《中級財務會計（第二版）》第10章收入

1第十章收入2第一節(jié)收入的概念與種類一、收入的概念指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益總流入。主要特征：（1）收入來源于企業(yè)的日?；顒印Ｈ绻I(yè)企業(yè)制造并銷售產品、商業(yè)企業(yè)采購并銷售

商品、服務企業(yè)提供服務等。處置固定資產、無形資產等活動不屬于日?；顒樱?/p>

由此形成的經濟利益流入不屬于收入，而歸類為營

業(yè)外收入。3（2）收入會導致所有者權益增加。收入最終歸所有者所有，會使所有者權益增加。從會計結賬程序來看，收入經轉入利潤后再轉入所

有者權益中的留存收益，使留存收益增加。（3）收入與所有者投入資本無關。所有者投入資本也會導致企業(yè)經濟利益的流入，但

這種經濟利益的流入不是收入，而屬于企業(yè)的投入

資本。（4）收入是企業(yè)經濟利益的總流入。收入應當以經濟利益流入的總額進行反映，而不能

以與費用相抵后的凈額進行反映。4二、收入的種類（一）按照日?；顒有再|的分類可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用

權收入、建造合同收入等種類。（二）按在日?；顒又械闹匾苑诸惪煞譃橹鳡I業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩個種類。主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經營目標而從事的經常性活動實現的收入。其他業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經營目標而從事的

與經常性活動相關的活動實現的收入。5第二節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入的確認條件按照規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能

予以確認：（1）企業(yè)已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給

購貨方。這是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時

轉移給了購貨方。在判斷商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移

時，應當關注交易的實質而不是形式，同時以商

品所有權的轉移和實物的交付作為重要參考。6（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理

權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。通常情況下，企業(yè)售出商品后，不再保留與所

有權相聯系的繼續(xù)管理權，也不再對已售出的

商品實施有效控制。但在有些情況下，企業(yè)售出商品后，仍然保留

與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，或者仍然對售

出的商品實施有效控制。如企業(yè)簽訂有售后回

購協議的商品銷售等。7（3）收入的金額能夠可靠地計量。這是指收入的金額能夠合理地估計。通常情況下，企業(yè)在銷售商品時，商品的售價已經

確定。企業(yè)應當按照購銷雙方合同或協議約定的商

品售價作為計量收入金額的依據。如果企業(yè)在商品銷售后不能合理估計退貨的可能性，

那么，收入的金額就不能可靠計量。此時，企業(yè)也

就不能確認收入。8（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。這是指銷售商品的價款能夠收回的可能性大于不能

收回的可能性。可以用銷售商品的價款能夠收回的可能性超過50%

來衡量。（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。這是指與銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能

夠合理地估計。收入確認后，需要按照配比原則確認相應的成本費

用，從而才能計算利潤。如果與收入相配比的成本不能夠可靠地計量，那么，

企業(yè)也不能確認相應的收入。9二、通常情況下銷售商品收入的核算企業(yè)銷售商品實現收入時：借：銀行存款應收賬款應收票據貸：主營業(yè)務收入應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）核算舉例：見教材例10-1～例10-3。10111213三、已發(fā)出但不符合收入確認條件的商品的核算對于已經發(fā)出但不符合收入確認條件的商品：企業(yè)不應確認收入。發(fā)出的商品在滿足收入確認條件時：借：應收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務收入涉及增值稅業(yè)務的，還應作相應的處理。核算舉例：見教材例10-4。1415四、現金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的核算現金折扣是指企業(yè)為鼓勵購貨方盡早償付款項而給予其在銷售價格基礎上的一定比率的扣減數。按照總額法來確認銷售商品收入。商業(yè)折扣是指銷售企業(yè)以商品價目單中所列銷售價格為基礎給予購貨方一定比率的折扣數。按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認銷售商品收入。銷售折讓是指企業(yè)因產品質量不合格等原因而在商品

售價上給予的減讓。通常在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。核算舉例：見教材例10-5。1617五、銷售退回和附有銷售退回條件的銷售的核算（一）銷售退回的核算銷售退回指銷售的商品因質量、品種等不符合要求而發(fā)生的

退貨。銷售退回通常在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。18發(fā)生銷貨退回時：借：主營業(yè)務收入貸：應收賬款、銀行存款等已結轉成本的：借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本經批準發(fā)生的銷售退回可以沖減增值稅稅額的：還應作相應的會計處理。核算舉例：見教材例10-6。1920（二）附有銷售退回條件的銷售的核算附有銷售退回條件的銷售是指購貨方按照有關協議的

