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文檔簡介

2015年重點稅源常見涉稅問題培訓(xùn)講座寧河縣國家稅務(wù)局2015年重點稅源常見涉稅問題培訓(xùn)講座寧河縣國家稅務(wù)局目錄一、不得抵扣的進(jìn)項稅額二、運費不得抵扣進(jìn)項稅額的情況三、所得稅不征稅收入處理四、工資薪金和職工福利費等支出最新規(guī)定五、兩個以上企業(yè)共同負(fù)擔(dān)的支出稅前扣除憑證問題六、預(yù)提費用和暫估入庫七、以前年度應(yīng)扣未扣的支出八、財產(chǎn)損失有關(guān)規(guī)定九、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠最新規(guī)定十、高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)規(guī)定目錄一、不得抵扣的進(jìn)項稅額(一)不符合法律法規(guī)扣稅憑證不予抵扣納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條一、不得抵扣的進(jìn)項稅額(二)具體不得抵扣的進(jìn)項稅額下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

1、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

4、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

5、本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條(二)具體不得抵扣的進(jìn)項稅額

非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。《實施細(xì)則》第二十四條被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。財稅[2013]106號2014年1月1日

納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《實施細(xì)則》第二十五條原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。財稅[2013]37號2013年8月1日非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失

(三)支付款項與開具抵扣憑證單位不一致的不予抵扣納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額,否則不予抵扣。國稅發(fā)[1995]192號(三)支付款項與開具抵扣憑證單位不一致的不予抵扣二、運費不得抵扣進(jìn)項稅額的情況

1、購進(jìn)不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的貨物的,與之相關(guān)的運輸費用不得抵扣進(jìn)項稅額。2、所銷售的貨物為免稅貨物的,其運輸費用的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十條第五款二、運費不得抵扣進(jìn)項稅額的情況3、裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣進(jìn)項稅。允許抵扣的運輸費用金額,是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費、保險費等其他雜費?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費,對未分別注明,而合并注明為運雜費的全部不予抵扣。國稅發(fā)[2004]88號3、裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣進(jìn)項稅。4、運輸發(fā)票項目填寫不齊全的,不得抵扣進(jìn)項稅額。準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票,其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達(dá)地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全,與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符,否則不予抵扣。國稅發(fā)[1995]192號4、運輸發(fā)票項目填寫不齊全的,不得抵扣進(jìn)項稅額。5、納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的,不予抵扣運輸費用。國稅發(fā)[1995]192號

6、購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額,否則不予抵扣。國稅發(fā)[1995]192號5、納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經(jīng)過審查重點稅源常見涉稅問題培訓(xùn)講座課件貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票填開說明一、承運人及納稅人識別號欄內(nèi)容:提供貨物運輸服務(wù),開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人信息或申請代開的增值稅小規(guī)模納稅人信息。二、實際受票方及納稅人識別號欄內(nèi)容:實際負(fù)擔(dān)運輸費用、抵扣進(jìn)項稅額的增值稅一般納稅人信息。三、收貨人及納稅人識別號欄和發(fā)貨人及納稅人識別號欄內(nèi)容:應(yīng)分別填寫收貨人和發(fā)貨人相關(guān)信息;當(dāng)出現(xiàn)發(fā)貨人和收貨人同一個納稅人(如貨物運送倉庫、堆棧、碼頭等)時,其收貨人名稱填寫為倉庫、堆棧、碼頭的具體名稱,納稅人識別號統(tǒng)一用15個“0”代替;對出現(xiàn)發(fā)貨人或收貨人、發(fā)貨人和收貨人屬非企業(yè)性單位或個人的,其發(fā)貨人或收貨人填寫具體企業(yè)名稱或個人姓名,納稅人識別號統(tǒng)一用15個“0”代替。四、費用項目及金額欄內(nèi)容:一是應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)明細(xì)項目不含增值稅的銷售額,對稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的為應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)明細(xì)項目含增值稅的銷售額;二是其他費用的名稱和金額。

