企業(yè)所得稅-課件-2

企業(yè)所得稅2022/12/281企業(yè)所得稅2022/12/271我反對(duì)所得稅,因?yàn)樗械母蝗硕脊蛡蚵蓭熀蜁?huì)計(jì)師來確保自己不用交所得稅。----安.理查德

世界上最難理解的是所得稅。

----艾伯特.愛因斯坦2南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1我反對(duì)所得稅,因?yàn)樗械母蝗?南京師范大學(xué)商第一部分新稅法及其實(shí)施條例第一部分新稅法及其實(shí)施條例3原企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，分別執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（1993年國(guó)務(wù)院頒布）和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（1991年七屆人大通過）。一、企業(yè)所得稅立法背景一、企業(yè)所得稅立法背景4不符合稅收公平原則:由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公，稅收宏觀調(diào)控不力，已無法適應(yīng)新的形勢(shì)。(內(nèi)資企業(yè)平均稅負(fù)25%,外資企業(yè)為15%)不符合稅收公平原則:由于內(nèi)、外資企5（一）主要弊端有脖于國(guó)民待遇原則:世貿(mào)組織成員國(guó)家應(yīng)遵守國(guó)民待遇原則,其實(shí)質(zhì)是非歧視原則和無差別原則.兩套稅制違背了WTO的國(guó)民待遇原則.影響稅收中性原則的貫徹:中性原則要求政府課稅不影響私人部門原有的資源配置狀況.(假外資來源;香港、維爾京群島)（一）主要弊端有脖于國(guó)民待遇原則:世貿(mào)組織成員國(guó)家應(yīng)遵守國(guó)民6不利于發(fā)揮稅收效率原則：雙軌制的企業(yè)所得稅制度，加大了稅收征管成本，不符合稅收效率原則的要求。影響稅收調(diào)控原則的發(fā)揮：經(jīng)濟(jì)特區(qū)-沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)-內(nèi)地-一般地區(qū)的梯級(jí)稅率的制定，使得外商投資結(jié)構(gòu)不合理，、質(zhì)量偏低，加劇了地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。不利于發(fā)揮稅收效率原則：雙軌制的企業(yè)所得稅制度，加大了稅收征7（二）立法的必要性兩法合并是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的需要。兩法合并是增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。（二）立法的必要性兩法合并是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的需要。8兩法合并是適應(yīng)外商投資新形勢(shì)變化的需要。（世界500強(qiáng)、總部設(shè)立、跨國(guó)并購(gòu)）兩法合并是貫徹“五個(gè)統(tǒng)籌”促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的需要。兩法合并是順應(yīng)國(guó)際企業(yè)所得稅發(fā)展潮流的需要。兩法合并是適應(yīng)外商投資新形勢(shì)變化的需要。（世界500強(qiáng)、總部9二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則（一）指導(dǎo)思想根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則（一）指導(dǎo)思想10公平稅負(fù)原則。解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，國(guó)民待遇；科學(xué)發(fā)展原則。統(tǒng)籌社會(huì)經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展；調(diào)控經(jīng)濟(jì)原則。按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；公平稅負(fù)原則。解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問11國(guó)際慣例原則。借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性；理順分配關(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入；便于征管原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本國(guó)際慣例原則。借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善12三、新稅法特點(diǎn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠體系統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求；統(tǒng)一了---反避稅、匯總納稅、申報(bào)表、申報(bào)等三、新稅法特點(diǎn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；13四、新稅法的結(jié)構(gòu)新稅法共有八章六十條實(shí)施條例共有八章一百三十三條四、新稅法的結(jié)構(gòu)新稅法共有八章六十條14第一章

