《稅收學昕》教學課件

稅收學廣西大學商學院陳昕稅收學廣西大學商學院WeliveinaworldfundedbytaxesTAXWeliveinaworldfundedbyt參考教材：1、[美]哈維·S·羅森/著郭慶旺譯?財政學?中國人民大學出版社2、[美]約瑟夫·E·斯蒂格利茨/著?公共部門經(jīng)濟學?中國人民大學出版社3、陳共編著?財政學?中國人民大學出版社4、王瑋編著?稅收學原理?清華大學出版社參考教材：1、[美]哈維·S·羅森/著郭慶旺譯?財政學?第1章公共產(chǎn)品與政府稅收1.1

公共產(chǎn)品與政府稅收1.2

稅收概念與本質(zhì)第1章公共產(chǎn)品與政府稅收1.1公共產(chǎn)品與政府稅收

1.1公共產(chǎn)品與政府稅收

1.公共產(chǎn)品的概念〔相對于私人產(chǎn)品〕公共產(chǎn)品指專門用于滿足維系整個社會群體共同需要的產(chǎn)品或勞務。2.公共產(chǎn)品的特征〔1〕不可分割性公共產(chǎn)品效用為整個社會的成員所共同享用，而不能被分割成假設干局部，歸屬于某些個人或廠商單獨享用?！?〕受益的非排他性公共產(chǎn)品或勞務不因為一局部人的使用，而將其他人排除在外?！?〕非競爭性對于公共產(chǎn)品而言，增加一個消費者不會減少其他人對公共產(chǎn)品或勞務的消費量，即增加一個消費者的邊際本錢等于零。1.1公共產(chǎn)品與政府稅收1.公共產(chǎn)品需求公共產(chǎn)品的需求曲線取決于每一消費者邊際效益垂直相加的結(jié)果，即：D=∑MB

2.公共產(chǎn)品供給林達爾均衡公共產(chǎn)品“免費搭車〞現(xiàn)象：公共悲劇

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通過自愿繳費〔人數(shù)過多〕或市場交易〔“免費搭車〞傾向〕的方式無法保證公共產(chǎn)品的有效供給。需要一個超乎于社會各微觀主體之上的機構(gòu)采用強制性手段進展融資解決公共產(chǎn)品的供給問題，即政府的稅收。政府一方面以稅收征收方式取得財政資金，另一方面又將征稅取得的資金從滿足公共需要的角度進展分配，用于公共產(chǎn)品的供給。《稅收學昕》教學課件

1.外部效應與政府稅收外部效應是指一個經(jīng)濟主體從事某項經(jīng)濟活動給其他人帶來利益或損失的現(xiàn)象。2.收入分配公平與政府稅收貧富差距是市場機制效率原那么的必然結(jié)果。稅收是政府調(diào)節(jié)貧富差距的重要手段?！抖愂諏W昕》教學課件

1.2稅收概念與本質(zhì)

稅收是政府為滿足社會成員的公共產(chǎn)品需要，而憑借政治權(quán)力〔或稱“公共權(quán)力〕無償?shù)恼魇諏嵨锘蛘哓泿牛匀〉秘斦杖氲囊环N工具。

1.2稅收概念與本質(zhì)稅收概念所包含的內(nèi)涵：1、征稅的主體——國家或政府2、征稅的目的——滿足公共需要3、征稅的依據(jù)——國家政權(quán)4、征稅的手段——運用法律手段，強制無償征收5、征稅的對象——全體社會成員，包括個人和各類經(jīng)濟組織6、征稅的形式——實物、勞役和貨幣7、征稅的本質(zhì)——一種特定的產(chǎn)品分配關系稅收概念所包含的內(nèi)涵：1、征稅的主體——國家或政府

1.2.2稅收的本質(zhì)

1、稅收的本質(zhì)是一種分配關系

社會產(chǎn)品價值=C＋V+M＝原材料補償價值＋勞動力補償價值＋剩余價值

2、稅收是一種特殊的分配關系稅收分配目的的特殊性：滿足社會全體成員對公共產(chǎn)品的需要。稅收分配依據(jù)的特殊性：國家的政治權(quán)力。稅收分配層面的特殊性： 對社會財富的再分配1.2.2稅收的本質(zhì)1、強制性：征稅憑借國家政治權(quán)力，通常公布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。2、無償性：國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要歸還，也不需要對納稅人付出任何代價。稅收無償性是相對的，指的是不能直接、立即、均等獲得補償。 3、固定性：征稅前以法律的形式規(guī)定征稅對象以及統(tǒng)一的比例和數(shù)額，并只能按預定的標準征稅。即征稅有一定的標準，而這個標準又具有相對的穩(wěn)定性。注意:“三性〞是稅收區(qū)別與于其他財政收入的標志。“三性〞是一切社會制度下,稅收的共性。在“三性〞關系中，無償性是核心。無償性決定強制性，它們又共同決定了固定性。注意:第2章稅收職能

2.1稅收宏觀作用機制

2.2稅收微觀作用機制第2章稅收職能2.1稅收宏觀作用機制2.1稅收宏觀作用機制

稅收的平衡作用機制：稅收在實現(xiàn)總供給與總需求平衡過程中產(chǎn)生的影響和作用。封閉經(jīng)濟狀態(tài)下的國民收入恒等式：S≡D,即總供給=總需求C+S+T≡S+I+G，即消費+儲蓄+稅收=消費+投資+財政支出當(C+S)＞〔S+I〕，即經(jīng)濟蕭條，總供給＞總需求時，T↓〔減稅〕或G↑〔增加財政支出〕，實行擴張性財政政策，經(jīng)濟恢復均衡。當(C+S)<〔S+I〕，即經(jīng)濟膨脹，總供給<總需求時，T↑〔增稅〕或G↓〔減少財政支出〕，實行緊縮性財政政策，經(jīng)濟恢復均衡。

2.1稅收宏觀作用機制稅收的協(xié)調(diào)作用機制：稅收在協(xié)調(diào)國民經(jīng)濟構(gòu)造〔或說優(yōu)化資源配置〕過程中產(chǎn)生的影響和作用。

1.稅收促進產(chǎn)業(yè)構(gòu)造協(xié)調(diào)對人民生活的必需品確定較低稅率。對非必需品或奢侈品確定較高稅率。將生產(chǎn)經(jīng)營者獲得收益的較大局部作為稅收上繳財政。

2.稅收促進地區(qū)構(gòu)造協(xié)調(diào)給予經(jīng)濟欠興旺地區(qū)更多的優(yōu)惠照顧，提高投資者對經(jīng)濟欠興旺地區(qū)投資的預期收益，引導更多資源流向該地區(qū)。

3.稅收促進資本市場構(gòu)造協(xié)調(diào)不同投資方式的制度規(guī)定不同會引起資本不同方向的流動?！抖愂諏W昕》教學課件稅收的穩(wěn)定作用機制：在經(jīng)濟周期波動中稅收自動地或人為地進展逆向調(diào)節(jié)，減緩經(jīng)濟波幅，防止資源浪費的一種經(jīng)濟調(diào)節(jié)機制。

稅收的“內(nèi)在穩(wěn)定器〞機制：經(jīng)濟高速增長時期，稅收隨著納稅人收入的增加而增加，從而減少納稅人的可支配收入，自動地抑制社會總需求的過度擴張；經(jīng)濟衰退時期，稅收隨納稅人收入的減少而遞減，增加納稅人的可支配收入，增加社會總需求的增加。稅收的“相機抉擇〞機制：經(jīng)濟高速增長時期，政府可以人為的選擇增加稅收的抑制性政策來防止經(jīng)濟的過度膨脹。由于不同稅種、不同稅制要素對經(jīng)濟作用的環(huán)節(jié)和層面不同，因而政策手段的選擇可以有明確的針對性?！抖愂諏W昕》教學課件稅收的調(diào)節(jié)作用機制：稅收對市場機制形成的個人收入分配差距過大進展的調(diào)節(jié)。反映收入分配狀況的指標：洛倫茨曲線、基尼系數(shù)稅收在縮小個人收入差距中的作用就是將稅前收入分布曲線向“絕對平均曲線〞推進?！抖愂諏W昕》教學課件稅收的乘數(shù)作用機制：稅收增減引起的國民經(jīng)濟變化量與稅收變化量之間的倍數(shù)作用。