規(guī)定有權退貨的銷售方式。企業(yè)如果能夠合理估計退貨可能性的，在銷售時確認收入；企業(yè)如果不能合理估計退貨可能性的，通常應在售

出商品退貨期滿時確認收入。核算舉例：見教材例10-7。212223六、委托代銷商品的核算（一）視同買斷方式委托代銷商品指委托方和受托方簽訂代銷合同或協議：委托方按合同確定的價格向受托方收取代銷貨款，受托方的對外售價由受托方自定，受托方對外售價

與代銷合同確定的價格之間的差額歸受托方所有。在這種銷售方式下：委托方通?？稍诖N合同生效時確認銷售商品收入。但如果受托方有權退回未售商品，或者有權要求補

償銷售虧損，那么，簽訂代銷合同時不確認收入。待收到代銷清單時，確認收入。核算舉例：見教材例10-8。2425（二）支付手續(xù)費方式委托代銷商品指委托方與受托方簽訂代銷合同或協議：委托方根據代銷商品的金額或數量向受托方支付代

銷手續(xù)費。在這種銷售方式下：委托方與受托方簽訂代銷合同或協議時，商品所有

權上的主要風險和報酬并沒有轉移。此時，委托方

不應確認銷售商品收入。委托方應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售

商品收入。核算舉例：見教材例10-9。2627七、具有融資性質的分期收款銷售商品的核算企業(yè)銷售商品，有時會采用分期收款的方式，即企業(yè)

發(fā)出商品后，貨款分期收取。在這種銷售方式下：企業(yè)將商品交付給購買方后，商品所有權上的主要風險和報酬通常已經轉移給購買方。企業(yè)應當按照應收款項的公允價值或商品的現銷價

格一次確認銷售商品收入。應收合同款與其公允價值之間的差額，在商品銷售

時表現為未實現融資收益，之后在合同期內攤銷。核算舉例：見教材例10-10。282930八、售后回購和售后租回的核算（一）售后回購指銷售商品后，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品從購買方購回的銷售方式。在這種銷售方式下，銷售方應根據合同的內容判斷企

業(yè)是否已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給

了購買方，從而決定是否需要確認銷售商品收入。在大多數情況下，銷售合同中約定了銷售方的回購價格。在這種情況下，售后回購交易在性質上屬于融資

交易。企業(yè)在將商品銷售給購買方時，并沒有將商品

所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方。由此，企業(yè)不應確認商品銷售收入。核算舉例：見教材例10-11。3132（二）售后租回指銷售商品后，銷售方同意在日后再將同樣的商品從

購買方租回的銷售方式。在大多數情況下，售后租回交易在性質上屬于融資交易，企業(yè)不應確認商品銷售收入。售價與資產賬面價

值的差額應當分別租賃性質進行不同的處理。如果售后租回交易認定為融資租賃，那么，售價與

資產賬面價值的差額應當予以遞延，并按照該項租

賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。核算舉例：見教材例10-12。3334九、以舊換新銷售的核算指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊

商品的銷售方式。在這種銷售方式下：銷售的商品應當按照銷售商品收入的確認條件確

認收入；回收的商品應當作為購進商品處理。核算舉例：見教材例10-13。3536十、銷售原材料和包裝物等存貨的核算戶企業(yè)在日常活動中可能會發(fā)生對外銷售不需用的原材

料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)由銷售原材料和包裝物等存貨形成的收入也屬于

銷售商品收入。但具體通過“其他業(yè)務收入”總賬科目進行核算，

以與企業(yè)銷售庫存商品形成的主營業(yè)務收入進行區(qū)

分。核算舉例：見教材例10-14。3738第三節(jié)提供勞務收入一、在同一會計期間內開始并完成的勞務企業(yè)提供的勞務種類很多：如安裝、修繕、運輸、旅游、飲食、廣告、咨詢、

軟件、培訓、修理、加工、代理等。對于一次就能完成的勞務，或者對于在同一會計期間

內開始并完成的勞務，企業(yè)應當在提供勞務的交易完

成時確認收入。在這種情況下，提供勞務收入的確認條件可參照銷

售商品收入的確認條件。39如果企業(yè)對外提供勞務需要持續(xù)一段時間：為核算企業(yè)在提供勞務過程中發(fā)生的成本，企業(yè)應

設置“勞務成本”總賬科目。核算舉例：見教材例10-15～例10-16。404142二、開始日和完成日分屬于不同會計期間的勞務（一）提供勞務的交易結果能夠可靠估計開始日和完成日分屬于不同會計期間的勞務，如果企