總則第二章

應(yīng)納稅所得額第三章

應(yīng)納稅額第四章

稅收優(yōu)惠第五章

源泉扣繳第六章

特別納稅調(diào)整第七章

征收管理第八章

附則第一章

總則15第二部分新稅法及其實(shí)施條例的具體講解第二部分新稅法及其實(shí)施條例的具體講解16第一章

總

則

第一章總則17一、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第一章總則

一、納稅人第一章總則18企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。19非居民企業(yè)：依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。成立的法律依據(jù)為外國(guó)（地區(qū)）的法律法規(guī)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)。屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織非居民企業(yè)：依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企20國(guó)家主權(quán)國(guó)家主權(quán)是國(guó)家處理國(guó)內(nèi)國(guó)際事務(wù)的最高權(quán)力，它的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則。屬地原則：即一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土行使政治權(quán)力。屬人原則：即一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)力。國(guó)家主權(quán)21稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分稅收管轄權(quán)的范圍新稅法采用了雙重稅收管轄權(quán)原則:有權(quán)對(duì)本國(guó)居民的一切所得征稅,不論所得來源于本國(guó)還是外國(guó);有權(quán)對(duì)來源于我國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅,而不論取得這筆所得的是本國(guó)人還是外國(guó)人.稅收管轄權(quán)22稅收管轄權(quán)的原則國(guó)際上確定稅收管轄權(quán)通常有：①屬人原則，亦稱屬人主義。即按納稅人（包括自然人和法人）的國(guó)籍、登記注冊(cè)所在地或者住所、居所和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn),確定其稅收管轄權(quán)凡屬該國(guó)的公民和居民（包括自然人和法人），都受該國(guó)稅收管轄權(quán)管轄，對(duì)該國(guó)負(fù)有無限納稅義務(wù)。稅收管轄權(quán)的原則23②屬地原則，亦稱屬地主義。即按照一國(guó)的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。該國(guó)領(lǐng)土疆域內(nèi)的一切人（包括自然人和法人），無論是本國(guó)人還是外國(guó)人，都受該國(guó)稅收管轄權(quán)管轄，對(duì)該國(guó)負(fù)有有限納稅義務(wù)。②屬地原則，亦稱屬地主義。即按照一國(guó)的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確24稅收管轄權(quán)的分類世界各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)，大體分為居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。新企業(yè)所得稅法在居民企業(yè)的判定上采用國(guó)際通用的”注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和”實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法.稅收管轄權(quán)的分類25居民企業(yè)納稅義務(wù)－居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得征稅，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。（法三條、屬人原則的體現(xiàn)）非居民企業(yè)－對(duì)非居民企業(yè)僅就來源于境內(nèi)的所得征稅，以及發(fā)生在境外但與其設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的征稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，（法三條，屬地原則的體現(xiàn)）

居民企業(yè)納稅義務(wù)－居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就26機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的具體形式(一)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(二)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；(三)提供勞務(wù)的場(chǎng)所；(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的具體形式27機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的特別形式非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的特別形式28接受外國(guó)企業(yè)委托的主體，即可以是在中國(guó)境內(nèi)的單位，也可以是中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人代理活動(dòng)必須是經(jīng)常性的行為代理的具體行為，包括代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等接受外國(guó)企業(yè)委托的主體，即可以是在中國(guó)境內(nèi)的單位，也可以是中29來源于境內(nèi)、境外的劃分原則來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(一)銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；來源于境內(nèi)、境外的劃分原則30(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)31(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；(六)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)32非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。——有限納稅義務(wù)實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所33二、稅率基本稅率：為25％。小型微利企業(yè)稅率：為20％。所得稅率：為10％。（細(xì)則九十一條）非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20％。需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率：為15％。二、稅率34居民納稅人25%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。25%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅20%居民納稅人25%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就35按現(xiàn)行稅制測(cè)算，全國(guó)企業(yè)所得稅平均實(shí)際稅負(fù)為23.16%，其中，內(nèi)資企業(yè)為25.47%，外資企業(yè)為15.43%，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高10個(gè)百分點(diǎn)。新稅法實(shí)施后，法定稅率為25%，考慮新稅法對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、高新技術(shù)、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國(guó)平均實(shí)際稅負(fù)還會(huì)更低。按現(xiàn)行稅制測(cè)算，全國(guó)企業(yè)所得稅平均實(shí)際稅負(fù)為23.16%，其36《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》n8470589.xls資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法新企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則37南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/137南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青納稅調(diào)整按附表三的順序收入類調(diào)整項(xiàng)目

38南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1納稅調(diào)整按附表三的順序38南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為?！胺秦泿判越灰滓曂N售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人，填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。細(xì)則第十三條1、視同銷售39南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（不含25%）的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，則視為貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。40南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

這種情形主要包括以下幾種情形：

1.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同

2.未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

3.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同41南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商

（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。42南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出公允價(jià)值(優(yōu)先)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

43南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

44南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為24萬(wàn)元。D公司另向A公司收取補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（）萬(wàn)元。

