成本計劃課件

第十七章

成本計劃第十七章成本計劃第十七章結構框圖成本計劃

成本計劃的內容和作用

成本計劃的編制步驟和原則

成本計劃的內容

成本計劃的作用

成本計劃的編制步驟

成本計劃的編制原則

編制成本計劃階段的成本預測

可比產品成本降低指標的測算

不可比產品成本計劃指標的測算

成本計劃的編制方法

輔助生產車間成本計劃的編制

基本生產車間成本計劃的編制

制造費用總預算的編制

全廠成本計劃的編制

期間費用預算的編制

第十七章結構框圖成本計劃成本計劃的成本計劃的成本計劃成本第一節(jié)成本計劃的內容和作用1.1成本計劃的內容1.2成本計劃的作用第一節(jié)成本計劃的內容和作用1.1成本計劃的內容第一節(jié)成本計劃的內容和作用1.1成本計劃的內容成本計劃的概念

成本計劃的內容

第一節(jié)成本計劃的內容和作用1.1成本計劃的內容成本計劃的概念成本計劃是以貨幣形式預先規(guī)定企業(yè)計劃期內保證實現(xiàn)成本目標的產品生產耗費和各種產品的成本水平。成本計劃的內容，在不同時期、不同部門是有所差別的。它應該既要適應宏觀調控的要求，又能滿足企業(yè)成本管理的需要。

成本計劃的概念成本計劃是以貨幣形式預先規(guī)定企業(yè)計劃期內保證成本計劃的內容產品單位成本計劃商品產品成本計劃制造費用預算期間費用預算降低成本的主要措施方案成本計劃的內容產品單位成本計劃產品單位成本計劃它是按照成本項目反映計劃期內某種產品應達到的成本水平，并且規(guī)定單位產品耗用工時和主要用料的定額。產品單位成本計劃是編制商品產品成本計劃的基礎，是考核和分析產品單位成本升降的主要依據(jù)。

產品單位成本計劃它是按照成本項目反映計劃期內某種產品應達到的商品產品成本計劃它是用來確定計劃期內全部商品產品的制造成本，包括按產品品種編制的商品產品成本計劃和按成本項目編制的商品產品成本計劃。這兩種形式的計劃制造成本是一致的。它們對于計劃期內的產品又都按可比產品和不可比產品分別計劃，其中可比產品成本按上年平均成本水平和本年計劃成本水平分別列示，以確定計劃期可比產品成本的降低額和降低率。

商品產品成本計劃它是用來確定計劃期內全部商品產品的制造成本制造費用預算它是反映各車間（分廠）為了組織和管理生產所發(fā)生的各種費用，以及其他有關費用的預算。該項費用要按一定標準分配到產品單位成本中去。為便于費用預測和控制，有些企業(yè)對各項費用還區(qū)分為固定費用和變動費用，按固定預算和彈性預算分別列示。

制造費用預算它是反映各車間（分廠）為了組織和管理生產所發(fā)生期間費用預算它包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用的預算。這些費用還可按其明細項目區(qū)分可控費用和不可控費用分別計劃。期間費用不計入產品成本，而是從每個期間的銷售收入中扣除。

期間費用預算它包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用的預算。這些降低成本的主要措施方案它是在各部門提出的措施基礎上，經過綜合平衡加以匯總。該方案應詳細說明各項目的可行性、計劃支出額和資金來源、預計經濟效果以及年計劃實現(xiàn)的節(jié)約額。

降低成本的主要措施方案它是在各部門提出的措施基礎上，經過綜第一節(jié)成本計劃的內容和作用1.2成本計劃的作用

成本計劃以成本預測與決策為基礎。它使職工明確了成本的奮斗目標，是成本控制的先導和業(yè)績評價的尺度。其重要作用具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

成本計劃是達到目標成本的一種程序，使職工明確成本方面的奮斗目標

成本計劃是推動企業(yè)實現(xiàn)責任成本制度和加強成本控制的有力手段

成本計劃是評價考核企業(yè)及部門成本業(yè)績的標準尺度

第一節(jié)成本計劃的內容和作用1.2成本計劃的作用成本計劃是達到目標成本的一種程序，使職工明確成本方面的奮斗目標成本計劃是為實現(xiàn)企業(yè)目標而制定的，是一種確保目標成本落實和具體化的程序，它促使實現(xiàn)目標的行動成為最經濟而有效。成本計劃編制后，規(guī)定了產品的耗費水平及降低成本的任務，這就使職工明確了降低成本方面的具體工作目標和各自的職責，做到心中有數(shù)，從而可以動員廣大職工群眾，深入開展降低消耗和節(jié)約開支的活動，精打細算，合理使用一切人力、物力和財力，使企業(yè)目標的實現(xiàn)有了保障。

成本計劃是達到目標成本的一種程序，使職工明確成本方面的奮斗目成本計劃是推動企業(yè)實現(xiàn)責任成本制度和加強成本控制的有力手段成本計劃一經確定，應把成本計劃指標分解落實到車間、班組和有關職能部門，以確定各級單位和各職能部門在成本上應承擔的責任。這就為企業(yè)實行責任成本制度奠定了基礎。在成本計劃執(zhí)行過程中，各部門可依據(jù)按成本計劃分解的指標和本部門實際所制定的具體計劃，對比實際消耗和支出，進行成本控制，及時揭露成本和費用差異數(shù)額，以便采取有效措施，調節(jié)和控制生產耗費，以保證成本計劃更好地完成。

成本計劃是推動企業(yè)實現(xiàn)責任成本制度和加強成本控制的有力手段成本計劃是評價考核企業(yè)及部門成本業(yè)績的標準尺度企業(yè)要評價和考核其成本工作業(yè)績，只能以成本計劃作為客觀依據(jù)。由于各期實際成本的情況不同，過去歷史成本只能作為考核參數(shù)，而不能作為考核的依據(jù)。企業(yè)通過定期分析成本計劃的完成情況，查明企業(yè)和各部門的成本差異，分清主觀原因和客觀原因，可以正確評價和考核企業(yè)及各部門工作業(yè)績，作為獎懲的依據(jù)，從而可調動各部門及職工努力完成目標成本的積極性。

成本計劃是評價考核企業(yè)及部門成本業(yè)績的標準尺度企業(yè)要評價和第二節(jié)成本計劃的編制步驟和原則2.1成本計劃的編制步驟2.2成本計劃的編制原則第二節(jié)成本計劃的編制步驟和原則2.1成本計劃的編制步驟第二節(jié)成本計劃的編制步驟和原則2.1成本計劃的編制步驟收集和整理資料

預計和分析上期成本計劃的執(zhí)行情況

進行成本降低指標的測算

正式編制企業(yè)成本計劃

第二節(jié)成本計劃的編制步驟和原則2.1成本計劃的編制步驟收集和整理資料1．企業(yè)計劃期的經營決策和經營目標；2．有關成本計劃編制的各項規(guī)定；3．計劃期企業(yè)的銷售、生產、物資供應、勞動工資和技術組織措施等計劃；4．新產品的設計資料和目標成本；接下頁收集和整理資料1．企業(yè)計劃期的經營決策和經營目標；接下頁收集和整理資料5．計劃期原材料、輔助材料、燃料、動力、工具等消耗定額和勞動定額及費用定額；6．計劃期內廠內計劃價格目錄，各部門費用預算和勞務價格；7．上年實際成本的核算資料和本企業(yè)歷史上先進成本水平資料；8．同類型企業(yè)或同類型產品的實際成本資料。接上頁收集和整理資料5．計劃期原材料、輔助材料、燃料、動力、工具預計和分析上期成本計劃的執(zhí)行情況在編制成本計劃以前，必須正確預計上年成本計劃完成情況，并分析成本升降的原因，總結執(zhí)行計劃的經驗，弄清存在的問題，找出成本升降的規(guī)律。在此基礎上，要把已經取得的經驗鞏固下來，對存在的問題要采取各種具體措施加以解決，以充分挖掘和利用降低成本的潛力，這樣才能保證成本計劃建立在先進而又切實可靠的基礎上。

