公司經(jīng)營治理與防弊之道課件

從Enron案談公司治理與防弊之道從Enron案談公司治理與防弊之道一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱大綱一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱一、Enron案始末回顧大綱一、Enron案始末回顧安隆能源公司(Enron)1983創(chuàng)立於休士頓1999

設(shè)立安隆線上(EnronOnline)，成為全球第七大能源交易商2000營業(yè)額突破1,000億美元，成為美國第七大企業(yè)美國人最愛任職百大企業(yè)之一英國金融時報「年度能源公司獎」股價最高90美元，總市值達(dá)700億美元2001宣佈破產(chǎn)股價低於1美元安隆能源公司(Enron)1983創(chuàng)立於休士頓1999設(shè)安隆舞弊手法安隆SPE投資人金融機(jī)構(gòu)1.安隆安排高階主管及資助部分匿名外部人2.透過外部人投資設(shè)立多個SPE3.安隆公司提供借款擔(dān)保4.SPE以安隆之資產(chǎn)擔(dān)保取得貸款5.安隆透過多個SPE虛增收入、認(rèn)列利益、移轉(zhuǎn)負(fù)債安隆舞弊手法安隆SPE投資人金融機(jī)構(gòu)1.2.3.4.5.安達(dá)信(Andersen)會計師事務(wù)所安隆公司是安達(dá)信全美國第二大簽證客戶安隆公司全年度審計公費(fèi)2,500萬美元安隆公司全年度非審計公費(fèi)2,700萬美元安隆公司許多高階主管曾任職於安達(dá)信安隆公司簽證會計師DavidDuncan在獲悉美國證管會著手調(diào)查安隆事件次日，下令銷毀相關(guān)查核文件安隆案造成89年歷史的安達(dá)信倒閉及28,000員工失業(yè)安達(dá)信(Andersen)會計師事務(wù)所安隆公司是安達(dá)信全一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱二、舞弊型態(tài)及分析大綱二、舞弊型態(tài)及分析財務(wù)報表不實表達(dá)導(dǎo)因於錯誤導(dǎo)因於舞弊動機(jī)？故意？財務(wù)報表不實表達(dá)導(dǎo)因於錯誤動機(jī)？故意？錯誤非因故意而導(dǎo)致財務(wù)報表不實表達(dá)包括金額誤列、漏列或疏於揭露例如：取得或處理資料時所發(fā)生之錯誤因疏忽或誤解現(xiàn)況所產(chǎn)生錯誤之會計估計誤用會計原則，包括衡量、認(rèn)列、分類、表達(dá)或揭露錯誤非因故意而導(dǎo)致財務(wù)報表不實表達(dá)舞弊管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上，故意使用欺騙等方法以獲取不當(dāng)或非法利益之行為依舞弊者區(qū)分為：管理舞弊：管理階層或治理單位成員員工舞弊：員工舞弊管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上，故意使用欺騙舞弊所造成之損失根據(jù)2006年美國舞弊稽核協(xié)會調(diào)查，過去兩年1100件舞弊案件中，造成100萬美元以上損失的案件數(shù)高達(dá)24.4%。資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」(美元)舞弊所造成之損失根據(jù)2006年美國舞弊稽核協(xié)會調(diào)查，過去舞弊所造成之損失種類描述範(fàn)例案件數(shù)比例損失中位數(shù)資產(chǎn)不當(dāng)使用竊取或誤用組織資產(chǎn)偽造憑證薪資舞弊虛增營收1,03891.5%$150,000貪污透過個人影響力以獲取不應(yīng)得之利益接受或行賄利益衝突而未揭漏的交易34930.8%$538,000詐欺財務(wù)報表文件之竄改及偽造以高估或低估收益捏造營收紀(jì)錄非當(dāng)期費(fèi)用12010.6%$2,000,000註：比例加總非100%，因為部分案例會有重複種類單位：美元資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」舞弊所造成之損失種類描述範(fàn)例案件數(shù)比例損失中位數(shù)資產(chǎn)不當(dāng)使用舞弊所造成之損失產(chǎn)業(yè)案件數(shù)案件比例損失中位數(shù)銀行/金融服務(wù)14814.3%$258,000政府組織11911.5%$82,000製造1019.7%$413,000醫(yī)療898.6%$160,000保險787.5%$100,000零售757.2%$80,000教育737.0%$100,000一般服務(wù)605.8%$163,000專業(yè)服務(wù)585.6%$300,000產(chǎn)業(yè)案件數(shù)案件比例損失中位數(shù)營建353.4%$500,000能源343.3%$124,000油品瓦斯323.1%$154,000房地產(chǎn)302.9%$200,000批發(fā)302.9%$1,000,000運(yùn)輸倉儲272.6%$109,000藝術(shù)娛樂222.1%$175,000通訊出版161.5%$225,000農(nóng)林畜牧80.08%$71,000礦冶10.01%$17,000,000單位：美元資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」舞弊所造成之損失產(chǎn)業(yè)案件數(shù)案件比例損失舞弊所造成之損失舞弊所造成之損失美國：約佔組織每年營收之6%，按其國內(nèi)生產(chǎn)毛額估算，2004年可達(dá)6,600億美元遭受舞弊事件之組織型態(tài)非公開發(fā)行公司：41.8%公開發(fā)行公司：30.3%表一：舞弊之損失總額（美國）年度200420032002億美元400020006000400060006600表二：遭受舞弊事件之組織類型（美國）組織型態(tài)非公開發(fā)行公司30%10%40%15.8%30.3%41.8%20%50%12.2%公開發(fā)行公司政府非營利組織資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2004ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」舞弊所造成之損失舞弊所造成之損失表一：舞弊之損失總額（美國財務(wù)報表故意不實表達(dá)財務(wù)報表故意不實表達(dá)之型態(tài)有二：財務(wù)報導(dǎo)舞弊挪用資產(chǎn)財務(wù)報表故意不實表達(dá)財務(wù)報表故意不實表達(dá)之型態(tài)有二：1.財務(wù)報導(dǎo)舞弊在財務(wù)報表上故意不實表達(dá)，以欺騙財務(wù)報表使用者之行為可能方式包括：偽造或竄改會計紀(jì)錄或相關(guān)文件故意作不實之聲明或故意漏列交易、事件或其他重要資訊故意誤用與評價、分類、表達(dá)或揭露有關(guān)之會計原則1.財務(wù)報導(dǎo)舞弊在財務(wù)報表上故意不實表達(dá)，以欺騙財務(wù)報表使用管理階層踰越控制之舞弊財務(wù)報導(dǎo)舞弊通常涉及管理階層踰越某些表面上看似有效運(yùn)作之內(nèi)部控制踰越控制通常藉由下列方法：記錄虛偽之交易(特別於資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生者)以操縱營運(yùn)結(jié)果或達(dá)成其他目的不當(dāng)調(diào)整假設(shè)或改變會計估計之判斷漏列、提早或延後記錄已發(fā)生之交易或事件隱匿對財務(wù)報表金額有影響之事實從事可導(dǎo)致財務(wù)狀況或績效不實表達(dá)之複雜交易變更重大及不尋常交易之相關(guān)紀(jì)錄或條件管理階層踰越控制之舞弊財務(wù)報導(dǎo)舞弊通常涉及管理階層踰越某些表2.挪用資產(chǎn)挪用資產(chǎn)通常涉及員工或管理階層偷竊企業(yè)資產(chǎn)挪用資產(chǎn)方式可能包括：侵佔收到之款項偷竊實體資產(chǎn)或智慧財產(chǎn)權(quán)使企業(yè)就未取得之商品或服務(wù)支付款項未經(jīng)適當(dāng)核準(zhǔn)將企業(yè)資產(chǎn)作為個人使用2.挪用資產(chǎn)挪用資產(chǎn)通常涉及員工或管理階層偷竊企業(yè)資產(chǎn)造成舞弊之因素美國會計師協(xié)會（AICPA）於SASNo.99指出發(fā)生財務(wù)報表重大誤述舞弊之三大條件及其風(fēng)險因子，摘列如下：誘因/壓力（Incentives/Pressures）舞弊三條件產(chǎn)業(yè)景氣衰退，需求遽降導(dǎo)致虧損擴(kuò)充太快致營運(yùn)資金不足公司有維持獲利成長的必要，如：需募資、股票擬上市櫃或擬合併他公司等營運(yùn)集中於單一或少數(shù)之產(chǎn)品或客戶管理階層由一人或少數(shù)所把持，且缺乏董事會或監(jiān)察人之有效監(jiān)督公司組織結(jié)構(gòu)複雜或常變，如：董事長、總經(jīng)理、部門主管﹑董監(jiān)事更替頻繁營運(yùn)流程可造假，如：重大關(guān)係人交易、重大海外交易手存高額現(xiàn)金，庫存體積小單價高內(nèi)控有重大缺失，如：不當(dāng)分工、資產(chǎn)之實體保障不良風(fēng)險因子機(jī)會(Opportunities)態(tài)度/行為合理化(Attitudes/Rationalizations)管理階層太在意股價致不當(dāng)護(hù)盤保管資產(chǎn)之員工對公司不滿或已獲悉將遭解雇或遣散員工發(fā)生個人財務(wù)上的壓力造成舞弊之因素美國會計師協(xié)會（AICPA）於SASNo.財務(wù)報導(dǎo)舞弊風(fēng)險因子(1/3)誘因或壓力企業(yè)財務(wù)穩(wěn)定性或獲利能力受經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)或其營運(yùn)狀況之重大影響管理階層為滿足第三人之要求或預(yù)期，而存有過度之壓力企業(yè)管理階層或治理單位之個人財務(wù)狀況，可能受企業(yè)財務(wù)績效之重大影響管理階層或一般員工為達(dá)企業(yè)訂定之財務(wù)目標(biāo)，而存有過度壓力財務(wù)報導(dǎo)舞弊風(fēng)險因子(1/3)誘因或壓力財務(wù)報導(dǎo)舞弊風(fēng)險因子(2/3)機(jī)會產(chǎn)業(yè)之性質(zhì)或企業(yè)之營運(yùn)情況管理階層之監(jiān)督無效組織結(jié)構(gòu)複雜或不穩(wěn)定內(nèi)部控制組成要素有缺失財務(wù)報導(dǎo)舞弊風(fēng)險因子(2/3)機(jī)會財務(wù)報導(dǎo)舞弊風(fēng)險因子(3/3)態(tài)度或行為合理化管理階層傳遞不當(dāng)之企業(yè)價值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)非經(jīng)管財務(wù)之管理階層過度參與或過度關(guān)注會計政策之選擇或重大估計之決定企業(yè)、高階主管或治理單位人員違反法令規(guī)章管理階層對股價或獲利趨勢之維持或提高過度關(guān)心管理階層對外承諾能達(dá)成過度樂觀或不切實際之預(yù)測管理階層未即時改進(jìn)已知之重大內(nèi)部控制缺失管理階層為稅負(fù)考量而以不當(dāng)方式降低盈餘所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離之企業(yè)，其管理階層公私不分股權(quán)集中於少數(shù)人之企業(yè)，其主要股東間存有爭執(zhí)管理階層屢次利用重大性之判斷，試圖為不適當(dāng)之會計處理作解釋管理階層與現(xiàn)任或前任會計師間關(guān)係緊張財務(wù)報導(dǎo)舞弊風(fēng)險因子(3/3)態(tài)度或行為合理化挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(1/4)誘因或壓力經(jīng)管現(xiàn)金或其他易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，可能因個人債務(wù)壓力而挪用資產(chǎn)經(jīng)管現(xiàn)金或其他易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，如與企業(yè)間存有對立關(guān)係，可能使其有動機(jī)挪用資產(chǎn)。產(chǎn)生對立關(guān)係之可能原因包括：已知或預(yù)期未來將有裁員計劃最近或預(yù)期對薪資報酬或福利計劃有所改變晉升、報酬或其他獎勵與預(yù)期不一致挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(1/4)誘因或壓力挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(2/4)機(jī)會持有或經(jīng)管下列資產(chǎn)：大量現(xiàn)金體積小、價值高或需求大之存貨容易變現(xiàn)之資產(chǎn)，如無記名債券、鑽石或電腦晶片體積小、具市場性或難以明確辨認(rèn)所有權(quán)之固定資產(chǎn)挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(2/4)機(jī)會挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(3/4)機(jī)會對資產(chǎn)之內(nèi)部控制不足，例如：職能分工不當(dāng)或獨(dú)立驗證不足對高階主管支出之監(jiān)管不足管理階層對負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理之員工監(jiān)督不足聘用經(jīng)管易被挪用資產(chǎn)之員工時，未作適當(dāng)審查資產(chǎn)之紀(jì)錄不全，或?qū)嶓w與帳載缺乏完整與及時之調(diào)節(jié)交易之授權(quán)及核準(zhǔn)制度不適當(dāng)資產(chǎn)之保管及安全措施不足未強(qiáng)制負(fù)責(zé)主要控制功能之員工休假挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(3/4)機(jī)會挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(4/4)態(tài)度或行為合理化忽視監(jiān)督或降低挪用資產(chǎn)風(fēng)險之必要性忽視有關(guān)防止挪用資產(chǎn)之內(nèi)部控制員工之行為顯示其對企業(yè)不滿員工行為或生活方式改變，顯示資產(chǎn)可能已被挪用容忍挪用小額公款或價值較低之公物管理階層將公司資產(chǎn)視為私人資產(chǎn)挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(4/4)態(tài)度或行為合理化一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱三、近期舞弊案例探討大綱三、近期舞弊案例探討近年國內(nèi)舞弊案件民92年以前東隆五金、國產(chǎn)汽車、國揚(yáng)、臺鳳、尖美建設(shè)等民92年太電、久津民93年博達(dá)、訊碟、皇統(tǒng)、宏達(dá)科民94年陞技、勁永、瑞智近年國內(nèi)舞弊案件民92年以前東隆五金、國產(chǎn)汽車、國揚(yáng)、臺博達(dá)舞弊手法博達(dá)ECB海外銀行1.發(fā)行4.認(rèn)購2.借款3.背書保證海外公司5.存款(限制用途)博達(dá)舞弊手法博達(dá)ECB海外銀行1.發(fā)行4.認(rèn)購2.借款舞弊類型及方法彙總

