管理學(xué)國際財(cái)務(wù)稅收對公司影響學(xué)生課件

1一、稅收對跨國公司決策的影響跨國經(jīng)營活動的稅收計(jì)劃是一項(xiàng)極為復(fù)雜的工作財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具備哪些知識？現(xiàn)在一些跨國公司使用計(jì)算機(jī)化的稅收模型以建立最佳的全球稅收系統(tǒng)，使整個公司的稅負(fù)最小化。這些模型考慮的因素包括母公司和子公司的法律結(jié)構(gòu)（分支機(jī)構(gòu)還是子公司）、對資金在子公司與母公司之間流動的政策、各有關(guān)國家的稅率、雙邊稅收條約、貨幣不能兌換的風(fēng)險(xiǎn)以及當(dāng)?shù)刎泿刨H值的風(fēng)險(xiǎn)等。稅收對跨國公司哪些方面產(chǎn)生影響？1一、稅收對跨國公司決策的影響跨國經(jīng)營活動的稅收計(jì)劃是一項(xiàng)極2二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（一）稅收的目的主要有兩個目的：稅收中性和稅收公平1、稅收中性經(jīng)濟(jì)學(xué)的效率和公平理論構(gòu)成了稅收中性的理論基礎(chǔ)。判斷稅收中性的標(biāo)準(zhǔn)有三條：一是資本輸出中性標(biāo)準(zhǔn)二是國別中性標(biāo)準(zhǔn)三是資本輸入中性標(biāo)準(zhǔn)稅收中性的三個標(biāo)準(zhǔn)并不總是互相一致的2二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（一）稅收的目的3（一）稅收的目的2、稅收公平稅收公平（taxequity）的基本原則是指處于相似境況的納稅人應(yīng)該依據(jù)相同規(guī)則分擔(dān)政府運(yùn)作的成本。

從操作的角度上看，稅收公平意味著什么？跨國公司的外國分公司所賺到的一美元與國內(nèi)分公司所賺的一美元應(yīng)按相同的規(guī)則納稅。稅收公平原則很難得到應(yīng)用3（一）稅收的目的2、稅收公平4二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（續(xù)）（二）稅收的種類各國政府獲得收入的三種基本稅收：所得稅、預(yù)提稅（預(yù)扣稅）、增值稅1、所得稅世界上許多國家的稅收收入的很大一部分所得稅是一種直接稅（directtax）,由納稅人或繳稅者直接支付的一種稅。該稅收針對活動收入（activeincome）課征4二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（續(xù)）（二）稅收的種類5（二）稅收的種類（續(xù)）2、預(yù)提稅

預(yù)提稅（withholdingtax）是一國對其企業(yè)和個人在他國稅收管轄內(nèi)取得的被動所得所課征的稅收。預(yù)提稅是間接稅（indirecttax），即一項(xiàng)由并非直接產(chǎn)生稅源收入的納稅人所承擔(dān)的稅收。預(yù)提稅從企業(yè)支付給納稅人的款項(xiàng)中預(yù)提，并由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)征收。預(yù)提稅保證了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)能取得在其稅收管轄權(quán)內(nèi)發(fā)生的被動收入的稅額。許多國家間都簽訂了稅收條約,通過稅收條約而課征的預(yù)提稅具有雙邊性5（二）稅收的種類（續(xù)）2、預(yù)提稅6（二）稅收的種類（續(xù)）3、增值稅（VAT）是對商品（或勞務(wù)）在經(jīng)歷不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)時發(fā)生的價(jià)值增加部分所課征的間接稅。在許多歐洲國家（特別是歐盟各國）和拉美國家，增值稅已成為針對私人居民的主要稅收來源。6（二）稅收的種類（續(xù)）3、增值稅（VAT）7二、國際稅收環(huán)境和稅收種類(續(xù))（三）國別稅收環(huán)境跨國公司面臨的國際稅收環(huán)境兩種基本的稅收管轄權(quán)1、居住地法（也稱為全球性稅制，屬人主義）：是對本國居民取自全球各地的收入進(jìn)行征稅。按照這一稅制，該國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)向居民和企業(yè)行使稅收管轄權(quán)。2、來源地法（地區(qū)性稅制，屬地主義）：是對在該國境內(nèi)取得收入的所有國內(nèi)外納稅人課稅。不論納稅人的國籍如何，如果所得是在一國境內(nèi)獲得的，則由該國征稅。依據(jù)這種方式，該國稅收機(jī)關(guān)對發(fā)生在該國境內(nèi)的交易行為行使稅收管轄權(quán)。7二、國際稅收環(huán)境和稅收種類(續(xù))（三）國別稅收環(huán)境8外國稅收抵扣:避免雙重征稅三種方法：抵免法、免稅法、扣除法（1）免稅法是對于本國居民或者常設(shè)機(jī)構(gòu)來自境外的所得免予征稅。優(yōu)點(diǎn)和不足（2）扣除法是對于本國居民或者常設(shè)機(jī)構(gòu)來自境外的所得已經(jīng)繳納的稅款作為費(fèi)用予以征稅。優(yōu)點(diǎn)和不足（3）抵免法對納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)課征所得稅時，允許以其在國外繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅額，它是解決國際間所得或財(cái)產(chǎn)重復(fù)課稅的一種措施稅收抵免是世界各國的一種通行做法