業(yè)在資產負債表日對于提供勞務的交易結果能夠可靠

估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法：是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用

的方法。計算公式：本期確認的勞務收入=勞務總收入×完工進度-以前期間確認的勞務收入本期確認的勞務成本=勞務總成本×完工進度-以前期間確認的勞務成本核算舉例：見教材例10-17～例10-18。43444546（二）提供勞務的交易結果不能可靠估計如果企業(yè)在資產負債表日對于提供勞務的交易結果不

能可靠估計：企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。企業(yè)應分別以下兩種不同的情況進行相應的會計處理：（1）已經發(fā)生的勞務成本預計能夠補償。企業(yè)應按已經發(fā)生的預計能夠補償的成本金額確認

提供勞務收入。（2）已經發(fā)生的勞務成本預計不能補償。企業(yè)不確認提供勞務收入，已經發(fā)生的勞務成本計

入當期損益。核算舉例：見教材例10-19～例10-20。474849三、同時銷售商品和提供勞務的核算如果其中的銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分并

能夠單獨計量：企業(yè)應當將其中的銷售商品部分作為銷售商品收入

核算，將其中的提供勞務部分作為提供勞務收入核

算。如果其中的銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，

或者雖然能夠區(qū)分但不能夠單獨計量：企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為

銷售商品收入進行核算。核算舉例：見教材例10-21～例10-22。505152第四節(jié)讓渡資產使用權收入一、讓渡資產使用權收入的確認條件主要包括利息收入和使用費收入。利息收入主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。使用費收入主要是指企業(yè)轉讓無形資產等資產使用

權形成的使用費收入。讓渡資產使用權收入在同時滿足下列條件時才能予以確

認：（1）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。（2）收入的金額能夠可靠地計量。53二、讓渡資產使用權收入的核算（一）使用費收入取得使用費收入時：借：銀行存款、應收賬款等貸：其他業(yè)務收入對所讓渡的資產計提攤銷時：借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷核算舉例：見教材例10-23～例10-24。5455（二）租金收入在經營租賃下：確認各期租賃收入時：借：應收賬款、其他應收款等貸：租賃收入實際收到租金時：借：銀行存款貸：應收賬款、其他應收款等56在融資租賃下：確認各期租賃收入時：借：未實現融資收益貸：租賃收入實際收到租金時：借：銀行存款等貸：長期應收款核算舉例：見教材例10-25～例10-26。575859606162第五節(jié)建造合同收入一、建造合同及其種類指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途

等方面密切相關的資產而訂立的合同。主要特點：一是產品體積大，如建造的房屋、道路、橋梁等，

或者生產的飛機、船舶、大型機械設備等；二是產品建造或生產周期長，往往要超越一個甚至

幾個會計年度；三是產品價值高，小則幾百萬元，多則幾千萬元甚

至以億元作為計量單位。63在現實經濟生活中：建造承包商在開始建造或生產產品之前，通常要與

需求方簽訂建造合同，其中將明確確定包括產品造

價、完成期限等在內的相關內容。按照工程價款的確定方法，建造合同可分為固定造價合

同和成本加成合同。固定造價合同的風險主要由建造承包商承擔；成本加成合同的風險主要由需求方或發(fā)包方承擔。64二、合同收入與合同成本的組成（一）合同收入的組成合同收入是指為建造某項合同而取得的收入。由以下

兩部分組成：一是合同規(guī)定的初始收入。二是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。（二）合同成本的組成合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關費用。包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)

行合同有關的直接費用和間接費用。不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和

財務費用。65三、建造合同收入與建造合同費用的確認（一）結果能夠可靠估計的建造合同在資產負債表日，應當根據完工百分比法確認合同收

入和合同費用。完工百分比法是指根據合同完工進度確認收入和費用的方法。采用完工百分比法確認合同收入和合同費用：能夠為報表使用者提供有關合同進度和本期業(yè)績等

有用信息。66常用計算公式：本期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前期間確認的合同收入本期確認的合同成本=合同總成本×完工進度-以前期間確認的合同成本本期確認的合同毛利=本期確認的合同收入-本期確認的合同成本發(fā)生合同成本時：借：工程施工----合同成本

貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等結算合同價款時：借：應收賬款

貸：工程結算收到合同價款時：借：銀行存款貸：應收賬款67確認當年合同收入和合同成本時：借：主營業(yè)務成本

工程施工----合同毛利