不當(dāng)?shù)氖杖胝J(rèn)列、虛增資產(chǎn)或低估負(fù)債來達(dá)成盈餘操縱之目的盜用公款、薪資舞弊及偷竊等內(nèi)、外部不法行為等對政府機(jī)關(guān)的賄款及其他不當(dāng)支付或舉債行為企業(yè)以有損員工或其他第三者利益之行為取得資產(chǎn)或收入企業(yè)利用不當(dāng)手法規(guī)避費(fèi)用高階主管或董事會成員利用其職權(quán)進(jìn)行不當(dāng)操縱財務(wù)舞弊類型舞弊方法1.提供不實的財務(wù)資訊2.濫用或侵占企業(yè)資產(chǎn)3.不當(dāng)?shù)闹С龌蚺e債4.不當(dāng)取得資產(chǎn)或收入5.不當(dāng)規(guī)避成本或費(fèi)用6.高階主管或董事會成員不當(dāng)操縱財務(wù)舞弊類型及方法彙總不當(dāng)?shù)氖杖胝J(rèn)列、虛增資產(chǎn)或低估負(fù)盜用公款防弊措施

+內(nèi)部控制公司治理防弊措施+內(nèi)部控制公司治理一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制大綱四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制內(nèi)部控制架構(gòu)COSO的內(nèi)部控制整合性架構(gòu)作業(yè)活動1部門乙作業(yè)活動2部門甲監(jiān)督資訊與溝通控制作業(yè)風(fēng)險評估控制環(huán)境營運(yùn)效率及效果財務(wù)報表之可靠性法令遵循作業(yè)活動1部門乙作業(yè)活動2部門甲監(jiān)督資訊與溝通控制作業(yè)風(fēng)險評估控制環(huán)境營運(yùn)效率及效果財務(wù)報表之可靠性法令遵循內(nèi)部控制之目的內(nèi)部控制為下列目標(biāo)的達(dá)成，提供內(nèi)部控制為下列目標(biāo)的達(dá)成，提供合理的保證：營運(yùn)的效率及效果財務(wù)報導(dǎo)的可靠性相關(guān)法令的遵循內(nèi)部控制組成要素內(nèi)部控制組成要素控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動資訊與溝通監(jiān)督內(nèi)部控制架構(gòu)COSO的內(nèi)部控制整合性架構(gòu)作業(yè)活動1部門乙作業(yè)內(nèi)控要素1：控制環(huán)境最高管理當(dāng)局認(rèn)清自己負(fù)有防弊之責(zé)任明確且詳細(xì)的員工守則妥適的員工任免政策實行獨(dú)立於一般管理階層以外之道德諮詢系統(tǒng)完整的舞弊調(diào)查及矯正措施內(nèi)控要素1：控制環(huán)境最高管理當(dāng)局認(rèn)清自己負(fù)有防弊之責(zé)任內(nèi)控要素2：風(fēng)險評估訂定完善風(fēng)險評估計劃定義評估範(fàn)圍及評估週期預(yù)測可能舞弊類型(包括管理階層可能之內(nèi)控逾越情形)最高管理當(dāng)局之認(rèn)可及監(jiān)督依據(jù)評估結(jié)果將可能舞弊結(jié)果排序作為控制作業(yè)之基礎(chǔ)內(nèi)控要素2：風(fēng)險評估訂定完善風(fēng)險評估計劃內(nèi)控要素3：控制活動控制活動能否控管到重點，有意義的風(fēng)險評估扮演重要角色。控制活動能否直續(xù)有效運(yùn)作，最高管理當(dāng)局持續(xù)監(jiān)督是最重要鞭策因素。內(nèi)控要素3：控制活動控制活動能否控管到重點，有意義的風(fēng)險內(nèi)控要素4：資訊與溝通良好溝通仰賴一套完善訓(xùn)練宣導(dǎo)機(jī)制訓(xùn)練宣導(dǎo)機(jī)制成效需以完善知識管理機(jī)制作為後盾評估舞弊預(yù)防及管理機(jī)制應(yīng)確實瞭解來自資訊科技之風(fēng)險及影響內(nèi)控要素4：資訊與溝通良好溝通仰賴一套完善訓(xùn)練宣導(dǎo)機(jī)制內(nèi)控要素5：監(jiān)督直屬主管之直接監(jiān)督員工之自我評量內(nèi)部稽核單位之定期查核最高管理階層之持續(xù)監(jiān)督內(nèi)控要素5：監(jiān)督直屬主管之直接監(jiān)督一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱五、企業(yè)落實防弊之方法大綱五、企業(yè)落實防弊之方法落實防弊之步驟偵知舞弊之方式通報30%10%40%20%50%內(nèi)部稽核警察通知資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2004ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」&「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」39.6%34.2%23.8%20.2%21.3%25.4%11.9%12%19.2%18.4%意外事件內(nèi)部控制外部審計：2004年：2006年落實防弊之步驟偵知舞弊之方式通報30%10%4舞弊之查核舞弊之查核評估及蒐集辨識舞弊風(fēng)險之因素詢問最高管理當(dāng)局、內(nèi)部稽核或其他人員例如防舞弊之機(jī)制、內(nèi)部控制、內(nèi)部稽核制度及舞弊事件之通報管道等如公司有無因市場競爭、產(chǎn)業(yè)變化等因素使管理當(dāng)局壓力增加等考量分析性覆核之結(jié)果考量會計原則及估計方式瞭解帳上是否有暫收、暫付、內(nèi)部往來等各種未清除之過渡性科目注意總分類帳分錄及調(diào)整事項覆核與關(guān)係人之交易事項檢視有無重大之非例行性交易尤其特別注意收入之認(rèn)列方式、資產(chǎn)有無高估、負(fù)債是否低估考量公司是否有未經(jīng)授權(quán)等交易事項舞弊之查核舞弊之評估及蒐集辨識舞弊風(fēng)險之因素詢問最高管理當(dāng)局落實防弊之步驟檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度執(zhí)行舞弊風(fēng)險評估評估現(xiàn)有內(nèi)部控制之有效性評估內(nèi)部控制待改善範(fàn)圍制定標(biāo)準(zhǔn)化之舞弊調(diào)查及矯正措施落實防弊之步驟檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度落實防弊之步驟

檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度公司應(yīng)先組成專案小組，檢視現(xiàn)行內(nèi)部控制制度，從中找出防治舞弊機(jī)制可改善之處專案小組成員應(yīng)結(jié)合內(nèi)部稽核、法務(wù)及風(fēng)險控管等單位專案小組應(yīng)持續(xù)與監(jiān)察人(或?qū)徲嬑瘑T會)及外部稽核專家溝通落實防弊之步驟

檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度公司應(yīng)先組成專案小落實防弊之步驟

執(zhí)行舞弊風(fēng)險評估依各業(yè)務(wù)循環(huán)劃分評估範(fàn)圍建構(gòu)公司完整的舞弊風(fēng)險清單將公司舞弊風(fēng)險與公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度相連結(jié)找出內(nèi)部控制制度設(shè)計上之缺失落實防弊之步驟

執(zhí)行舞弊風(fēng)險評估依各業(yè)務(wù)循環(huán)劃分評估範(fàn)圍落實防弊之步驟

評估現(xiàn)有內(nèi)部控制之有效性以COSO內(nèi)部控制架構(gòu)完整評估整體內(nèi)部控制制度設(shè)定客觀之評估標(biāo)準(zhǔn)確保評估作業(yè)之一致性落實防弊之步驟

評估現(xiàn)有內(nèi)部控制之有效性以COSO內(nèi)部落實防弊之步驟

評估內(nèi)部控制待改善範(fàn)圍把焦點集中在舞弊風(fēng)險，而非一般控制風(fēng)險內(nèi)部控制制度無法排除串謀舞弊之可能性必要時尋求外部專家之協(xié)助落實防弊之步驟

評估內(nèi)部控制待改善範(fàn)圍把焦點集中在舞弊風(fēng)險，落實防弊之步驟

制定標(biāo)準(zhǔn)化之舞弊調(diào)查及矯正措施針對影響程度不之一之不當(dāng)行為或舞弊，公司應(yīng)發(fā)展符合本身需求之標(biāo)準(zhǔn)化舞弊調(diào)查機(jī)制，確保舞弊控管之效率。舞弊調(diào)查應(yīng)配合適當(dāng)之矯正措施，以降低不當(dāng)行為或舞弊之損失。落實防弊之步驟

制定標(biāo)準(zhǔn)化之舞弊調(diào)查及矯正措施針對影響程度一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建大綱六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建沙氏法案(Sarbanes-OxleyAct)2001.12.02安隆公司宣佈破產(chǎn)2002.01.10美國司法部對安隆案展開調(diào)查2002.07.26眾議院及參議院以壓倒性票數(shù)通過法案2002.07.30布?？偨y(tǒng)簽署並頒布法案2002.11－2003.01陸續(xù)發(fā)佈沙氏法案之確定規(guī)則(FinalRules)沙氏法案(Sarbanes-OxleyAct)2001.

強(qiáng)化主管機(jī)關(guān)之監(jiān)督加強(qiáng)公司治理強(qiáng)化會計師獨(dú)立性提高對違法行為之處罰沙氏法案主要內(nèi)容強(qiáng)化主管機(jī)關(guān)之監(jiān)督沙氏法案主要內(nèi)容

成立公開公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)增加美國證管會之複核責(zé)任加強(qiáng)財務(wù)報表揭露事項檢討信用評等制度暫時凍結(jié)公司不尋?？铐棛?quán)力沙氏法案主要內(nèi)容

強(qiáng)化主管機(jī)關(guān)之監(jiān)督成立公開公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)沙氏法案主要內(nèi)容

規(guī)範(fàn)經(jīng)理人獎酬制度公司應(yīng)設(shè)立審計委員會公司應(yīng)於定期報告揭露高階主管建立道德規(guī)範(fàn)情形禁止公司內(nèi)部人以不當(dāng)方式影響或誤導(dǎo)會計師查核工作公司應(yīng)即時揭露財務(wù)及營運(yùn)狀況之重大變動加強(qiáng)公司主管及大股東內(nèi)部交易之揭露要求公司管理階層對財務(wù)報表提出正確性聲明沙氏法案主要內(nèi)容

加強(qiáng)公司治理規(guī)範(fàn)經(jīng)理人獎酬制度沙氏法案主要內(nèi)容

加強(qiáng)公司治理

會計師不得為審計客戶提供特定非審計業(yè)務(wù)財務(wù)報表應(yīng)揭露審計公費(fèi)等資訊簽證會計師每五年應(yīng)輪調(diào)審計人員禁止於離職一年內(nèi)於先前審計客戶任職沙氏法案主要內(nèi)容

強(qiáng)化會計師獨(dú)立性會計師不得為審計客戶提供特定非審計業(yè)務(wù)沙氏法案主要內(nèi)容

強(qiáng)

公司執(zhí)行長及財務(wù)長對財務(wù)報表負(fù)保證責(zé)任財報不實者最高刑責(zé)20年蓄意詐欺者最高刑責(zé)25年破壞、偽造受調(diào)查或申請破產(chǎn)公司資料者最高刑期20年破壞審計、查核資料者最高刑期10年沙氏法案主要內(nèi)容

提高對違法行為之處罰公司執(zhí)行長及財務(wù)長對財務(wù)報表負(fù)保證責(zé)任沙氏法案主要內(nèi)容

提一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱七、我國公司治理之新里程大綱七、我國公司治理之新里程

