大二下-稅法課件章

【案例6-6】某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生以下進(jìn)口業(yè)務(wù)：（1）將一臺(tái)設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備原價(jià)120萬(wàn)元，在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，發(fā)生境外修理費(fèi)10萬(wàn)元，料件費(fèi)14.8萬(wàn)元。（2）以租賃方式進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備原價(jià)200萬(wàn)元，支付的租金20萬(wàn)元。（3）免稅進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備原價(jià)160萬(wàn)元，海關(guān)監(jiān)管期4年，企業(yè)使用18個(gè)月后轉(zhuǎn)售。上述設(shè)備、貨物的進(jìn)口關(guān)稅稅率均為15％。

要求：計(jì)算各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納關(guān)稅。

答案：（1）設(shè)備運(yùn)往境外修理，關(guān)稅完稅價(jià)應(yīng)為海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)，不含其他的費(fèi)用：應(yīng)納關(guān)稅＝（10＋14.8）×15％＝3.72（萬(wàn)元）（2）租賃方式進(jìn)口貨物，以租金方式支付的，租賃期間以海關(guān)審定的租金為完稅價(jià)格：應(yīng)納關(guān)稅＝20×15％＝3（萬(wàn)元）（3）減稅或免稅進(jìn)口的貨物因改變規(guī)定用途需要補(bǔ)稅，應(yīng)當(dāng)以原進(jìn)口價(jià)格扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格：應(yīng)納關(guān)稅＝160×（1－18/48）×15％＝15（萬(wàn)元）第三節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例6-7】某外貿(mào)公司（有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)），2013年3月發(fā)生以下進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：（1）將一批材料運(yùn)往境外加工，材料成本價(jià)120萬(wàn)元，海關(guān)核定境外加工費(fèi)10萬(wàn)元，境外材料費(fèi)12萬(wàn)元，運(yùn)抵境內(nèi)口岸前的運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)0.8萬(wàn)元。該材料適用的關(guān)稅稅率25％。（2）出口一批貨物，成交價(jià)108萬(wàn)元，運(yùn)至出境口岸的運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，外方支付包裝材料費(fèi)5萬(wàn)元。出關(guān)后，發(fā)現(xiàn)有25件質(zhì)量嚴(yán)重缺陷，出口方同意補(bǔ)換，并另行發(fā)貨，離岸價(jià)8萬(wàn)元，運(yùn)至出境口岸運(yùn)費(fèi)0.6萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬(wàn)元；但25件缺陷貨物未退還。該貨物適用的關(guān)稅稅率15％。（3）海運(yùn)進(jìn)口設(shè)備一套，境外成交價(jià)300萬(wàn)美元（匯率：1﹕6.2），支付境外經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用22萬(wàn)美元，運(yùn)至入境口岸運(yùn)費(fèi)35萬(wàn)美元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定。支付包裝材料0.9萬(wàn)美元，該設(shè)備進(jìn)口在開(kāi)具關(guān)稅稅款繳納憑證之日起25日才繳納稅款。該設(shè)備適用的關(guān)稅稅率20％。

要求：計(jì)算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅以及滯納金。第三節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

答案：（1）運(yùn)往境外加工的貨物，完稅價(jià)格為海關(guān)審查的境外加工費(fèi)和境外料件費(fèi)以及相關(guān)費(fèi)用。該貨物應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅：（10＋12＋2＋0.8）×25％＝6.2（萬(wàn)元）（2）出口貨物的完稅價(jià)由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)為基礎(chǔ)審查確定，應(yīng)包括境內(nèi)輸出地點(diǎn)前的相關(guān)費(fèi)用，但不含關(guān)稅，故該貨物出口關(guān)稅：（108＋20＋3＋5）÷（1＋15％）×15％＝17.74（萬(wàn)元）