稅收的變動會影響企業(yè)或個人的可支配收入，而企業(yè)或個人的可支配收入又是影響投資和消費的決定性因素。政府增加稅收，就會減少企業(yè)或個人的可支配收入，從而減少其投資與消費的數(shù)量，并進而使整個社會的投資、消費總量萎縮。財政行為的“擠出效應〞。稅收的增加帶來國民收入成倍地減少。稅收的減少帶來國民收入成倍地增加?！抖愂諏W昕》教學課件2.2稅收微觀作用機制收入效應：由于征稅使勞動者勞動收入減少，個人可支配收入減少，個人不得不增加勞動投入，以此來彌補由于征稅而損失的個人收入。替代效應：由于勞動與“閑暇〞兩種商品相對價格的變化，使得納稅人在兩種商品的選擇中更傾向于選擇“價格〞較低的閑暇，而減少對勞動的投入。2.2稅收微觀作用機制收入效應：如果對個人儲蓄利息收入征稅，減少了個人未來期間的收入，為了保證未來期間的生活水平，納稅人將減少現(xiàn)實的消費，增加儲蓄。替代效應：在對利息收入課稅的情況下，稅收降低了儲蓄的收益水平，使儲蓄相對于現(xiàn)實消費的“相對價格〞提高。納稅人將更傾向于增加現(xiàn)實消費，而相應地減少儲蓄。《稅收學昕》教學課件稅收對消費總量的影響納稅人可支配收入=消費+儲蓄消費=總收入—儲蓄所以，稅收對消費總量的影響與稅收對儲蓄的影響恰恰相反。稅收對消費構(gòu)造的影響通過商品稅的形式間接實現(xiàn)。生產(chǎn)經(jīng)營者通過提高商品價格的方式將稅負轉(zhuǎn)嫁消費者，這種商品的價格就會上漲，從而改變這種商品與未被課稅商品的比價關系，消費者在選購商品時會減少對已稅商品的購置，相應增加對未被課稅商品的購買量。《稅收學昕》教學課件

稅收對投資總量的影響：政府對投資收益征稅，減少了投資者對投資的預期收益，降低了投資對投資者的吸引力，抑制了其進一步投資的意愿，從總體上講，最終就會減少社會投資總額。稅收對投資構(gòu)造的影響：政府對不同的投資工程采用不同的稅收政策，會影響投資者的投資方向。引起投資構(gòu)造、投資方向變化的稅收政策可以體現(xiàn)為征稅模式、稅率的調(diào)整；也可以表達為征稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠的變更。《稅收學昕》教學課件第3章稅收原那么3.1稅收原那么主要觀點闡述3.2我國社會主義市場經(jīng)濟中的稅收原那么第3章稅收原那么3.1稅收原那么主要觀點闡述3.1稅收原那么主要觀點闡述孟子：輕稅政策，什一稅是最合理的稅率。?管子?：“府不積貨，藏于民也〞，即要減輕賦稅、實行藏富于民的政策。荀子：開源節(jié)流論，節(jié)用裕民論，要多生產(chǎn)、少征稅，將收獲的農(nóng)產(chǎn)品盡量保存在民間。韓非：“均貧富〞的稅收原那么。3.1稅收原那么主要觀點闡述

1．西方古代稅收原那么亞當·斯密的稅收原那么：平等、確實、便利、最少征收費用威廉·配第的稅收原那么：公平、簡便、節(jié)省2.西方近代稅收原那么西斯蒙第的稅收原那么：稅收不可侵及資本；稅收不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)；稅收不可侵及納稅人的最低生活費用；稅收不可驅(qū)使財富流向國外。薩伊的稅收原那么：輕稅原那么。節(jié)省征收費用原那么。公平負擔原那么。不阻礙再生產(chǎn)原那么。有利于提高國民道德原那么《稅收學昕》教學課件3．現(xiàn)代西方稅收原那么公平原那么：政府征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應，并使各納稅人之間的負擔水平保持均衡。“橫向公平〞：經(jīng)濟能力或納稅能力一樣的人應當繳納一樣數(shù)額的稅收?！翱v向公平〞：經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應繳納數(shù)額不同的稅收。兩種主張：〔1〕受益原那么，即誰受益誰納稅；〔2〕支付能力原那么，即按能力納稅。3．現(xiàn)代西方效率原那么：政府課稅必須使社會所承受的非稅款負擔為最小，即以較少的稅收本錢換取較多的稅收收入。稅收的經(jīng)濟效率：稅收對經(jīng)濟資源配置、對經(jīng)濟機制運行的消極影響越小越好。超額負擔越小，稅收的經(jīng)濟效率越高；反之，稅收的經(jīng)濟效率越低。稅收的行政效率：以較少的征管費用和執(zhí)行費用換取較多的稅收收入。征管費用和執(zhí)行費用越小，稅收的行政效率越高，反之，稅收的行政效率越低。

效率原那么：政府課稅必須使社會所承受的非稅款負擔為最三清山·司春女神稅收中性指政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。兩層含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限；二是國家征稅應防止對市場經(jīng)濟正常運行的干擾。三清山·司春女神稅收中性兩層含義：一是國家征稅使社會所付三清山·石鼓嶺稅收超額負擔或無謂負擔（excessburdenordeadburden）稅收超額負擔是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔。主要表現(xiàn)為：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，假設因征稅而導致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，那么發(fā)生在資源配置方面的超額負擔；二是由于征稅改變了商品的相對價，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，那么發(fā)生經(jīng)濟運行方面的超額負擔。三清山·石鼓嶺稅收超額負擔或無謂負擔稅收超額負擔是指政府通過穩(wěn)定原那么：在經(jīng)濟開展產(chǎn)生波動時，運用稅收的經(jīng)濟杠桿作用，引導經(jīng)濟趨于穩(wěn)定。“內(nèi)在穩(wěn)定器〞作用：稅收會隨著經(jīng)濟形勢的周期性變化自動發(fā)生增減變化，從而對經(jīng)濟的波動發(fā)揮自動抵消作用?！跋鄼C抉擇〞作用：政府根據(jù)經(jīng)濟運行的不同狀況，有針對性地采取靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟波動，謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的 經(jīng)濟穩(wěn)定增長。穩(wěn)定原那么：在經(jīng)濟開展產(chǎn)生波動時，運用稅收的經(jīng)濟杠桿3.2我國社會主義市場經(jīng)濟中

的稅收原那么表達財政收入要足額、穩(wěn)定財政收入要適度、合理

3.2我國社會主義市場經(jīng)濟中

的稅負公平：納稅人的稅收負擔要與其收入相適應，這既要求做到稅收的橫向公平，又要求到達縱向公平。要實現(xiàn)稅負公平，就要做到普遍征收、量能負擔。時機均等：是基于競爭的原那么，通過稅收杠桿的作用，

力求改善不平等的競爭環(huán)境。要實現(xiàn)時機均等，就必須貫徹國民待遇原那么，實現(xiàn)真正的公平競爭?！抖愂諏W昕》教學課件稅收的行政效率稅收的經(jīng)濟效率提高征稅效率，需要做到以下幾點：加強計算機網(wǎng)絡建立，提高稅收征管的現(xiàn)代化程度，這是提高我國征管效率的根本途徑。改進管理形式，實現(xiàn)征管要素的最正確結(jié)合。健全征管本錢制度，精兵簡政、節(jié)約開支?！抖愂諏W昕》教學課件稅收的程序標準原那么：要求稅收程序〔包括稅收的立 法程序、執(zhí)法程序和司法程序〕法定。征收內(nèi)容明確原那么：要求征稅內(nèi)容法定。要實現(xiàn)依法治稅，需要做到以下幾點：做到有法可依，這是法治原那么的前提。從嚴征管。實現(xiàn)依法治稅，還必須使用現(xiàn)代化手段，興建稅務信息網(wǎng)絡。加強稅收法制教育?！抖愂諏W昕》教學課件第5章稅收負擔

