財務(wù)會計制度的基本性質(zhì)

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔試論國家統(tǒng)一的會計制度[摘要]新修訂的《會計法》先后在23處出現(xiàn)了“國家統(tǒng)一的會計制度”的提法。這一概念的出現(xiàn)涉及當前我國會計領(lǐng)域的若干熱點問題。對其研究主要應(yīng)從以下幾方面入手：國家統(tǒng)一會計制度的性質(zhì)特征及社會現(xiàn)實基礎(chǔ)；國家統(tǒng)一會計制度的基本內(nèi)容及其運行機制；完善現(xiàn)行國家統(tǒng)一會計制度應(yīng)注意處理好的各種關(guān)系等。[關(guān)鍵詞]會計法；國家統(tǒng)一會計制度；統(tǒng)一會計核算制度；單位會計制度修訂后的《會計法》在十三條當中先后23次提到了“國家統(tǒng)一的會計制度”這一概念，成為修訂后的《會計法》的一大突破。為了更好地學習《會計法》，正確把握和理解“國家統(tǒng)一會計制度”，本文僅就國家統(tǒng)一會計制度的幾個理論問題作以下探討。一、國家統(tǒng)一會計制度的性質(zhì)、特征及其社會現(xiàn)實基礎(chǔ)（一）國家統(tǒng)一會計制度的性質(zhì)、特征“國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度?！币罁?jù)《會計法》第50條的上述界定，很顯然，作為“國家統(tǒng)一的會計制度”，它具有如下主要特征：1.實施范圍的廣泛性。即在全國范圍內(nèi)廣泛實施，凡設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的各企、事業(yè)單位，都要執(zhí)行財政部制定的國家統(tǒng)一會計制度。2.制定主體的法定統(tǒng)一性?！稌嫹ā返?條規(guī)定，“國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門統(tǒng)一制定并公布?！眹鴦?wù)院各部門，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府若有特殊要求，而統(tǒng)一會計制度中又未規(guī)定的，經(jīng)財政部授權(quán)，在不違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的前提下，各部門，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以制定實施國家統(tǒng)一會計制度的具體辦法或補充規(guī)定，并報財政部審查批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一會計制度的具體辦法，并報財政部備案。3.制度本身的科學性、權(quán)威性與公認性。國家統(tǒng)一的會計制度以中國會計實踐為基礎(chǔ)，依據(jù)會計理論、借鑒通用的國際會計慣例，按照科學嚴謹?shù)某绦蛴韶斦恐贫?，具備科學性、權(quán)威性，同時得到全國會計領(lǐng)域的廣泛承認或絕大多數(shù)承認，因而它又具有公認性。這是國家統(tǒng)一會計制度廣泛實施的前提條件，也是國家統(tǒng)一會計制度制定的基本假設(shè)之一。4.制度內(nèi)容的動態(tài)發(fā)展性。國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)范對象是一定時期的會計核算、管理工作，它直接與其客觀經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系，并隨環(huán)境的變化而發(fā)生主動的自適應(yīng)變化。制度隨環(huán)境的這種自適應(yīng)性決定了國家統(tǒng)一會計制度不是一個固定的概念，而是一個發(fā)展著的動態(tài)系統(tǒng)，其內(nèi)容要不斷地豐富、完善、修訂和發(fā)展。從上述定義與特征中顯而易見，“國家統(tǒng)一的會計制度”與現(xiàn)行會計實踐中日常稱謂的會計制度、統(tǒng)一會計制度、單位會計制度等概念，無論是從內(nèi)涵還是外延上均有較大的不同。通常認為會計制度是經(jīng)濟管理制度的重要組成部分，是根據(jù)會計理論制定的直接指導會計工作的規(guī)則、方法和程序的總稱。它一般有廣義與狹義之分。廣義的會計制度包括會計法及其他單項會計法規(guī)、會計準則、統(tǒng)一會計制度和單位會計制度。狹義的會計制度則僅指統(tǒng)一會計制度和單位會計制度。統(tǒng)一會計制度在我國不同會計時期有不同的理解，在93年會計改革前，它一般是指財政部及其授權(quán)部門制定的分所有制、分行業(yè)或部門會計制度；在93年會計改革后，它一般是指財政部制定頒發(fā)的大行業(yè)會計制度和特殊行業(yè)會計制度。而單位會計制度則一般是指各單位根據(jù)會計準則、統(tǒng)一會計制度和本單位實際情況自行制定的內(nèi)部會計核算與管理制度，是會計規(guī)范體系在企業(yè)特定條件下的具體和明確化，它同西方會計行當中的“會計制度”基本同義?？梢?，“國家統(tǒng)一會計制度”屬于廣義會計制度的范疇，是其內(nèi)容的重要組成部分，但比“統(tǒng)一會計制度”的范圍要廣。為清晰起見，不妨將國家統(tǒng)一會計制度與會計制度諸概念的關(guān)系圖示如下：（二）提出“國家統(tǒng)一會計制度”的社會現(xiàn)實基礎(chǔ)提出“國家統(tǒng)一會計制度”并將其首次載入《會計法》，以法的形式賦予它在中國會計管理體系的核心地位，應(yīng)該說有其深刻、牢固的社會現(xiàn)實基礎(chǔ)。第一，“國家統(tǒng)一會計制度”是與中國目前的會計環(huán)境相適應(yīng)的最佳會計管理模式。我國是以公有制經(jīng)濟為主體、多種經(jīng)濟成份并存在的社會主義國家，國有經(jīng)濟的主導地位和社會主義性質(zhì)是我國市場經(jīng)濟有異于自由市場經(jīng)濟的最大不同點，加之我國正處在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過渡時期，這從根本上決定了現(xiàn)階段我國會計核算與管理工作的目的不同于西方國家而呈現(xiàn)出不同層次的需求，即首先應(yīng)滿足國家宏觀經(jīng)濟管理需要，然后才滿足有關(guān)各方對會計信息的需要，最后才是企業(yè)內(nèi)部管理需要。至于如何保證國家在宏觀層面上的第一需求，產(chǎn)出具有可比、一致、相關(guān)、可靠的會計信息？