我國公司治理之新里程民91.11－訂定公司治理實務(wù)守則民91.12－訂定公開發(fā)行公司取得或處分資產(chǎn)處理準(zhǔn)則－訂定公開發(fā)行公司資金貸與及背書保證處理準(zhǔn)則民94.11－修正證券交易法(95.1.11公布施行)民95.03－訂定公開發(fā)行公司獨(dú)立董事設(shè)置及應(yīng)遵循事項辦法－訂定公開發(fā)行公司應(yīng)設(shè)置獨(dú)立董事適用範(fàn)圍－訂定公開發(fā)行公司董事會議事辦法－訂定公開發(fā)行公司審計委員會行使職權(quán)辦法民95.06－訂定會計主管資格條件及專業(yè)進(jìn)修辦法我國公司治理之新里程民91.11－訂定公司治理實務(wù)守則證交法與公司治理有關(guān)之修正重點確立獨(dú)立董事制度之法源確立審計委員會制度之法源強(qiáng)化董事會之獨(dú)立性及議事運(yùn)作加強(qiáng)財務(wù)報告編製責(zé)任及規(guī)範(fàn)會計主管專業(yè)能力擴(kuò)大財務(wù)資訊不實之民事賠償責(zé)任範(fàn)圍治理新規(guī)定之實施緩衝期證交法與公司治理有關(guān)之修正重點確立獨(dú)立董事制度之法源證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(1/7)(一)得設(shè)置獨(dú)立董事（§14之2I）得依章程規(guī)定設(shè)置獨(dú)立董事。(二)命令設(shè)置獨(dú)立董事（§14之2I） 金管會應(yīng)視公司規(guī)模、股東結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)及其他必要 情況，要求公司設(shè)置獨(dú)立董事，其人數(shù)不得少於2人， 且不得少於董事席次1/5。 金管會已以下列事業(yè)為第一波之適用對象：已公開發(fā)行之金融控股公司、銀行、票券、保險公司上市(櫃)或金融控股公司旗下子公司之綜合券商實收資本額達(dá)500億元以上之上市(櫃)公司證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(1證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(2/7)(三)獨(dú)立董事之資格與權(quán)利義務(wù)（§14之2II,III）積極資格—獨(dú)立董事應(yīng)具備專業(yè)知識，其及持股及兼職應(yīng)予限制，且於執(zhí)行業(yè)務(wù)範(fàn)圍內(nèi)應(yīng)保持獨(dú)立性，不得與公司有 直接或間接之利害關(guān)係。消極資格—有下列情事之一者，不得充任獨(dú)立董事，其已充任者，當(dāng)然解任：有公司法第30條各款情事之一。依公司法第27條規(guī)定以政府、法人或其代表人當(dāng)選。違反依前項所定獨(dú)立董事之資格。 資格標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)辦法—獨(dú)立董事之專業(yè)資格、持股與兼職限制、獨(dú)立性之認(rèn)定、提名方式及其他應(yīng)遵行事項之辦法，由金管會定之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(2證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(3/7)金管會已於95.3.23通過「公開發(fā)行公司獨(dú)立董事設(shè)置及應(yīng)遵循事項辦法」，規(guī)範(fàn)獨(dú)立董事之專業(yè)資格、持股、兼職及提名方式。重點包括：獨(dú)立董事之專業(yè)資格包括具備五年以上商務(wù)、法務(wù)、財務(wù)會計或公司業(yè)務(wù)所需之工作經(jīng)驗於選任前二年及任職期間，與公司或其關(guān)係人有五親等以內(nèi)之直系血親、二等以內(nèi)親屬及與公司具有財務(wù)、業(yè)務(wù)往來或提供商務(wù)、法務(wù)諮詢者，不得擔(dān)任獨(dú)立董事獨(dú)立董事經(jīng)連選連任者，任期不得超過六年獨(dú)立董事兼任其他公司獨(dú)立董事不得逾三家證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(3證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(4/7)獨(dú)立董事選舉應(yīng)採候選人提名制度，並載明於章程，由股東就獨(dú)立董事候選人名單中選任之。獨(dú)立董事與非獨(dú)立董事應(yīng)一併進(jìn)行選舉，採用累積投票制，分別計算當(dāng)選名額，且獨(dú)立董事當(dāng)選人至少一人應(yīng)具備會計或財務(wù)專長。獨(dú)立董事與非獨(dú)立董事於任期中不得逕行轉(zhuǎn)換。董事會設(shè)有常務(wù)董事者，獨(dú)立董事人屬不得少於1人，且不得少於常務(wù)董事席次五分之一。金控公司旗下之子公司，由政府或法人股東一人所擁有之子公司，其獨(dú)立董事得由母公司指派，不必選任。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(4證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(5/7)(四)獨(dú)立董事之持股轉(zhuǎn)讓與補(bǔ)選（§14之2IV,V）持股轉(zhuǎn)讓——不受轉(zhuǎn)讓逾1/2須當(dāng)然解任之限制(公§197I後段,III)因故解任補(bǔ)選之規(guī)定：獨(dú)立董事因故解任，致人數(shù)不足第一項或章程規(guī)定者，應(yīng)於最近一次股東會補(bǔ)選之。獨(dú)立董事均解任時，公司應(yīng)自事實發(fā)生之日起60日內(nèi)，召開臨時股東會補(bǔ)選之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(5證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(6/7)(五)設(shè)有獨(dú)立董事公司之董事會義務(wù)（§14之3）除經(jīng)金管會核準(zhǔn)者外，下列事項應(yīng)提董事會決議通過；獨(dú)立董事如有反對意見或保留意見，應(yīng)於董事會議事錄載明：訂定或修正內(nèi)部控制制度訂定或修正以下處理程序：取得或處分資產(chǎn)從事衍生性商品交易資金貸與他人為他人背書或提供保證之重大財務(wù)業(yè)務(wù)行為證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(6證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(7/7)涉及董事或監(jiān)察人自身利害關(guān)係之事項重大之資產(chǎn)或衍生性商品交易重大之資金貸與、背書或提供保證募集、發(fā)行或私募具有股權(quán)性質(zhì)之有價證券簽證會計師之委任、解任或報酬財務(wù)、會計或內(nèi)部稽核主管之任免其他經(jīng)金管會規(guī)定之重大事項證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(7證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立審計委員會制度之法源(1/6)(一)審計委員會或監(jiān)察人二擇一制度（§14之4I） 公開發(fā)行公司應(yīng)擇一設(shè)置審計委員會或監(jiān)察人。(二)命令設(shè)置審計委員會之情況（§14之4I）金管會得視公司規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及其他必要情況，命令設(shè)置審計委員會替代監(jiān)察人；其辦法，由金管會定之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立審計委員會制度之法源(證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立審計委員會制度之法源(2/6)(三)審計委員會之組織（§14之4II,VI）由全體獨(dú)立董事組成，人數(shù)不得少於3人，其中1人為召集人，且至少1人應(yīng)具備會計或財務(wù)專長。決議應(yīng)有審計委員會全體成員1/2以上之同意。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立審計委員會制度之法源(證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立審計委員會制度之法源(3/6)(四)審計委員會之職權(quán)（§14之4III,V;§14之5）決議方法—設(shè)審計委員會者，下列事項應(yīng)經(jīng)審計委員會全體成員二分之一以上同意，並提董事會決議，不適用第14條之3規(guī)定（即不能直接提董事會決議通過）。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立審計委員會制度之法源(證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立審計委員會制度之法源(4/6)應(yīng)經(jīng)審計委員會同意之事項訂定或修正內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度有效性之考核訂定或修正取得或處分資產(chǎn)、從事衍生性商品交易、資金貸與他人、為他人背書或提供保證之重大財務(wù)業(yè)務(wù)行為之處理程序涉及董事自身利害關(guān)係之事項重大之資產(chǎn)或衍生性商品交易重大之資金貸與、背書或提供保證募集、發(fā)行或私募具有股權(quán)性質(zhì)之有價證券簽證會計師之委任、解任或報酬財務(wù)、會計或內(nèi)部稽核主管之任免年度財務(wù)報告及半年度財務(wù)報告其他公司或金管會規(guī)定之重大事項證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立審計委員會制度之法源(證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立審計委員會制度之法源(5/6)董事會之審定權(quán)—除「年度財務(wù)報告及半年度財務(wù)報告」外，如未經(jīng)審計委員會全體成員1/2以上同意者，得由全體董事2/3以上同意行之，不受前項規(guī)定之限制，並應(yīng)於董事會議事錄載明審計委員會之決議。所稱審計委員會全體成員及全體董事，以實際在任者計算之。財務(wù)報告無需再經(jīng)監(jiān)察人承認(rèn)—公司設(shè)置審計委員會者，不適用第36條第1項財務(wù)報告應(yīng)經(jīng)監(jiān)察人承認(rèn)之規(guī)定。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立審計委員會制度之法源(證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立審計委員會制度之法源(6/6)公司設(shè)置審計委員會者，證券交易法、公司法及其他法律對於監(jiān)察人之規(guī)定，於審計委員會準(zhǔn)用之。審計委員會及其獨(dú)立董事成員之職權(quán)行使及相關(guān)事項之辦法，由金管會定之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立審計委員會制度之法源(證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

強(qiáng)化董事會之獨(dú)立性及議事運(yùn)作(1/2)(一)設(shè)置董事不得少於五人（§26之3I,VII）董事會設(shè)置董事不得少於5人。董事因故解任，致不足5人者，公司應(yīng)於最近一次股東會補(bǔ)選之。但董事缺額達(dá)章程所定席次1/3者，公司應(yīng)自事實發(fā)生之日起60日內(nèi)，召開股東臨時會補(bǔ)選之。(二)政府或法人股東不得同時指派董事及監(jiān)察人（§26之3II）政府或法人為股東時，除經(jīng)金管會核準(zhǔn)者外，不得

由其代表人同時當(dāng)選或擔(dān)任公司之董事及監(jiān)察人。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

強(qiáng)化董事會之獨(dú)立性及議事運(yùn)作證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

強(qiáng)化董事會之獨(dú)立性及議事運(yùn)作(2/2)(三)董事、監(jiān)察人具親屬關(guān)係之禁止（§26之3 III,IV,VI）

除經(jīng)金管會核準(zhǔn)者外，董事間應(yīng)有超過半數(shù)之席次，不得具有下列關(guān)係之一：配偶二親等以內(nèi)之親屬除經(jīng)金管會核準(zhǔn)者外，監(jiān)察人間或監(jiān)察人與董事間，應(yīng)至少一席以上，不得有以上各款關(guān)係之一。已充任董事或監(jiān)察人違反此項禁止規(guī)定者，當(dāng)然解任。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

強(qiáng)化董事會之獨(dú)立性及議事運(yùn)作董事會型態(tài)董事會型態(tài)監(jiān)察制度監(jiān)察制度公司治理型態(tài)公司治理型態(tài)證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