預計和分析上期成本計劃的執(zhí)行情況在編制成本計劃以前，必須正進行成本降低指標的測算財務部門對上年成本計劃完成情況進行預計和分析后，要結合預定的目標利潤、目標成本和成本降低指標，根據(jù)上下結合、反復算細帳所提出的各項降低成本措施，測算計劃期產品成本可能降低的幅度，使企業(yè)對于計劃年度能否達到目標成本和預定的降低成本任務，事先做到心中有數(shù)。如達不到預定目標，則要繼續(xù)挖掘企業(yè)內部潛力，尋找降低成本新途徑，所以，成本降低指標測算是編制成本計劃的重要步驟，它對于組織動員群眾挖掘企業(yè)內部潛力，促進企業(yè)成本計劃與降低成本措施緊密結合，保證成本計劃的先進性和合理性，都具有重要的意義。

進行成本降低指標的測算財務部門對上年成本計劃完成情況進行預正式編制企業(yè)成本計劃企業(yè)在成本降低指標測算的基礎上，就可以在企業(yè)計劃委員會或總經理直接領導下，以財務部門為主，上下結合，根據(jù)有關資料編制成本計劃，并制定保證計劃實現(xiàn)的措施。

正式編制企業(yè)成本計劃企業(yè)在成本降低指標測算的基礎上，就可以第二節(jié)成本計劃的編制步驟和原則2.2成本計劃的編制原則成本計劃的編制，要以先進合理的技術經濟定額為基礎，并要有具體措施做保證

成本計劃的編制，要嚴格遵守成本開支范圍，注意成本計劃和成本核算的一致性

成本計劃的編制，必須同其他有關計劃密切銜接，相互促進，保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)

成本計劃的編制，要實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則，盡量吸收計劃執(zhí)行者參加

第二節(jié)成本計劃的編制步驟和原則2.2成本計劃的編制原則成本計劃的編制，要以先進合理的技術經濟定額為基礎，并要有具體措施做保證定額是編制成本計劃的基礎，要編制既先進又可行的成本計劃，必須制定先進合理的物資消耗定額、勞動定額、設備利用定額和費用控制定額等。如果定額不先進或者缺乏依據(jù)，編制出來的成本計劃，不是保守就是難以保證完成。所以，編制成本計劃之前，應修訂各項定額，要求達到平均先進水平。要編好成本計劃，還要有具體的技術組織措施作保證。這樣才能使成本計劃既成為職工群眾降低成本的奮斗目標，又是經過努力可以完成的，從而使計劃達到先進性和可行性的統(tǒng)一。

成本計劃的編制，要以先進合理的技術經濟定額為基礎，并要有具體成本計劃的編制，要嚴格遵守成本開支范圍，注意成本計劃和成本核算的一致性企業(yè)發(fā)生的各種費用，哪些應計入產品成本，哪些不應計入產品成本，國家都有明確的規(guī)定。企業(yè)編制成本計劃時，應嚴格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍。凡是與產品生產沒有關系的開支，都不能計入產品計劃成本，以保證產品成本的真實性。另外，成本計劃同成本核算對象、成本項目、制造費用的細目，以及生產費用計入和分配到產品成本的方法，都應當保持一致，以便兩者在同一基礎上進行比較，從而可以正確考核和分析成本計劃的執(zhí)行情況。

成本計劃的編制，要嚴格遵守成本開支范圍，注意成本計劃和成本核成本計劃的編制，必須同其他有關計劃密切銜接，相互促進，保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)成本計劃是在其他有關計劃指標的基礎上進行編制的。它綜合反映了這些計劃所預計產生的經濟效果。所以，計劃成本水平高低，是其他計劃指標的具體反映，受其他計劃所約束。然而，成本計劃不是消極地反映其他計劃的，而是應當積極地影響其他計劃，即從降低成本的角度，對各方面提出厲行節(jié)約的要求，促進其他計劃充分考慮到降低成本這一因素，共同保證實現(xiàn)企業(yè)經營目標。在處理成本計劃指標與其他指標的關系時，只有這樣進行反復的積極平衡，才能推動和促進各部門改進工作，從完成本企業(yè)經營目標出發(fā)，采取有效措施，把各項計劃制定得既先進又合理，從而使成本計劃指標同其他有關計劃指標密切銜接，相互促進。

成本計劃的編制，必須同其他有關計劃密切銜接，相互促進，保證企成本計劃的編制，要實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則，盡量吸收計劃執(zhí)行者參加成本計劃內容復雜，牽涉面廣，要編制先進而又切實可行的計劃，一定要實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則。這就要求企業(yè)設置一個計劃委員會，組織、領導并考核整個計劃的編制及其執(zhí)行。小型企業(yè)也要在廠長領導下，由財會部門具體負責，并組織有關部門和各級單位共同進行。計劃委員會通常由企業(yè)的領導、總會計師、供產銷和財務等部門的主管人員等組成，其主要任務是：制定和頒布有關計劃制度和政策；協(xié)調和審查各個部門所編制的計劃，下達指標，并經常檢查計劃所規(guī)定的目標和任務。計劃委員會機構的建立，有助于企業(yè)成本計劃編制的程序和手續(xù)得以完善，強化了成本計劃的嚴肅性、可行性和先進性。

成本計劃的編制，要實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則，盡量吸收計劃第三節(jié)編制成本計劃階段的成本預測3.1可比產品成本降低指標的測算3.2不可比產品成本計劃指標的測算第三節(jié)編制成本計劃階段的成本預測3.1可比產品成本降低第三節(jié)編制成本計劃階段的成本預測3.1可比產品成本降低指標的測算系數(shù)測算法

項目測算法

第三節(jié)編制成本計劃階段的成本預測3.1可比產品成本降低系數(shù)測算法系數(shù)測算法的概念測算步驟系數(shù)測算法系數(shù)測算法的概念系數(shù)測算法的概念系數(shù)測算法是以上年全年預計平均單位成本為基礎，并掌握成本的構成情況，根據(jù)計劃年度各項影響成本主要因素的變動系數(shù)，測算可比產品成本的降低率和降低額。

系數(shù)測算法的概念系數(shù)測算法是以上年全年預計平均單位成本為基測算步驟計算上年全年預計平均單位成本測算各項主要因素的影響程度綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標系數(shù)測算法例解根據(jù)上述數(shù)據(jù)和有關資料，編制商品產品成本測算表（按項目別）見表17-2。

測算步驟計算上年全年預計平均單位成本計算上年全年預計平均單位成本

上年1-9月上年1-9上年第四上年第四

份實際平均月份實季度預計季度預計

上年預單位成本×際產量＋單位成本×產量

計平均=────────────────────

單位成本上年1—9月+上年第四季

份實際產量度預計產量計算上年全年預計平均單位成本上測算各項主要因素的影響程度測算材料消耗定額降低和材料價格變動而形成的節(jié)約測算勞動生產率提高超過平均工資增長程度而形成的節(jié)約測算產量增長超過制造費用增加而形成的節(jié)約測算減少廢品損失而形成的節(jié)約測算各項主要因素的影響程度測算材料消耗定額降低和材料價格變測算材料消耗定額降低和材料價格變動而形成的節(jié)約

材料消耗定額降低影響成本降低率=在材料消耗定額不變時，材料價格降低，也會使產品成本中的材料費用相應地減少；反之，材料價格提高，則會使產品成本中的材料費用成比例地增加，兩者變動幅度一致。

接下頁測算材料消耗定額降低和材料價格變動而形成的節(jié)約材料消耗定接上頁例如，材料價格降低5%，材料費也就降低5%。材料價格降低而形成的節(jié)約，可按下列公式計算：