基于中國現(xiàn)實的社會、政治、經(jīng)濟體制，新修訂的會計法提出了“國家統(tǒng)一會計制度”的思想。第二，“國家統(tǒng)一會計制度”是中國建國五十多年來會計管理的成功經(jīng)驗與現(xiàn)代會計的精華有機結(jié)合的產(chǎn)物。把統(tǒng)一會計制度說成是中國建國五十多年會計核算與管理的經(jīng)驗集成與濃縮并不為過；說93年會計改革《企業(yè)會計準則》實施后，真正在會計核算中發(fā)揮實際作用的是行業(yè)會計制度和特殊企業(yè)會計制度也是事實。而這兩點都說明了同一個問題，即統(tǒng)一會計制度在中國有著根深蒂固的會計實施基礎(chǔ)和歷史慣性。另一方面，會計準則作為現(xiàn)代會計的精華伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展留下半個多世紀足跡的同時也證明了自身的科學、合理與進步性，成為當今國際會計發(fā)展的主流趨勢。怎樣借鑒國際會計慣例，利用國內(nèi)優(yōu)勢，實現(xiàn)現(xiàn)階段我國既定的會計改革目標—“建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟需要的新的會計管理、核算模式。”‘’國家統(tǒng)一的會計制度“應(yīng)該說是一種積極的探索。二、國家統(tǒng)一會計制度的基本內(nèi)容及其運行機制（一）國家統(tǒng)一會計制度的基本內(nèi)容及其發(fā)展根據(jù)《會計法》第50條的界定，“國家統(tǒng)一的會計制度”包括會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構(gòu)與會計人員制度、會計工作管理制度等基本內(nèi)容。1.國家統(tǒng)一的會計核算制度?，F(xiàn)階段，國家統(tǒng)一的會計核算制度包括會計準則和統(tǒng)一會計制度兩大體系。其基本構(gòu)成如下：應(yīng)該說明的是，現(xiàn)階段的上述國家統(tǒng)一會計核算體系還處在一個動態(tài)的變革發(fā)展過程之中，其突出特點有二：一是現(xiàn)行會計準則體系尚未完善，距我國會計核算制度改革目標—逐步建立起來完整的企業(yè)會計準則體系，包括《企業(yè)會計準則一基本準則》和幾十項具體準則還有相當距離。我國自93年會計核算制度改革以來，作為基本準則《企業(yè)會計準則》和十項具體準則及事業(yè)單位會計準則已先后頒布并在相應(yīng)范圍內(nèi)實施，初步實現(xiàn)了我國各行各業(yè)會計核算規(guī)范的基本統(tǒng)一，有力地推動了我國會計的國際化水準。但是，經(jīng)過近幾年的實踐和我國會計界對會計準則認識的進一步深化，證明當時作為基本準則出臺的《企業(yè)會計準則》尚難起到指導各項具體準則和會計制度的作用，加之受我國客觀經(jīng)濟進程的制約，具體準則也僅僅才完成了十項。隨著我國加入世界貿(mào)易組織的來臨，必將推動我國客觀經(jīng)濟發(fā)展的進一步加快，相應(yīng)地我國會計準則體系的建設(shè)、修訂、完善步伐也會隨之加快。二是現(xiàn)行的會計制度體系同93年以前的分行業(yè)、分部門會計制度相比，擴大了會計制度的覆蓋面，打破了部門管理和所有制界限，提高了會計制度的可比性，適應(yīng)了我國社會主義市場經(jīng)濟需求。但是，囿于當時彌補具體準則尚未出臺的特殊需要，這些行業(yè)會計制度與準則體系不僅在內(nèi)容上有許多重疊之處，而且種類較多，不便于檢索和執(zhí)行。隨著具體準則的不斷出臺和指南的配套實施，這些行業(yè)會計制度的作用應(yīng)重新評估，與準則的關(guān)系也應(yīng)重新認識和定位?？紤]到我國會計的歷史傳統(tǒng)和實際需求，筆者贊同陳毓圭博士提出的“會計準則主要規(guī)定會計確認、計量和披露標準，會計制度主要提供會計記錄的指南”的可行思路。按照這一思路，現(xiàn)行行業(yè)會計制度需進行合并、修訂和統(tǒng)一，以形成統(tǒng)一的綜合制度，而對小型企業(yè)，則制定簡易會計制度，此外諸如對金融等特殊行業(yè)，可考慮單獨制定會計制度。這樣，合并修訂后的會計制度專司規(guī)范會計記錄之職，與會計準則共同配合，構(gòu)成一套完整而又可操作的現(xiàn)階段具有中國特色的會計核算制度體系。2.國家統(tǒng)一的會計監(jiān)督體系。核算與監(jiān)督是會計的兩大基本職能，只是這種監(jiān)督是對會計核算過程中背離會計法規(guī)的經(jīng)濟事項進行的內(nèi)部監(jiān)視督察，《會計法》第27條體現(xiàn)了這一精神?？梢姡瑫嫳O(jiān)督過程寓于會計核算過程之中，同日常會計核算遵循同樣的法規(guī)制度。所以，現(xiàn)階段尚無獨立的會計監(jiān)督制度，更確切地說，國家統(tǒng)一的會計監(jiān)督制度寓于會計核算制度之中。3.國家統(tǒng)一的會計機構(gòu)與人員制度。新修訂的《會計法》規(guī)定納入國家統(tǒng)一會計制度范疇的會計機構(gòu)與人員制度主要包括：會計機構(gòu)負責人任職資格制度；會計從業(yè)資格證書管理制度、會計人員繼續(xù)教育制度等。現(xiàn)階段，尚無成文的《會計機構(gòu)負責人任職制度》，財政部正根據(jù)《會計法》的授權(quán)加緊制定。但依《會計法》第38條第二款規(guī)定，作為單位會計機構(gòu)負責人，必須具備：具有會計從業(yè)證書；具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格或從事會計工作三年以上。二者缺一不可。財政部于1990年發(fā)布的《會計證管理辦法（試行）》作為現(xiàn)行的會計從業(yè)資格制度，還不能完全體現(xiàn)會計法的精神，為了與新會計法相配套，財政部今年四月緊急出臺了《會計人員從業(yè)資格證書制度》。財政部于1998年初發(fā)布的《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》是我國第一次以規(guī)章的形式從制度上明確了會計人員繼續(xù)教育的相關(guān)問題。它借鑒了市場經(jīng)濟國家的通行作法，給會計人員創(chuàng)造了一個接受繼續(xù)教育的條件和機會，標志著我國面向21世紀會計人員繼續(xù)教育工程的全面啟動。4.國家統(tǒng)一的會計工作管理制度?，F(xiàn)階段屬于國家統(tǒng)一的會計工作管理制度主要包括：會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計檔案管理辦法、會計電算化工作規(guī)范、會計電算化管理辦法、計算機代替手工記帳管理辦法、代理記帳管理辦法等。