因質(zhì)量問(wèn)題補(bǔ)換商品，因?yàn)樵|(zhì)量缺陷貨物未退關(guān)入境，故替換商品照征出口關(guān)稅，替換商品應(yīng)征出口關(guān)稅：（8＋0.6＋0.2）÷（1＋15％）×15％＝1.15（萬(wàn)元）（3）保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定時(shí)，按（貨價(jià)＋運(yùn)費(fèi)）×3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)：關(guān)稅完稅價(jià)格＝（300＋22＋35＋0.9）×6.2×（1＋3‰）＝2225.64（萬(wàn)元）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅＝2225.64×20％＝445.13（萬(wàn)元）應(yīng)繳關(guān)稅滯納金＝445.13×0.5‰×（25－15）＝2.23（萬(wàn)元）第三節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種類型。

重點(diǎn)是法定減免。

一、法定減免稅（掌握）

《海關(guān)法》和《進(jìn)出口條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關(guān)稅：（一）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。（二）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。（三）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅（VAT？CT？）。（四）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。（五）經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免稅。第四節(jié)稅收優(yōu)惠（六）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對(duì)進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。（七）因故退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（八）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。（九）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：

1.在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；

2.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

3.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。（十）無(wú)代價(jià)抵償貨物，即進(jìn)口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，而由國(guó)外承運(yùn)人、發(fā)貨人或保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或更換的同類貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問(wèn)題的原進(jìn)口貨物如未退運(yùn)國(guó)外，其進(jìn)口的無(wú)代價(jià)抵償貨物應(yīng)照章征稅。（十一）我國(guó)締結(jié)或者參如的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。（十二）法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。第四節(jié)稅收優(yōu)惠

二、特定減免稅（熟悉）（一）科教用品（二）殘疾人專用品（三）扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資（四）加工貿(mào)易產(chǎn)品

1.加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易

2.進(jìn)料加工（五）邊境貿(mào)易進(jìn)口物資（六）保稅區(qū)進(jìn)出口貨物（七）出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物（八）進(jìn)口設(shè)備（九）特定行業(yè)或用途的減免稅政策

三、臨時(shí)減免稅（了解）臨時(shí)減免是指在以上兩項(xiàng)減免稅規(guī)定以外，對(duì)某個(gè)納稅人由于特殊原因臨時(shí)給予的減免。第四節(jié)稅收優(yōu)惠

【2000年多選題】下列進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅的有（）。

A.在境外運(yùn)輸途中或者起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的貨物

B.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物

C.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)查為保管不慎的貨物

D.因不可抗力，繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物

答案：AB

解析：海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物酌情減免關(guān)稅有三種情況，其中有A、B，第三種為“海關(guān)查驗(yàn)時(shí)，已經(jīng)破漏、損壞或腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的”，選項(xiàng)C提法錯(cuò)誤。

【2003年單選題】下列各項(xiàng)中，符合關(guān)稅法定免稅規(guī)定的是（）。

A.保稅區(qū)進(jìn)出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛

B.邊境貿(mào)易進(jìn)出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛

C.關(guān)稅稅款在人民幣100元以下的一票貨物

D.經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)進(jìn)口的無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣

答案：D

解析：選項(xiàng)A屬于特定減免的貨物；選項(xiàng)B不屬于免稅貨物；選項(xiàng)C如果是關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免稅。第四節(jié)稅收優(yōu)惠

【2005年判斷題】減征關(guān)稅在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之前以稅則規(guī)定稅率為基準(zhǔn)，在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后以最惠國(guó)稅率或者普通稅率為基準(zhǔn)。答案：√

解析：參見(jiàn)教材P161頁(yè)第7行。

【2008年判斷題】為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料，海關(guān)可以按實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口原材料的關(guān)稅，也可以先對(duì)進(jìn)口原材料征收關(guān)稅，再按實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。答案：√