材料價格降低影響成本降低率=在材料消耗定額變動的情況下，材料價格降低而形成的成本節(jié)約，應按下列公式計算：材料價格降低影響成本降低率=接下頁接上頁例如，材料價格降低5%，材料費也就降低5%。材料價格降接上頁上述公式中材料價格降低%要乘上（1-材料消耗定額降低%），是由于受材料價格變動影響的只是材料預計的實際消耗量，至于材料定額消耗量預計節(jié)約部分則同材料價格變動無關。材料消耗定額和材料價格的變動，也可以綜合計算它們對成本的影響。

材料消耗

定額和材=[1－（1－

料價格變動）×（1－）]×

接上頁上述公式中材料價格降低%要乘上（1-材料消耗定額降低%測算勞動生產率提高超過平均工資增長程度而形成的節(jié)約平均工

勞動生產率1+資增長%直接工資

提高影響成=（1－──────）×占成本%

本降低額1+勞動生

產率提高%

接下頁測算勞動生產率提高超過平均工資增長程度而形成的節(jié)約勞動生產率提高，既可以表現(xiàn)為單位時間生產的產品數(shù)量（或產值）的增加，也可以表現(xiàn)為單位產品（或產值）平均耗用工時的減少。在后者情況下，由于工時定額降價百分比超過平均工資增長百分比而形成的節(jié)約，可按下列公式計算：接下頁接上頁勞動生產率

提高影響=[1-（1-

成本降低率）×（1+）]×勞動生產率提高，既可以表現(xiàn)為單位時間生產的產品數(shù)量（或產值）測算產量增長超過制造費用增加而形成的節(jié)約產量增長而形成固定費用的節(jié)約影=（1－

響成本降低率）×

產量增長而形成半變動費用的節(jié)約＝（1－

影響成本降低率）×測算產量增長超過制造費用增加而形成的節(jié)約產量增長而）×測算減少廢品損失而形成的節(jié)約廢品損失減少影響成本降低率＝

×測算減少廢品損失而形成的節(jié)約廢品損失減少影×綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標

綜合以上各因素的影響數(shù)，即可求得計劃期可比產品成本總降低率。用總降低率乘上按上年預計平均單位成本計算的計劃年度可比產品總成本，即可求得計劃期可比產品成本總降低額。如果要知道各成本項目的降低額，可以用各因素影響的降低率，分別乘上按上年預計平均單位成本計算的計劃年度可比產品成本總成本。

綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標綜合以上各因素的影響數(shù)，系數(shù)測算法例解假定某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，上年１－９月份生產甲產品7200件，實際平均單位成本為500元；乙產品2286件，實際平均單位成本為1000元。第四季度預計生產甲產品4800件，單位成本為450元；乙產品914件，單位成本為950元。計劃年度繼續(xù)生產甲、乙兩種產品，全年計劃生產甲產品15000件，乙產品4000件，可比產品成本降低率要求達到5%。根據(jù)這一要求和實際情況，經有關部門初步核算和分析研究，預測計劃年度各項主要技術經濟指標將有如下變動：

系數(shù)測算法例解假定某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，上年１－９月份①計劃年度產品生產增長25%；②直接材料消耗定額降低3%；③直接材料價格降低4%；④燃料和動力消耗定額降低2%；⑤燃料和動力價格不變；⑥生產工人平均工資提高12.8%；⑦勞動生產率提高20%；⑧制造費用中半變動費用增加22.5%；⑨廢品損失減少20%。接下頁①計劃年度產品生產增長25%；接下頁接上頁此外，該企業(yè)可比產品各成本項目比重為：直接材料為60%；燃料和動力8%；直接工資10%；廢品損失2%；制造費用20%，其中固定費用5%，半變動費用15%。以上各成本項目比重可根據(jù)下列公式計算求得：接下頁接上頁此外，該企業(yè)可比產品各成本項目比重為：直接材料為60%根據(jù)以上資料進行成本降低指標的測算：接上頁①計算上年預計平均單位成本②測算各因素的影響程度③綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標

根據(jù)以上資料進行成本降低指標的測算：接上頁①計算上年預計平計算上年預計平均單位成本甲產品上7200×500＋4800×450

年預計平=───────────=480（元）

均單位成本7200+4800

乙產品上2286×1000＋914×950

年預計平=─────────────=986（元）

均單位成本2286+914

企業(yè)按上年預計平均單位成本計算的計劃年

度可比產品總成本為：

15000×480＋4000×986=11144000（元）計算上年預計平均單位成本甲產品上7200×500測算各因素的影響程度各因素影響程度可通過表17－1進行：測算各因素的影響程度各因素影響程度可通過表17－1進行：表17－1各因素影響成本降低幅度測算表成本項目各項目降低%各項目變動影響成本降低%直接材料燃料與動力直接工資制造費用其中：半變動性費用固定性費用廢品損失[1－（1－3%）×（1－4%）]=6.88%2%（1－）=6%（1－）=2%（1－）=20%20%88%×60%=4.128%2%×8%=0.16%6%×10%=0.60%2%×15%=0.30%20%×5%=1%20%×2%=0.40%表17－1各因素影響成本降低幅度測算表綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標根據(jù)以上計算，即可計算出計劃年度可比產品成本降低率和降低額：可比產品成本降低率=4.13%＋0.16%＋0.60%＋0.30%＋1%＋0.40%=6.588%以上測算表明,計劃年度可比產品成本降低指標已經超過預期降低率5%。綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標根據(jù)以上計算，即可計算出表17-2商品產品成本測算表19××年度成本項目計劃產品按上年平均單位成本計算的總成本成本比例%降低率%降低額計劃總成本12=1÷∑134=1×35=1－4直接材料燃料與動力直接工資制造費用其中：半變動費用固定性費用廢品損失6686400891520111440016716005572002228806081015526．88262202046002417836668643343211144044576622637687369010475361638168445760178304合計1114400010073416610409834表17-2商品產品成本測項目測算法項目測算法的定義項目測算法的程序舉例項目測算法項目測算法的定義項目測算法的定義項目測算法是指企業(yè)以上年年末單位成本為基礎，依據(jù)計劃年度降低成本措施中各項目的預計節(jié)約額以及遞延降低額，測算可比產品成本的降低額和降低率。項目測算法的定義項目測算法是指企業(yè)以上年年末單位成本為基礎項目測算法的程序測算計劃年度節(jié)約額測算遞延降低額測算可比產品成本降低額和降低率將測算求得可比產品成本降低率和預期要求達到的降低率比較項目測算法的程序測算計劃年度節(jié)約額測算計劃年度節(jié)約額項目測算法的首要環(huán)節(jié)是測算計劃年度節(jié)約額，編制節(jié)約成本措施方案。通常是先由企業(yè)財會部門向企業(yè)所屬單位下達降低成本的任務，再由各單位發(fā)動職工制定切實可行的節(jié)約措施編制節(jié)約措施項目計劃表；然后由財會部門根據(jù)各單位上報的節(jié)約措施項目計劃編制匯總表，綜合反映節(jié)約措施對各成本項目的影響程度。接下頁測算計劃年度節(jié)約額項目測算法的首要環(huán)節(jié)是測算計劃年度節(jié)約額測算計劃年度節(jié)約額各項節(jié)約措施節(jié)約額的確定，通常以上年期末實際（或預計）達到的成本水平為基礎進行計算。由于各項增產節(jié)約措施不一定都在年初實現(xiàn)，因而在預計增產節(jié)約措施的計劃節(jié)約額時，不能按全年計算，只能按其實現(xiàn)后的月份計算。另外，在預計各項節(jié)約措施對產品成本影響時，如果這些措施只引起成本中某些項目的變動，而另一些項目不變或變動不大。這時，就可以計算那些變動較大的成本項目。這樣雖然準確程度差些，但簡化了測算，而且對降低成本的表現(xiàn)比較直觀和明顯。