這些制度的有關(guān)重要內(nèi)容如會計核算的基礎(chǔ)工作、會計檔案管理要求等在《會計法》第二章有關(guān)條款中多有涉及，已上升為法律條文。其他有關(guān)會計電算化工作與管理規(guī)范的相應(yīng)內(nèi)容雖然在新修訂的《會計法》中未作涉及，但筆者認為這是當前我國會計工作宏觀管理必不可少的內(nèi)容。尤其是隨著會計電算化與經(jīng)濟發(fā)展進程的加快，這個問題很快上升為我國對會計進行宏觀管理的必要問題。（二）國家統(tǒng)一會計制度的運行機制國家統(tǒng)一會計制度的運行機制是指在當前我國現(xiàn)行會計管理體制下，國家統(tǒng)一會計制度的運行機理和制衡系統(tǒng)。就現(xiàn)階段而言，國家統(tǒng)一制度的運行機制可概括為以下幾個要點：1.全國人大常委會負責制定或修改《會計法》。2.全國人大常委會授權(quán)國務(wù)院財政部負責制定、修改、完善一定時期的“國家統(tǒng)一的會計制度”，從宏觀上依法管理全國的會計核算、會計人員和會計事務(wù)工作。3.各獨立會計主體依《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的要求，設(shè)置本單位的會計機構(gòu)，配備合法的會計機構(gòu)負責人和會計人員；不具備條件的小型會計主體可實行委托代理記帳方式。4.在不違背《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的前提下，各獨立會計主體單位可依國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合實際情況制定與本單位相適應(yīng)的內(nèi)部會計核算與管理制度，作為國家統(tǒng)一會計制度在本單位特定條件下的具體化。三、完善國家統(tǒng)一會計制度應(yīng)注意把握好的幾個關(guān)系1.國家統(tǒng)一會計制度建設(shè)與我國客觀經(jīng)濟發(fā)展進程的關(guān)系。國家統(tǒng)一會計制度是為我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的，經(jīng)濟發(fā)展決定會計的發(fā)展，這是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。所以，國家統(tǒng)一會計制度建設(shè)必須與我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，這就要求我們對國家統(tǒng)一會計制度要樹立一個正確的認識，既不能超前，也不能滯后于客觀經(jīng)濟現(xiàn)實。而是要以積極的態(tài)度，把準我國經(jīng)濟發(fā)展的脈博，及時捕捉新出現(xiàn)的經(jīng)濟問題，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的會計管制規(guī)范，來充實、發(fā)展國家統(tǒng)一的會計制度，使之與我國客觀經(jīng)濟發(fā)展的進程更加吻合，以充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理中的作用。2.繼承、發(fā)展與創(chuàng)新的關(guān)系。“國家統(tǒng)一會計制度”是在過去“統(tǒng)一會計制度”的基礎(chǔ)上提出并確立的集中與立法相結(jié)合的中國會計管理模式。客觀地講，統(tǒng)一會計制度在我國影響之深遠超乎人們的一般想象，它凝結(jié)了全國眾多會計工作者的智慧和經(jīng)驗，甚至教育了幾代會計人員，是我國會計工作的一筆巨大遺產(chǎn)。雖然我們現(xiàn)在為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展之需，借鑒國際會計慣例，走上了發(fā)展會計準則之路，但它仍然有著不可低估的會計慣性和可資之處。修訂后的《會計法》以“國家統(tǒng)一會計制度”合理地繼承了它的可資之處，并實現(xiàn)了與會計準則的有機結(jié)合，保持了我國會計發(fā)展的連續(xù)性、一慣性。但隨著我國經(jīng)濟的加快發(fā)展，新問題、新現(xiàn)象將會層出不窮，繼承、發(fā)展與創(chuàng)新的問題也將始終伴隨著國家統(tǒng)一會計制度的建設(shè)全程。3.國家統(tǒng)一會計制度的外圍關(guān)系及其定位。國家統(tǒng)一會計制度上歸會計管理體制，下及單位會計制度或會計工作，在整個會計系統(tǒng)中起著承上啟下的作用。廓清國家統(tǒng)一會計制度的這種外圍關(guān)系，對于正確認識其會計地位意義重大。本著追本溯源的想法，這里從會計環(huán)境開始，列示其在會計系統(tǒng)中的地位：會計環(huán)境→會計目標→會計模式→會計管理體制→國家統(tǒng)→會計制度會計實踐工作←單位會計制度←可見，現(xiàn)階段實行國家統(tǒng)一會計制度的管理方式，是同我國現(xiàn)實的會計環(huán)境、會計目標、會計模式、會計管理體制、單位會計工作實踐相適應(yīng)的。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔目錄第一章總則..................................................2第二章會計科目設(shè)置與編號.................................2第三章資金籌集..............................................8第四章流動資產(chǎn)..............................................9第五章對外投資...............................................10第六章固定資產(chǎn)...............................................11第七章無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)........................13第八章成本和費用..............................................14第九章營業(yè)收入、利潤及其分配.................................15第十章外幣業(yè)務(wù)...............