解析：參見(jiàn)教材P161頁(yè)第（六）項(xiàng)。

【2006年多選題】下列各項(xiàng)中，符合關(guān)稅減免規(guī)定的有（）。

A.因故退還的國(guó)內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，已征收的出口關(guān)稅準(zhǔn)予退還

B.因故退還的國(guó)內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還

C.因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，已征收的進(jìn)口關(guān)稅準(zhǔn)予退還

D.因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

答案：BD

解析：參見(jiàn)教材P161頁(yè)第（七）、（八）項(xiàng)。第四節(jié)稅收優(yōu)惠

【2007年多選題】下列各項(xiàng)中，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）。

A.在境外運(yùn)輸途中遭受損壞或損失的貨物

B.因不可抗力繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物

C.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞的貨物

D.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)損壞，經(jīng)證明為保管不慎的貨物

答案：AC

解析：選項(xiàng)B經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月，參見(jiàn)教材第164頁(yè)第一項(xiàng)；選項(xiàng)D經(jīng)證明不是保管不慎造成的，才酌情減免。

【2009年多選題】下列進(jìn)口貨物中，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）。

A.在境外運(yùn)輸途中損失的貨物B.在口岸起卸時(shí)遭受損壞的貨物

C.在起卸后海關(guān)放行前因不可抗力損失的貨物

D.非因保管不慎原因在海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)損壞的貨物

答案：ABCD第四節(jié)稅收優(yōu)惠

注意：關(guān)稅的征收管理與國(guó)內(nèi)其他國(guó)內(nèi)稅種有所不同，關(guān)稅不適用《稅收征管法》，需要重點(diǎn)掌握。項(xiàng)目?jī)?nèi)容（一）關(guān)稅繳納1.申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。3.延期納稅：不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。（其他稅種為3個(gè)月，教材第403頁(yè)）（二）關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行兩種形式：1.征收滯納金：關(guān)稅滯納金＝滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率（萬(wàn)分之五）×滯納天數(shù)；2.強(qiáng)制征收：如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起三個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。第五節(jié)征收管理項(xiàng)目?jī)?nèi)容（三）關(guān)稅退還有下列情況之一，可自繳納稅款之日起1年內(nèi)（其他稅種為3年，教材第413頁(yè)），書(shū)面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，并加計(jì)同期銀行利率計(jì)算的利息：1.因海關(guān)誤征，多納稅款的；2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；

3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對(duì)已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物種或規(guī)格原因原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。（四）關(guān)稅補(bǔ)征和追征1.關(guān)稅補(bǔ)征：是因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。2.關(guān)稅追征：是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內(nèi)，并加收萬(wàn)分之五的滯納金。（特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5年，偷稅，無(wú)限期追征，教材第413頁(yè)）（五）關(guān)稅納稅爭(zhēng)議在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，可以向海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。第五節(jié)征收管理

【2001年多項(xiàng)選擇題】按照關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人，可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書(shū)面聲明理由，申請(qǐng)退還關(guān)稅。下列各項(xiàng)中，經(jīng)海關(guān)確定可申請(qǐng)退稅的有（）。

A.因海關(guān)誤征，多繳納稅款的

B.海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短缺的

C.已征收出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口的

D.已征收出口關(guān)稅的貨物，因故發(fā)生退貨的

答案：ABC

解析：多繳關(guān)稅申請(qǐng)退還有三種情況，對(duì)國(guó)外退貨的貨物，不退已征出口關(guān)稅。

【2004年單選題】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過(guò)（）。

A.3個(gè)月B.6個(gè)月C.9個(gè)月D.12個(gè)月

答案：B

【2006年單選題】某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2006年3月1日填發(fā)稅款繳款書(shū)，但公司遲至3月27日才繳納500萬(wàn)元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金（）。

A.2.75萬(wàn)元B.3萬(wàn)元C.6.5萬(wàn)元D.6.75萬(wàn)元

答案：B

解析：應(yīng)該在海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)的15日內(nèi)繳納稅款，對(duì)于逾期的，按日征收0.5‰的滯納金。所以，應(yīng)繳納的滯納金＝500×0.5‰×（27－15）＝3萬(wàn)元。第五節(jié)征收管理