接上頁測算計劃年度節(jié)約額各項節(jié)約措施節(jié)約額的確定，通常以上年期末測算遞延降低額以上計劃年度節(jié)約額，是以上年年末單位成本為基準，測算計劃年度在實現(xiàn)節(jié)約措施后，所能獲得的產品成本節(jié)約額。但是，可比產品成本降低任務是指計劃年度可比產品計劃成本應比上年平均成本降低的水平。在通常情況下，上年年末實際單位成本應該比上年實際平均單位成本為低。接下頁測算遞延降低額以上計劃年度節(jié)約額，是以上年年末單位成本為基測算遞延降低額因此，即使計劃年度產品單位成本保持上年年末實際單位成本的水平，可比產品計劃單位成本也會比上年全年平均單位成本為低，這部分并非是計劃年度采取了措施，而是上年年末就已經實現(xiàn)的降低額稱為遞延降低額，其計算公式為：遞延降低額=[計劃產量×（上年全年平均單位成本—上年年末單位成本）]

接上頁測算遞延降低額因此，即使計劃年度產品單位成本保持上年年末實測算可比產品成本降低額和降低率從上述可知，可比產品成本降低額包括兩部分，一部分是屬于上年年末單位成本比上年全年平均單位成本降低的數(shù)額，即遞延降低額；另一部分是屬于在上年年末單位成本基礎上，由于計劃年度采取了各項增產節(jié)約措施而形成的計劃節(jié)約額。因此，企業(yè)在測算成本降低指標時，可采取以下計算公式：

接下頁測算可比產品成本降低額和降低率從上述可知，可比產品成本降低額計劃年度可比產品成本降低額=計劃年度節(jié)約額+遞延降低額計劃年度計劃年度可比產品成本降低額可比產品=───────────────成本降低率計劃上年全年平

（產量×均單位成本）接上頁計劃年度可比接上頁將測算求得可比產品成本降低率和預期要求達到的降低率比較將測算求得可比產品成本降低率和預期要求達到的降低率比較，如果達不到預期水平，則應進一步挖掘降低成本的潛力，以保證成本指標的先進性與可行性。

將測算求得可比產品成本降低率和預期要求達到的降低率比較將測舉例假定某廠設有第一、第二兩個基本生產車間，分別生產甲、乙兩種產品（均為可比產品），有關可比產品成本降低指標的測算數(shù)據(jù)見表17—3。

資料1：甲、乙產品上年成本實際資料資料2：甲、乙產品計劃產量分別為300臺、400臺；計劃年度可比產品成本降低率要求達到12%。企業(yè)發(fā)動職工提出各項降低成本措施，其中第一基本生產車間降低成本措施主要項目有：

接下頁舉例假定某廠設有第一、第二兩個基本生產車間，分別生產甲、乙（1）由于改造鋼材切割方法，單位產品節(jié)約A鋼材20千克，該種鋼材每噸3000元，則月度節(jié)約額為1500元（300÷12×20×3）。假定該項措施二月開始實施，則年度節(jié)約原材料費16500元（1500元×11個月）。（2）由于改進工藝操作方法，甲產品單位工時定額降低20工時，計劃工資率（包括提取的福利費）2.28元，則月度節(jié)約額為1140元（300÷12×20×2.28）。假定該項改革在3月份開始實施，則年度節(jié)約工資和福利費為11400元。接上頁接下頁（1）由于改造鋼材切割方法，單位產品節(jié)約A鋼材20千克，該種（3）由于車間加強質量管理，預計從3月份開始廢品損失下降6.67%，每月廢品損失可減少200元（120×25×6.67%），全年減少廢品損失2000元（200元×10個月）。（4）該車間從年初開始，每月壓縮制造費用600元，全年節(jié)約制造費用7200元。根據(jù)以上各項資料，測算可比產品成本降低率的步驟如下：接上頁（3）由于車間加強質量管理，預計從3月份開始廢品損失下降6.表17—3甲、乙產品成本資料表單位：元成本項目甲產品單位成本乙產品單位成本全年平均上年年末全年平均上年年末直接材料直接工資制造費用廢品損失8005705001307875134801204152852505037525023540合計200019001000900表17—3甲、乙產品成本資料表測算可比產品成本降低率的步驟第一、測算計劃年度節(jié)約額。

編制第一基本生產車間節(jié)約措施項目計劃表，見表17-4。其他車間節(jié)約措施計劃表省略。

第二，測算遞延降低額，見表17-6。

第三，測算計劃年度可比產品成本降低額和降低率。

降低額=70000+80000=150000（元）降低率=150000÷1000000×100%=15%接下頁測算可比產品成本降低率的步驟第一、測算計劃年度節(jié)約額。接下測算可比產品成本降低率的步驟由此可見，計劃年度可比產品成本降低率預測數(shù)為15%，已經超過預期降低率12%。如果企業(yè)成本工作要求了解各成本項目的成本降低情況，則根據(jù)表7-3、表7-5等資料，可編制可比產品成本降低測算表見表17-7。

接上頁測算可比產品成本降低率的步驟由此可見，計劃年度可比產品成本降表17-4節(jié)約措施項目計劃表部門：第一基本生產車間19××年度單位：元節(jié)約措施項目計劃實現(xiàn)月份單位產品節(jié)約年內計劃節(jié)約額項目負責人月度節(jié)約額年度節(jié)約額數(shù)量金額（1）改進鋼材切割方法，節(jié)約原材料消耗（2）改進工藝操作方法，降低直接工資（3）加強質量管理，減少廢品損失6.67%（4）節(jié)約開支,壓縮制造費用233120千克20工時6045.6815001140200600165001140020007200表17-4節(jié)約措施項目計劃表節(jié)約表17-5節(jié)約措施影響匯總表19××年度單位:元成本項目年內計劃節(jié)約額第一基本生產車間第二基本生產車間輔助生產車間合計直接材料直接工資制造費用廢品損失165001140072002000180009800104001800160013003450022800189003800合計3710040000290080000表17-5節(jié)約措施影響匯總表成本項目年內計表17-6甲乙產品成本遞延降低額計算表單位：元產品名稱產量(臺)單位成本總成本遞延降低額上年平均上年年末按上年平均單位成本計算按上年年末單位成本計算甲乙3004002000100019009006000004000005700003600003000040000合計100000093000070000表17-6甲乙產品成本遞延降低額計算表表17-7可比產品成本降低預測表單位：元成本項目計劃產量成本遞延降低額計劃年度節(jié)約額計劃年度成本降低額成本降低率%按上年實際平均單位成本計算按上年年末單位成本計算對本項目對總成本1234567直接材料直接工資制造費用廢品損失406000285000250000590003861002539002380005200019900311001200070003450022800189003800544005390030900108004018.913618.31445.39091.08合計1000000930000700008000015000015.00表17-7可比產品成本降低第三節(jié)編制成本計劃階段的成本預測3.2不可比產品成本計劃指標的測算目標成本法

直接測算法

產值比例法

第三節(jié)編制成本計劃階段的成本預測3.2不可比產品成本計目標成本法概念計算公式公式目標成本法概念概念目標成本是事先確定要在一定時期內保證實現(xiàn)目標利潤而要努力實現(xiàn)的成本。概念目標成本是事先確定要在一定時期內保證實現(xiàn)目標利潤而要努計算公式公式某種不可預測單位單位產品預測單

比產品目=產品售價—應納稅金—位產品

標成本目標利潤或=

預測單位期間預計單

產品售價×（1—稅率－費用率）—位產品

目標利潤計算公式公式某種不可預測單位單位產品預測單直接測算法直接測算法是一種根據(jù)產品設計結構、生產技術條件和工藝方法，對影響人力、物力消耗的各項因素進行測算，最后得出產品成本的一種方法。例如，在機械制造企業(yè)中，可根據(jù)最優(yōu)設計方案確定的產品圖紙和材料需用清單，計算單位產品和零部件所需的數(shù)量，乘以預定的單價，求得各零部件和單位產品的原材料成本；接下頁直接測算法直接測算法是一種根據(jù)產品設計結構、生產技術條件和直接測算法根據(jù)產品圖紙和工藝要求，計算單位產品和零部件耗用的工時數(shù)量，乘以小時工資率，求得各零部件和單位產品的工資成本；根據(jù)工時耗用數(shù)量和單位工時費用定額，求得各零部件和單位產品的制造費用成本。直接測算法比較科學，但工作量較大，適用于不可比產品少、產品技術資料比較齊全的企業(yè)。接上頁直接測算法根據(jù)產品圖紙和工藝要求，計算單位產品和零部件耗用產值比例法概念