................................16第十一章公司清算...............................................17第十二章財務(wù)報告及財務(wù)評價.....................................18第十三章附則...................................................19第一章總則第一條為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范盧氏興業(yè)（以下簡稱公司）財務(wù)行為，加強財務(wù)管理和經(jīng)濟核算，保護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，公司根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《企業(yè)會計制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，并考慮公司具體情況，制定本制度。第二條本制度適用于公司、分公司，及采用權(quán)益法核算的控股子公司。第三條公司要以提高經(jīng)濟效益為中心，建立健全財務(wù)管理制度，防范經(jīng)營風險，完善內(nèi)部經(jīng)濟責任制度，嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的各項財務(wù)開支范圍和標準，如實反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，依法計算繳納國家稅收，保障投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，并接受主管財政機關(guān)、稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門、股東及監(jiān)事會的檢查監(jiān)督。第四條公司財會部門必須履行財務(wù)管理職責，做好各項財務(wù)收支的預測、控制、核算、分析和考核工作。第五條公司應(yīng)當做好財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的產(chǎn)量、質(zhì)量、工時、設(shè)備利用、存貨的消耗、收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移以及各項財產(chǎn)物資的毀損等，都應(yīng)當及時做好完整的原始記錄。公司各項財產(chǎn)物資的進出消耗都應(yīng)當做到手續(xù)齊全、計量準確，并制定和修訂原材料、能源等物資消耗定額和工時定額，定期和不定期的進行財產(chǎn)清查。第六條公司記帳原則和記價基礎(chǔ)：采用借貸記帳法，以權(quán)責發(fā)生制為記帳原則，以歷史成本為記價基礎(chǔ)。記帳貨幣以人民幣為記帳本位幣。會計科目設(shè)置與編號第七條會計科目設(shè)置與編號序號編號一級科目二級科目三級科目一、資產(chǎn)類1001現(xiàn)金1002銀行存款按開戶銀行設(shè)置1009其它貨幣資金100901外埠存款100902銀行本票存款100903銀行匯票存款100904信用卡存款100905信用證保證金存款100906存出投資款序號編號一級科目二級科目三級科目100907其它1101短期投資110101股票110102債券110103基金110110其它1102短期投資跌價準備1111應(yīng)收票據(jù)按債務(wù)人及票據(jù)種類設(shè)置1121應(yīng)收股利1122應(yīng)收利息按債券種類或債權(quán)對象設(shè)置1131應(yīng)收賬款按債務(wù)人設(shè)置1133其它應(yīng)收款按項目設(shè)置1141壞帳準備1151預付賬款按預付對象設(shè)置1161應(yīng)收補貼款按應(yīng)收補貼款項目設(shè)置1171內(nèi)部往來按總部或分公司設(shè)置按借款、利息、1201物資采購按供應(yīng)單位設(shè)置明細帳1211原材料1221包裝物1231低值易耗品1232材料成本差異1241自制半成品1243庫存商品1251委托加工物資按加工合同和受托加工單位設(shè)置1261委托代銷商品按受托單位設(shè)置1271受托代銷商品1281存貨跌價準備1291分期收款發(fā)出商品1301待攤費用130101修理費130102其它1401長期股權(quán)投資140101股票投資14010101投資成本14010102投資準備14010103損益調(diào)整14010104股權(quán)投資差額140102其他股權(quán)投資14010201投資成本14010202投資準備14010203損益調(diào)整14010204股權(quán)投資差額序號編號一級科目二級科目三級科目1402長期債權(quán)投資140201債券投資14020101國庫券14020102金融債券14020103企業(yè)債券140202其它債權(quán)投資按債權(quán)對象設(shè)置140203其它有價證券按證券種類設(shè)置1412撥付所屬資金按分公司設(shè)置1421長期投資減值準備1431委托貸款143101本金143102利息143103減值準備1501固定資產(chǎn)150101房屋建筑物150102通用設(shè)備150103專用設(shè)備150104運輸設(shè)備150105其它設(shè)備1502累計折舊1505固定資產(chǎn)減值準備1601工程物資160101專用材料160102專用設(shè)備160103預付大型設(shè)備款160104為生產(chǎn)準備的工具及器具1603在建工程按工程項目設(shè)置1605在建工程減值準備1801固定資產(chǎn)清理1801無形資產(chǎn)180101土地使用權(quán)180102技術(shù)使用權(quán)180103商標使用權(quán)180104軟件1805無形資產(chǎn)減值準備1815未確認融資費用1901長期待攤費用1911待處理財產(chǎn)損益191101待處理流動資產(chǎn)損益191102待處理固定資產(chǎn)損益二、負債類2101短期借款按借款對象設(shè)置2111應(yīng)付票據(jù)按債權(quán)人及票據(jù)種類設(shè)置2121應(yīng)付賬款按應(yīng)付對象設(shè)置2131預收賬款按預收對象設(shè)置序號編號一級科目二級科目三級科目2141代銷商品款按委托單位設(