5.1影響稅收負擔的因素

5.2稅收負擔衡量指標

5.3稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿第5章稅收負擔5.1影響稅收負擔的因素什么是稅收負擔？稅收負擔是指一定時間內(nèi)納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟負擔，反映了社會產(chǎn)品在國家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關系，又簡稱“稅負〞。從廣義來講，它是指社會上各階級、各階層和各部門對于國家課稅的負擔；從狹義來講，它是指納稅人依法向國家繳納的各種稅收的總額。一定的稅負水平既決定著國家通過稅收手段聚財?shù)亩嗌伲譀Q定著對納稅人經(jīng)濟利益的影響程度，對實現(xiàn)稅收的公平與效率等原那么具有直接和重要的影響。什么是稅收負擔？稅收負擔是指一定5.1

影響稅收負擔的因素經(jīng)濟開展水平：是稅收負擔的最根本決定因素。經(jīng)濟構(gòu)造：影響最大的是產(chǎn)業(yè)構(gòu)造國家職能定位經(jīng)濟體制與財政體制的模式

5.1影響稅收負擔的因素經(jīng)濟開展水平：是稅收負擔的最5.2稅收負擔衡量指標拉弗曲線我國宏觀稅負衡量指標體系:〔1〕小口徑的宏觀稅負=稅收收入/GDP 〔2〕中口徑的宏觀稅負=財政收入/GDP 〔3〕大口徑的宏觀稅負=政府收入/GDP的比重5.2稅收負擔衡量指標某地區(qū)的稅收負擔率=該地區(qū)的稅收總額/該地區(qū)同期GDP某行業(yè)的稅收負擔率=該行業(yè)的稅收總額/該行業(yè)同期GDP某稅種〔稅類〕負擔率=某一種稅收〔稅類〕實納稅款/該稅種〔稅類〕計稅依據(jù)數(shù)量企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔率=實納流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售〔營業(yè)〕收入企業(yè)所得稅負擔率=實繳所得稅稅額/同期利潤總額企業(yè)綜合稅收負擔率=實繳各稅稅額/企業(yè)收入總額個人稅收負擔率=個人實繳稅額/同期個人收入總額《稅收學昕》教學課件中國的宏觀稅負中國的宏觀稅負拉弗曲線描繪了政府的稅收收入與稅率之間的關系。當稅率在一定的限度以下時，提高稅率能增加政府稅收收入，但超過這一的限度時，再提高稅率反而導致政府稅收收入減少。因為較高的稅率將抑制經(jīng)濟的增長，使稅基減小，稅收收入下降，反之，減稅可以刺激經(jīng)濟增長，擴大稅基，稅收收入增加。拉弗曲線〔LafferCurve〕拉弗曲線〔LafferCurve〕5.3

稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿1.稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念稅負轉(zhuǎn)嫁〔taxshifting〕亦稱稅收負擔轉(zhuǎn)嫁，這是指納稅人在繳納稅款后，通過經(jīng)濟交易過程，將應繳稅款局部地或全部地轉(zhuǎn)移給他人負擔，自己不負擔或者少負擔稅收的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。稅負歸宿〔taxincidence〕是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終歸著點，它說明轉(zhuǎn)嫁的稅負最后是由誰來承擔的。5.3稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿2.稅負轉(zhuǎn)嫁的形式前轉(zhuǎn)：又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人將所繳納的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品與生產(chǎn)要素的購置者或最終消費者負擔。后轉(zhuǎn)：又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低購進商品或要素的價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者?；燹D(zhuǎn)：又稱散轉(zhuǎn)，指納稅人將其所納稅款，一局部向前轉(zhuǎn)移給買方，一局部向后轉(zhuǎn)移給賣方，分散給許多人負擔的一種方式。消轉(zhuǎn)：指納稅人將其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)移，也不向后轉(zhuǎn)移，而是通過改善經(jīng)營管理、改進生產(chǎn)技術、提高勞動生產(chǎn)率、擴大生產(chǎn)規(guī)模等方法，補償其納稅損失，使稅收負擔在生產(chǎn)開展和收入增長中自行消失的一種形式。納稅人的利潤沒有因為納稅而減少。2.稅負轉(zhuǎn)嫁的形式稅負轉(zhuǎn)嫁的形式稅收沖擊后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)〔壓價〕〔提價〕稅負轉(zhuǎn)嫁的形式稅收沖擊后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)〔壓價〕〔提價〕1.稅負轉(zhuǎn)嫁的依存條件主觀條件：納稅人具有獨立的經(jīng)濟利益。客觀條件：自由價格機制的存在。

2.稅負轉(zhuǎn)嫁的制約因素商品或要素的供求彈性課稅范圍反響期間稅種屬性

《稅收學昕》教學課件馬歇爾——哈伯格稅收超額負擔模型價格ABCOHGDEFS+TS數(shù)量D馬歇爾——哈伯格稅收超額負擔模型價格ABCOHGDEFS+T第9章稅制構(gòu)造9.1稅制分類與稅制構(gòu)造9.2稅制構(gòu)造的國際比較9.3稅制構(gòu)造優(yōu)化

第9章稅制構(gòu)造9.1稅制分類與稅制構(gòu)造9.1稅制分類與稅制構(gòu)造稅制構(gòu)造：指一個國家根據(jù)其生產(chǎn)力開展水平、社會經(jīng)濟構(gòu)造、經(jīng)濟運行機制、稅收征管水平等各方面情況，合理設置各個稅類、稅種和稅制要素等而形成的相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅制體系和布局。9.1稅制分類與稅制構(gòu)造稅制構(gòu)造：指一個國家根1.按征稅對象為標準的稅制分類商品勞務稅類所得稅類財產(chǎn)稅類行為稅類資源稅類2.商品勞務稅、所得稅與雙主體稅制構(gòu)造的根本特點3.稅制構(gòu)造的影響因素經(jīng)濟開展水平稅收征管水平1.按征稅對象為標準的稅制分類

直接稅：指稅負不能轉(zhuǎn)嫁，須由納稅人自己負擔的一類稅，如所得稅、財產(chǎn)稅。間接稅：指稅負可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁給他人負擔，納稅人只需履行繳納義務，但并不真正負擔稅款的一類稅，如商品勞務稅。中央稅：由中央政府征收，其收入歸中央政府支配的稅種。地方稅：由地方政府征收，其收入歸地方政府支配的稅種。中央地方共享稅：由中央或地方政府征收，其收入由中央和地方政府按比例分享的稅種。

9.2稅制構(gòu)造的國際比較1.興旺國家稅制構(gòu)造狀況2.開展中國家稅制構(gòu)造狀況1.興旺國家稅制構(gòu)造特征以所得稅為主體。個人所得稅的比重大大高于公司所得稅社會保障稅占據(jù)重要地位2.開展中國家稅制構(gòu)造特征以商品勞務稅為主體中等收入國家稅制構(gòu)造中的所得稅比重在增大公司所得稅的比重高于個人所得稅稅制構(gòu)造缺乏穩(wěn)定性9.2稅制構(gòu)造的國際比較9.3稅制構(gòu)造優(yōu)化1.稅種搭配2.稅制構(gòu)造優(yōu)化的根本要求保證政府財政收入，滿足公共支出的需要有效地效勞于政府的公平與效率目標能夠被政府有效掌控和實施3.中央稅與地方稅構(gòu)造優(yōu)化具有較強的穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟運行和調(diào)節(jié)收入分配功能的稅種劃歸中央政府稅基具有較強流動性的稅種劃歸中央政府受益性較強的稅種劃歸地方政府應當充分考慮稅收征收管理的效率，便于哪一級政府征收的稅種就劃歸哪一級應當保障中央政府和地方政府都有穩(wěn)定的收入來源