計算公式產值比例法概念概念產值比例法是按照商品產值的一定比例測定產品成本的方法。概念產值比例法是按照商品產值的一定比例測定產品成本的方法。計算公式某種不可比產×預定商品

某種不可比品的商品產值產值成本率

產品的預測=──────────────

單位成本某種不可比產品的產量

計算公式第四節(jié)成本計劃的編制方法4.1輔助生產車間成本計劃的編制4.2基本生產車間成本計劃的編制4.3制造費用總預算的編制4.4全廠成本計劃的編制4.5期間費用預算的編制第四節(jié)成本計劃的編制方法4.1輔助生產車間成本計劃第四節(jié)成本計劃的編制方法4.1輔助生產車間成本計劃的編制輔助生產費用計劃的編制

輔助生產費用分配計劃的編制

第四節(jié)成本計劃的編制方法4.1輔助生產車間成本計劃輔助生產費用計劃的編制直接費用項目計劃的編制制造費用項目計劃的編制輔助生產費用計劃的編制直接費用項目計劃的編制直接費用項目計劃的編制在確定各成本項目的計劃數(shù)額時，直接材料、燃料和直接工資等項目，可以根據(jù)車間計劃生產量（或勞務量）、單位產品（或勞務）消耗定額和計劃單價進行計算。現(xiàn)以直接材料項目為例說明其計算方法。

接下頁直接費用項目計劃的編制在確定各成本項目的計劃數(shù)額時，直接材料產品的生單位產品直接材料=產量或勞×或勞務消×計劃單價務供應量耗定額接下頁接上頁接下頁接上頁制造費用項目計劃的編制（1）凡是規(guī)定費用開支標準的，則按有關材料計算。例如，勞動保護費，可以根據(jù)車間享受人數(shù)和規(guī)定標準計算。

（2）凡是沒有消耗定額和開支標準的費用項目，例如低值易耗品、修理費等，可以根據(jù)上期的預計實際數(shù)，結合本期車間產量或勞務供應量的增減情況以及計劃期節(jié)約費用的要求來確定。其計算公式如下：

接下頁制造費用項目計劃的編制（1）凡是規(guī)定費用開支標準的，則按有接上頁本期計劃產量本期上期預計或勞務供應量計劃數(shù)=實際數(shù)×───────×（1—節(jié)約%）上期預計實際產量或勞務供應量接下頁接上頁（3）凡是相對固定的費用項目，例如辦公費，可以根據(jù)上期預計實際數(shù)和計劃期節(jié)約費用的要求來確定。（4）凡是其他計劃中已有現(xiàn)成資料的費用項目，如生產單位管理人員工資、折舊費等，可以根據(jù)其他計劃有關資料計算確定。接上頁（3）凡是相對固定的費用項目，例如辦公費，可以根據(jù)上期預計實輔助生產費用分配計劃的編制在分配輔助生產費用時，要計算輔助生產車間所提供的產品或勞務的計劃單位成本。在供應單一產品或勞務的車間，通常采用以計劃生產量或勞務量除車間生產費用總額的方法求得；在提供多種產品或勞務的輔助生產車間，為了正確分配費用，應盡可能地分別不同對象計算其計劃單位成本。接下頁輔助生產費用分配計劃的編制在分配輔助生產費用時，要計算輔助輔助生產費用分配計劃的編制在這種情況下，需要把車間發(fā)生的制造費用等間接費用在各種產品或勞務之間進行分配，以確定各產品或勞務的計劃單位成本。根據(jù)計劃單位成本和為各受益對象提供的產品或勞務數(shù)量，就可以進行輔助生產費用的分配。

接上頁輔助生產費用分配計劃的編制在這種情況下，需要把車間發(fā)生的制第四節(jié)成本計劃的編制方法4.2基本生產車間成本計劃的編制車間直接費用計劃的編制

制造費用預算的編制

車間產品成本計劃的編制

第四節(jié)成本計劃的編制方法4.2基本生產車間成本計劃車間直接費用計劃的編制“直接材料”、“燃料及動力”項目計劃的編制“直接工資”項目計劃的編制車間直接費用計劃的編制“直接材料”、“燃料及動力”項目計劃“直接材料”、“燃料及動力”項目計劃的編制產品單位成本中“直接材料”、“燃料和動力”項目，應根據(jù)各項消耗定額及廠內計劃價格計算。如果材料消耗定額包括的廢料具有回收價值，則應在直接材料項下進行扣除。在實際工作中有些材料物資由于數(shù)量零星、品種繁多，也可以參照上年度實際發(fā)生額并考慮計劃期節(jié)約消耗的要求來確定材料消耗額。

“直接材料”、“燃料及動力”項目計劃的編制產品單位成本中““直接工資”項目計劃的編制“直接工資”項目。如果工資是直接計入產品成本，則用該產品計劃產量去除其計劃工資即可求得單位產品工資。但在大多數(shù)企業(yè)里，工資是按照計劃期該產品的工時定額與每小時的生產工人工資進行計算。每小時的生產工人工資是以計劃期各產品所需生產工人總工時去除生產工人計劃工資總額而求得。

“直接工資”項目計劃的編制“直接工資”項目。如果工資是直接制造費用預算的編制制造費用發(fā)生額預算的編制

制造費用分配計劃的編制編制

制造費用預算的編制制造費用發(fā)生額預算的編制制造費用發(fā)生額預算的編制制造費用預算的編制方法與輔助生產車間的制造費用預算編制方法基本相同。

制造費用發(fā)生額預算的編制制造費用預算的編制方法與輔助生產車制造費用分配計劃的編制編制制造費用發(fā)生額確定以后，應按一定標準分配給各種產品。分配標準有生產工人工資、生產工人工時、機器臺時等。企業(yè)可根據(jù)實際情況規(guī)定適當?shù)姆峙錁藴?。在有些企業(yè)里，各班組生產產品品種單一，因此制造費用中有些項目，如修理費、折舊費、勞保費等可以直接計入產品成本，其余費用采取分配方法。制造費用分配計劃的編制編制制造費用發(fā)生額確定以后，應按一定車間產品成本計劃的編制車間產品成本計劃，應按成本項目反映各產品的計劃單位成本和總成本，它主要根據(jù)各種產品的直接費用計劃和制造費用計劃，并結合計劃期完工產量進行編制。

車間產品成本計劃的編制車間產品成本計劃，應按成本項目反映各第四節(jié)成本計劃的編制方法4.3制造費用總預算的編制制造費用總預算是在各車間制造費用預算基礎上編制的，它是根據(jù)輔助生產車間、基本生產車間的制造費用預算資料按明細項目匯總列示見表17－21。接下頁第四節(jié)成本計劃的編制方法4.3制造費用總預算的編制第四節(jié)成本計劃的編制方法4.3制造費用總預算的編制通過編制制造費用總預算，可作為控制和監(jiān)督制造費用未來發(fā)生數(shù)的標準，把實際制造費用同預算上目標進行比較，可以評價制造費用實際支出情況，查明超支或節(jié)約的原因。