A.4B.0C.2D.6

【答案】D

【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益＝（24－2）－（22－3－3）＝6（萬(wàn)元）。45南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)

46南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠46南京師范大學(xué)商學(xué)院（一）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)（二）收到補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額－收到的補(bǔ)價(jià)

47南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1（一）支付補(bǔ)價(jià)47南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人，填報(bào)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。48南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小例1、甲企業(yè)2007年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件,捐贈(zèng)給乙企業(yè)。該產(chǎn)品成本每件3000元,市場(chǎng)價(jià)格(不含稅)每件售價(jià)4500元。捐贈(zèng)時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下:借:營(yíng)業(yè)外支出7530

貸:庫(kù)存商品6000(3000×2)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額）1530(4500×2×17%)49南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1例1、甲企業(yè)2007年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件,捐贈(zèng)給2.接受捐贈(zèng)收入納稅人接受捐贈(zèng)納入資本公積核算新準(zhǔn)則：營(yíng)業(yè)外收入會(huì)計(jì)制度：資本公積第二十一條50南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/12.接受捐贈(zèng)收入納稅人接受捐贈(zèng)納入資本公積核算50南京師例.乙企業(yè)2007年10月接受捐贈(zèng)產(chǎn)品2件，同時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)1000元,并取得產(chǎn)品價(jià)值的憑證,產(chǎn)品價(jià)格每件4500元。乙企業(yè)的帳務(wù)處理，接受捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)：借：庫(kù)存商品（4500×2）+1000=10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

(進(jìn)項(xiàng)稅額）1530

貸：資本公積—接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

10530

銀行存款1000

51南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1例.乙企業(yè)2007年10月接受捐贈(zèng)產(chǎn)品2件，同時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)1其它售后回購(gòu)*以舊換新向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料在建工程試運(yùn)行收入52南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1其它售后回購(gòu)*52南京師范大學(xué)商學(xué)院張售后回購(gòu)案例甲公司為增值稅一般納稅人，2006年7月1日向乙公司銷售商品一批：增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元；此批商品的實(shí)際成本為上420萬(wàn)元；雙方所簽協(xié)議中規(guī)定，甲公司應(yīng)在2007年7月1日以不含增值稅的價(jià)格550萬(wàn)元購(gòu)回所售商品。商品已發(fā)出，貨款已收到。53南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1售后回購(gòu)案例甲公司為增值稅一般納稅人，2006年7月1日向乙甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：

(1)發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款5850000

貸：庫(kù)存商品4200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850000應(yīng)付賬款（待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)）80000054南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：54南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青(2)由于回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)，假定其差價(jià)在銷售與回購(gòu)期內(nèi)每半年計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。這是因?yàn)槭酆蠡刭?gòu)從本質(zhì)上看是一種融資交易，回購(gòu)價(jià)高于原售價(jià)的差額應(yīng)視為融資費(fèi)用，計(jì)提后計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。則2006年12月31日計(jì)提的利息費(fèi)用為25萬(wàn)元(500000÷2)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用250000

貸：應(yīng)付賬款（待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)）25000055南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1(2)由于回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)，假定其差價(jià)在銷售與回購(gòu)期內(nèi)每半2007年6月30日計(jì)提同上.(3)在6月30日甲公司購(gòu)回該批商品時(shí)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為元，增值稅稅額935000元。借：庫(kù)存商品(物資采購(gòu))4200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

935000應(yīng)付賬款1300000

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)643500056南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/12007年6月30日計(jì)提同上.56南京師范大學(xué)商學(xué)院稅法處理:稅法上則把售后回購(gòu)業(yè)務(wù)視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2006年企業(yè)所得稅處理,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80+25=105營(yíng)業(yè)收入500營(yíng)業(yè)成本420財(cái)務(wù)費(fèi)用252007年如果該商品未出售則+2557南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1稅法處理:稅法上則把售后回購(gòu)業(yè)務(wù)視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果2007年該商品出售會(huì)計(jì):借:應(yīng)收帳款貸:營(yíng)業(yè)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅借:營(yíng)業(yè)成本

貸:庫(kù)存商品稅法：營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅營(yíng)業(yè)成本550萬(wàn)2007年25-130=-10558南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1如果2007年該商品出售會(huì)計(jì):稅法：58南京師范大學(xué)商學(xué)院在建工程試運(yùn)行收入(一)在建工程試運(yùn)行收入的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。借記“在建工程——其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”科目。59南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1在建工程試運(yùn)行收入(一)在建工程試運(yùn)行收入的會(huì)計(jì)處理59南京企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”科目，貸記“在建工程——其他支出”科目。60南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中在建工程試運(yùn)行收入的稅法規(guī)定：