五、運輸貨物信息欄內(nèi)容:貨物名稱、數(shù)量(重量)、單位運價、計費里程等。六、機(jī)器編號欄內(nèi)容:貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號。七、車種車號欄內(nèi)容:登記車輛類型和車輛號牌的號碼。對納稅人發(fā)生運輸業(yè)務(wù)需要若干輛車輛完成運輸業(yè)務(wù)而開具一份貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的,可車種車號欄登記其中一輛車輛號牌的號碼,其它的車輛號牌的號碼可在備注欄內(nèi)反映。八、車船噸位欄內(nèi)容:登記實際核定載重量。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票填開說明

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票自查工作:

第二稅務(wù)所增值稅一般納稅人企業(yè),對本企業(yè)2014年至今取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票展開自查。

自查要求:上述取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票過程中可能存在的6種情況,尤其是“運輸發(fā)票項目填寫不齊全的情況”重點進(jìn)行核查,并將自查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計匯總,對于存在問題的情況及時與主管稅務(wù)人員進(jìn)行聯(lián)系。

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票自查工作:三、不征稅收入(一)政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入:

1、財政撥款;

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條進(jìn)一步解釋:國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。三、不征稅收入《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅[2011]70號

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除:(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?!蛾P(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅[20(二)相關(guān)處理會計核算時:

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:

1.實際收到款項時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。

2.資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

3.相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的,應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營業(yè)外收入)。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:

1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間,計入當(dāng)期損益。

2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的,直接計入當(dāng)期損益。(二)相關(guān)處理納稅申報時:企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計上計入“遞延收益”的,取得時稅會不存在差異,無需納稅調(diào)整。當(dāng)會計上從“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”時,應(yīng)作納稅調(diào)減處理。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計上計入“營業(yè)外收入”的,取得時應(yīng)作納稅調(diào)減處理。符合確認(rèn)條件的不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)應(yīng)在成本費用發(fā)生的當(dāng)期作納稅調(diào)整增加處理。納稅申報時:(三)符合不征稅收入需報送資料企業(yè)取得財政性資金,凡符合財稅[2011]70號文件作不征稅收入處理的,應(yīng)于年度匯算清繳時,隨企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報表一并附送以下資料:①資金專項用途的資金撥付文件;②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;③企業(yè)對該項資金以及該項資金支出單獨管理的證明材料;④該項資金的銀行資金撥付憑證。(三)符合不征稅收入需報送資料四、國家稅務(wù)總局公告2015年第34號

關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關(guān)規(guī)定,現(xiàn)對企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題公告如下:

一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。四、國家稅務(wù)總局公告2015年第34號

三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用,應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

四、施行時間

本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項,符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(稅務(wù)總局公告2012年第15號)第一條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時廢止。

特此公告。國家稅務(wù)總局2015年5月8日三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受五、兩個以上企業(yè)共同負(fù)擔(dān)的支出稅前扣除憑證問題對按照津地稅企所【2010】5號文件規(guī)定實行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的子公司向母公司支付的利息,以及企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用但是無法單獨取得發(fā)票或者與其他用戶共同取得一張發(fā)票等情況,對未取得發(fā)票的一方或幾方,可憑以下資料按照稅法的有關(guān)規(guī)定在稅前扣除:①共同負(fù)擔(dān)費用的協(xié)議;②該費用原始憑證的復(fù)印件;③取得原始憑證的企業(yè)向共同負(fù)擔(dān)費用的其他各方簽發(fā)的《原始憑證分割單》。原始憑證分割單應(yīng)包括以下內(nèi)容:憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分?jǐn)偳闆r等。五、兩個以上企業(yè)共同負(fù)擔(dān)的支出稅前扣除憑證問題重點稅源常見涉稅問題培訓(xùn)講座課件六、預(yù)提費用和暫估入庫問題企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。國家稅務(wù)總局2011年第34號公告第六條六、預(yù)提費用和暫估入庫問題七、以前年度應(yīng)扣未扣的支出《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第六條根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按前款規(guī)定處理。七、以前年度應(yīng)扣未扣的支出八、財產(chǎn)損失有關(guān)規(guī)定(一)政策依據(jù):《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(二)損失的概念(稅法規(guī)定)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常的損耗不屬于損失,應(yīng)計入相應(yīng)成本費用。八、財產(chǎn)損失有關(guān)規(guī)定