加強(qiáng)財務(wù)報告編製責(zé)任及規(guī)範(fàn)會計主管專業(yè)能力(一) 公司負(fù)責(zé)人於財報上簽章並出具證明（§14 III）財務(wù)報告應(yīng)經(jīng)董事長、經(jīng)理人及會計主管簽名或蓋章，並出具財務(wù)報告內(nèi)容無虛偽或隱匿之聲明；如有違反者，依新法第178條第1項第2款之規(guī)定，處新臺幣24萬元以上、240萬元以下之罰鍰。(二)會計主管應(yīng)具一定資格並持續(xù)進(jìn)修（§14IV）

會計主管應(yīng)具備一定之資格條件，並於任職期間內(nèi)持續(xù)專業(yè)進(jìn)修。會計主管之資格條件、持續(xù)專業(yè)進(jìn)修之最低進(jìn)修時數(shù)及辦理進(jìn)修機(jī)構(gòu)應(yīng)具備條件等事項之辦法，由金管會定之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

加強(qiáng)財務(wù)報告編製責(zé)任及規(guī)範(fàn)會證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

擴(kuò)大財務(wù)資訊不實之民事賠償責(zé)任範(fàn)圍(1/2)(一) 發(fā)行人及其相關(guān)負(fù)責(zé)人之損害賠償責(zé)任及免 責(zé)條款（§20之1I）

財務(wù)報告及財務(wù)業(yè)務(wù)文件，其主要內(nèi)容有虛偽或隱匿之情事， 應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任：應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任之人發(fā)行人及其負(fù)責(zé)人發(fā)行人之職員，曾在財務(wù)報告或財務(wù)業(yè)務(wù)文件上簽名或蓋章者賠償對象—發(fā)行人所發(fā)行有價證券之善意取得人、出賣人或持有人。免責(zé)條款——除發(fā)行人、發(fā)行人之董事長、總經(jīng)理外，如能證明已盡相當(dāng)注意，且有正當(dāng)理由可合理確信其內(nèi)容無虛偽或隱匿之情事者，免負(fù)賠償責(zé)任。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

擴(kuò)大財務(wù)資訊不實之民事賠償責(zé)證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

擴(kuò)大財務(wù)資訊不實之民事賠償責(zé)任範(fàn)圍(2/2)(二) 賠償責(zé)任之分配（§20之1II,III,V）

發(fā)行人、發(fā)行人之董事長及總經(jīng)理—無過失責(zé)任發(fā)行人之其他職員—推定過失責(zé)任，可舉證免責(zé)會計師—過失責(zé)任發(fā)行人之其他職員及會計師—依過失責(zé)任比例分配證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

擴(kuò)大財務(wù)資訊不實之民事賠償責(zé)證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

治理新規(guī)定之實施緩衝期(一) 自民國96年1月1日起實施：第14條之2至第14條之5有關(guān)獨(dú)立董事及審計委員會之設(shè)置。第26條之3對董事最低席次以及限制董事、監(jiān)察人其配偶及二等親以內(nèi)關(guān)係不得超過一定比例、政府或法人不得同時當(dāng)選或擔(dān)任公司董事及監(jiān)察人等新規(guī)定。(二) 得自現(xiàn)任董事或監(jiān)察人任期屆滿時始適用之 (可晚於96年1月1日)：依要求應(yīng)設(shè)置獨(dú)立董事或依命令應(yīng)設(shè)置審計委員會。有第26條之3所定董事、監(jiān)察人應(yīng)當(dāng)然解任者。26條之3第二項規(guī)定，由政府或法人股東同時當(dāng)選董監(jiān)事者(95.3.10金管證一字第0950103165號令)。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

治理新規(guī)定之實施緩衝期(一)一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)選擇設(shè)置審計委員會或監(jiān)察人規(guī)劃獨(dú)立董事人選檢視董事監(jiān)察人之親屬關(guān)係財會主管之新挑戰(zhàn)董事會議事規(guī)範(fàn)與監(jiān)理機(jī)制公司治理與內(nèi)部控制治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)選擇設(shè)置審計委員會或監(jiān)察人董監(jiān)事對於公司治理的參與管理當(dāng)局的風(fēng)險管理策略風(fēng)險管理組織的設(shè)計風(fēng)險辨識與評估程序內(nèi)部管理制度與作業(yè)程序風(fēng)險與內(nèi)控的自行評估內(nèi)部稽核人員願景與目標(biāo)評量執(zhí)行維護(hù)建構(gòu)公司治理風(fēng)險管理作業(yè)遵行系統(tǒng)流程治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)

公司治理與內(nèi)部控制董監(jiān)事對於公司治理的參與管理當(dāng)局的風(fēng)險管理策略風(fēng)險管理治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)

公司治理與內(nèi)部控制強(qiáng)化內(nèi)部稽核之功能對內(nèi)部稽核人員之要求內(nèi)部稽核人員任用資格限制（內(nèi)控處理準(zhǔn)則§11）內(nèi)部稽核人員持續(xù)進(jìn)修（內(nèi)控處理準(zhǔn)則§17）提高公司內(nèi)部稽核單位之位階，並加強(qiáng)其獨(dú)立性配合獨(dú)立董事或?qū)徲嬑瘑T會制度之建置，調(diào)整內(nèi)部稽核單位之位階，直接隸屬於董事會管轄。管理階層應(yīng)重視內(nèi)部稽核單位之職能，賦予充分權(quán)限，促其確實檢查、評估內(nèi)部控制制度之缺失及衡量營運(yùn)之效率。治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)

公司治理與內(nèi)部控制強(qiáng)化內(nèi)部稽核之功能治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)

公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)部稽核之防弊功能

建立建全的控制環(huán)境設(shè)計與執(zhí)行舞弊防制之控制活動充分的溝通資訊持續(xù)管理監(jiān)控執(zhí)行舞弊風(fēng)險評估管理當(dāng)局之責(zé)任董事會/審計委員會指揮內(nèi)部稽核瞭解管理當(dāng)局的舞弊防範(fàn)措施評估管理當(dāng)局對於舞弊風(fēng)險的評估對於舞弊防範(fàn)措施之有效性進(jìn)行查核接受董事會/審計委員會之指揮，針對高舞弊風(fēng)險作業(yè)進(jìn)行調(diào)查評估與調(diào)查治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)

公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)部稽核之防弊功能治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)

公司治理與內(nèi)部控制稽核功能內(nèi)部稽核的工作結(jié)合公司治理環(huán)境、治理流程及治理程序，其所含括之面向，可包含下列十四個領(lǐng)域：外部稽核之協(xié)助稽核功能的十四個領(lǐng)域財務(wù)報告治理流程策略規(guī)劃與決策過程公司治理績效的衡量方式內(nèi)、外部治理報告程序企業(yè)評估及追蹤治理議題的程序治理變革與學(xué)習(xí)程序治理支援軟體與技術(shù)整體治理結(jié)構(gòu)與策略公司治理環(huán)境及道德審計委員會的活動風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)與活動內(nèi)部稽核結(jié)構(gòu)與體制舞弊控制及溝通流程薪酬政策與相關(guān)流程治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)

公司治理與內(nèi)部控制稽核功能稽核功能的從Enron案談公司治理與防弊之道從Enron案談公司治理與防弊之道一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱大綱一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱一、Enron案始末回顧大綱一、Enron案始末回顧安隆能源公司(Enron)1983創(chuàng)立於休士頓1999