【2000年計(jì)算題】進(jìn)出口公司從A國(guó)進(jìn)口貨物一批，成交價(jià)（離岸價(jià)）折合人民幣9000萬(wàn)元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的貨物進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)用60萬(wàn)元，向境外采購(gòu)代理人支付的買(mǎi)方傭金50萬(wàn)元）。另支付運(yùn)費(fèi)180萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)90萬(wàn)元。貨物運(yùn)抵我國(guó)口岸后，該公司在未經(jīng)批準(zhǔn)緩稅的情況下，于海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起第20天才繳納稅款。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為100％，增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為5％。

要求：請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、關(guān)稅滯納金、消費(fèi)稅和增值稅。

答案：（1）關(guān)稅完稅價(jià)格＝9000－60－50＋180＋90＝9140（萬(wàn)元）（2）進(jìn)口關(guān)稅＝9160×100％＝9160（萬(wàn)元）（3）進(jìn)口消費(fèi)稅＝（9160＋9160）÷（1－5％）×5％＝964.21（萬(wàn)元）（4）進(jìn)口增值稅＝（9160＋9160＋964.21）×17％＝3278.32（萬(wàn)元）（5）關(guān)稅滯納金＝9160×（20－7）×1‰＝119.08（萬(wàn)元）

說(shuō)明：2002年1月1日前，關(guān)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是海關(guān)填發(fā)稅款繳納證書(shū)，次日起7日內(nèi)；2002年1月1日起，改為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證書(shū)之日起15日內(nèi)。第五節(jié)征收管理

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)船舶噸稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第610號(hào)）自2012年1月1日起施行。

一、征稅范圍、適用稅率（了解）

（一）征稅范圍

自中國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)當(dāng)依法繳納船舶噸稅（以下簡(jiǎn)稱噸稅）。

（二）適用稅率噸稅設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率。中國(guó)籍的應(yīng)稅船舶，船籍國(guó)（地區(qū)）與中國(guó)簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率。其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率。

《噸稅稅目稅率表》的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

第六節(jié)船舶噸稅

噸稅稅目稅率表第六節(jié)船舶噸稅稅目（按船舶凈噸位劃分）稅率（元/凈噸）備注普通稅率（按執(zhí)照期限劃分）優(yōu)惠稅率（按執(zhí)照期限劃分）1年90日30日1年90日30日不超過(guò)2000凈噸12.64.22.19.03.01.5拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50％計(jì)征稅款超過(guò)2000凈噸，但不超過(guò)10000凈噸24.08.04.017.45.82.9超過(guò)10000凈噸，但不超過(guò)50000凈噸27.69.24.619.86.63.3超過(guò)50000凈噸31.810.65.322.87.63.8

注釋：拖船，是指專門(mén)用于拖（推）動(dòng)運(yùn)輸船舶的專業(yè)作業(yè)船舶。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸。

非機(jī)動(dòng)駁船，是指在船舶管理部門(mén)登記為駁船的非機(jī)動(dòng)船舶。

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。噸稅的應(yīng)納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計(jì)算。

注釋：凈噸位，是指由船籍國(guó)（地區(qū)）政府授權(quán)簽發(fā)的船舶噸位證明書(shū)上標(biāo)明的凈噸位。應(yīng)稅船舶在進(jìn)入港口辦理入境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報(bào)納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或者交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶在離開(kāi)港口辦理出境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人在每次申報(bào)納稅時(shí)，可以按照《噸稅稅目稅率表》選擇申領(lǐng)一種期限的噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人申領(lǐng)噸稅執(zhí)照時(shí)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供下列文件：