8外國稅收抵扣:避免雙重征稅三種方法：抵免法、免稅法、扣除法9舉例：抵免法與扣除法某納稅人在國內(nèi)的收入是100萬元,稅率25%,在某外國的收入100萬元,該國稅率為20%.該納稅人應(yīng)在國外繳納20萬元的所得稅.按照扣除法計(jì)算,該納稅人的應(yīng)納稅所得額是多少？按照抵免法計(jì)算,應(yīng)納所得稅額是多少？9舉例：抵免法與扣除法某納稅人在國內(nèi)的收入是100萬元,稅率10居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：稅法第22條規(guī)定：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%-減免稅額-抵免稅額注意：（1）應(yīng)納稅額≧0（2）當(dāng)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)時，不能使用此公式計(jì)算，應(yīng)納稅額不能﹤0。（3）減免、抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。我國企業(yè)所得稅法10居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：我國企業(yè)所得稅法11（三）國別稅收環(huán)境（續(xù)）3、雙邊稅收條約國家之間簽訂雙邊稅收條約的主要目的是為了避免雙重課稅，從而鼓勵資本自由流動。一經(jīng)簽訂，并經(jīng)過締約國雙方政府批準(zhǔn)，即具有法律效力。國際稅收條約與國內(nèi)稅法相互補(bǔ)充、相互配合總的來講，國際稅收條約是優(yōu)先于國內(nèi)稅法的。見教材p20011（三）國別稅收環(huán)境（續(xù)）3、雙邊稅收條約12三、降低稅收負(fù)擔(dān)的組織結(jié)構(gòu)1、分公司及子公司的收入境外分公司并非是獨(dú)立于母公司的公司，而是母公司的延伸。分公司發(fā)生虧損對母公司有何影響？境外子公司根據(jù)母公司參股比例，以其股利支付方式給母公司什么時候設(shè)立子公司更可?。?、避稅港公司所得稅和被動收入的預(yù)提稅都很低。國際避稅港是指不課征某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，或者課征的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的稅率遠(yuǎn)低于國際一般負(fù)擔(dān)水平，或者向非居民提供特殊稅收優(yōu)惠，從而形成國際避稅活動中心的國家或地區(qū)。12三、降低稅收負(fù)擔(dān)的組織結(jié)構(gòu)1、分公司及子公司的收入13避稅港的國家和地區(qū)不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)巴哈馬、開曼群島、百幕大等所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的稅率遠(yuǎn)低于國際一般水平巴林、巴巴多斯、以色列、牙買加、黎巴嫩、新加坡、委內(nèi)瑞拉、阿根廷、海地、巴拿馬、中國香港等向非居民提供特殊稅收優(yōu)惠英國、愛爾蘭、菏蘭、比利時、盧森堡、希臘、加拿大、菲律賓等13避稅港的國家和地區(qū)不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)14避稅港（續(xù)）避稅港情況少數(shù)有一些真實(shí)的工商活動，絕大多數(shù)子公司沒有實(shí)質(zhì)的經(jīng)營活動。只是在避稅地租用一間辦公用房或租用一臺電話機(jī)等。被稱為“招牌公司”、“紙面公司”

