629、固定資產(chǎn)租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。企業(yè)以融資租賃租方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。9、固定資產(chǎn)租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，16310、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院的規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除。（第9稿按1%計提）10、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國務(wù)164差異14：壞帳準(zhǔn)備金將內(nèi)資企業(yè)允許按5‰，外資金融企業(yè)允許按3%計提壞帳準(zhǔn)備金，改為金融企業(yè)規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的計提允許扣除。差異14：壞帳準(zhǔn)備金將內(nèi)資企業(yè)允許按5‰，外資金融企業(yè)允許按165專項資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費等專項資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入當(dāng)期收入。專項資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生166差異15：專項資金增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費等專項資金的稅前扣除。差異15：專項資金增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費等專項資金16711、資產(chǎn)損失企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，減除保險公司賠償數(shù)額后的余額，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入。企業(yè)參加財產(chǎn)保險和責(zé)任保險，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。11、資產(chǎn)損失企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，減除保16812、企業(yè)之間提供相關(guān)費用企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。12、企業(yè)之間提供相關(guān)費用企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)16913、勞動保護(hù)支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。13、勞動保護(hù)支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除170（四）不得扣除項目1、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。5、贊助支出。6、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)可以提取準(zhǔn)備金的金融企業(yè)以外，其他企業(yè)提取的各項存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金。7、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?、與取得收入無關(guān)的其他各項支出。（四）不得扣除項目1、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益171五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、172（一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理1731、固定資產(chǎn)范圍是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過十二個月（不包括十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營中的主要設(shè)備、器具、工具等。1、固定資產(chǎn)范圍是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管1742、不允許計提折舊固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2、不允許計提折舊固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的1753、固定資產(chǎn)計價（1）外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；

（4）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅基礎(chǔ)。（5）通過捐贈、投資、非貨幣性