(三)清單申報和專項申報資產(chǎn)損失分為清單申報和專項申報兩種申報形式。下列資產(chǎn)損失,應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除:(正列舉)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;企業(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。上述以外的資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項申報的形式申報扣除。(三)清單申報和專項申報

依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號公告《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第八條有關(guān)規(guī)定“屬于專項申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告,同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料”。第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。第二十四條企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項,會計上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號公告《企業(yè)資產(chǎn)損失所九、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財稅[2015]34號為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下:一、自2015年1月1日至2017年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè),是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。二、企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。九、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:季度平均值=(季初值+季末值)÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。上述計算方法自2015年1月1日起執(zhí)行,《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條同時停止執(zhí)行。三、各級財政、稅務(wù)部門要密切配合,嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定,抓緊做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實工作。同時,要及時跟蹤、了解優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況,對發(fā)現(xiàn)的新問題及時反映,確保優(yōu)惠政策落實到位。財政部國家稅務(wù)總局2015年3月13日從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具關(guān)于貫徹落實擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2015年第17號

為落實國務(wù)院第83次常務(wù)會議關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍的決定,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規(guī)定,對落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題公告如下:

一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),無論采取查賬征收還是核定征收方式,均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,包括企業(yè)所得稅減按20%稅率征收(以下簡稱減低稅率政策),以及財稅[2015]34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策(以下簡稱減半征稅政策)。

二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時,可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù),不再另行專門備案。在2015年企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表修訂之前,小型微利企業(yè)預(yù)繳申報時,暫不需提供“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況。關(guān)于貫徹落實擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的三、小型微利企業(yè)預(yù)繳時享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,按照以下規(guī)定執(zhí)行:

(一)查賬征收的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,且年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的,分別按照以下情況處理:

1.本年度按照實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的,預(yù)繳時累計實際利潤額不超過20萬元的,可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策;超過20萬元的,應(yīng)當(dāng)停止享受減半征稅政策。

2.本年度按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的,可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

(二)定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,且年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的,本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時,累計應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的,可以享受減半征稅政策;超過20萬元的,不享受減半征稅政策。

(三)定額征稅的小型微利企業(yè),由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后,按照原辦法征收。

(四)本年度新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時,凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的,可以享受減半征稅政策;超過20萬元的,停止享受減半征稅政策。

(五)企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況,預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的,季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時,可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。三、小型微利企業(yè)預(yù)繳時享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,按照以下規(guī)

四、企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,但年度匯算清繳超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

五、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(2014年版)等報表〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第28號)附件2、附件4涉及以下相關(guān)行次的填報說明中,原10萬元統(tǒng)一修改為20萬元:

(一)附件2《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類,2014年版)》填報說明第五條第(一)項之13.第14行的填報說明。

(二)附件2《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類,2014年版)》填報說明第五條第(二)項之5.第25行的填報說明。

(三)附件4《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報表(B類,2014年版)》填報說明第三條第(三)項之1.第12行的填報說明。

六、本公告適用于2015年至2017年度小型微利企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅。本公告發(fā)布之日起,《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號)廢止。

特此公告。國家稅務(wù)總局2015年3月18日四、企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策,但年度匯算清繳以下情況其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅:2010年至2011年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含)

2012年至2013年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含)

2014年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含)2015年至2017年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含)以下情況其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率十、高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)規(guī)定國科發(fā)火[2008]172號《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》津地稅企所[2010]2號《關(guān)于高新技術(shù)等四類企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的通知》十、高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)規(guī)定關(guān)于高新技術(shù)等四類企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的通知津地稅企所[2010]2號為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理,現(xiàn)將高新技術(shù)等四類企業(yè)出具相關(guān)財務(wù)指標(biāo)年度專項審計報告有關(guān)要求明確如下:一、專項審計要求自2009年起,凡享受高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),應(yīng)由中介機(jī)構(gòu)出具相關(guān)財務(wù)指標(biāo)年度專項審計報告,報告格式參照《天津市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計報告規(guī)范格式》。(一)高新技術(shù)企業(yè)1.企業(yè)當(dāng)年研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例及明細(xì);2.企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例;3.在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費總額占研發(fā)費用總額的比例;4.其他費用占企業(yè)研究開發(fā)總費用的比例。具體內(nèi)容參照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火[2008]172號)和《關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》(國科發(fā)火[2008]362號)。關(guān)于高新技術(shù)等四類企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的通知二、資料報送