接上頁第四節(jié)成本計劃的編制方法4.3制造費用總預算的編制第四節(jié)成本計劃的編制方法4.4全廠成本計劃的編制主要產品單位成本計劃

商品產品成本計劃第四節(jié)成本計劃的編制方法4.4全廠成本計劃的編制主要產品單位成本計劃主要產品單位成本計劃是根據(jù)各車間產品成本計劃編制的。主要產品單位成本計劃主要產品單位成本計劃是根據(jù)各車間產品成商品產品成本計劃商品產品成本計劃是根據(jù)各種產品單位成本計劃，結合計劃產量而編制的。商品產品成本計劃的編制有兩種不同形式。一種是按產品類別編制；另一種是按成本項目編制。前者匯總反映各種可比產品、不可比產品的單位成本和總成本，并確定可比產品成本降低額和降低率；后者按成本項目反映可比產品、不可比產品和全部產品的總成本，以及可比產品各成本項目的降低額和降低率?？杀犬a品成本計劃降低額和計劃降低率的計算公式如下：

商品產品成本計劃商品產品成本計劃是根據(jù)各種產品單位成本計劃，按上年平均單位本期計劃降低額=成本計算的總成本－總成本降低率=×100%按上年平均單位本期計第四節(jié)成本計劃的編制方法4.5期間費用預算的編制期間費用包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理經營活動而發(fā)生的管理費用，為籌集資金而發(fā)生的財務費用，以及企業(yè)在銷售產品和提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用。這三項費用應分別按規(guī)定明細項目編制預算。接下頁第四節(jié)成本計劃的編制方法4.5期間費用預算的編制第四節(jié)成本計劃的編制方法4.5期間費用預算的編制以管理費用為例，有的可以根據(jù)費用開支標準計算，如公司經費中的辦公費、差旅費；有的可根據(jù)其他計劃列入，如公司經費中的管理人員工資、職工福利費、折舊費；有的可以根據(jù)一定的標準計提，如工會經費、職工教育經費和稅金；有的則以基期實際數(shù)為基礎，結合計劃期降低費用的要求編制。其他兩項費用預算的編制方法與管理費用預算的編制方法基本相同。

接上頁第四節(jié)成本計劃的編制方法4.5期間費用預算的編制

思考題

1．什么是成本計劃？企業(yè)一般應編制那些成本計劃？

2．企業(yè)為什么要編制成本計劃？成本計劃包括那些內容？

3．企業(yè)編制成本計劃有什么作用？

4．計劃與預算有何關系？

5．企業(yè)編制成本計劃一般分為那幾個步驟？

6．企業(yè)編制成本計劃道遵循那些原則？

6．企業(yè)編制成本計劃的方式的幾種？

7．輔助生產車間應如何編制成本計劃？

8．基本生產車間應如何編制成本計劃？

9．全廠成本計劃應如何編制？

6．企業(yè)編制成本計劃的方式的幾種？

7．輔助生產車練習題

1.輔助生產車間成本計劃的編制。

2.基本生產車間成本計劃的編制。

3.全廠成本計劃的編制。練習題

1.輔助生演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第十七章

成本計劃第十七章成本計劃第十七章結構框圖成本計劃

成本計劃的內容和作用

成本計劃的編制步驟和原則

成本計劃的內容

成本計劃的作用

成本計劃的編制步驟

成本計劃的編制原則

編制成本計劃階段的成本預測

可比產品成本降低指標的測算

不可比產品成本計劃指標的測算

成本計劃的編制方法

輔助生產車間成本計劃的編制

基本生產車間成本計劃的編制

制造費用總預算的編制

全廠成本計劃的編制

期間費用預算的編制

第十七章結構框圖成本計劃成本計劃的成本計劃的成本計劃成本第一節(jié)成本計劃的內容和作用1.1成本計劃的內容1.2成本計劃的作用第一節(jié)成本計劃的內容和作用1.1成本計劃的內容第一節(jié)成本計劃的內容和作用1.1成本計劃的內容成本計劃的概念

成本計劃的內容

第一節(jié)成本計劃的內容和作用1.1成本計劃的內容成本計劃的概念成本計劃是以貨幣形式預先規(guī)定企業(yè)計劃期內保證實現(xiàn)成本目標的產品生產耗費和各種產品的成本水平。成本計劃的內容，在不同時期、不同部門是有所差別的。它應該既要適應宏觀調控的要求，又能滿足企業(yè)成本管理的需要。

成本計劃的概念成本計劃是以貨幣形式預先規(guī)定企業(yè)計劃期內保證成本計劃的內容產品單位成本計劃商品產品成本計劃制造費用預算期間費用預算降低成本的主要措施方案成本計劃的內容產品單位成本計劃產品單位成本計劃它是按照成本項目反映計劃期內某種產品應達到的成本水平，并且規(guī)定單位產品耗用工時和主要用料的定額。產品單位成本計劃是編制商品產品成本計劃的基礎，是考核和分析產品單位成本升降的主要依據(jù)。

產品單位成本計劃它是按照成本項目反映計劃期內某種產品應達到的商品產品成本計劃它是用來確定計劃期內全部商品產品的制造成本，包括按產品品種編制的商品產品成本計劃和按成本項目編制的商品產品成本計劃。這兩種形式的計劃制造成本是一致的。它們對于計劃期內的產品又都按可比產品和不可比產品分別計劃，其中可比產品成本按上年平均成本水平和本年計劃成本水平分別列示，以確定計劃期可比產品成本的降低額和降低率。

商品產品成本計劃它是用來確定計劃期內全部商品產品的制造成本制造費用預算它是反映各車間（分廠）為了組織和管理生產所發(fā)生的各種費用，以及其他有關費用的預算。該項費用要按一定標準分配到產品單位成本中去。為便于費用預測和控制，有些企業(yè)對各項費用還區(qū)分為固定費用和變動費用，按固定預算和彈性預算分別列示。

制造費用預算它是反映各車間（分廠）為了組織和管理生產所發(fā)生期間費用預算它包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用的預算。這些費用還可按其明細項目區(qū)分可控費用和不可控費用分別計劃。期間費用不計入產品成本，而是從每個期間的銷售收入中扣除。

期間費用預算它包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用的預算。這些降低成本的主要措施方案它是在各部門提出的措施基礎上，經過綜合平衡加以匯總。該方案應詳細說明各項目的可行性、計劃支出額和資金來源、預計經濟效果以及年計劃實現(xiàn)的節(jié)約額。

降低成本的主要措施方案它是在各部門提出的措施基礎上，經過綜第一節(jié)成本計劃的內容和作用1.2成本計劃的作用

成本計劃以成本預測與決策為基礎。它使職工明確了成本的奮斗目標，是成本控制的先導和業(yè)績評價的尺度。其重要作用具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

成本計劃是達到目標成本的一種程序，使職工明確成本方面的奮斗目標

成本計劃是推動企業(yè)實現(xiàn)責任成本制度和加強成本控制的有力手段

成本計劃是評價考核企業(yè)及部門成本業(yè)績的標準尺度

第一節(jié)成本計劃的內容和作用1.2成本計劃的作用成本計劃是達到目標成本的一種程序，使職工明確成本方面的奮斗目標成本計劃是為實現(xiàn)企業(yè)目標而制定的，是一種確保目標成本落實和具體化的程序，它促使實現(xiàn)目標的行動成為最經濟而有效。成本計劃編制后，規(guī)定了產品的耗費水平及降低成本的任務，這就使職工明確了降低成本方面的具體工作目標和各自的職責，做到心中有數(shù)，從而可以動員廣大職工群眾，深入開展降低消耗和節(jié)約開支的活動，精打細算，合理使用一切人力、物力和財力，使企業(yè)目標的實現(xiàn)有了保障。

成本計劃是達到目標成本的一種程序，使職工明確成本方面的奮斗目成本計劃是推動企業(yè)實現(xiàn)責任成本制度和加強成本控制的有力手段成本計劃一經確定，應把成本計劃指標分解落實到車間、班組和有關職能部門，以確定各級單位和各職能部門在成本上應承擔的責任。這就為企業(yè)實行責任成本制度奠定了基礎。在成本計劃執(zhí)行過程中，各部門可依據(jù)按成本計劃分解的指標和本部門實際所制定的具體計劃，對比實際消耗和支出，進行成本控制，及時揭露成本和費用差異數(shù)額，以便采取有效措施，調節(jié)和控制生產耗費，以保證成本計劃更好地完成。