shè)置2151應(yīng)付工資2153應(yīng)付福利費2161應(yīng)付股利2171應(yīng)交稅金217101應(yīng)交增值稅21710101進項稅額21710102已交稅金21710103轉(zhuǎn)出未交增值稅21710104減免稅款21710105銷項稅額21710106出口退稅21710107進項稅額轉(zhuǎn)出21710108出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額21710109轉(zhuǎn)出多交增值稅21710110未交增值稅217102應(yīng)交營業(yè)稅217103應(yīng)交消費稅217104應(yīng)交資源稅217105應(yīng)交所得稅217106應(yīng)交土地增值稅217107應(yīng)交城市維護建設(shè)稅217108應(yīng)交房產(chǎn)稅217109應(yīng)交土地使用稅217110應(yīng)交車船使用稅217111應(yīng)交個人所得稅217112其它2176其它應(yīng)交款217601教育費附加2181其它應(yīng)付款按暫收的單位、個人設(shè)置2191預提費用按費用種類設(shè)置2201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值2211預計付款2301長期借款按債權(quán)人設(shè)置2311應(yīng)付債券231101債券面值231102債券溢價231103債券折價231104應(yīng)計利息2321長期應(yīng)付款按應(yīng)付的種類設(shè)置2331專項應(yīng)付款2341遞延稅款三、所有者權(quán)益3101實收資本3103已歸還投資序號編號一級科目二級科目三級科目3111資本公積311101資本溢價311102接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備311103接收現(xiàn)金捐贈311104股權(quán)投資準備311105撥款轉(zhuǎn)入311106外幣資本折算差額311110其他資本公積3121盈余公積312101法定盈余公積312102任意盈余公積312103法定公益金312104儲備基金312105企業(yè)發(fā)展基金312106利潤歸還投資3131本年利潤3141利潤分配314101其它轉(zhuǎn)入314102提取法定盈余公積314103提取法定公益金314104提取儲備基金314105提取企業(yè)發(fā)展基金314106提取職工獎勵及福利基金314107利潤歸還投資314108應(yīng)付優(yōu)先股股利314109提取任意盈余公積314110應(yīng)付普通股股利314111轉(zhuǎn)作資本的普通股股利314112未分配的利潤四、成本類4101生產(chǎn)成本按不同車間及成本項目設(shè)置4105制造費用按不同車間及成本項目設(shè)置4107勞務(wù)成本五、損益類5101主營業(yè)務(wù)收入按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置5102其他業(yè)務(wù)收入按業(yè)務(wù)種類設(shè)置5201投資收益5203補貼收入5301營業(yè)外收入530101固定資產(chǎn)盤盈530102處理固定資產(chǎn)凈收益530103資產(chǎn)再次評估增值530104債務(wù)重組收益530105接受捐贈轉(zhuǎn)入530106罰款凈收入序號編號一級科目二級科目三級科目530107其它5401主營業(yè)務(wù)成本按業(yè)務(wù)種類設(shè)置5402主營業(yè)務(wù)稅金及附加5405其他業(yè)務(wù)支出5501營業(yè)費用按費用項目設(shè)置5502管理費用550201公司經(jīng)費55020101工資55020102福利費55020103修理費55020104物料消耗55020105低值易耗品攤銷55020106辦公費55020107差旅費55020108保險費550202工會經(jīng)費550203待業(yè)保險費550204養(yǎng)老保險550205工傷保險550206生育保險550207醫(yī)療保險550208職工教育經(jīng)費550209董事會費550210監(jiān)事會費550211聘請中介機構(gòu)費550212咨詢費550213訴訟費550214業(yè)務(wù)招待費550215稅金550216技術(shù)轉(zhuǎn)讓費550217開辦費550218綠化費550219無形資產(chǎn)攤銷550220長期待攤費用攤銷550221研究開發(fā)費550222壞帳準備550223上級機構(gòu)管理費550224其它5503財務(wù)費用550301利息支出550302匯兌損益550303手續(xù)費5601營業(yè)外支出560101固定資產(chǎn)盤虧560102處理固定資產(chǎn)凈損失序號編號一級科目二級科目三級科目560103資產(chǎn)評估減值560104債務(wù)重組損失560105罰款支出560106捐贈支出560107非常損失560108其它5701所得稅5801以前年度損益調(diào)整第三章資金籌集第八條公司籌集的股本，可為國家資本金、法人資本金及個人資本金。第九條公司在籌集股本過程中，非社會公眾股的股東可以貨幣資金入股，也可以經(jīng)評估后的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非貨幣形態(tài)的資產(chǎn)入股。以無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）出資的股份，不得超過公司總股本的20%；因情況特殊，需要超過20%的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審查批準，但是最高不得超過30%。公司不可吸收投資者的已設(shè)立有擔保物權(quán)及租賃資產(chǎn)的出資。第十條公司籌集的股本，須經(jīng)中國注冊會計師驗資并出具驗資報告，由公司據(jù)以發(fā)給股東出資證明書。第十一條嚴格股本管理，據(jù)實登記股權(quán)種類、發(fā)行股份、每股面值實繳股本數(shù)額等事項。公司需增資擴股時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定辦理手續(xù)。第十二條公司籌集的股本，在公司存續(xù)期間，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽資。