經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),自認(rèn)定年度起,每年需持具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的專項審計報告以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明材料,與年度所得稅匯繳申報資料一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。上述企業(yè)應(yīng)隨附送資料另行報送依照有關(guān)文件規(guī)定的具有大專以上學(xué)歷人員、科技人員、研發(fā)人員等占企業(yè)職工總數(shù)比例的說明。

具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)是指天津市科委高新技術(shù)企業(yè)服務(wù)網(wǎng)()公示的60家會計師事務(wù)所、7家稅務(wù)師事務(wù)所。三、工作要求1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對上述企業(yè)報送的專項審計報告及相關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核,經(jīng)審核符合減免稅條件的,企業(yè)當(dāng)年可享受稅收優(yōu)惠政策;不符合減免稅條件的,當(dāng)年不得享受稅收優(yōu)惠政策,并追繳其當(dāng)年已減免的稅款。2.各單位要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),按照國家有關(guān)規(guī)定,切實抓好高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)條件的審核工作。同時,要簡化程序,提高工作效率,切實做到為納稅人服務(wù)。要加強(qiáng)對高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)的管理、統(tǒng)計、財務(wù)核算等基礎(chǔ)工作的指導(dǎo),幫助企業(yè)規(guī)范管理。二○一○年三月十一日二、資料報送謝謝!謝謝!謝謝!謝謝!2015年重點稅源常見涉稅問題培訓(xùn)講座寧河縣國家稅務(wù)局2015年重點稅源常見涉稅問題培訓(xùn)講座寧河縣國家稅務(wù)局目錄一、不得抵扣的進(jìn)項稅額二、運費不得抵扣進(jìn)項稅額的情況三、所得稅不征稅收入處理四、工資薪金和職工福利費等支出最新規(guī)定五、兩個以上企業(yè)共同負(fù)擔(dān)的支出稅前扣除憑證問題六、預(yù)提費用和暫估入庫七、以前年度應(yīng)扣未扣的支出八、財產(chǎn)損失有關(guān)規(guī)定九、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠最新規(guī)定十、高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)規(guī)定目錄一、不得抵扣的進(jìn)項稅額(一)不符合法律法規(guī)扣稅憑證不予抵扣納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條一、不得抵扣的進(jìn)項稅額(二)具體不得抵扣的進(jìn)項稅額下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

1、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

4、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

5、本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十條(二)具體不得抵扣的進(jìn)項稅額

非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?!秾嵤┘?xì)則》第二十四條被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。財稅[2013]106號2014年1月1日

納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?!秾嵤┘?xì)則》第二十五條原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。財稅[2013]37號2013年8月1日非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失

(三)支付款項與開具抵扣憑證單位不一致的不予抵扣納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額,否則不予抵扣。國稅發(fā)[1995]192號(三)支付款項與開具抵扣憑證單位不一致的不予抵扣二、運費不得抵扣進(jìn)項稅額的情況

1、購進(jìn)不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的貨物的,與之相關(guān)的運輸費用不得抵扣進(jìn)項稅額。2、所銷售的貨物為免稅貨物的,其運輸費用的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十條第五款二、運費不得抵扣進(jìn)項稅額的情況3、裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣進(jìn)項稅。允許抵扣的運輸費用金額,是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費、保險費等其他雜費?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費,對未分別注明,而合并注明為運雜費的全部不予抵扣。國稅發(fā)[2004]88號3、裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣進(jìn)項稅。4、運輸發(fā)票項目填寫不齊全的,不得抵扣進(jìn)項稅額。準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票,其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達(dá)地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全,與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符,否則不予抵扣。國稅發(fā)[1995]192號4、運輸發(fā)票項目填寫不齊全的,不得抵扣進(jìn)項稅額。5、納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的,不予抵扣運輸費用。國稅發(fā)[1995]192號