在建工程試運(yùn)行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入，應(yīng)作為銷售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知)(國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào))規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。61南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1在建工程試運(yùn)行收入的稅法規(guī)定：61南京師范大學(xué)商學(xué)院

例：某企業(yè)購(gòu)入一條醬油生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段該生產(chǎn)線共生產(chǎn)醬油8噸，發(fā)生實(shí)際成本200000元，銷售后共取得款項(xiàng)280800元。該企業(yè)賬務(wù)處理如下：發(fā)生成本時(shí)：借：在建工程——其他支出200000

貸：銀行存款．200000

銷售時(shí)：借：銀行存款280800

貸：在建工程——其他支出240000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)40800稅法處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40000元。62南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1例：某企業(yè)購(gòu)入一條醬油生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段該生產(chǎn)線共生產(chǎn)醬3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓

(1)、發(fā)票不合規(guī)定(2)、實(shí)物折扣(3)、匯算清繳前會(huì)計(jì)：一般沖減退回當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（年度資產(chǎn)負(fù)債表日------下年的4月30日前）：沖減報(bào)告年度匯算清繳前：沖減報(bào)告年度匯算清繳后：沖減本年度63南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/13.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓(1)、發(fā)票不合規(guī)定634.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計(jì)稅時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入如分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)

第二十三條持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的收入的確認(rèn)利息收入第十八條租金收入第十九條其他64南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/14.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確

[例]

甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。(不考慮增值稅)。

其他資料:假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000,據(jù)此可計(jì)算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率為7.93%。

分期收款銷售商品65南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1[例]甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，

未收本金

A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)

D銷售日8000

000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額200080001000066南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1未收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用本金收現(xiàn)總收現(xiàn)銷售日8000000第賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000

貸：營(yíng)業(yè)收入

8000

未實(shí)現(xiàn)融資收益2000第5年末：借：銀行存款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用147第1年末：借：銀行存款2000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用63467南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：第5年末：第1年末：67南京師

會(huì)計(jì)：融資性質(zhì)：銷售時(shí)非融資性質(zhì)：分期采取分期付款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天稅法：第23條68南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1

會(huì)計(jì)：融資性質(zhì)：銷售時(shí)68南京師范大學(xué)商學(xué)院張持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的收入的確認(rèn)跨年度勞務(wù)建造合同69南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的收入的確認(rèn)跨年度勞務(wù)69南京師范大學(xué)商例：A企業(yè)2003年10月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù),總金額為50萬(wàn)元,工期至2004年3月31日完成,根據(jù)規(guī)定的工程進(jìn)度是第一年完成50%，2004年完成其余的50%。根據(jù)合同規(guī)定第一年年末付25萬(wàn)元，其余25萬(wàn)元工程結(jié)束后付清。第一年發(fā)生實(shí)際成本18萬(wàn)元(還需多少成本無法估計(jì))，工程完工50%。如果第一年年末客戶由于財(cái)務(wù)困難實(shí)際付款15萬(wàn)元。70南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1例：A企業(yè)2003年10月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù),總金額為會(huì)計(jì)處理:實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬借:預(yù)收賬款150000

貸:營(yíng)業(yè)收入150000

借:營(yíng)業(yè)成本180000

貸:勞務(wù)成本180000

稅法處理:調(diào)增10萬(wàn)元71南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1會(huì)計(jì)處理:71南京師范大學(xué)利息收入第十八條租金收入第十九條會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制72南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1利息收入第十八條72南京師范大學(xué)商學(xué)院例：A公司2008年7月向B公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，按合同約定一次性支付使用費(fèi)40萬(wàn)元,提供后期服務(wù)。2008年會(huì)計(jì)處理：分期確認(rèn)收入借：銀行存款400000