避稅港一度被跨國公司用作建立全資所有的“賬面”公司的地點(diǎn)，該公司反過來擁有跨國公司經(jīng)營的所有外國附屬機(jī)構(gòu)。因此，當(dāng)附屬企業(yè)經(jīng)營所在的東道國的稅率低于母公司本國稅率時，股利可以通過在避稅港的附屬企業(yè)來為跨國公司所用母國政府對跨國公司來自海外的收入什么時候才征收所得稅？14避稅港（續(xù)）避稅港情況避稅港一度被跨國公司用作建立全資15避稅港（續(xù)）避稅地子公司形式包括；貿(mào)易公司、控股公司、投資公司、金融公司、服務(wù)公司等避稅地貿(mào)易公司，主要職能是為購買和銷售等業(yè)務(wù)開具發(fā)票，通過虛構(gòu)的中轉(zhuǎn)貿(mào)易業(yè)務(wù)，利用轉(zhuǎn)移價(jià)格將高稅率國公司的銷售利潤轉(zhuǎn)移到避稅地。甲國A公司的某種商品若直接銷售乙國B公司，價(jià)格為1000萬A元，成本600萬元，利潤400萬，甲國所得稅40%，則納稅160萬元。通過避稅地丙國的子公司貿(mào)易公司進(jìn)行銷售，丙國所得稅5%，則納稅節(jié)約多少？15避稅港（續(xù)）避稅地子公司形式包括；貿(mào)易公司、控股公司、投16四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略轉(zhuǎn)移價(jià)格策略意義跨國公司在世界范圍內(nèi)組織資源進(jìn)行生產(chǎn)與交換，在這種生產(chǎn)與交換的過程中跨國公司的交易并非完全按照公平的市場交易進(jìn)行，很大一部分屬于……交易的性質(zhì)。通過……交易，跨國公司達(dá)到降低稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、繞開管制等一系列目的。……交易已經(jīng)成為跨國公司一種必須的經(jīng)營戰(zhàn)略。只要有內(nèi)部貿(mào)易的存在，就會有“轉(zhuǎn)讓價(jià)格”的定價(jià)策略。16四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略轉(zhuǎn)移價(jià)格策略意義17四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）1、什么是轉(zhuǎn)移價(jià)格指跨國公司根據(jù)全球戰(zhàn)略目標(biāo)，在跨國集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行商品和勞務(wù)交易時所采用的內(nèi)部價(jià)格跨國公司內(nèi)部商品交易所涉及轉(zhuǎn)移價(jià)格不是取決于市場供求關(guān)系，那么取決什么？以……或……市場正常交易價(jià)格進(jìn)行的交易

17四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）1、什么是轉(zhuǎn)移價(jià)格18四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）2、國際轉(zhuǎn)移價(jià)格表現(xiàn)形式（1）實(shí)物交易包括產(chǎn)品、設(shè)備、原材料、零部件購銷、投入資產(chǎn)估價(jià)的業(yè)務(wù)。主要手段：采取“高進(jìn)低出”或”低進(jìn)高出”，借以轉(zhuǎn)移利潤或逃避稅收。（2）貨幣、證券交易主要指跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間貨幣、證券信貸業(yè)務(wù)中采用，通過自行提高或降低……，在公司內(nèi)部重新分配利潤。（3）勞務(wù)、租賃境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供的勞務(wù)和租賃服務(wù)中，高報(bào)或少報(bào)，不報(bào)……費(fèi)用，或者將境外企業(yè)發(fā)生的龐大管理費(fèi)用攤銷到境內(nèi)公司、以此轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收。（4）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)格獲得技術(shù)、注冊商標(biāo)、專利等無形資產(chǎn)過程中的轉(zhuǎn)移價(jià)格?？鐕酒髽I(yè)間通過簽訂許可證合同或技術(shù)援助、咨詢合同等，以提高約定的……價(jià)格，轉(zhuǎn)移利潤。18四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）2、國際轉(zhuǎn)移價(jià)格表現(xiàn)形式19四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）3、轉(zhuǎn)移價(jià)格的主要動機(jī)

稅務(wù)動機(jī)非稅務(wù)動機(jī)19四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）3、轉(zhuǎn)移價(jià)格的主要動機(jī)稅務(wù)20四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）3、跨國公司運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格的條件（1）控制權(quán)程度全資控股子公司,最便于運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格合資子公司由出資比例決定（2）建立完善內(nèi)部市場轉(zhuǎn)移價(jià)格對有關(guān)國家產(chǎn)生不利影響,尤其普通商品.