9.3稅制構(gòu)造優(yōu)化我國現(xiàn)行稅種主要有：流轉(zhuǎn)稅。增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅。主要在生產(chǎn)、流通或者效勞業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。所得稅。企業(yè)所得稅、個人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅。主要是對某些財產(chǎn)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。資源稅。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。行為稅。城市維護建立稅、車輛購置稅、土地增值稅、印花稅。主要是為了到達特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行稅種主要有：流轉(zhuǎn)稅。增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅。主1.稅種構(gòu)造存在的問題雙主體稅制構(gòu)造尚未形成，所得稅收入過低輔助稅種設置不合理矯正性稅收和受益性稅收尚顯缺乏尚未開征社會保障稅調(diào)節(jié)財富分配的財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅等缺位2.中央稅與地方稅構(gòu)造存在的問題地方稅缺乏獨立的主體稅種地方政府缺乏必要的稅權(quán)

《稅收學昕》教學課件1.稅種構(gòu)造的優(yōu)化繼續(xù)堅持流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制構(gòu)造，適當加大所得稅在整體稅收中的比重。適當調(diào)整和完善現(xiàn)行輔助稅種。2.中央稅與地方稅構(gòu)造的優(yōu)化按稅種的功能性質(zhì)劃分收入。在給予地方政府必要稅權(quán)的根底上，完善地方稅體系。建立和完善省級以下分稅制。

《稅收學昕》教學課件第10章商品勞務課稅10.1商品勞務課稅的經(jīng)濟意義與特征10.2我國商品勞務稅布局10.3商品勞務稅稅制要素設計10.4商品課稅的開展趨勢

第10章商品勞務課稅10.1商品勞務課稅的經(jīng)濟意義10.1商品勞務課稅的經(jīng)濟意義與特征商品勞務課稅:以銷售商品或提供勞務而取得的銷售收入額或營業(yè)收入額為征稅對象的一類稅。商品勞務課稅與商品和勞務的價格直接相關，因此可分為價內(nèi)稅和價外稅。商品勞務價內(nèi)稅便于政府利用稅收杠桿配合價格政策調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平，進而調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費；價內(nèi)稅隱含在價格中，稅收租力小，政府易于征收，有利于財政收入的及時、穩(wěn)定。商品勞務價外稅有利于保持稅收中性，明確表達政府對某些商品或勞務的生產(chǎn)和消費的限制或鼓勵政策；負稅人明確自己對國家的稅收奉獻，有利于增強人們的納稅意識。

10.1商品勞務課稅的經(jīng)濟意義與特征10.1商品勞務課稅的經(jīng)濟意義與特征

商品勞務課稅的特征

商品勞務課稅與商品勞務的交易活動密切相關。商品勞務課稅的稅基廣泛，稅源可靠，稅收負擔普遍、中性。商品勞務課稅在負擔上具有累退性。商品勞務課稅是一種間接稅，課稅隱蔽，課稅阻力小。

10.1商品勞務課稅的經(jīng)濟意義與特征商品勞務課稅的特10.2

我國商品勞務稅布局增值稅1.概念：以商品勞務交易活動中的新增價值額作為征稅對象的一種稅。理論增值額：〔1〕就某一生產(chǎn)單位而言，增值額=商品銷售額〔經(jīng)營勞務收入額〕-非增值工程〔2〕就商品生產(chǎn)流通的全過程而言，商品增值總額=商品零售價格法定增值額=商品銷售額〔經(jīng)營勞務收入額〕-稅法允許扣除工程10.2我國商品勞務稅布局10.2

我國商品勞務稅布局增值稅2.征收范圍：在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工和修理修配勞務以及進口貨物。3.計稅基數(shù)和稅制類型消費型增值稅：法定增值額=納稅人當期的銷售收入總額-外購的全部生產(chǎn)資料價款〔=中間產(chǎn)品+勞務+固定資產(chǎn)總額〕收入型增值稅：法定增值額=納稅人當期的銷售收入總額-外購的生產(chǎn)資料價款〔=中間產(chǎn)品+勞務+固定資產(chǎn)折舊額〕生產(chǎn)型增值稅：法定增值額=納稅人當期的銷售收入總額-外購的生產(chǎn)資料價款〔=中間產(chǎn)品+勞務〕10.2我國商品勞務稅布局10.2

我國商品勞務稅布局增值稅4.計稅方法：直接計算法〔1〕加法當期應納增值稅額=當期構(gòu)成增值額的各工程之和×稅率〔2〕減法當期應納增值稅額=〔當期銷售收入-稅法規(guī)定扣除工程〕×稅率間接計算法：扣稅法當期應納增值稅額=當期銷售收入×稅率-稅法允許扣除的外購工程已納增值稅額10.2我國商品勞務稅布局10.2

我國商品勞務稅布局增值稅5.稅率：根本稅率17%低稅率13%零稅率小規(guī)模納稅人的征收率〔1〕工業(yè)企業(yè)：6%〔2〕商業(yè)企業(yè)：4%10.2我國商品勞務稅布局10.2

我國商品勞務稅布局消費稅1.概念：對某些特殊消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。2.征稅范圍:有一定的選擇性，主要包括煙草制品、酒精飲料、石油制品、機動車輛、某些高檔消費娛樂活動等。3.計稅方式：從價定率：以應稅消費品的銷售價格為計稅依據(jù)從量定額：以應稅消費品的銷售數(shù)量為計稅依據(jù)4.稅率構(gòu)造：比例稅率、定額稅率5.征稅環(huán)節(jié)：單環(huán)節(jié)課征〔生產(chǎn)或消費〕10.2我國商品勞務稅布局

我國現(xiàn)行消費稅制征稅范圍包括煙、酒、汽油、化裝品、實木地板等14類消費品，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，從價定率和從量定額相結(jié)合。

10.2

我國商品勞務稅布局營業(yè)稅1.概念：以商品的銷售收入額或勞務的營業(yè)收入額為征稅對象的一種稅。2.特點:多環(huán)節(jié)征收，稅基廣泛?？梢园床煌唐坊蛟O計差異稅率，調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費。存在重復征稅，稅負不均，不利于促進專業(yè)化生產(chǎn)和分工協(xié)作。

10.2我國商品勞務稅布局10.2

我國商品勞務稅布局關稅1.概念：由海關代表國家對進出國境或關境的貨物或物品征收一種稅。2.種類:按課稅貨物或物品的流向〔1〕進口關稅〔2〕出口關稅按課稅的目的〔1〕財政關稅：以增加國家財政收入而課征?！?〕保護關稅：以保護本國的民族經(jīng)濟開展而課征。10.2我國商品勞務稅布局10.2

我國商品勞務稅布局現(xiàn)行商品勞務稅制體系：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅一般商品勞務課稅：增值稅、營業(yè)稅增值稅主要在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通領域征收；營業(yè)稅主要對交通運輸、金融保險、娛樂業(yè)、效勞業(yè)等產(chǎn)業(yè)征收；二者在征收范圍上并行征收，互不穿插。特種商品勞務課稅：消費稅消費稅是在普遍征收增值稅的根底上有選擇地對某些特殊消費品再征收的一種稅，與增值稅穿插征收。在商品進出口環(huán)節(jié)課征的流轉(zhuǎn)稅：關稅10.2我國商品勞務稅布局10.3商品勞務稅稅制要素設計國內(nèi)商品勞務稅一般商品勞務稅：對各種商品和勞務普遍征收，采取反列舉法，即在稅法中列舉免于征稅的商品和勞務，以便將這些商品和勞務排除在征稅范圍之外。特種商品勞務稅：根據(jù)國家一定時期的產(chǎn)業(yè)和消費政策，有選擇地對某些商品和勞務征收，一般采取正列舉法，在稅法中一一列明征稅的具體工程，即稅目。進出口關稅