（1）船舶國(guó)籍證書(shū)或者海事部門(mén)簽發(fā)的船舶國(guó)籍證書(shū)收存證明；

（2）船舶噸位證明。

【案例6-8】2013年3月10日，A國(guó)某運(yùn)輸公司一艘貨輪駛?cè)胛覈?guó)某港口，該貨輪凈噸位8萬(wàn)噸，貨輪負(fù)責(zé)人已向?？靠诎逗ｊP(guān)領(lǐng)取了噸稅執(zhí)照，在該港口停留30日。A國(guó)與我國(guó)簽訂有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款。則該船舶應(yīng)繳納的船舶噸稅為：依據(jù)船舶噸稅的規(guī)定，該貨輪應(yīng)按優(yōu)惠稅率執(zhí)行，每?jī)魢嵨?.8元。應(yīng)納稅額＝80000×3.8＝304000（元）第六節(jié)船舶噸稅

三、稅收優(yōu)惠政策（掌握）（一）下列船舶免征噸稅：

1.應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；

2.自境外以購(gòu)買(mǎi)、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；

3.噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶；

4.非機(jī)動(dòng)船舶（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）：是指自身沒(méi)有動(dòng)力裝置，依靠外力驅(qū)動(dòng)的船舶；

5.捕撈、養(yǎng)殖漁船：是指在中華人民共和國(guó)漁業(yè)船舶管理部門(mén)登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶；

6.避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶；

7.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶；

8.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；

9.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他船舶。（二）在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實(shí)際發(fā)生的天數(shù)批注延長(zhǎng)噸稅執(zhí)照期限：1.避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨；

2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)征用。應(yīng)稅船舶因不可抗力在未設(shè)立海關(guān)地點(diǎn)停泊的，船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向附近海關(guān)報(bào)告，并在不可抗力原因消除后，依照規(guī)定向海關(guān)申報(bào)納稅。符合上述第（一）條第5項(xiàng)至第8項(xiàng)、第（二）條規(guī)定的船舶，應(yīng)當(dāng)提供海事部門(mén)、漁業(yè)船舶管理部門(mén)或者衛(wèi)生檢疫部門(mén)等部門(mén)、機(jī)構(gòu)出具的具有法律效力的證明文件或者使用關(guān)系證明文件，申明免稅或者延長(zhǎng)噸稅執(zhí)照期限的依據(jù)和理由。第六節(jié)船舶噸稅

四、征收管理（了解）

1.噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。海關(guān)征收噸稅應(yīng)當(dāng)制發(fā)繳款憑證。應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人繳納噸稅或者提供擔(dān)保后，海關(guān)按照其申領(lǐng)的執(zhí)照期限填發(fā)噸稅執(zhí)照。

2.噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入港口的當(dāng)日。應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開(kāi)港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。

3.應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

4.應(yīng)稅船舶到達(dá)港口前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)并辦結(jié)出入境手續(xù)的，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供與其依法履行噸稅繳納義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保；應(yīng)稅船舶到達(dá)港口后，依照規(guī)定向海關(guān)申報(bào)納稅。下列財(cái)產(chǎn)、權(quán)利可以用于擔(dān)保：（1）人民幣、可自由兌換貨幣；（2）匯票、本票、支票、債券、存單；（3）銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函；（4）海關(guān)依法認(rèn)可的其他財(cái)產(chǎn)、權(quán)利。第六節(jié)船舶噸稅5.應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，因修理導(dǎo)致凈噸位變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。應(yīng)稅船舶辦理出入境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供船舶經(jīng)過(guò)修理的證明文件。

6.應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，因稅目稅率調(diào)整或者船籍改變而導(dǎo)致適用稅率變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。因船籍改變而導(dǎo)致適用稅率變化的，應(yīng)稅船舶在辦理出入境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供船籍改變的證明文件。

7.噸稅執(zhí)照在期滿前毀損或者遺失的，應(yīng)當(dāng)向原發(fā)照海關(guān)書(shū)面申請(qǐng)