6、購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額,否則不予抵扣。國稅發(fā)[1995]192號5、納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經(jīng)過審查重點稅源常見涉稅問題培訓(xùn)講座課件貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票填開說明一、承運人及納稅人識別號欄內(nèi)容:提供貨物運輸服務(wù),開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人信息或申請代開的增值稅小規(guī)模納稅人信息。二、實際受票方及納稅人識別號欄內(nèi)容:實際負(fù)擔(dān)運輸費用、抵扣進(jìn)項稅額的增值稅一般納稅人信息。三、收貨人及納稅人識別號欄和發(fā)貨人及納稅人識別號欄內(nèi)容:應(yīng)分別填寫收貨人和發(fā)貨人相關(guān)信息;當(dāng)出現(xiàn)發(fā)貨人和收貨人同一個納稅人(如貨物運送倉庫、堆棧、碼頭等)時,其收貨人名稱填寫為倉庫、堆棧、碼頭的具體名稱,納稅人識別號統(tǒng)一用15個“0”代替;對出現(xiàn)發(fā)貨人或收貨人、發(fā)貨人和收貨人屬非企業(yè)性單位或個人的,其發(fā)貨人或收貨人填寫具體企業(yè)名稱或個人姓名,納稅人識別號統(tǒng)一用15個“0”代替。四、費用項目及金額欄內(nèi)容:一是應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)明細(xì)項目不含增值稅的銷售額,對稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的為應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)明細(xì)項目含增值稅的銷售額;二是其他費用的名稱和金額。

五、運輸貨物信息欄內(nèi)容:貨物名稱、數(shù)量(重量)、單位運價、計費里程等。六、機(jī)器編號欄內(nèi)容:貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號。七、車種車號欄內(nèi)容:登記車輛類型和車輛號牌的號碼。對納稅人發(fā)生運輸業(yè)務(wù)需要若干輛車輛完成運輸業(yè)務(wù)而開具一份貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的,可車種車號欄登記其中一輛車輛號牌的號碼,其它的車輛號牌的號碼可在備注欄內(nèi)反映。八、車船噸位欄內(nèi)容:登記實際核定載重量。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票填開說明

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票自查工作:

第二稅務(wù)所增值稅一般納稅人企業(yè),對本企業(yè)2014年至今取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票展開自查。

自查要求:上述取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票過程中可能存在的6種情況,尤其是“運輸發(fā)票項目填寫不齊全的情況”重點進(jìn)行核查,并將自查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計匯總,對于存在問題的情況及時與主管稅務(wù)人員進(jìn)行聯(lián)系。

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票自查工作:三、不征稅收入(一)政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入:

1、財政撥款;

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條進(jìn)一步解釋:國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。三、不征稅收入《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅[2011]70號

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除:(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅[20(二)相關(guān)處理會計核算時:

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:

1.實際收到款項時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。

2.資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

3.相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的,應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營業(yè)外收入)。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:

1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間,計入當(dāng)期損益。

2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的,直接計入當(dāng)期損益。(二)相關(guān)處理納稅申報時:企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計上計入“遞延收益”的,取得時稅會不存在差異,無需納稅調(diào)整。當(dāng)會計上從“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”時,應(yīng)作納稅調(diào)減處理。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計上計入“營業(yè)外收入”的,取得時應(yīng)作納稅調(diào)減處理。符合確認(rèn)條件的不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)應(yīng)在成本費用發(fā)生的當(dāng)期作納稅調(diào)整增加處理。納稅申報時:(三)符合不征稅收入需報送資料企業(yè)取得財政性資金,凡符合財稅[2011]70號文件作不征稅收入處理的,應(yīng)于年度匯算清繳時,隨企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報表一并附送以下資料:①資金專項用途的資金撥付文件;②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;③企業(yè)對該項資金以及該項資金支出單獨管理的證明材料;④該項資金的銀行資金撥付憑證。(三)符合不征稅收入需報送資料四、國家稅務(wù)總局公告2015年第34號