10.3商品勞務稅稅制要素設計10.3商品勞務稅稅制要素設計

納稅主體確定一般情況下，商品勞務稅的納稅人就是銷售應稅商品和勞務的單位和個人。

特殊情況下，即使沒有發(fā)生銷售行為和取得銷售收入，也有可能成為納稅人：進口貨物

視同銷售

課稅環(huán)節(jié)選擇

單一環(huán)節(jié)課稅：在商品的生產(chǎn)、進口、批發(fā)、零售等諸多環(huán)節(jié)中選擇一個環(huán)節(jié)課稅。

多環(huán)節(jié)課稅：在商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售等各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅。10.3商品勞務稅稅制要素設計10.3商品勞務稅稅制要素設計從價計征：應納稅額=銷售收入×稅率〔比例稅率〕在稅率一定的條件下，稅收收入的多少受商品或勞務價格變動的影響。在含稅價格情況下，商品勞務課稅不僅是政府取得財政收入的手段，也是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的手段。對含稅價格的課稅存在重復征稅。從量計征：應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額稅收不受價格變動的影響，有利于財政收入的穩(wěn)定。計征的計算方法簡單。不利于財政收入隨物價上漲而增長，也不利于納稅人的合理負擔。10.3商品勞務稅稅制要素設計10.3商品勞務稅稅制要素設計稅率形式：一般采用比例稅率和定額稅率，其中，比例稅率最為普遍。稅率構(gòu)造：單一稅率：稅率不因商品勞務的不同而有不同。稅負中性，便于征管，但具有累退性，不利于對市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。差異稅率稅率水平：兼顧需要與可能兼顧效率與公平征稅范圍的大小和稅基的寬窄納稅人的盈利水平稅制構(gòu)造10.3商品勞務稅稅制要素設計10.4商品勞務課稅的開展趨勢興旺國家：商品勞務課稅的比重有所上升，稅制構(gòu)造由過去的偏重所得稅等直接稅向所得稅和商品勞務稅并重的方向開展。開展中國家：從以商品勞務課稅為主開展到商品勞務稅與所得稅并重的稅制構(gòu)造。中國：近期仍以商品勞務課稅為主體稅類，今后將逐步過渡到以商品勞務課稅和所得稅共同為主體的雙主體構(gòu)造。消費稅的收入比重較穩(wěn)定。削減關稅已成為必然趨勢。中國：逐步擴大增值稅的征收范圍，縮小營業(yè)稅的征收范圍，最終實現(xiàn)在所有的商品和勞務領域征收增值稅。10.4商品勞務課稅的開展趨勢10.4商品勞務課稅的開展趨勢征稅范圍與規(guī)模：隨著經(jīng)濟的開展和市場的擴大，商品勞務課稅的范圍和規(guī)模將不斷擴大。興旺國家：商品勞務課稅的地位將保持相對穩(wěn)定或由于所得稅的削減而穩(wěn)中有升。開展中國家：商品勞務課稅在稅收總額中的比重將隨著所得稅和社會保障稅比重的逐步上升而適度下降。征收方式：增值稅與消費稅的相互配合將是今后各國國內(nèi)商品勞務課稅的主要模式。征稅環(huán)節(jié)：增值稅的多環(huán)節(jié)課征和消費稅的單環(huán)節(jié)課征共存。稅基選擇：進一步貫徹從價稅的課征形式和稅不課及資本的原那么。稅率制度：以比例稅率為主，稅率水平實現(xiàn)根本稅率和差異稅率相結(jié)合。10.4商品勞務課稅的開展趨勢第11章所得課稅11.1所得課稅的經(jīng)濟意義與特征11.2法人所得稅稅制要素設計11.3個人所得稅稅制要素設計11.4所得課稅的開展趨勢

第11章所得課稅11.1所得課稅的經(jīng)濟意義與特征11.1所得課稅的經(jīng)濟意義與特征所得課稅:以所得額〔=納稅人收入-取得收入所支付的本錢、費用〕為課稅對象課征的一類稅。所得課稅與公平：所得課稅可以有效地促進橫向公平和縱向公平。所得課稅與效率經(jīng)濟效率：所得稅是否能最有效地配置經(jīng)濟資源。行政效率：所得稅的征納本錢是否減到最小程度。所得課稅對經(jīng)濟的影響所得稅與經(jīng)濟穩(wěn)定：自動穩(wěn)定器〔局限性〕所得稅與經(jīng)濟增長：勞動力供給、投資、消費

11.1所得課稅的經(jīng)濟意義與特征11.1所得課稅的經(jīng)濟意義與特征

所得課稅的特征所得稅的特征:稅收負擔的直接性稅基的廣泛性征收管理的復雜性

稅收分配的累進性

稅收收入的彈性

所得稅的優(yōu)點：

從財政收入方面看：

從國民經(jīng)濟方面看：

從社會政策方面看：

11.1所得課稅的經(jīng)濟意義與特征所得課稅11.2法人所得稅稅制要素設計企業(yè)所得稅型不分企業(yè)性質(zhì)與組織形式，把各種類型的企業(yè)都納入課稅范圍。獨資與合伙企業(yè)的個人財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)不可別離，導致對企業(yè)利潤征稅和對個人所得征稅難以劃清的弊端。公司所得稅型區(qū)別企業(yè)性質(zhì)和組織形式，只對公司所得征收公司所得稅。會造成公司企業(yè)與非公司企業(yè)的稅負不平等現(xiàn)象法人所得稅型將法人作為該項稅的納稅人，易于認定將一些從事營利活動的事業(yè)單位和社會團體涵蓋在內(nèi)11.2法人所得稅稅制要素設計11.2法人所得稅稅制要素設計古典制：公司、法人取得的所有利潤都要繳納公司、法人稅，支付的股息不能扣除，股東取得的股息所得必須作為投資所得再繳納個人所得稅。歸屬制：將公司所支付的稅款的一局部或全部歸屬到股東所取得的股息中。分率制：對公司已分配利潤和保存利潤按不同稅率課征公司所得稅，對分配利潤使用較低的稅率。11.2法人所得稅稅制要素設計11.2法人所得稅稅制要素設計登記注冊標準總機構(gòu)標準管理中心標準課稅對象的根本范圍：經(jīng)營所得、投資所得、資本利得、其他課稅對象范圍的選擇11.2法人所得稅稅制要素設計11.2法人所得稅稅制要素設計法人所得稅計稅依據(jù)的根本計算法人所得稅計稅依據(jù)確定過程中的具體規(guī)那么存貨估價折舊處理損失結(jié)轉(zhuǎn)單一比例稅率分類比例稅率累進稅率11.2法人所得稅稅制要素設計10.4商品勞務課稅的開展趨勢

10.4商品勞務課稅的開展趨勢稅收學廣西大學商學院陳昕稅收學廣西大學商學院WeliveinaworldfundedbytaxesTAXWeliveinaworldfundedbyt參考教材：1、[美]哈維·S·羅森/著郭慶旺譯?財政學?中國人民大學出版社2、[美]約瑟夫·E·斯蒂格利茨/著?公共部門經(jīng)濟學?中國人民大學出版社3、陳共編著?財政學?中國人民大學出版社4、王瑋編著?稅收學原理?清華大學出版社參考教材：1、[美]哈維·S·羅森/著郭慶旺譯?財政學?第1章公共產(chǎn)品與政府稅收1.1

公共產(chǎn)品與政府稅收1.2

稅收概念與本質(zhì)第1章公共產(chǎn)品與政府稅收1.1公共產(chǎn)品與政府稅收

1.1公共產(chǎn)品與政府稅收

1.公共產(chǎn)品的概念〔相對于私人產(chǎn)品〕公共產(chǎn)品指專門用于滿足維系整個社會群體共同需要的產(chǎn)品或勞務。2.公共產(chǎn)品的特征〔1〕不可分割性公共產(chǎn)品效用為整個社會的成員所共同享用，而不能被分割成假設干局部，歸屬于某些個人或廠商單獨享用?！?〕受益的非排他性公共產(chǎn)品或勞務不因為一局部人的使用，而將其他人排除在外?！?〕非競爭性對于公共產(chǎn)品而言，增加一個消費者不會減少其他人對公共產(chǎn)品或勞務的消費量，即增加一個消費者的邊際本錢等于零。1.1公共產(chǎn)品與政府稅收1.公共產(chǎn)品需求公共產(chǎn)品的需求曲線取決于每一消費者邊際效益垂直相加的結(jié)果，即：D=∑MB