商品越是特殊化、越缺乏可比性、越是壟斷性技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格機(jī)會就越大。20四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）3、跨國公司運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格的21四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）4、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格對各方面的影響（1）影響國際貿(mào)易正常秩序改變價(jià)格作為市場信號的國際貿(mào)易秩序（2）影響本國政府、東道國政府的稅收與政府目標(biāo)發(fā)生沖突（3）影響對子公司經(jīng)營業(yè)績客觀評價(jià),增加跨國公司內(nèi)部矛盾它直接決定了子公司凈收益的高低，也影響子公司資產(chǎn)價(jià)值和負(fù)債。轉(zhuǎn)移價(jià)格制定權(quán)21四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）4、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格對各方225、各國政府對付轉(zhuǎn)移價(jià)格的措施正常價(jià)格——賣給無關(guān)的顧客同樣商品的價(jià)格如果發(fā)現(xiàn)某一子公司進(jìn)貨價(jià)格過高/出口貨價(jià)過低，要求按“正常價(jià)”進(jìn)行營業(yè)補(bǔ)稅，即比較定價(jià)法。（1）實(shí)行”獨(dú)立交易”原則——以“正常價(jià)格”為基礎(chǔ)，實(shí)行“比較定價(jià)法”225、各國政府對付轉(zhuǎn)移價(jià)格的措施正常價(jià)格——賣給無關(guān)的顧客23有關(guān)法規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第41條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第110條規(guī)定）獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。也稱為“公平獨(dú)立原則”、“正常交易原則”。23有關(guān)法規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第41條規(guī)定：245、各國政府對付轉(zhuǎn)移價(jià)格的措施（續(xù)）（2）采用合理的計(jì)稅方法《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第111條規(guī)定合理方法包括：（1）可比非受控價(jià)格法：按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法。（2）再銷售價(jià)格法：按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。（3）成本加成法：按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法。（4）交易凈利潤法：按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。（5）利潤分割法：將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。245、各國政府對付轉(zhuǎn)移價(jià)格的措施（續(xù)）（2）采用合理的計(jì)稅25（2）采用合理的計(jì)稅方法（續(xù)）企業(yè)與政府共贏