設(shè)立安隆線上(EnronOnline)，成為全球第七大能源交易商2000營業(yè)額突破1,000億美元，成為美國第七大企業(yè)美國人最愛任職百大企業(yè)之一英國金融時報「年度能源公司獎」股價最高90美元，總市值達(dá)700億美元2001宣佈破產(chǎn)股價低於1美元安隆能源公司(Enron)1983創(chuàng)立於休士頓1999設(shè)安隆舞弊手法安隆SPE投資人金融機(jī)構(gòu)1.安隆安排高階主管及資助部分匿名外部人2.透過外部人投資設(shè)立多個SPE3.安隆公司提供借款擔(dān)保4.SPE以安隆之資產(chǎn)擔(dān)保取得貸款5.安隆透過多個SPE虛增收入、認(rèn)列利益、移轉(zhuǎn)負(fù)債安隆舞弊手法安隆SPE投資人金融機(jī)構(gòu)1.2.3.4.5.安達(dá)信(Andersen)會計師事務(wù)所安隆公司是安達(dá)信全美國第二大簽證客戶安隆公司全年度審計公費(fèi)2,500萬美元安隆公司全年度非審計公費(fèi)2,700萬美元安隆公司許多高階主管曾任職於安達(dá)信安隆公司簽證會計師DavidDuncan在獲悉美國證管會著手調(diào)查安隆事件次日，下令銷毀相關(guān)查核文件安隆案造成89年歷史的安達(dá)信倒閉及28,000員工失業(yè)安達(dá)信(Andersen)會計師事務(wù)所安隆公司是安達(dá)信全一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱二、舞弊型態(tài)及分析大綱二、舞弊型態(tài)及分析財務(wù)報表不實表達(dá)導(dǎo)因於錯誤導(dǎo)因於舞弊動機(jī)？故意？財務(wù)報表不實表達(dá)導(dǎo)因於錯誤動機(jī)？故意？錯誤非因故意而導(dǎo)致財務(wù)報表不實表達(dá)包括金額誤列、漏列或疏於揭露例如：取得或處理資料時所發(fā)生之錯誤因疏忽或誤解現(xiàn)況所產(chǎn)生錯誤之會計估計誤用會計原則，包括衡量、認(rèn)列、分類、表達(dá)或揭露錯誤非因故意而導(dǎo)致財務(wù)報表不實表達(dá)舞弊管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上，故意使用欺騙等方法以獲取不當(dāng)或非法利益之行為依舞弊者區(qū)分為：管理舞弊：管理階層或治理單位成員員工舞弊：員工舞弊管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上，故意使用欺騙舞弊所造成之損失根據(jù)2006年美國舞弊稽核協(xié)會調(diào)查，過去兩年1100件舞弊案件中，造成100萬美元以上損失的案件數(shù)高達(dá)24.4%。資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」(美元)舞弊所造成之損失根據(jù)2006年美國舞弊稽核協(xié)會調(diào)查，過去舞弊所造成之損失種類描述範(fàn)例案件數(shù)比例損失中位數(shù)資產(chǎn)不當(dāng)使用竊取或誤用組織資產(chǎn)偽造憑證薪資舞弊虛增營收1,03891.5%$150,000貪污透過個人影響力以獲取不應(yīng)得之利益接受或行賄利益衝突而未揭漏的交易34930.8%$538,000詐欺財務(wù)報表文件之竄改及偽造以高估或低估收益捏造營收紀(jì)錄非當(dāng)期費(fèi)用12010.6%$2,000,000註：比例加總非100%，因為部分案例會有重複種類單位：美元資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」舞弊所造成之損失種類描述範(fàn)例案件數(shù)比例損失中位數(shù)資產(chǎn)不當(dāng)使用舞弊所造成之損失產(chǎn)業(yè)案件數(shù)案件比例損失中位數(shù)銀行/金融服務(wù)14814.3%$258,000政府組織11911.5%$82,000製造1019.7%$413,000醫(yī)療898.6%$160,000保險787.5%$100,000零售757.2%$80,000教育737.0%$100,000一般服務(wù)605.8%$163,000專業(yè)服務(wù)585.6%$300,000產(chǎn)業(yè)案件數(shù)案件比例損失中位數(shù)營建353.4%$500,000能源343.3%$124,000油品瓦斯323.1%$154,000房地產(chǎn)302.9%$200,000批發(fā)302.9%$1,000,000運(yùn)輸倉儲272.6%$109,000藝術(shù)娛樂222.1%$175,000通訊出版161.5%$225,000農(nóng)林畜牧80.08%$71,000礦冶10.01%$17,000,000單位：美元資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」舞弊所造成之損失產(chǎn)業(yè)案件數(shù)案件比例損失舞弊所造成之損失舞弊所造成之損失美國：約佔組織每年營收之6%，按其國內(nèi)生產(chǎn)毛額估算，2004年可達(dá)6,600億美元遭受舞弊事件之組織型態(tài)非公開發(fā)行公司：41.8%公開發(fā)行公司：30.3%表一：舞弊之損失總額（美國）年度200420032002億美元400020006000400060006600表二：遭受舞弊事件之組織類型（美國）組織型態(tài)非公開發(fā)行公司30%10%40%15.8%30.3%41.8%20%50%12.2%公開發(fā)行公司政府非營利組織資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2004ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」舞弊所造成之損失舞弊所造成之損失表一：舞弊之損失總額（美國財務(wù)報表故意不實表達(dá)財務(wù)報表故意不實表達(dá)之型態(tài)有二：財務(wù)報導(dǎo)舞弊挪用資產(chǎn)財務(wù)報表故意不實表達(dá)財務(wù)報表故意不實表達(dá)之型態(tài)有二：1.財務(wù)報導(dǎo)舞弊在財務(wù)報表上故意不實表達(dá)，以欺騙財務(wù)報表使用者之行為可能方式包括：偽造或竄改會計紀(jì)錄或相關(guān)文件故意作不實之聲明或故意漏列交易、事件或其他重要資訊故意誤用與評價、分類、表達(dá)或揭露有關(guān)之會計原則1.財務(wù)報導(dǎo)舞弊在財務(wù)報表上故意不實表達(dá)，以欺騙財務(wù)報表使用管理階層踰越控制之舞弊財務(wù)報導(dǎo)舞弊通常涉及管理階層踰越某些表面上看似有效運(yùn)作之內(nèi)部控制踰越控制通常藉由下列方法：記錄虛偽之交易(特別於資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生者)以操縱營運(yùn)結(jié)果或達(dá)成其他目的不當(dāng)調(diào)整假設(shè)或改變會計估計之判斷漏列、提早或延後記錄已發(fā)生之交易或事件隱匿對財務(wù)報表金額有影響之事實從事可導(dǎo)致財務(wù)狀況或績效不實表達(dá)之複雜交易變更重大及不尋常交易之相關(guān)紀(jì)錄或條件管理階層踰越控制之舞弊財務(wù)報導(dǎo)舞弊通常涉及管理階層踰越某些表2.挪用資產(chǎn)挪用資產(chǎn)通常涉及員工或管理階層偷竊企業(yè)資產(chǎn)挪用資產(chǎn)方式可能包括：侵佔收到之款項偷竊實體資產(chǎn)或智慧財產(chǎn)權(quán)使企業(yè)就未取得之商品或服務(wù)支付款項未經(jīng)適當(dāng)核準(zhǔn)將企業(yè)資產(chǎn)作為個人使用2.挪用資產(chǎn)挪用資產(chǎn)通常涉及員工或管理階層偷竊企業(yè)資產(chǎn)造成舞弊之因素美國會計師協(xié)會（AICPA）於SASNo.99指出發(fā)生財務(wù)報表重大誤述舞弊之三大條件及其風(fēng)險因子，摘列如下：誘因/壓力（Incentives/Pressures）舞弊三條件產(chǎn)業(yè)景氣衰退，需求遽降導(dǎo)致虧損擴(kuò)充太快致營運(yùn)資金不足公司有維持獲利成長的必要，如：需募資、股票擬上市櫃或擬合併他公司等營運(yùn)集中於單一或少數(shù)之產(chǎn)品或客戶管理階層由一人或少數(shù)所把持，且缺乏董事會或監(jiān)察人之有效監(jiān)督公司組織結(jié)構(gòu)複雜或常變，如：董事長、總經(jīng)理、部門主管﹑董監(jiān)事更替頻繁營運(yùn)流程可造假，如：重大關(guān)係人交易、重大海外交易手存高額現(xiàn)金，庫存體積小單價高內(nèi)控有重大缺失，如：不當(dāng)分工、資產(chǎn)之實體保障不良風(fēng)險因子機(jī)會(Opportunities)態(tài)度/行為合理化(Attitudes/Rationalizations)管理階層太在意股價致不當(dāng)護(hù)盤保管資產(chǎn)之員工對公司不滿或已獲悉將遭解雇或遣散員工發(fā)生個人財務(wù)上的壓力造成舞弊之因素美國會計師協(xié)會（AICPA）於SASNo.財務(wù)報導(dǎo)舞弊風(fēng)險因子(1/3)誘因或壓力企業(yè)財務(wù)穩(wěn)定性或獲利能力受經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)或其營運(yùn)狀況之重大影響管理階層為滿足第三人之要求或預(yù)期，而存有過度之壓力企業(yè)管理階層或治理單位之個人財務(wù)狀況，可能受企業(yè)財務(wù)績效之重大影響管理階層或一般員工為達(dá)企業(yè)訂定之財務(wù)目標(biāo)，而存有過度壓力財務(wù)報導(dǎo)舞弊風(fēng)險因子(1/3)誘因或壓力財務(wù)報導(dǎo)舞弊風(fēng)險因子(2/3)機(jī)會產(chǎn)業(yè)之性質(zhì)或企業(yè)之營運(yùn)情況管理階層之監(jiān)督無效組織結(jié)構(gòu)複雜或不穩(wěn)定內(nèi)部控制組成要素有缺失財務(wù)報導(dǎo)舞弊風(fēng)險因子(2/3)機(jī)會財務(wù)報導(dǎo)舞弊風(fēng)險因子(3/3)態(tài)度或行為合理化管理階層傳遞不當(dāng)之企業(yè)價值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)非經(jīng)管財務(wù)之管理階層過度參與或過度關(guān)注會計政策之選擇或重大估計之決定企業(yè)、高階主管或治理單位人員違反法令規(guī)章管理階層對股價或獲利趨勢之維持或提高過度關(guān)心管理階層對外承諾能達(dá)成過度樂觀或不切實際之預(yù)測管理階層未即時改進(jìn)已知之重大內(nèi)部控制缺失管理階層為稅負(fù)考量而以不當(dāng)方式降低盈餘所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離之企業(yè)，其管理階層公私不分股權(quán)集中於少數(shù)人之企業(yè)，其主要股東間存有爭執(zhí)管理階層屢次利用重大性之判斷，試圖為不適當(dāng)之會計處理作解釋管理階層與現(xiàn)任或前任會計師間關(guān)係緊張財務(wù)報導(dǎo)舞弊風(fēng)險因子(3/3)態(tài)度或行為合理化挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(1/4)誘因或壓力經(jīng)管現(xiàn)金或其他易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，可能因個人債務(wù)壓力而挪用資產(chǎn)經(jīng)管現(xiàn)金或其他易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，如與企業(yè)間存有對立關(guān)係，可能使其有動機(jī)挪用資產(chǎn)。產(chǎn)生對立關(guān)係之可能原因包括：已知或預(yù)期未來將有裁員計劃最近或預(yù)期對薪資報酬或福利計劃有所改變晉升、報酬或其他獎勵與預(yù)期不一致挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(1/4)誘因或壓力挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(2/4)機(jī)會持有或經(jīng)管下列資產(chǎn)：大量現(xiàn)金體積小、價值高或需求大之存貨容易變現(xiàn)之資產(chǎn)，如無記名債券、鑽石或電腦晶片體積小、具市場性或難以明確辨認(rèn)所有權(quán)之固定資產(chǎn)挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(2/4)機(jī)會挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(3/4)機(jī)會對資產(chǎn)之內(nèi)部控制不足，例如：職能分工不當(dāng)或獨(dú)立驗證不足對高階主管支出之監(jiān)管不足管理階層對負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理之員工監(jiān)督不足聘用經(jīng)管易被挪用資產(chǎn)之員工時，未作適當(dāng)審查資產(chǎn)之紀(jì)錄不全，或?qū)嶓w與帳載缺乏完整與及時之調(diào)節(jié)交易之授權(quán)及核準(zhǔn)制度不適當(dāng)資產(chǎn)之保管及安全措施不足未強(qiáng)制負(fù)責(zé)主要控制功能之員工休假挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(3/4)機(jī)會挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(4/4)態(tài)度或行為合理化忽視監(jiān)督或降低挪用資產(chǎn)風(fēng)險之必要性忽視有關(guān)防止挪用資產(chǎn)之內(nèi)部控制員工之行為顯示其對企業(yè)不滿員工行為或生活方式改變，顯示資產(chǎn)可能已被挪用容忍挪用小額公款或價值較低之公物管理階層將公司資產(chǎn)視為私人資產(chǎn)挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險因子(4/4)態(tài)度或行為合理化一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱三、近期舞弊案例探討大綱三、近期舞弊案例探討近年國內(nèi)舞弊案件民92年以前東隆五金、國產(chǎn)汽車、國揚(yáng)、臺鳳、尖美建設(shè)等民92年太電、久津民93年博達(dá)、訊碟、皇統(tǒng)、宏達(dá)科民94年陞技、勁永、瑞智近年國內(nèi)舞弊案件民92年以前東隆五金、國產(chǎn)汽車、國揚(yáng)、臺博達(dá)舞弊手法博達(dá)ECB海外銀行1.發(fā)行4.認(rèn)購2.借款3.背書保證海外公司5.存款(限制用途)博達(dá)舞弊手法博達(dá)ECB海外銀行1.發(fā)行4.認(rèn)購2.借款舞弊類型及方法彙總