2.公共產(chǎn)品供給林達爾均衡公共產(chǎn)品“免費搭車〞現(xiàn)象：公共悲劇

《稅收學昕》教學課件

通過自愿繳費〔人數(shù)過多〕或市場交易〔“免費搭車〞傾向〕的方式無法保證公共產(chǎn)品的有效供給。需要一個超乎于社會各微觀主體之上的機構(gòu)采用強制性手段進展融資解決公共產(chǎn)品的供給問題，即政府的稅收。政府一方面以稅收征收方式取得財政資金，另一方面又將征稅取得的資金從滿足公共需要的角度進展分配，用于公共產(chǎn)品的供給?！抖愂諏W昕》教學課件

1.外部效應與政府稅收外部效應是指一個經(jīng)濟主體從事某項經(jīng)濟活動給其他人帶來利益或損失的現(xiàn)象。2.收入分配公平與政府稅收貧富差距是市場機制效率原那么的必然結(jié)果。稅收是政府調(diào)節(jié)貧富差距的重要手段?！抖愂諏W昕》教學課件

1.2稅收概念與本質(zhì)

稅收是政府為滿足社會成員的公共產(chǎn)品需要，而憑借政治權(quán)力〔或稱“公共權(quán)力〕無償?shù)恼魇諏嵨锘蛘哓泿?，以取得財政收入的一種工具。

1.2稅收概念與本質(zhì)稅收概念所包含的內(nèi)涵：1、征稅的主體——國家或政府2、征稅的目的——滿足公共需要3、征稅的依據(jù)——國家政權(quán)4、征稅的手段——運用法律手段，強制無償征收5、征稅的對象——全體社會成員，包括個人和各類經(jīng)濟組織6、征稅的形式——實物、勞役和貨幣7、征稅的本質(zhì)——一種特定的產(chǎn)品分配關系稅收概念所包含的內(nèi)涵：1、征稅的主體——國家或政府

1.2.2稅收的本質(zhì)

1、稅收的本質(zhì)是一種分配關系

社會產(chǎn)品價值=C＋V+M＝原材料補償價值＋勞動力補償價值＋剩余價值

2、稅收是一種特殊的分配關系稅收分配目的的特殊性：滿足社會全體成員對公共產(chǎn)品的需要。稅收分配依據(jù)的特殊性：國家的政治權(quán)力。稅收分配層面的特殊性： 對社會財富的再分配1.2.2稅收的本質(zhì)1、強制性：征稅憑借國家政治權(quán)力，通常公布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。2、無償性：國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要歸還，也不需要對納稅人付出任何代價。稅收無償性是相對的，指的是不能直接、立即、均等獲得補償。 3、固定性：征稅前以法律的形式規(guī)定征稅對象以及統(tǒng)一的比例和數(shù)額，并只能按預定的標準征稅。即征稅有一定的標準，而這個標準又具有相對的穩(wěn)定性。注意:“三性〞是稅收區(qū)別與于其他財政收入的標志。“三性〞是一切社會制度下,稅收的共性。在“三性〞關系中，無償性是核心。無償性決定強制性，它們又共同決定了固定性。注意:第2章稅收職能

2.1稅收宏觀作用機制

2.2稅收微觀作用機制第2章稅收職能2.1稅收宏觀作用機制2.1稅收宏觀作用機制

稅收的平衡作用機制：稅收在實現(xiàn)總供給與總需求平衡過程中產(chǎn)生的影響和作用。封閉經(jīng)濟狀態(tài)下的國民收入恒等式：S≡D,即總供給=總需求C+S+T≡S+I+G，即消費+儲蓄+稅收=消費+投資+財政支出當(C+S)＞〔S+I〕，即經(jīng)濟蕭條，總供給＞總需求時，T↓〔減稅〕或G↑〔增加財政支出〕，實行擴張性財政政策，經(jīng)濟恢復均衡。當(C+S)<〔S+I〕，即經(jīng)濟膨脹，總供給<總需求時，T↑〔增稅〕或G↓〔減少財政支出〕，實行緊縮性財政政策，經(jīng)濟恢復均衡。

2.1稅收宏觀作用機制稅收的協(xié)調(diào)作用機制：稅收在協(xié)調(diào)國民經(jīng)濟構(gòu)造〔或說優(yōu)化資源配置〕過程中產(chǎn)生的影響和作用。

1.稅收促進產(chǎn)業(yè)構(gòu)造協(xié)調(diào)對人民生活的必需品確定較低稅率。對非必需品或奢侈品確定較高稅率。將生產(chǎn)經(jīng)營者獲得收益的較大局部作為稅收上繳財政。

2.稅收促進地區(qū)構(gòu)造協(xié)調(diào)給予經(jīng)濟欠興旺地區(qū)更多的優(yōu)惠照顧，提高投資者對經(jīng)濟欠興旺地區(qū)投資的預期收益，引導更多資源流向該地區(qū)。

3.稅收促進資本市場構(gòu)造協(xié)調(diào)不同投資方式的制度規(guī)定不同會引起資本不同方向的流動?！抖愂諏W昕》教學課件稅收的穩(wěn)定作用機制：在經(jīng)濟周期波動中稅收自動地或人為地進展逆向調(diào)節(jié)，減緩經(jīng)濟波幅，防止資源浪費的一種經(jīng)濟調(diào)節(jié)機制。

稅收的“內(nèi)在穩(wěn)定器〞機制：經(jīng)濟高速增長時期，稅收隨著納稅人收入的增加而增加，從而減少納稅人的可支配收入，自動地抑制社會總需求的過度擴張；經(jīng)濟衰退時期，稅收隨納稅人收入的減少而遞減，增加納稅人的可支配收入，增加社會總需求的增加。稅收的“相機抉擇〞機制：經(jīng)濟高速增長時期，政府可以人為的選擇增加稅收的抑制性政策來防止經(jīng)濟的過度膨脹。由于不同稅種、不同稅制要素對經(jīng)濟作用的環(huán)節(jié)和層面不同，因而政策手段的選擇可以有明確的針對性?！抖愂諏W昕》教學課件稅收的調(diào)節(jié)作用機制：稅收對市場機制形成的個人收入分配差距過大進展的調(diào)節(jié)。反映收入分配狀況的指標：洛倫茨曲線、基尼系數(shù)稅收在縮小個人收入差距中的作用就是將稅前收入分布曲線向“絕對平均曲線〞推進。《稅收學昕》教學課件稅收的乘數(shù)作用機制：稅收增減引起的國民經(jīng)濟變化量與稅收變化量之間的倍數(shù)作用。

稅收的變動會影響企業(yè)或個人的可支配收入，而企業(yè)或個人的可支配收入又是影響投資和消費的決定性因素。政府增加稅收，就會減少企業(yè)或個人的可支配收入，從而減少其投資與消費的數(shù)量，并進而使整個社會的投資、消費總量萎縮。財政行為的“擠出效應〞。稅收的增加帶來國民收入成倍地減少。稅收的減少帶來國民收入成倍地增加?！抖愂諏W昕》教學課件2.2稅收微觀作用機制收入效應：由于征稅使勞動者勞動收入減少，個人可支配收入減少，個人不得不增加勞動投入，以此來彌補由于征稅而損失的個人收入。替代效應：由于勞動與“閑暇〞兩種商品相對價格的變化，使得納稅人在兩種商品的選擇中更傾向于選擇“價格〞較低的閑暇，而減少對勞動的投入。2.2稅收微觀作用機制收入效應：如果對個人儲蓄利息收入征稅，減少了個人未來期間的收入，為了保證未來期間的生活水平，納稅人將減少現(xiàn)實的消費，增加儲蓄。替代效應：在對利息收入課稅的情況下，稅收降低了儲蓄的收益水平，使儲蓄相對于現(xiàn)實消費的“相對價格〞提高。納稅人將更傾向于增加現(xiàn)實消費，而相應地減少儲蓄?！抖愂諏W昕》教學課件稅收對消費總量的影響納稅人可支配收入=消費+儲蓄消費=總收入—儲蓄所以，稅收對消費總量的影響與稅收對儲蓄的影響恰恰相反。稅收對消費構(gòu)造的影響通過商品稅的形式間接實現(xiàn)。生產(chǎn)經(jīng)營者通過提高商品價格的方式將稅負轉(zhuǎn)嫁消費者，這種商品的價格就會上漲，從而改變這種商品與未被課稅商品的比價關系，消費者在選購商品時會減少對已稅商品的購置，相應增加對未被課稅商品的購買量。《稅收學昕》教學課件