《企業(yè)所得稅法》第四十二條“企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排?！盇、B公司都是C公司的全資子公司，D公司和A公司、B公司、C公司沒有任何關(guān)系。2008年度，A公司向B公司銷售一批貨物，銷售價(jià)格200萬元；A公司向C公司銷售同樣數(shù)量，同樣品質(zhì)的相同貨物，售價(jià)195萬元；A公司向D公司同樣銷售一樣的貨物90萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)調(diào)整A、B以及A與C之間交易價(jià)格？應(yīng)當(dāng)采取哪一合理方法進(jìn)行調(diào)整？25（2）采用合理的計(jì)稅方法（續(xù)）企業(yè)與政府共贏265、各國政府對付轉(zhuǎn)移價(jià)格的措施（續(xù)）（3）加強(qiáng)海關(guān)對外資企業(yè)進(jìn)出口貨物的監(jiān)管作用（4）嚴(yán)格審議外資企業(yè)財(cái)務(wù)帳目265、各國政府對付轉(zhuǎn)移價(jià)格的措施（續(xù)）（3）加強(qiáng)海關(guān)對外資27討論題1、對子公司經(jīng)營業(yè)績評價(jià)為什么要盡可能排除轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響？2、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格對哪些方面的產(chǎn)生影響？3、利用轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)具備什么條件？各國財(cái)稅當(dāng)局為什么要限制轉(zhuǎn)移價(jià)格的運(yùn)用，通常是采用哪些措施進(jìn)行限制？27討論題1、對子公司經(jīng)營業(yè)績評價(jià)為什么要盡可能排除轉(zhuǎn)移價(jià)格28實(shí)務(wù)操作題1、A國甲公司在避稅地B國設(shè)立了一個貿(mào)易子公司，A國的公司所得稅率40%，B國的公司所得稅率5%。甲公司將產(chǎn)品10,000件（其銷售額200,000元,成本費(fèi)用120,000元）直接發(fā)運(yùn)C國的F公司.甲公司為了少交所得稅,不直接向F公司開發(fā)票和匯票,而是向在B國的貿(mào)易子公司開出發(fā)票和匯票,其匯票金額140,000元,再由B國的貿(mào)易子公司向C國的F公司開出發(fā)票和匯票,其匯票金額200,000元.要求：(1)計(jì)算如果不通過避稅地貿(mào)易子公司,將產(chǎn)品直接銷售給F公司,甲公司需繳納多少公司所得稅?(2)通過避稅地貿(mào)易子公司,甲公司可少交多少公司所得稅?28實(shí)務(wù)操作題1、A國甲公司在避稅地B國設(shè)立了一個貿(mào)易子公司29實(shí)務(wù)操作題(續(xù))2、一跨國公司在甲國的子公司每月向乙國子公司出售30萬件產(chǎn)品。甲國子公司的稅率30%，乙國子公司的稅率40%，該產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為10美元，在乙國的單位售價(jià)為25美元。公司相信產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓定價(jià)可在15-18美元之間。要求：（1）如果公司想使稅后合并利潤最大，它的轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)為多少？每月的合并稅后利潤是多少（忽略其他費(fèi)用）？（2）為盡快將資金轉(zhuǎn)移到乙國，公司采用15美元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，這樣每月的合并稅后利潤減少多少？轉(zhuǎn)讓價(jià)格降低后，乙國公司獲得多少額外資金？3、一跨國公司的三家子公司當(dāng)年各有300萬美元收益，該公司要求匯入股息總額為150萬美元，該公司現(xiàn)要做出從哪一個子公司匯入股息而使合并稅負(fù)最輕的決策。各子公司東道國規(guī)定如下：（1）A國子公司的余額收益（余額收益為稅前凈收益扣除匯出股息后的余額）應(yīng)繳所得稅稅率為55%，匯出股息應(yīng)繳所得稅稅率為15%，另外預(yù)提稅稅率25%。（2）B國子公司所在國對出口型公司給予免稅優(yōu)惠15年，匯出股息免扣所得稅。由于B國子公司全部凈收益來自出口，所以全部免稅。（3）C國子公司應(yīng)付所得稅稅率為50%，另外應(yīng)付匯出股息預(yù)提稅稅率10%29實(shí)務(wù)操作題(續(xù))2、一跨國公司在甲國的子公司每月向乙國子30一、稅收對跨國公司決策的影響跨國經(jīng)營活動的稅收計(jì)劃是一項(xiàng)極為復(fù)雜的工作財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具備哪些知識？現(xiàn)在一些跨國公司使用計(jì)算機(jī)化的稅收模型以建立最佳的全球稅收系統(tǒng)，使整個公司的稅負(fù)最小化。這些模型考慮的因素包括母公司和子公司的法律結(jié)構(gòu)（分支機(jī)構(gòu)還是子公司）、對資金在子公司與母公司之間流動的政策、各有關(guān)國家的稅率、雙邊稅收條約、貨幣不能兌換的風(fēng)險(xiǎn)以及當(dāng)?shù)刎泿刨H值的風(fēng)險(xiǎn)等。稅收對跨國公司哪些方面產(chǎn)生影響？1一、稅收對跨國公司決策的影響跨國經(jīng)營活動的稅收計(jì)劃是一項(xiàng)極31二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（一）稅收的目的主要有兩個目的：稅收中性和稅收公平1、稅收中性經(jīng)濟(jì)學(xué)的效率和公平理論構(gòu)成了稅收中性的理論基礎(chǔ)。判斷稅收中性的標(biāo)準(zhǔn)有三條：一是資本輸出中性標(biāo)準(zhǔn)二是國別中性標(biāo)準(zhǔn)三是資本輸入中性標(biāo)準(zhǔn)稅收中性的三個標(biāo)準(zhǔn)并不總是互相一致的2二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（一）稅收的目的32（一）稅收的目的2、稅收公平稅收公平（taxequity）的基本原則是指處于相似境況的納稅人應(yīng)該依據(jù)相同規(guī)則分擔(dān)政府運(yùn)作的成本。

從操作的角度上看，稅收公平意味著什么？跨國公司的外國分公司所賺到的一美元與國內(nèi)分公司所賺的一美元應(yīng)按相同的規(guī)則納稅。稅收公平原則很難得到應(yīng)用3（一）稅收的目的2、稅收公平33二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（續(xù)）（二）稅收的種類各國政府獲得收入的三種基本稅收：所得稅、預(yù)提稅（預(yù)扣稅）、增值稅1、所得稅世界上許多國家的稅收收入的很大一部分所得稅是一種直接稅（directtax）,由納稅人或繳稅者直接支付的一種稅。該稅收針對活動收入（activeincome）課征4二、國際稅收環(huán)境和稅收種類（續(xù)）（二）稅收的種類34（二）稅收的種類（續(xù)）2、預(yù)提稅