投資者按照出資比例的規(guī)定，分享公司利潤和分擔風險及虧損。第十三條公司在籌集股本活動中，投資者實際繳付的出資額超出股本的差額（包括從溢價發(fā)行中抵銷公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金、股票印制成本等后的溢價凈收入）、接受捐贈的財產(chǎn)、住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入、資產(chǎn)評估增值以及資本匯率折算差額等計入資本公積。資本公積按法律程序，可以轉(zhuǎn)增股本。第十四條公司的負債分為流動負債和長期負債。流動負債包括短期借款、應(yīng)付及預收貨款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付內(nèi)部單位借款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款、預提費用等。從成本費用中提取職工福利費用等，作為流動負債。長期負債包括長期借款、應(yīng)付長期債券、應(yīng)付引進設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。第十五條公司應(yīng)按期償還各種負債，如發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項，計入營業(yè)外收入。第十六條公司流動負債的應(yīng)計利息支出，計入財務(wù)費用。公司長期負債的應(yīng)計利息支出，籌建期間的，計入開辦費；生產(chǎn)期間的，計入財務(wù)費用；清算期間的，計入清算損益。其中與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用之前，計入購建資產(chǎn)的價值。第四章流動資產(chǎn)第十七條流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、短期投資、應(yīng)收及預付款項、存貨等。第十八條公司應(yīng)收及預付款項包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預付貨款和待攤費用等。第十九條公司壞賬損失采用備抵法核算，于中期或年度終了按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額采用賬齡分析法計提壞賬準備金。計提比例為：1年以內(nèi)提取5%，1--2年（含1年）提取10%，2--3年（含2年）提取20%，3年（含3年）以上提取30%。第二十條公司對確實無法收回的應(yīng)收款項應(yīng)查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，經(jīng)股東大會或董事會批準為壞賬損失，沖銷已提取的壞賬準備金。第二十一條存貨包括各種原材料、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。第二十二條公司存貨實行永續(xù)盤存制。存貨按照實際成本計價。各項存貨的發(fā)出，采用加權(quán)平均法核算。第二十三條公司低值易耗品的核算，價值在2000元（含2000元）以下的采取一次攤銷法進行核算，價值在2000元以上的，按10年的期限攤銷。第二十四條公司對存貨應(yīng)定期或者不定期盤點，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。對于盤盈、盤虧、毀損以及報廢的存貨，應(yīng)及時查明原因，分別情況及時處理。同時，按單個存貨項目的成本，高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取存貨跌價準備。第五章對外投資第二十五條公司所述投資僅限于在投資科目核算的投資業(yè)務(wù)，主要內(nèi)容為：股權(quán)投資和債權(quán)投資。公司各項投資活動必須以提高生產(chǎn)能力，擴大市場份額，提高經(jīng)濟效益為原則。同時，為嚴格控制投資風險，投資規(guī)模不可大于公司凈資產(chǎn)的50%。第二十六條公司根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位投資，包括長期投資和短期投資。第二十七條公司的投資業(yè)務(wù)原則上由總經(jīng)理授權(quán)管理，其授權(quán)的范圍及權(quán)限需經(jīng)公司研究報董事會確定。公司的投資活動由公司統(tǒng)一對外，分公司不得從事投資業(yè)務(wù)。公司可在董事會或總經(jīng)理授權(quán)的范圍內(nèi)從事短期的投資活動。第二十八條短期投資成本的確認按投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括實際支付的價款中包含的已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。第二十九條公司對持有的短期投資，在中期期末或年度終了時，以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的差額確認為當期投資損失。對已確認跌價的短期投資的價值得以恢復后，應(yīng)在原已確認的投資損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。第三十條長期股權(quán)投資成本的確定，包括取得時投資成本的確定和持有期間投資成本的再確定。長期股權(quán)投資取得時成本的確定，按投資時實際支付的全部價款或公允價值（不包括各種待攤銷的費用），包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。長期股權(quán)投資持有期間內(nèi)投資成本的再確定。成本法核算的長期股權(quán)投資，收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額，沖減投資成本的，投資成本應(yīng)按扣除收到的利潤或現(xiàn)金股利沖減投資成本后差額作為新的投資成本。取得股權(quán)投資后，由于增加或減少被投資單位股份，而使原長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，或由權(quán)益法改為成本法核算，則按原投資賬面價值作為投資成本（賬面價值指投資的賬面余額扣除長期投資減值準備后的金額）。