不當(dāng)?shù)氖杖胝J(rèn)列、虛增資產(chǎn)或低估負(fù)債來達(dá)成盈餘操縱之目的盜用公款、薪資舞弊及偷竊等內(nèi)、外部不法行為等對政府機(jī)關(guān)的賄款及其他不當(dāng)支付或舉債行為企業(yè)以有損員工或其他第三者利益之行為取得資產(chǎn)或收入企業(yè)利用不當(dāng)手法規(guī)避費(fèi)用高階主管或董事會成員利用其職權(quán)進(jìn)行不當(dāng)操縱財務(wù)舞弊類型舞弊方法1.提供不實的財務(wù)資訊2.濫用或侵占企業(yè)資產(chǎn)3.不當(dāng)?shù)闹С龌蚺e債4.不當(dāng)取得資產(chǎn)或收入5.不當(dāng)規(guī)避成本或費(fèi)用6.高階主管或董事會成員不當(dāng)操縱財務(wù)舞弊類型及方法彙總不當(dāng)?shù)氖杖胝J(rèn)列、虛增資產(chǎn)或低估負(fù)盜用公款防弊措施

+內(nèi)部控制公司治理防弊措施+內(nèi)部控制公司治理一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制大綱四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制內(nèi)部控制架構(gòu)COSO的內(nèi)部控制整合性架構(gòu)作業(yè)活動1部門乙作業(yè)活動2部門甲監(jiān)督資訊與溝通控制作業(yè)風(fēng)險評估控制環(huán)境營運(yùn)效率及效果財務(wù)報表之可靠性法令遵循作業(yè)活動1部門乙作業(yè)活動2部門甲監(jiān)督資訊與溝通控制作業(yè)風(fēng)險評估控制環(huán)境營運(yùn)效率及效果財務(wù)報表之可靠性法令遵循內(nèi)部控制之目的內(nèi)部控制為下列目標(biāo)的達(dá)成，提供內(nèi)部控制為下列目標(biāo)的達(dá)成，提供合理的保證：營運(yùn)的效率及效果財務(wù)報導(dǎo)的可靠性相關(guān)法令的遵循內(nèi)部控制組成要素內(nèi)部控制組成要素控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動資訊與溝通監(jiān)督內(nèi)部控制架構(gòu)COSO的內(nèi)部控制整合性架構(gòu)作業(yè)活動1部門乙作業(yè)內(nèi)控要素1：控制環(huán)境最高管理當(dāng)局認(rèn)清自己負(fù)有防弊之責(zé)任明確且詳細(xì)的員工守則妥適的員工任免政策實行獨(dú)立於一般管理階層以外之道德諮詢系統(tǒng)完整的舞弊調(diào)查及矯正措施內(nèi)控要素1：控制環(huán)境最高管理當(dāng)局認(rèn)清自己負(fù)有防弊之責(zé)任內(nèi)控要素2：風(fēng)險評估訂定完善風(fēng)險評估計劃定義評估範(fàn)圍及評估週期預(yù)測可能舞弊類型(包括管理階層可能之內(nèi)控逾越情形)最高管理當(dāng)局之認(rèn)可及監(jiān)督依據(jù)評估結(jié)果將可能舞弊結(jié)果排序作為控制作業(yè)之基礎(chǔ)內(nèi)控要素2：風(fēng)險評估訂定完善風(fēng)險評估計劃內(nèi)控要素3：控制活動控制活動能否控管到重點，有意義的風(fēng)險評估扮演重要角色。控制活動能否直續(xù)有效運(yùn)作，最高管理當(dāng)局持續(xù)監(jiān)督是最重要鞭策因素。內(nèi)控要素3：控制活動控制活動能否控管到重點，有意義的風(fēng)險內(nèi)控要素4：資訊與溝通良好溝通仰賴一套完善訓(xùn)練宣導(dǎo)機(jī)制訓(xùn)練宣導(dǎo)機(jī)制成效需以完善知識管理機(jī)制作為後盾評估舞弊預(yù)防及管理機(jī)制應(yīng)確實瞭解來自資訊科技之風(fēng)險及影響內(nèi)控要素4：資訊與溝通良好溝通仰賴一套完善訓(xùn)練宣導(dǎo)機(jī)制內(nèi)控要素5：監(jiān)督直屬主管之直接監(jiān)督員工之自我評量內(nèi)部稽核單位之定期查核最高管理階層之持續(xù)監(jiān)督內(nèi)控要素5：監(jiān)督直屬主管之直接監(jiān)督一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱五、企業(yè)落實防弊之方法大綱五、企業(yè)落實防弊之方法落實防弊之步驟偵知舞弊之方式通報30%10%40%20%50%內(nèi)部稽核警察通知資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2004ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」&「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」39.6%34.2%23.8%20.2%21.3%25.4%11.9%12%19.2%18.4%意外事件內(nèi)部控制外部審計：2004年：2006年落實防弊之步驟偵知舞弊之方式通報30%10%4舞弊之查核舞弊之查核評估及蒐集辨識舞弊風(fēng)險之因素詢問最高管理當(dāng)局、內(nèi)部稽核或其他人員例如防舞弊之機(jī)制、內(nèi)部控制、內(nèi)部稽核制度及舞弊事件之通報管道等如公司有無因市場競爭、產(chǎn)業(yè)變化等因素使管理當(dāng)局壓力增加等考量分析性覆核之結(jié)果考量會計原則及估計方式瞭解帳上是否有暫收、暫付、內(nèi)部往來等各種未清除之過渡性科目注意總分類帳分錄及調(diào)整事項覆核與關(guān)係人之交易事項檢視有無重大之非例行性交易尤其特別注意收入之認(rèn)列方式、資產(chǎn)有無高估、負(fù)債是否低估考量公司是否有未經(jīng)授權(quán)等交易事項舞弊之查核舞弊之評估及蒐集辨識舞弊風(fēng)險之因素詢問最高管理當(dāng)局落實防弊之步驟檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度執(zhí)行舞弊風(fēng)險評估評估現(xiàn)有內(nèi)部控制之有效性評估內(nèi)部控制待改善範(fàn)圍制定標(biāo)準(zhǔn)化之舞弊調(diào)查及矯正措施落實防弊之步驟檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度落實防弊之步驟

檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度公司應(yīng)先組成專案小組，檢視現(xiàn)行內(nèi)部控制制度，從中找出防治舞弊機(jī)制可改善之處專案小組成員應(yīng)結(jié)合內(nèi)部稽核、法務(wù)及風(fēng)險控管等單位專案小組應(yīng)持續(xù)與監(jiān)察人(或?qū)徲嬑瘑T會)及外部稽核專家溝通落實防弊之步驟

檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度公司應(yīng)先組成專案小落實防弊之步驟

執(zhí)行舞弊風(fēng)險評估依各業(yè)務(wù)循環(huán)劃分評估範(fàn)圍建構(gòu)公司完整的舞弊風(fēng)險清單將公司舞弊風(fēng)險與公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度相連結(jié)找出內(nèi)部控制制度設(shè)計上之缺失落實防弊之步驟

執(zhí)行舞弊風(fēng)險評估依各業(yè)務(wù)循環(huán)劃分評估範(fàn)圍落實防弊之步驟

評估現(xiàn)有內(nèi)部控制之有效性以COSO內(nèi)部控制架構(gòu)完整評估整體內(nèi)部控制制度設(shè)定客觀之評估標(biāo)準(zhǔn)確保評估作業(yè)之一致性落實防弊之步驟

評估現(xiàn)有內(nèi)部控制之有效性以COSO內(nèi)部落實防弊之步驟

評估內(nèi)部控制待改善範(fàn)圍把焦點集中在舞弊風(fēng)險，而非一般控制風(fēng)險內(nèi)部控制制度無法排除串謀舞弊之可能性必要時尋求外部專家之協(xié)助落實防弊之步驟

評估內(nèi)部控制待改善範(fàn)圍把焦點集中在舞弊風(fēng)險，落實防弊之步驟

制定標(biāo)準(zhǔn)化之舞弊調(diào)查及矯正措施針對影響程度不之一之不當(dāng)行為或舞弊，公司應(yīng)發(fā)展符合本身需求之標(biāo)準(zhǔn)化舞弊調(diào)查機(jī)制，確保舞弊控管之效率。舞弊調(diào)查應(yīng)配合適當(dāng)之矯正措施，以降低不當(dāng)行為或舞弊之損失。落實防弊之步驟

制定標(biāo)準(zhǔn)化之舞弊調(diào)查及矯正措施針對影響程度一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建大綱六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建沙氏法案(Sarbanes-OxleyAct)2001.12.02安隆公司宣佈破產(chǎn)2002.01.10美國司法部對安隆案展開調(diào)查2002.07.26眾議院及參議院以壓倒性票數(shù)通過法案2002.07.30布希總統(tǒng)簽署並頒布法案2002.11－2003.01陸續(xù)發(fā)佈沙氏法案之確定規(guī)則(FinalRules)沙氏法案(Sarbanes-OxleyAct)2001.

強(qiáng)化主管機(jī)關(guān)之監(jiān)督加強(qiáng)公司治理強(qiáng)化會計師獨(dú)立性提高對違法行為之處罰沙氏法案主要內(nèi)容強(qiáng)化主管機(jī)關(guān)之監(jiān)督沙氏法案主要內(nèi)容

成立公開公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)增加美國證管會之複核責(zé)任加強(qiáng)財務(wù)報表揭露事項檢討信用評等制度暫時凍結(jié)公司不尋?？铐棛?quán)力沙氏法案主要內(nèi)容

強(qiáng)化主管機(jī)關(guān)之監(jiān)督成立公開公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)沙氏法案主要內(nèi)容

規(guī)範(fàn)經(jīng)理人獎酬制度公司應(yīng)設(shè)立審計委員會公司應(yīng)於定期報告揭露高階主管建立道德規(guī)範(fàn)情形禁止公司內(nèi)部人以不當(dāng)方式影響或誤導(dǎo)會計師查核工作公司應(yīng)即時揭露財務(wù)及營運(yùn)狀況之重大變動加強(qiáng)公司主管及大股東內(nèi)部交易之揭露要求公司管理階層對財務(wù)報表提出正確性聲明沙氏法案主要內(nèi)容

加強(qiáng)公司治理規(guī)範(fàn)經(jīng)理人獎酬制度沙氏法案主要內(nèi)容

加強(qiáng)公司治理

會計師不得為審計客戶提供特定非審計業(yè)務(wù)財務(wù)報表應(yīng)揭露審計公費(fèi)等資訊簽證會計師每五年應(yīng)輪調(diào)審計人員禁止於離職一年內(nèi)於先前審計客戶任職沙氏法案主要內(nèi)容

強(qiáng)化會計師獨(dú)立性會計師不得為審計客戶提供特定非審計業(yè)務(wù)沙氏法案主要內(nèi)容

強(qiáng)

公司執(zhí)行長及財務(wù)長對財務(wù)報表負(fù)保證責(zé)任財報不實者最高刑責(zé)20年蓄意詐欺者最高刑責(zé)25年破壞、偽造受調(diào)查或申請破產(chǎn)公司資料者最高刑期20年破壞審計、查核資料者最高刑期10年沙氏法案主要內(nèi)容

提高對違法行為之處罰公司執(zhí)行長及財務(wù)長對財務(wù)報表負(fù)保證責(zé)任沙氏法案主要內(nèi)容

提一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱七、我國公司治理之新里程大綱七、我國公司治理之新里程

我國公司治理之新里程民91.11－訂定公司治理實務(wù)守則民91.12－訂定公開發(fā)行公司取得或處分資產(chǎn)處理準(zhǔn)則－訂定公開發(fā)行公司資金貸與及背書保證處理準(zhǔn)則民94.11－修正證券交易法(95.1.11公布施行)民95.03－訂定公開發(fā)行公司獨(dú)立董事設(shè)置及應(yīng)遵循事項辦法－訂定公開發(fā)行公司應(yīng)設(shè)置獨(dú)立董事適用範(fàn)圍－訂定公開發(fā)行公司董事會議事辦法－訂定公開發(fā)行公司審計委員會行使職權(quán)辦法民95.06－訂定會計主管資格條件及專業(yè)進(jìn)修辦法我國公司治理之新里程民91.11－訂定公司治理實務(wù)守則證交法與公司治理有關(guān)之修正重點確立獨(dú)立董事制度之法源確立審計委員會制度之法源強(qiáng)化董事會之獨(dú)立性及議事運(yùn)作加強(qiáng)財務(wù)報告編製責(zé)任及規(guī)範(fàn)會計主管專業(yè)能力擴(kuò)大財務(wù)資訊不實之民事賠償責(zé)任範(fàn)圍治理新規(guī)定之實施緩衝期證交法與公司治理有關(guān)之修正重點確立獨(dú)立董事制度之法源證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(1/7)(一)得設(shè)置獨(dú)立董事（§14之2I）得依章程規(guī)定設(shè)置獨(dú)立董事。(二)命令設(shè)置獨(dú)立董事（§14之2I） 金管會應(yīng)視公司規(guī)模、股東結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)及其他必要 情況，要求公司設(shè)置獨(dú)立董事，其人數(shù)不得少於2人， 且不得少於董事席次1/5。 金管會已以下列事業(yè)為第一波之適用對象：已公開發(fā)行之金融控股公司、銀行、票券、保險公司上市(櫃)或金融控股公司旗下子公司之綜合券商實收資本額達(dá)500億元以上之上市(櫃)公司證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(1證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(2/7)(三)獨(dú)立董事之資格與權(quán)利義務(wù)（§14之2II,III）積極資格—獨(dú)立董事應(yīng)具備專業(yè)知識，其及持股及兼職應(yīng)予限制，且於執(zhí)行業(yè)務(wù)範(fàn)圍內(nèi)應(yīng)保持獨(dú)立性，不得與公司有 直接或間接之利害關(guān)係。消極資格—有下列情事之一者，不得充任獨(dú)立董事，其已充任者，當(dāng)然解任：有公司法第30條各款情事之一。依公司法第27條規(guī)定以政府、法人或其代表人當(dāng)選。違反依前項所定獨(dú)立董事之資格。 資格標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)辦法—獨(dú)立董事之專業(yè)資格、持股與兼職限制、獨(dú)立性之認(rèn)定、提名方式及其他應(yīng)遵行事項之辦法，由金管會定之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(2證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(3/7)金管會已於95.3.23通過「公開發(fā)行公司獨(dú)立董事設(shè)置及應(yīng)遵循事項辦法」，規(guī)範(fàn)獨(dú)立董事之專業(yè)資格、持股、兼職及提名方式。重點包括：獨(dú)立董事之專業(yè)資格包括具備五年以上商務(wù)、法務(wù)、財務(wù)會計或公司業(yè)務(wù)所需之工作經(jīng)驗於選任前二年及任職期間，與公司或其關(guān)係人有五親等以內(nèi)之直系血親、二等以內(nèi)親屬及與公司具有財務(wù)、業(yè)務(wù)往來或提供商務(wù)、法務(wù)諮詢者，不得擔(dān)任獨(dú)立董事獨(dú)立董事經(jīng)連選連任者，任期不得超過六年獨(dú)立董事兼任其他公司獨(dú)立董事不得逾三家證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(3證交法與公司治理有關(guān)之修正重點

確立獨(dú)立董事制度之法源(4/