成本計劃是推動企業(yè)實現(xiàn)責任成本制度和加強成本控制的有力手段成本計劃是評價考核企業(yè)及部門成本業(yè)績的標準尺度企業(yè)要評價和考核其成本工作業(yè)績，只能以成本計劃作為客觀依據(jù)。由于各期實際成本的情況不同，過去歷史成本只能作為考核參數(shù)，而不能作為考核的依據(jù)。企業(yè)通過定期分析成本計劃的完成情況，查明企業(yè)和各部門的成本差異，分清主觀原因和客觀原因，可以正確評價和考核企業(yè)及各部門工作業(yè)績，作為獎懲的依據(jù)，從而可調動各部門及職工努力完成目標成本的積極性。

成本計劃是評價考核企業(yè)及部門成本業(yè)績的標準尺度企業(yè)要評價和第二節(jié)成本計劃的編制步驟和原則2.1成本計劃的編制步驟2.2成本計劃的編制原則第二節(jié)成本計劃的編制步驟和原則2.1成本計劃的編制步驟第二節(jié)成本計劃的編制步驟和原則2.1成本計劃的編制步驟收集和整理資料

預計和分析上期成本計劃的執(zhí)行情況

進行成本降低指標的測算

正式編制企業(yè)成本計劃

第二節(jié)成本計劃的編制步驟和原則2.1成本計劃的編制步驟收集和整理資料1．企業(yè)計劃期的經營決策和經營目標；2．有關成本計劃編制的各項規(guī)定；3．計劃期企業(yè)的銷售、生產、物資供應、勞動工資和技術組織措施等計劃；4．新產品的設計資料和目標成本；接下頁收集和整理資料1．企業(yè)計劃期的經營決策和經營目標；接下頁收集和整理資料5．計劃期原材料、輔助材料、燃料、動力、工具等消耗定額和勞動定額及費用定額；6．計劃期內廠內計劃價格目錄，各部門費用預算和勞務價格；7．上年實際成本的核算資料和本企業(yè)歷史上先進成本水平資料；8．同類型企業(yè)或同類型產品的實際成本資料。接上頁收集和整理資料5．計劃期原材料、輔助材料、燃料、動力、工具預計和分析上期成本計劃的執(zhí)行情況在編制成本計劃以前，必須正確預計上年成本計劃完成情況，并分析成本升降的原因，總結執(zhí)行計劃的經驗，弄清存在的問題，找出成本升降的規(guī)律。在此基礎上，要把已經取得的經驗鞏固下來，對存在的問題要采取各種具體措施加以解決，以充分挖掘和利用降低成本的潛力，這樣才能保證成本計劃建立在先進而又切實可靠的基礎上。

預計和分析上期成本計劃的執(zhí)行情況在編制成本計劃以前，必須正進行成本降低指標的測算財務部門對上年成本計劃完成情況進行預計和分析后，要結合預定的目標利潤、目標成本和成本降低指標，根據(jù)上下結合、反復算細帳所提出的各項降低成本措施，測算計劃期產品成本可能降低的幅度，使企業(yè)對于計劃年度能否達到目標成本和預定的降低成本任務，事先做到心中有數(shù)。如達不到預定目標，則要繼續(xù)挖掘企業(yè)內部潛力，尋找降低成本新途徑，所以，成本降低指標測算是編制成本計劃的重要步驟，它對于組織動員群眾挖掘企業(yè)內部潛力，促進企業(yè)成本計劃與降低成本措施緊密結合，保證成本計劃的先進性和合理性，都具有重要的意義。

進行成本降低指標的測算財務部門對上年成本計劃完成情況進行預正式編制企業(yè)成本計劃企業(yè)在成本降低指標測算的基礎上，就可以在企業(yè)計劃委員會或總經理直接領導下，以財務部門為主，上下結合，根據(jù)有關資料編制成本計劃，并制定保證計劃實現(xiàn)的措施。

正式編制企業(yè)成本計劃企業(yè)在成本降低指標測算的基礎上，就可以第二節(jié)成本計劃的編制步驟和原則2.2成本計劃的編制原則成本計劃的編制，要以先進合理的技術經濟定額為基礎，并要有具體措施做保證

成本計劃的編制，要嚴格遵守成本開支范圍，注意成本計劃和成本核算的一致性

成本計劃的編制，必須同其他有關計劃密切銜接，相互促進，保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)

成本計劃的編制，要實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則，盡量吸收計劃執(zhí)行者參加

第二節(jié)成本計劃的編制步驟和原則2.2成本計劃的編制原則成本計劃的編制，要以先進合理的技術經濟定額為基礎，并要有具體措施做保證定額是編制成本計劃的基礎，要編制既先進又可行的成本計劃，必須制定先進合理的物資消耗定額、勞動定額、設備利用定額和費用控制定額等。如果定額不先進或者缺乏依據(jù)，編制出來的成本計劃，不是保守就是難以保證完成。所以，編制成本計劃之前，應修訂各項定額，要求達到平均先進水平。要編好成本計劃，還要有具體的技術組織措施作保證。這樣才能使成本計劃既成為職工群眾降低成本的奮斗目標，又是經過努力可以完成的，從而使計劃達到先進性和可行性的統(tǒng)一。

成本計劃的編制，要以先進合理的技術經濟定額為基礎，并要有具體成本計劃的編制，要嚴格遵守成本開支范圍，注意成本計劃和成本核算的一致性企業(yè)發(fā)生的各種費用，哪些應計入產品成本，哪些不應計入產品成本，國家都有明確的規(guī)定。企業(yè)編制成本計劃時，應嚴格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍。凡是與產品生產沒有關系的開支，都不能計入產品計劃成本，以保證產品成本的真實性。另外，成本計劃同成本核算對象、成本項目、制造費用的細目，以及生產費用計入和分配到產品成本的方法，都應當保持一致，以便兩者在同一基礎上進行比較，從而可以正確考核和分析成本計劃的執(zhí)行情況。

成本計劃的編制，要嚴格遵守成本開支范圍，注意成本計劃和成本核成本計劃的編制，必須同其他有關計劃密切銜接，相互促進，保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)成本計劃是在其他有關計劃指標的基礎上進行編制的。它綜合反映了這些計劃所預計產生的經濟效果。所以，計劃成本水平高低，是其他計劃指標的具體反映，受其他計劃所約束。然而，成本計劃不是消極地反映其他計劃的，而是應當積極地影響其他計劃，即從降低成本的角度，對各方面提出厲行節(jié)約的要求，促進其他計劃充分考慮到降低成本這一因素，共同保證實現(xiàn)企業(yè)經營目標。在處理成本計劃指標與其他指標的關系時，只有這樣進行反復的積極平衡，才能推動和促進各部門改進工作，從完成本企業(yè)經營目標出發(fā)，采取有效措施，把各項計劃制定得既先進又合理，從而使成本計劃指標同其他有關計劃指標密切銜接，相互促進。

成本計劃的編制，必須同其他有關計劃密切銜接，相互促進，保證企成本計劃的編制，要實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則，盡量吸收計劃執(zhí)行者參加成本計劃內容復雜，牽涉面廣，要編制先進而又切實可行的計劃，一定要實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則。這就要求企業(yè)設置一個計劃委員會，組織、領導并考核整個計劃的編制及其執(zhí)行。小型企業(yè)也要在廠長領導下，由財會部門具體負責，并組織有關部門和各級單位共同進行。計劃委員會通常由企業(yè)的領導、總會計師、供產銷和財務等部門的主管人員等組成，其主要任務是：制定和頒布有關計劃制度和政策；協(xié)調和審查各個部門所編制的計劃，下達指標，并經常檢查計劃所規(guī)定的目標和任務。計劃委員會機構的建立，有助于企業(yè)成本計劃編制的程序和手續(xù)得以完善，強化了成本計劃的嚴肅性、可行性和先進性。