權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，即股權(quán)投資差額作為投資成本的調(diào)整，投資成本按調(diào)整股權(quán)投資差額后的金額確定。長期股權(quán)差額有合同規(guī)定的按規(guī)定期限攤銷，無合同規(guī)定的按10年期限攤銷。第三十一條長期債權(quán)投資成本按取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，構(gòu)成長期債券投資成本，但不包括實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息。第三十二條公司持有的長期投資，在中期期末及年度終了時，以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的差額確認為當期投資損失。對已確認減值的長期投資的價值得以恢復后，應(yīng)在原已確認的投資損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。第三十三條公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%的，采用權(quán)益法核算。公司對其他單位投資如占該單位資本總額20%以下的，采用成本法核算。第六章固定資產(chǎn)第三十四條固定資產(chǎn)標準為使用期限一年以上，單位價值在2000元以上的房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品（不包括模具），單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也作為固定資產(chǎn)。第三十五條公司固定資產(chǎn)管理實行“授權(quán)購置、規(guī)模控制、分別管理”的原則，各分公司固定資產(chǎn)管理部門均需建立固定資產(chǎn)登記（卡片）制度，以便每年定期實地清查核對一次，對固定資產(chǎn)的使用情況切實做到賬、卡、物相符。第三十六條固定資產(chǎn)按照下列方式計價：公司購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的運輸費、包裝費、安裝成本、稅金等作為原價。自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出作為原價。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以公允價值作為原價。融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出作為原價。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原有固定資產(chǎn)賬面價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出作為原價。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價值記賬，或根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)憑證記賬，接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值的記賬。利用銀行借款購進的固定資產(chǎn)，在購建期間內(nèi)發(fā)生的借款利息支出計入固定資產(chǎn)價值。已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再調(diào)整。第三十七條固定資產(chǎn)計提折舊的范圍：房屋建筑物；在用的機器設(shè)備、運輸工具等；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再提取折舊。第三十八條提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，不提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，照提折舊。第三十九條公司固定資產(chǎn)的折舊方法采用直線法，實行分類折舊，按月計提。凈殘值率按固定資產(chǎn)原值的3%確定。公司提取的固定資產(chǎn)折舊，計入成本、費用，不得沖減股本。分類固定資產(chǎn)折舊年限：固定資產(chǎn)分類折舊年限機械設(shè)備10動力設(shè)備15傳導設(shè)備20運輸設(shè)備10自動化控制、半自動化控制設(shè)備10電子計算機5電視機、復印機文字處理機5工具及其他生產(chǎn)工具10生產(chǎn)用房35受腐蝕生產(chǎn)用房25受強腐蝕生產(chǎn)用房15非生產(chǎn)用房40簡易房10建筑物20第四十條固定資產(chǎn)的出租、變賣需按公司授權(quán)經(jīng)財會和設(shè)備管理部門負責人參加的公司總經(jīng)理辦公會議批準后，辦理出租、轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同時與對方簽訂經(jīng)濟合同，履約后由財會部收取租金和價款。對出租期滿后的固定資產(chǎn)，由設(shè)備管理等有關(guān)部門負責收回公司固定資產(chǎn)。第四十一條公司在年度終了前進行一次全面的盤點清查。對盤盈、盤虧、毀損、報廢的固定資產(chǎn)及時查明原因，寫出報告，經(jīng)董事會批準后，于年度決算前處理完畢。第四十二條固定資產(chǎn)提前報廢應(yīng)由使用單位提出申請，經(jīng)設(shè)備管理部門組織鑒定后報財會部辦理手續(xù)，需內(nèi)部轉(zhuǎn)移的報設(shè)備管理部門批準同意后辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。第四十三條在建工程立項前必須從技術(shù)、資金、效益、投資回報等方面進行綜合論證、評價、確保決策的科學性。第四十四條工程立項的項目必須按工程進度和資金投資計劃將有關(guān)的合同、預算、計劃報財會部門，由財會部門統(tǒng)一調(diào)度資金。第四十五條完工項目須經(jīng)審計后方可結(jié)算工程尾款，項目管理部門應(yīng)及時組織竣工驗收，確保工程按質(zhì)及時交付使用。第四十六條經(jīng)有關(guān)部門認定、項目確已完工，并交付使用后，財會部門方可根據(jù)項目管理部門編制的竣工報告及決算，及時將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。