稅收對投資總量的影響：政府對投資收益征稅，減少了投資者對投資的預期收益，降低了投資對投資者的吸引力，抑制了其進一步投資的意愿，從總體上講，最終就會減少社會投資總額。稅收對投資構(gòu)造的影響：政府對不同的投資工程采用不同的稅收政策，會影響投資者的投資方向。引起投資構(gòu)造、投資方向變化的稅收政策可以體現(xiàn)為征稅模式、稅率的調(diào)整；也可以表達為征稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠的變更?！抖愂諏W昕》教學課件第3章稅收原那么3.1稅收原那么主要觀點闡述3.2我國社會主義市場經(jīng)濟中的稅收原那么第3章稅收原那么3.1稅收原那么主要觀點闡述3.1稅收原那么主要觀點闡述孟子：輕稅政策，什一稅是最合理的稅率。?管子?：“府不積貨，藏于民也〞，即要減輕賦稅、實行藏富于民的政策。荀子：開源節(jié)流論，節(jié)用裕民論，要多生產(chǎn)、少征稅，將收獲的農(nóng)產(chǎn)品盡量保存在民間。韓非：“均貧富〞的稅收原那么。3.1稅收原那么主要觀點闡述

1．西方古代稅收原那么亞當·斯密的稅收原那么：平等、確實、便利、最少征收費用威廉·配第的稅收原那么：公平、簡便、節(jié)省2.西方近代稅收原那么西斯蒙第的稅收原那么：稅收不可侵及資本；稅收不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)；稅收不可侵及納稅人的最低生活費用；稅收不可驅(qū)使財富流向國外。薩伊的稅收原那么：輕稅原那么。節(jié)省征收費用原那么。公平負擔原那么。不阻礙再生產(chǎn)原那么。有利于提高國民道德原那么《稅收學昕》教學課件3．現(xiàn)代西方稅收原那么公平原那么：政府征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應，并使各納稅人之間的負擔水平保持均衡?！皺M向公平〞：經(jīng)濟能力或納稅能力一樣的人應當繳納一樣數(shù)額的稅收?！翱v向公平〞：經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應繳納數(shù)額不同的稅收。兩種主張：〔1〕受益原那么，即誰受益誰納稅；〔2〕支付能力原那么，即按能力納稅。3．現(xiàn)代西方效率原那么：政府課稅必須使社會所承受的非稅款負擔為最小，即以較少的稅收本錢換取較多的稅收收入。稅收的經(jīng)濟效率：稅收對經(jīng)濟資源配置、對經(jīng)濟機制運行的消極影響越小越好。超額負擔越小，稅收的經(jīng)濟效率越高；反之，稅收的經(jīng)濟效率越低。稅收的行政效率：以較少的征管費用和執(zhí)行費用換取較多的稅收收入。征管費用和執(zhí)行費用越小，稅收的行政效率越高，反之，稅收的行政效率越低。

效率原那么：政府課稅必須使社會所承受的非稅款負擔為最三清山·司春女神稅收中性指政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。兩層含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限；二是國家征稅應防止對市場經(jīng)濟正常運行的干擾。三清山·司春女神稅收中性兩層含義：一是國家征稅使社會所付三清山·石鼓嶺稅收超額負擔或無謂負擔（excessburdenordeadburden）稅收超額負擔是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔。主要表現(xiàn)為：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，假設因征稅而導致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，那么發(fā)生在資源配置方面的超額負擔；二是由于征稅改變了商品的相對價，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，那么發(fā)生經(jīng)濟運行方面的超額負擔。三清山·石鼓嶺稅收超額負擔或無謂負擔稅收超額負擔是指政府通過穩(wěn)定原那么：在經(jīng)濟開展產(chǎn)生波動時，運用稅收的經(jīng)濟杠桿作用，引導經(jīng)濟趨于穩(wěn)定?！皟?nèi)在穩(wěn)定器〞作用：稅收會隨著經(jīng)濟形勢的周期性變化自動發(fā)生增減變化，從而對經(jīng)濟的波動發(fā)揮自動抵消作用。“相機抉擇〞作用：政府根據(jù)經(jīng)濟運行的不同狀況，有針對性地采取靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟波動，謀求既無失業(yè)又無通貨膨脹的 經(jīng)濟穩(wěn)定增長。穩(wěn)定原那么：在經(jīng)濟開展產(chǎn)生波動時，運用稅收的經(jīng)濟杠桿3.2我國社會主義市場經(jīng)濟中

的稅收原那么表達財政收入要足額、穩(wěn)定財政收入要適度、合理

3.2我國社會主義市場經(jīng)濟中

的稅負公平：納稅人的稅收負擔要與其收入相適應，這既要求做到稅收的橫向公平，又要求到達縱向公平。要實現(xiàn)稅負公平，就要做到普遍征收、量能負擔。時機均等：是基于競爭的原那么，通過稅收杠桿的作用，

力求改善不平等的競爭環(huán)境。要實現(xiàn)時機均等，就必須貫徹國民待遇原那么，實現(xiàn)真正的公平競爭?！抖愂諏W昕》教學課件稅收的行政效率稅收的經(jīng)濟效率提高征稅效率，需要做到以下幾點：加強計算機網(wǎng)絡建立，提高稅收征管的現(xiàn)代化程度，這是提高我國征管效率的根本途徑。改進管理形式，實現(xiàn)征管要素的最正確結(jié)合。健全征管本錢制度，精兵簡政、節(jié)約開支?！抖愂諏W昕》教學課件稅收的程序標準原那么：要求稅收程序〔包括稅收的立 法程序、執(zhí)法程序和司法程序〕法定。征收內(nèi)容明確原那么：要求征稅內(nèi)容法定。要實現(xiàn)依法治稅，需要做到以下幾點：做到有法可依，這是法治原那么的前提。從嚴征管。實現(xiàn)依法治稅，還必須使用現(xiàn)代化手段，興建稅務信息網(wǎng)絡。加強稅收法制教育?！抖愂諏W昕》教學課件第5章稅收負擔

5.1影響稅收負擔的因素

5.2稅收負擔衡量指標

5.3稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿第5章稅收負擔5.1影響稅收負擔的因素什么是稅收負擔？稅收負擔是指一定時間內(nèi)納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟負擔，反映了社會產(chǎn)品在國家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關系，又簡稱“稅負〞。從廣義來講，它是指社會上各階級、各階層和各部門對于國家課稅的負擔；從狹義來講，它是指納稅人依法向國家繳納的各種稅收的總額。一定的稅負水平既決定著國家通過稅收手段聚財?shù)亩嗌?，又決定著對納稅人經(jīng)濟利益的影響程度，對實現(xiàn)稅收的公平與效率等原那么具有直接和重要的影響。什么是稅收負擔？稅收負擔是指一定5.1

影響稅收負擔的因素經(jīng)濟開展水平：是稅收負擔的最根本決定因素。經(jīng)濟構(gòu)造：影響最大的是產(chǎn)業(yè)構(gòu)造國家職能定位經(jīng)濟體制與財政體制的模式