成本計劃的編制，要實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則，盡量吸收計劃第三節(jié)編制成本計劃階段的成本預測3.1可比產品成本降低指標的測算3.2不可比產品成本計劃指標的測算第三節(jié)編制成本計劃階段的成本預測3.1可比產品成本降低第三節(jié)編制成本計劃階段的成本預測3.1可比產品成本降低指標的測算系數(shù)測算法

項目測算法

第三節(jié)編制成本計劃階段的成本預測3.1可比產品成本降低系數(shù)測算法系數(shù)測算法的概念測算步驟系數(shù)測算法系數(shù)測算法的概念系數(shù)測算法的概念系數(shù)測算法是以上年全年預計平均單位成本為基礎，并掌握成本的構成情況，根據(jù)計劃年度各項影響成本主要因素的變動系數(shù)，測算可比產品成本的降低率和降低額。

系數(shù)測算法的概念系數(shù)測算法是以上年全年預計平均單位成本為基測算步驟計算上年全年預計平均單位成本測算各項主要因素的影響程度綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標系數(shù)測算法例解根據(jù)上述數(shù)據(jù)和有關資料，編制商品產品成本測算表（按項目別）見表17-2。

測算步驟計算上年全年預計平均單位成本計算上年全年預計平均單位成本

上年1-9月上年1-9上年第四上年第四

份實際平均月份實季度預計季度預計

上年預單位成本×際產量＋單位成本×產量

計平均=────────────────────

單位成本上年1—9月+上年第四季

份實際產量度預計產量計算上年全年預計平均單位成本上測算各項主要因素的影響程度測算材料消耗定額降低和材料價格變動而形成的節(jié)約測算勞動生產率提高超過平均工資增長程度而形成的節(jié)約測算產量增長超過制造費用增加而形成的節(jié)約測算減少廢品損失而形成的節(jié)約測算各項主要因素的影響程度測算材料消耗定額降低和材料價格變測算材料消耗定額降低和材料價格變動而形成的節(jié)約

材料消耗定額降低影響成本降低率=在材料消耗定額不變時，材料價格降低，也會使產品成本中的材料費用相應地減少；反之，材料價格提高，則會使產品成本中的材料費用成比例地增加，兩者變動幅度一致。

接下頁測算材料消耗定額降低和材料價格變動而形成的節(jié)約材料消耗定接上頁例如，材料價格降低5%，材料費也就降低5%。材料價格降低而形成的節(jié)約，可按下列公式計算：

材料價格降低影響成本降低率=在材料消耗定額變動的情況下，材料價格降低而形成的成本節(jié)約，應按下列公式計算：材料價格降低影響成本降低率=接下頁接上頁例如，材料價格降低5%，材料費也就降低5%。材料價格降接上頁上述公式中材料價格降低%要乘上（1-材料消耗定額降低%），是由于受材料價格變動影響的只是材料預計的實際消耗量，至于材料定額消耗量預計節(jié)約部分則同材料價格變動無關。材料消耗定額和材料價格的變動，也可以綜合計算它們對成本的影響。

材料消耗

定額和材=[1－（1－

料價格變動）×（1－）]×

接上頁上述公式中材料價格降低%要乘上（1-材料消耗定額降低%測算勞動生產率提高超過平均工資增長程度而形成的節(jié)約平均工

勞動生產率1+資增長%直接工資

提高影響成=（1－──────）×占成本%

本降低額1+勞動生

產率提高%

接下頁測算勞動生產率提高超過平均工資增長程度而形成的節(jié)約勞動生產率提高，既可以表現(xiàn)為單位時間生產的產品數(shù)量（或產值）的增加，也可以表現(xiàn)為單位產品（或產值）平均耗用工時的減少。在后者情況下，由于工時定額降價百分比超過平均工資增長百分比而形成的節(jié)約，可按下列公式計算：接下頁接上頁勞動生產率

提高影響=[1-（1-

成本降低率）×（1+）]×勞動生產率提高，既可以表現(xiàn)為單位時間生產的產品數(shù)量（或產值）測算產量增長超過制造費用增加而形成的節(jié)約產量增長而形成固定費用的節(jié)約影=（1－

響成本降低率）×

產量增長而形成半變動費用的節(jié)約＝（1－

影響成本降低率）×測算產量增長超過制造費用增加而形成的節(jié)約產量增長而）×測算減少廢品損失而形成的節(jié)約廢品損失減少影響成本降低率＝

×測算減少廢品損失而形成的節(jié)約廢品損失減少影×綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標

綜合以上各因素的影響數(shù)，即可求得計劃期可比產品成本總降低率。用總降低率乘上按上年預計平均單位成本計算的計劃年度可比產品總成本，即可求得計劃期可比產品成本總降低額。如果要知道各成本項目的降低額，可以用各因素影響的降低率，分別乘上按上年預計平均單位成本計算的計劃年度可比產品成本總成本。

綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標綜合以上各因素的影響數(shù)，系數(shù)測算法例解假定某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，上年１－９月份生產甲產品7200件，實際平均單位成本為500元；乙產品2286件，實際平均單位成本為1000元。第四季度預計生產甲產品4800件，單位成本為450元；乙產品914件，單位成本為950元。計劃年度繼續(xù)生產甲、乙兩種產品，全年計劃生產甲產品15000件，乙產品4000件，可比產品成本降低率要求達到5%。根據(jù)這一要求和實際情況，經有關部門初步核算和分析研究，預測計劃年度各項主要技術經濟指標將有如下變動：

系數(shù)測算法例解假定某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，上年１－９月份①計劃年度產品生產增長25%；②直接材料消耗定額降低3%；③直接材料價格降低4%；④燃料和動力消耗定額降低2%；⑤燃料和動力價格不變；⑥生產工人平均工資提高12.8%；⑦勞動生產率提高20%；⑧制造費用中半變動費用增加22.5%；⑨廢品損失減少20%。接下頁①計劃年度產品生產增長25%；接下頁接上頁此外，該企業(yè)可比產品各成本項目比重為：直接材料為60%；燃料和動力8%；直接工資10%；廢品損失2%；制造費用20%，其中固定費用5%，半變動費用15%。以上各成本項目比重可根據(jù)下列公式計算求得：接下頁接上頁此外，該企業(yè)可比產品各成本項目比重為：直接材料為60%根據(jù)以上資料進行成本降低指標的測算：接上頁①計算上年預計平均單位成本②測算各因素的影響程度③綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標

根據(jù)以上資料進行成本降低指標的測算：接上頁①計算上年預計平計算上年預計平均單位成本甲產品上7200×500＋4800×450

年預計平=───────────=480（元）

均單位成本7200+4800

乙產品上2286×1000＋914×950

年預計平=─────────────=986（元）

均單位成本2286+914

企業(yè)按上年預計平均單位成本計算的計劃年

度可比產品總成本為：

15000×480＋4000×986=11144000（元）計算上年預計平均單位成本甲產品上7200×500測算各因素的影響程度各因素影響程度可通過表17－1進行：測算各因素的影響程度各因素影響程度可通過表17－1進行：表17－1各因素影響成本降低幅度測算表成本項目各項目降低%各項目變動影響成本降低%直接材料燃料與動力直接工資制造費用其中：半變動性費用固定性費用廢品損失[1－（1－3%）×（1－4%）]=6.88%2%（1－）=6%（1－）=2%（1－）=20%20%88%×60%=4.128%2%×8%=0.16%6%×10%=0.60%2%×15%=0.30%20%×5%=1%20%×2%=0.40%表17－1各因素影響成本降低幅度測算表綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標根據(jù)以上計算，即可計算出計劃年度可比產品成本降低率和降低額：可比產品成本降低率=4.13%＋0.16%＋0.60%＋0.30%＋1%＋0.40%=6.5