第七章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)第四十七條無形資產(chǎn)是指公司長期使用，但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。第四十八條無形資產(chǎn)的購入和開發(fā)由公司統(tǒng)一安排，任何下屬單位不得隨意購入和開發(fā)。第四十九條自行開發(fā)并按照法律程序認可的無形資產(chǎn)按照開發(fā)過程中的實際支出計價；投資者做為資本金或者合作條件投入的，按照評估確認或者合同協(xié)議約定的金額計價；購入的無形資產(chǎn)按照實際支付的價款計價。第五十條無形資產(chǎn)的攤銷期限，除法律、合同、規(guī)定有有效期限和受益期限的以外，一般按照10年的期限確定。第五十一條無形資產(chǎn)的攤銷采用分期等額攤銷法，不計殘值，從確認入賬之月起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用。第五十二條開辦費指公司上市籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等。開辦費從公司開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起，按照5年期限平均攤銷，計入管理費用。第五十三條以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，在租賃有效期或改良工程的有效使用期兩者孰短的期限內(nèi)分期攤銷，計入制造費用或管理費用。第五十四條攤銷期限超過一年的固定資產(chǎn)大修理支出，應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷。成本和費用第五十五條公司生產(chǎn)過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用，計入產(chǎn)品制造成本。直接材料包括公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件，外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。直接工資包括公司直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼。其他直接支出包括直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費等。制造費用包括各分廠為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)管理人員工資、獎金、津貼、補貼、折舊費、租賃費、修理費、物料消耗費、低值易耗品攤銷、水電費、運輸費、保險費等。第五十六條公司發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用作為期間費用直接計入當期損益。管理費用指公司董事會和行政管理部門在對公司經(jīng)營管理中發(fā)生的費用，包括公司經(jīng)費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失、存貨盤虧、毀損和報廢（減盤盈）、水電費、勞動保護費、交通費等。公司經(jīng)費包括：行政管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他公司經(jīng)費。第五十七條財務(wù)費用是指公司為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括公司生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯等手續(xù)費，金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用等。第五十八條營業(yè)費用是指公司在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費、租賃費、銷售服務(wù)費、銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費。第五十九條公司下列支出，不得列入成本、費用：1、為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)支出；2、對外投資的支出；3、被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及捐贈、贊助支出；4、國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；5、國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。第九章營業(yè)收入、利潤及其分配第六十條營業(yè)收入是指銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入包括銷售產(chǎn)品、自制半成品等取得的收入。其他業(yè)務(wù)收入包括材料銷售、固定資產(chǎn)出租、提供非工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。第六十一條收入的確認原則。公司已將產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，公司不再對該商品實施繼續(xù)管理權(quán)和實際控制權(quán)，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的憑據(jù)，并且與銷售該產(chǎn)品有關(guān)的成本能夠可靠地計量時，確認收入的實現(xiàn)（不包括對某些收入已另行制定的會計準則）。第六十二條公司確認銷售收入后又發(fā)生銷售退回時，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減當月的銷售收入，同時沖減當月成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當月一并調(diào)整；公司發(fā)生銷售退回按規(guī)定允許扣減當月銷項稅款。但如資產(chǎn)負債表日及之前銷售出的產(chǎn)品，在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日間，發(fā)生銷售退回，除應(yīng)在退回當月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金；如該項銷售在資產(chǎn)負債表