預(yù)提稅（withholdingtax）是一國對其企業(yè)和個人在他國稅收管轄內(nèi)取得的被動所得所課征的稅收。預(yù)提稅是間接稅（indirecttax），即一項(xiàng)由并非直接產(chǎn)生稅源收入的納稅人所承擔(dān)的稅收。預(yù)提稅從企業(yè)支付給納稅人的款項(xiàng)中預(yù)提，并由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)征收。預(yù)提稅保證了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)能取得在其稅收管轄權(quán)內(nèi)發(fā)生的被動收入的稅額。許多國家間都簽訂了稅收條約,通過稅收條約而課征的預(yù)提稅具有雙邊性5（二）稅收的種類（續(xù)）2、預(yù)提稅35（二）稅收的種類（續(xù)）3、增值稅（VAT）是對商品（或勞務(wù)）在經(jīng)歷不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)時發(fā)生的價(jià)值增加部分所課征的間接稅。在許多歐洲國家（特別是歐盟各國）和拉美國家，增值稅已成為針對私人居民的主要稅收來源。6（二）稅收的種類（續(xù)）3、增值稅（VAT）36二、國際稅收環(huán)境和稅收種類(續(xù))（三）國別稅收環(huán)境跨國公司面臨的國際稅收環(huán)境兩種基本的稅收管轄權(quán)1、居住地法（也稱為全球性稅制，屬人主義）：是對本國居民取自全球各地的收入進(jìn)行征稅。按照這一稅制，該國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)向居民和企業(yè)行使稅收管轄權(quán)。2、來源地法（地區(qū)性稅制，屬地主義）：是對在該國境內(nèi)取得收入的所有國內(nèi)外納稅人課稅。不論納稅人的國籍如何，如果所得是在一國境內(nèi)獲得的，則由該國征稅。依據(jù)這種方式，該國稅收機(jī)關(guān)對發(fā)生在該國境內(nèi)的交易行為行使稅收管轄權(quán)。7二、國際稅收環(huán)境和稅收種類(續(xù))（三）國別稅收環(huán)境37外國稅收抵扣:避免雙重征稅三種方法：抵免法、免稅法、扣除法（1）免稅法是對于本國居民或者常設(shè)機(jī)構(gòu)來自境外的所得免予征稅。優(yōu)點(diǎn)和不足（2）扣除法是對于本國居民或者常設(shè)機(jī)構(gòu)來自境外的所得已經(jīng)繳納的稅款作為費(fèi)用予以征稅。優(yōu)點(diǎn)和不足（3）抵免法對納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)課征所得稅時，允許以其在國外繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅額，它是解決國際間所得或財(cái)產(chǎn)重復(fù)課稅的一種措施稅收抵免是世界各國的一種通行做法