5.1影響稅收負擔的因素經(jīng)濟開展水平：是稅收負擔的最5.2稅收負擔衡量指標拉弗曲線我國宏觀稅負衡量指標體系:〔1〕小口徑的宏觀稅負=稅收收入/GDP 〔2〕中口徑的宏觀稅負=財政收入/GDP 〔3〕大口徑的宏觀稅負=政府收入/GDP的比重5.2稅收負擔衡量指標某地區(qū)的稅收負擔率=該地區(qū)的稅收總額/該地區(qū)同期GDP某行業(yè)的稅收負擔率=該行業(yè)的稅收總額/該行業(yè)同期GDP某稅種〔稅類〕負擔率=某一種稅收〔稅類〕實納稅款/該稅種〔稅類〕計稅依據(jù)數(shù)量企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔率=實納流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售〔營業(yè)〕收入企業(yè)所得稅負擔率=實繳所得稅稅額/同期利潤總額企業(yè)綜合稅收負擔率=實繳各稅稅額/企業(yè)收入總額個人稅收負擔率=個人實繳稅額/同期個人收入總額《稅收學昕》教學課件中國的宏觀稅負中國的宏觀稅負拉弗曲線描繪了政府的稅收收入與稅率之間的關系。當稅率在一定的限度以下時，提高稅率能增加政府稅收收入，但超過這一的限度時，再提高稅率反而導致政府稅收收入減少。因為較高的稅率將抑制經(jīng)濟的增長，使稅基減小，稅收收入下降，反之，減稅可以刺激經(jīng)濟增長，擴大稅基，稅收收入增加。拉弗曲線〔LafferCurve〕拉弗曲線〔LafferCurve〕5.3

稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿1.稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念稅負轉(zhuǎn)嫁〔taxshifting〕亦稱稅收負擔轉(zhuǎn)嫁，這是指納稅人在繳納稅款后，通過經(jīng)濟交易過程，將應繳稅款局部地或全部地轉(zhuǎn)移給他人負擔，自己不負擔或者少負擔稅收的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。稅負歸宿〔taxincidence〕是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終歸著點，它說明轉(zhuǎn)嫁的稅負最后是由誰來承擔的。5.3稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿2.稅負轉(zhuǎn)嫁的形式前轉(zhuǎn)：又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人將所繳納的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品與生產(chǎn)要素的購置者或最終消費者負擔。后轉(zhuǎn)：又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低購進商品或要素的價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者。混轉(zhuǎn)：又稱散轉(zhuǎn)，指納稅人將其所納稅款，一局部向前轉(zhuǎn)移給買方，一局部向后轉(zhuǎn)移給賣方，分散給許多人負擔的一種方式。消轉(zhuǎn)：指納稅人將其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)移，也不向后轉(zhuǎn)移，而是通過改善經(jīng)營管理、改進生產(chǎn)技術、提高勞動生產(chǎn)率、擴大生產(chǎn)規(guī)模等方法，補償其納稅損失，使稅收負擔在生產(chǎn)開展和收入增長中自行消失的一種形式。納稅人的利潤沒有因為納稅而減少。2.稅負轉(zhuǎn)嫁的形式稅負轉(zhuǎn)嫁的形式稅收沖擊后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)〔壓價〕〔提價〕稅負轉(zhuǎn)嫁的形式稅收沖擊后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)〔壓價〕〔提價〕1.稅負轉(zhuǎn)嫁的依存條件主觀條件：納稅人具有獨立的經(jīng)濟利益?？陀^條件：自由價格機制的存在。

2.稅負轉(zhuǎn)嫁的制約因素商品或要素的供求彈性課稅范圍反響期間稅種屬性

《稅收學昕》教學課件馬歇爾——哈伯格稅收超額負擔模型價格ABCOHGDEFS+TS數(shù)量D馬歇爾——哈伯格稅收超額負擔模型價格ABCOHGDEFS+T第9章稅制構(gòu)造9.1稅制分類與稅制構(gòu)造9.2稅制構(gòu)造的國際比較9.3稅制構(gòu)造優(yōu)化

第9章稅制構(gòu)造9.1稅制分類與稅制構(gòu)造9.1稅制分類與稅制構(gòu)造稅制構(gòu)造：指一個國家根據(jù)其生產(chǎn)力開展水平、社會經(jīng)濟構(gòu)造、經(jīng)濟運行機制、稅收征管水平等各方面情況，合理設置各個稅類、稅種和稅制要素等而形成的相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅制體系和布局。9.1稅制分類與稅制構(gòu)造稅制構(gòu)造：指一個國家根1.按征稅對象為標準的稅制分類商品勞務稅類所得稅類財產(chǎn)稅類行為稅類資源稅類2.商品勞務稅、所得稅與雙主體稅制構(gòu)造的根本特點3.稅制構(gòu)造的影響因素經(jīng)濟開展水平稅收征管水平1.按征稅對象為標準的稅制分類

直接稅：指稅負不能轉(zhuǎn)嫁，須由納稅人自己負擔的一類稅，如所得稅、財產(chǎn)稅。間接稅：指稅負可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁給他人負擔，納稅人只需履行繳納義務，但并不真正負擔稅款的一類稅，如商品勞務稅。中央稅：由中央政府征收，其收入歸中央政府支配的稅種。地方稅：由地方政府征收，其收入歸地方政府支配的稅種。中央地方共享稅：由中央或地方政府征收，其收入由中央和地方政府按比例分享的稅種。

9.2稅制構(gòu)造的國際比較1.興旺國家稅制構(gòu)造狀況2.開展中國家稅制構(gòu)造狀況1.興旺國家稅制構(gòu)造特征以所得稅為主體。個人所得稅的比重大大高于公司所得稅社會保障稅占據(jù)重要地位2.開展中國家稅制構(gòu)造特征以商品勞務稅為主體中等收入國家稅制構(gòu)造中的所得稅比重在增大公司所得稅的比重高于個人所得稅稅制構(gòu)造缺乏穩(wěn)定性9.2稅制構(gòu)造的國際比較9.3稅制構(gòu)造優(yōu)化1.稅種搭配2.稅制構(gòu)造優(yōu)化的根本要求保證政府財政收入，滿足公共支出的需要有效地效勞于政府的公平與效率目標能夠被政府有效掌控和實施3.中央稅與地方稅構(gòu)造優(yōu)化具有較強的穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟運行和調(diào)節(jié)收入分配功能的稅種劃歸中央政府稅基具有較強流動性的稅種劃歸中央政府受益性較強的稅種劃歸地方政府應當充分考慮稅收征收管理的效率，便于哪一級政府征收的稅種就劃歸哪一級應當保障中央政府和地方政府都有穩(wěn)定的收入來源

9.3稅制構(gòu)造優(yōu)化我國現(xiàn)行稅種主要有：流轉(zhuǎn)稅。增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅。主要在生產(chǎn)、流通或者效勞業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。所得稅。企業(yè)所得稅、個人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅。主要是對某些財產(chǎn)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。資源稅。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。行為稅。城市維護建立稅、車輛購置稅、土地增值稅、印花稅。主要是為了到達特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行稅種主要有：流轉(zhuǎn)稅。增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅。主1.稅種構(gòu)造存在的問題雙主體稅制構(gòu)造尚未形成，所得稅收入過低輔助稅種設置不合理矯正性稅收和受益性稅收尚顯缺乏尚未開征社會保障稅調(diào)節(jié)財富分配的財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅等缺位2.中央稅與地方稅構(gòu)造存在的問題地方稅缺乏獨立的主體稅種地方政府缺乏必要的稅權(quán)

《稅收學昕》教學課件1.稅種構(gòu)造的優(yōu)化繼續(xù)堅持流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制構(gòu)造，適當加大所得稅在整體稅收中的比重。適當調(diào)整和完善現(xiàn)行輔助稅種。2.中央稅與地方稅構(gòu)造的優(yōu)化按稅種的功能性質(zhì)劃分收入。在給予地方政府必要稅權(quán)的根底上，完善地方稅體系。建立和完善省級以下分稅制。

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