關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關(guān)規(guī)定,現(xiàn)對企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題公告如下:

一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。四、國家稅務(wù)總局公告2015年第34號

三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用,應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

四、施行時間

本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項,符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(稅務(wù)總局公告2012年第15號)第一條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時廢止。

特此公告。國家稅務(wù)總局2015年5月8日三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受五、兩個以上企業(yè)共同負(fù)擔(dān)的支出稅前扣除憑證問題對按照津地稅企所【2010】5號文件規(guī)定實行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的子公司向母公司支付的利息,以及企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用但是無法單獨取得發(fā)票或者與其他用戶共同取得一張發(fā)票等情況,對未取得發(fā)票的一方或幾方,可憑以下資料按照稅法的有關(guān)規(guī)定在稅前扣除:①共同負(fù)擔(dān)費用的協(xié)議;②該費用原始憑證的復(fù)印件;③取得原始憑證的企業(yè)向共同負(fù)擔(dān)費用的其他各方簽發(fā)的《原始憑證分割單》。原始憑證分割單應(yīng)包括以下內(nèi)容:憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分?jǐn)偳闆r等。五、兩個以上企業(yè)共同負(fù)擔(dān)的支出稅前扣除憑證問題重點稅源常見涉稅問題培訓(xùn)講座課件六、預(yù)提費用和暫估入庫問題企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。國家稅務(wù)總局2011年第34號公告第六條六、預(yù)提費用和暫估入庫問題七、以前年度應(yīng)扣未扣的支出《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第六條根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按前款規(guī)定處理。七、以前年度應(yīng)扣未扣的支出八、財產(chǎn)損失有關(guān)規(guī)定(一)政策依據(jù):《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(二)損失的概念(稅法規(guī)定)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常的損耗不屬于損失,應(yīng)計入相應(yīng)成本費用。八、財產(chǎn)損失有關(guān)規(guī)定

(三)清單申報和專項申報資產(chǎn)損失分為清單申報和專項申報兩種申報形式。下列資產(chǎn)損失,應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除:(正列舉)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;企業(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。上述以外的資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項申報的形式申報扣除。(三)清單申報和專項申報

依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號公告《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第八條有關(guān)規(guī)定“屬于專項申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告,同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料”。第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。第二十四條企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項,會計上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號公告《企業(yè)資產(chǎn)損失所九、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財稅[2015]34號為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下:一、自2015年1月1日至2017年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè),是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。二、企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。九、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:季度平均值=(季初值+季末值)÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。上述計算方法自2015年1月1日起執(zhí)行,《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條同時停止執(zhí)行。三、各級財政、稅務(wù)部門要密切配合,嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定,抓緊做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實工作。同時,要及時跟蹤、了解優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況,對發(fā)現(xiàn)的新問題及時反映,確保優(yōu)惠政策落實到位。財政部國家稅務(wù)總局2015年3月13日從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具關(guān)于貫徹落實擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2015年第17號

為落實國務(wù)院第83次常務(wù)會議關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍的決定,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規(guī)定,對落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題公告如下:

一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),無論采取查賬征收還是核定征收方式,均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,包括企業(yè)所得稅減按20%稅率征收(以下簡稱減低稅率政策),以及財稅[2015]34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策(以下簡稱減半征稅政策)。

二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時,可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù),不再另行專門備案。在2015年企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表修訂之前,小型微利企業(yè)預(yù)繳申報時,暫不需提供“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況。關(guān)于貫徹落實擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的三、小型微利企業(yè)預(yù)繳時享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,按照以下規(guī)定執(zhí)行:

(一)查賬征收的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,且年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的,分別按照以下情況處理:

1.本年度按照實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的,預(yù)繳時累計實際利潤額不超過20萬元的,可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策;超過20萬元的,應(yīng)當(dāng)停止享受減半征稅政策。

2.本年度按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度(或月份)平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的,可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

(二)定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件,且年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的,本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時,累計應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的,可以享受減半征稅政策;超過20萬元的,不享受減半征稅政策。

(三)定額征稅的小型微利企業(yè),由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后,按照原辦法征收。

(四)本年度新辦的小型微利企

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