8外國稅收抵扣:避免雙重征稅三種方法：抵免法、免稅法、扣除法38舉例：抵免法與扣除法某納稅人在國內(nèi)的收入是100萬元,稅率25%,在某外國的收入100萬元,該國稅率為20%.該納稅人應(yīng)在國外繳納20萬元的所得稅.按照扣除法計(jì)算,該納稅人的應(yīng)納稅所得額是多少？按照抵免法計(jì)算,應(yīng)納所得稅額是多少？9舉例：抵免法與扣除法某納稅人在國內(nèi)的收入是100萬元,稅率39居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：稅法第22條規(guī)定：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%-減免稅額-抵免稅額注意：（1）應(yīng)納稅額≧0（2）當(dāng)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)時，不能使用此公式計(jì)算，應(yīng)納稅額不能﹤0。（3）減免、抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。我國企業(yè)所得稅法10居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：我國企業(yè)所得稅法40（三）國別稅收環(huán)境（續(xù)）3、雙邊稅收條約國家之間簽訂雙邊稅收條約的主要目的是為了避免雙重課稅，從而鼓勵資本自由流動。一經(jīng)簽訂，并經(jīng)過締約國雙方政府批準(zhǔn)，即具有法律效力。國際稅收條約與國內(nèi)稅法相互補(bǔ)充、相互配合總的來講，國際稅收條約是優(yōu)先于國內(nèi)稅法的。見教材p20011（三）國別稅收環(huán)境（續(xù)）3、雙邊稅收條約41三、降低稅收負(fù)擔(dān)的組織結(jié)構(gòu)1、分公司及子公司的收入境外分公司并非是獨(dú)立于母公司的公司，而是母公司的延伸。分公司發(fā)生虧損對母公司有何影響？境外子公司根據(jù)母公司參股比例，以其股利支付方式給母公司什么時候設(shè)立子公司更可??？2、避稅港公司所得稅和被動收入的預(yù)提稅都很低。國際避稅港是指不課征某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，或者課征的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的稅率遠(yuǎn)低于國際一般負(fù)擔(dān)水平，或者向非居民提供特殊稅收優(yōu)惠，從而形成國際避稅活動中心的國家或地區(qū)。12三、降低稅收負(fù)擔(dān)的組織結(jié)構(gòu)1、分公司及子公司的收入42避稅港的國家和地區(qū)不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)巴哈馬、開曼群島、百幕大等所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的稅率遠(yuǎn)低于國際一般水平巴林、巴巴多斯、以色列、牙買加、黎巴嫩、新加坡、委內(nèi)瑞拉、阿根廷、海地、巴拿馬、中國香港等向非居民提供特殊稅收優(yōu)惠英國、愛爾蘭、菏蘭、比利時、盧森堡、希臘、加拿大、菲律賓等13避稅港的國家和地區(qū)不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)43避稅港（續(xù)）避稅港情況少數(shù)有一些真實(shí)的工商活動，絕大多數(shù)子公司沒有實(shí)質(zhì)的經(jīng)營活動。只是在避稅地租用一間辦公用房或租用一臺電話機(jī)等。被稱為“招牌公司”、“紙面公司”

避稅港一度被跨國公司用作建立全資所有的“賬面”公司的地點(diǎn)，該公司反過來擁有跨國公司經(jīng)營的所有外國附屬機(jī)構(gòu)。因此，當(dāng)附屬企業(yè)經(jīng)營所在的東道國的稅率低于母公司本國稅率時，股利可以通過在避稅港的附屬企業(yè)來為跨國公司所用母國政府對跨國公司來自海外的收入什么時候才征收所得稅？14避稅港（續(xù)）避稅港情況避稅港一度被跨國公司用作建立全資44避稅港（續(xù)）避稅地子公司形式包括；貿(mào)易公司、控股公司、投資公司、金融公司、服務(wù)公司等避稅地貿(mào)易公司，主要職能是為購買和銷售等業(yè)務(wù)開具發(fā)票，通過虛構(gòu)的中轉(zhuǎn)貿(mào)易業(yè)務(wù)，利用轉(zhuǎn)移價(jià)格將高稅率國公司的銷售利潤轉(zhuǎn)移到避稅地。甲國A公司的某種商品若直接銷售乙國B公司，價(jià)格為1000萬A元，成本600萬元，利潤400萬，甲國所得稅40%，則納稅160萬元。通過避稅地丙國的子公司貿(mào)易公司進(jìn)行銷售，丙國所得稅5%，則納稅節(jié)約多少？15避稅港（續(xù)）避稅地子公司形式包括；貿(mào)易公司、控股公司、投45四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略轉(zhuǎn)移價(jià)格策略意義跨國公司在世界范圍內(nèi)組織資源進(jìn)行生產(chǎn)與交換，在這種生產(chǎn)與交換的過程中跨國公司的交易并非完全按照公平的市場交易進(jìn)行，很大一部分屬于……交易的性質(zhì)。通過……交易，跨國公司達(dá)到降低稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、繞開管制等一系列目的?！灰滓呀?jīng)成為跨國公司一種必須的經(jīng)營戰(zhàn)略。只要有內(nèi)部貿(mào)易的存在，就會有“轉(zhuǎn)讓價(jià)格”的定價(jià)策略。16四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略轉(zhuǎn)移價(jià)格策略意義46四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）1、什么是轉(zhuǎn)移價(jià)格指跨國公司根據(jù)全球戰(zhàn)略目標(biāo)，在跨國集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行商品和勞務(wù)交易時所采用的內(nèi)部價(jià)格跨國公司內(nèi)部商品交易所涉及轉(zhuǎn)移價(jià)格不是取決于市場供求關(guān)系，那么取決什么？以……或……市場正常交易價(jià)格進(jìn)行的交易

17四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）1、什么是轉(zhuǎn)移價(jià)格47四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）2、國際轉(zhuǎn)移價(jià)格表現(xiàn)形式（1）實(shí)物交易包括產(chǎn)品、設(shè)備、原材料、零部件購銷、投入資產(chǎn)估價(jià)的業(yè)務(wù)。主要手段：采取“高進(jìn)低出”或”低進(jìn)高出”，借以轉(zhuǎn)移利潤或逃避稅收。（2）貨幣、證券交易主要指跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間貨幣、證券信貸業(yè)務(wù)中采用，通過自行提高或降低……，在公司內(nèi)部重新分配利潤。（3）勞務(wù)、租賃境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供的勞務(wù)和租賃服務(wù)中，高報(bào)或少報(bào)，不報(bào)……費(fèi)用，或者將境外企業(yè)發(fā)生的龐大管理費(fèi)用攤銷到境內(nèi)公司、以此轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收。（4）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)格獲得技術(shù)、注冊商標(biāo)、專利等無形資產(chǎn)過程中的轉(zhuǎn)移價(jià)格?？鐕酒髽I(yè)間通過簽訂許可證合同或技術(shù)援助、咨詢合同等，以提高約定的……價(jià)格，轉(zhuǎn)移利潤。18四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）2、國際轉(zhuǎn)移價(jià)格表現(xiàn)形式48四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）3、轉(zhuǎn)移價(jià)格的主要動機(jī)

稅務(wù)動機(jī)非稅務(wù)動機(jī)19四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）3、轉(zhuǎn)移價(jià)格的主要動機(jī)稅務(wù)49四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）3、跨國公司運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格的條件（1）控制權(quán)程度全資控股子公司,最便于運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格合資子公司由出資比例決定（2）建立完善內(nèi)部市場轉(zhuǎn)移價(jià)格對有關(guān)國家產(chǎn)生不利影響,尤其普通商品.

商品越是特殊化、越缺乏可比性、越是壟斷性技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格機(jī)會就越大。20四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）3、跨國公司運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格的50四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）4、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格對各方面的影響（1）影響國際貿(mào)易正常秩序改變價(jià)格作為市場信號的國際貿(mào)易秩序（2）影響本國政府、東道國政府的稅收與政府目標(biāo)發(fā)生沖突（3）影響對子公司經(jīng)營業(yè)績客觀評價(jià),增加跨國公司內(nèi)部矛盾它直接決定了子公司凈收益的高低，也影響子公司資產(chǎn)價(jià)值和負(fù)債。轉(zhuǎn)移價(jià)格制定權(quán)21四、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格策略（續(xù)）4、跨國公司轉(zhuǎn)移價(jià)格對各方515、各國政府對付轉(zhuǎn)移價(jià)格的措施正常價(jià)格——賣給無關(guān)的顧客同樣商品的價(jià)格如果發(fā)現(xiàn)某一子公司進(jìn)貨價(jià)格過高/出口貨價(jià)過低，要求按“正常價(jià)”進(jìn)行營業(yè)補(bǔ)稅，即比較定價(jià)法。（1）實(shí)行”獨(dú)立交易”原則——以“正常價(jià)格”為基礎(chǔ)，實(shí)行“比較定價(jià)法”225、各國政府對付轉(zhuǎn)移價(jià)格的措施正常價(jià)格——賣給無關(guān)的顧客52有關(guān)法規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第41條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第110條規(guī)定）獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。也稱為“公平獨(dú)立原則”、“正常交易原則”。23有關(guān)法規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第41條規(guī)定：535、各國政府對付轉(zhuǎn)移價(jià)格的措施（續(xù)）（2）采用合理的計(jì)稅方法《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第111條規(guī)定合理方法包括：（1）可比非受控價(jià)格法：按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法。（2）再銷售價(jià)格法：按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。（3）成本加成法：按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價(jià)的方法。（4）交易凈利潤法：按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。（5）利潤分割法：將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。245、各國政府對付轉(zhuǎn)移價(jià)格的措施（續(xù)）（2）采用合理的計(jì)稅54（2）采用合理的計(jì)稅方法（續(xù)）企業(yè)與政府共贏

《企業(yè)所得稅法》第四十二條“企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排?！盇、B公司都是C公司的全資子公司，D公司和A公司、B公司、C公司沒有任何關(guān)系。2008年度，A公司向B公司銷售一批貨物，銷售價(jià)格200