貸：預(yù)收賬款400000

2008年末：借：預(yù)收賬款40000

貸：營(yíng)業(yè)收入（其他業(yè)務(wù)收入）40000稅法：調(diào)增36萬(wàn)元。73南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1例：A公司2008年7月向B公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓5.按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益74南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/15.按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益746.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益75南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/16.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益75南京師7.特殊重組填報(bào)非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。76南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/17.特殊重組填報(bào)非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)8.一般重組填報(bào)同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。77南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/18.一般重組填報(bào)同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理9.公允價(jià)值變動(dòng)凈收益附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅[2007]80號(hào)文）第三項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益作納稅調(diào)整，調(diào)整范圍包括以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等。78南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/19.公允價(jià)值變動(dòng)凈收益附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益作納稅調(diào)整，調(diào)整范圍包括以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等。79南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。80南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。81南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。81南京師范大學(xué)商學(xué)院以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

82南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分

（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

83南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)83南京師范大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

84南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)84南京師范大學(xué)商學(xué)院（二）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益

85南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1（二）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

86南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：交（四）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

87南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1（四）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：交2007年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，2007年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2008年1月3日以515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。88南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/12007年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為①2007年5月購(gòu)入時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本480

投資收益10

貸：銀行存款490

②2007年6月30日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

30（480-60×7.5）

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30

89南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1①2007年5月購(gòu)入時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本③2007年8月10日宣告分派時(shí)

借：應(yīng)收股利12（0.20×60）

貸：投資收益12

④2007年8月20日收到股利時(shí)

借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12

⑤2007年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)60（60×8.5-450）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60

90南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1③2007年8月10日宣告分派時(shí)

借：應(yīng)收股利⑥2008年1月3日處置

借：銀行存款515

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本480

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30

投資收益5

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30貸：投資收益30

91南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1⑥2008年1月3日處置

借：銀行存款515

貸：10.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助填報(bào)納稅人收到不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上計(jì)入遞延收益，稅收規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅而產(chǎn)生的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。92南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/110.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助填報(bào)納稅人收到不屬于稅收規(guī)定補(bǔ)貼收入原有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有就政府補(bǔ)助的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行太明確的規(guī)定，但對(duì)補(bǔ)貼收入及捐贈(zèng)進(jìn)行了規(guī)定。在財(cái)政部2000年12月29日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》科目中專門對(duì)“補(bǔ)貼收入”進(jìn)行了解釋：本科目核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。

93南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1補(bǔ)貼收入原有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有就政府補(bǔ)助的按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，或者一定的工作量計(jì)算的定額補(bǔ)貼收入：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：補(bǔ)貼收入

差異1：會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制（按應(yīng)收確認(rèn)）稅法：收付實(shí)現(xiàn)制（實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入）

?94南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，或者一定的工作量計(jì)算的定額補(bǔ)貼收入：94財(cái)政貼息指政府為了扶持某些領(lǐng)域或行業(yè)的企業(yè)，當(dāng)企業(yè)從銀行貸款時(shí)，政府無償給與（彌補(bǔ)）企業(yè)貸款利息的一部分或全部。獲得財(cái)政貼息的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或收取的實(shí)際金額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)購(gòu)建資產(chǎn)的成本。95南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1財(cái)政貼息95南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青財(cái)政貼息有兩種情況，一種是政府把貼息款支付給企業(yè)，企業(yè)支付給銀行全額的利息；另一種是政府把貼息款支付給銀行，企業(yè)支付給銀行扣除貼息款后的利息。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（或應(yīng)收財(cái)政貼息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入稅96南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1財(cái)政貼息有兩種情況，一種是政府把貼息款支付給企業(yè)，企業(yè)支付給企業(yè)對(duì)于附條件的補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入相應(yīng)的負(fù)債，待以后滿足所附條件時(shí)將相應(yīng)的負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積（形成資產(chǎn)的金額）或沖減相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目（未形成資產(chǎn)的金額）。97南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1企業(yè)對(duì)于附條件的補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入相97南京師甲公司修建一污水處理廠,從政府獲得元的投資補(bǔ)助（屬于財(cái)建[2005]355號(hào)中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資補(bǔ)助資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理暫行辦法,款項(xiàng)于2007年1月收到,該廠2008年1月1日建成,總成本元。98南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1甲公司修建一污水處理廠,從政府獲得元的投資補(bǔ)助（屬于財(cái)建[22007年1月:借:銀行存款貸:專項(xiàng)應(yīng)付款

2008年1月:借:固定資產(chǎn)貸:在建工程借:專項(xiàng)應(yīng)付款貸:

資本公積

----撥款轉(zhuǎn)入如果不屬于法律、法規(guī)明確規(guī)定的，怎么處理？99南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/12007年1月:99南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2007年1月:借:銀行存款貸:遞延收益

2008年1月:借:固定資產(chǎn)貸:在建工程借:遞延收益

貸:

營(yíng)業(yè)外收入

100南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/12007年1月:100南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青甲公司修建一污水處理廠,從政府獲得元的研究開發(fā)資金,款項(xiàng)于2007年1月收到，研究開發(fā)10個(gè)月。2007年1月:借:銀行存款貸:遞延收益每月末：借:遞延收益200000貸:營(yíng)業(yè)外收入200000101南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1甲公司修建一污水處理廠,從政府獲得101南京師范大學(xué)商學(xué)院11.境外應(yīng)稅所得附表六《境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表》102南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/111.境外應(yīng)稅所得附表六《境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表》1012.不允許扣除的境外投資損失填報(bào)境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失。103南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/112.不允許扣除的境外投資損失填報(bào)境外投資除合并、撤消、依14.免稅收入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》104南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/114.免稅收入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》104南京師范大學(xué)16.減、免稅項(xiàng)目所得附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》105南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/116.減、免稅項(xiàng)目所得附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》105南京17.抵扣應(yīng)納稅所得額附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額106南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/117.抵扣應(yīng)納稅所得額附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》106南京師扣除類調(diào)整項(xiàng)目107南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1扣除類調(diào)整項(xiàng)目107南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青1.視同銷售成本與視同銷售收入對(duì)應(yīng)108南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/11.視同銷售成本與視同銷售收入對(duì)應(yīng)108南京師范大學(xué)商學(xué)院2.工資薪金支出“賬載金額”填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼“稅收金額”填報(bào)稅收允許扣除的工資薪金額，對(duì)工效掛鉤企業(yè)需對(duì)當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬中應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的部分予以填報(bào)，對(duì)非工效掛鉤企業(yè)即為賬載金額，本數(shù)據(jù)作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)109南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/12.工資薪金支出“賬載金額”填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”和職工薪酬-------第9號(hào)應(yīng)付職工薪酬范圍擴(kuò)大，原于其他應(yīng)付款下核算的社會(huì)保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，以及原在應(yīng)付福利費(fèi)下核算的員工福利，均統(tǒng)一在該科目下核算。110南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1職工薪酬-------第9號(hào)應(yīng)付職工薪酬范圍擴(kuò)大職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）；（8）股份支付。111南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福以上所指“職工”，包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也視同企業(yè)職工處理。112南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1以上所指“職工”，包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、職工薪酬的確認(rèn)原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：

1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

3.述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

113南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1職工薪酬的確認(rèn)原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理,與正常商品相同。114南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福114南京師范大學(xué)商學(xué)院甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為l70名，總部管理人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為l0000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為14000元，適用的增值稅稅率為17%。115南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職115南京師范大學(xué)商學(xué)院甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利

借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬3276000

計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：170×14000×（1+17%）=（元）

計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：30×14000×（1+17%）=（元）116南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1甲公司的賬務(wù)處理如下：116南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬3276000

貸：營(yíng)業(yè)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476000

借：營(yíng)業(yè)成本2000000

貸：庫(kù)存商品稅?117南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬32763、4、5職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過了計(jì)稅工資的14%、2%、1.5%

，不得扣除，調(diào)增所得。國(guó)稅函［2000］678號(hào)：允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳撥款專用收據(jù)”。118南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/13、4、5職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過了計(jì)稅工資

實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開，實(shí)施條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額相應(yīng)提高。119南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。120南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%第四十二條企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。121南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1第四十二條企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出附表1第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。122南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/16.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出附表1第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：金業(yè)務(wù)招待費(fèi)（交際應(yīng)酬費(fèi)）會(huì)計(jì)：據(jù)實(shí)列支。企業(yè)的“管理費(fèi)用”賬戶中，實(shí)際列支了2008年的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用265000元，經(jīng)核定企業(yè)全年的業(yè)務(wù)收入額為元。管理費(fèi)用123南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1業(yè)務(wù)招待費(fèi)（交際應(yīng)酬費(fèi)）管理費(fèi)用123南京師范大學(xué)商學(xué)院

新:考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。124南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1新:考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，實(shí)施條例規(guī)業(yè)務(wù)費(fèi)扣除額265000*60%=15900025000000*5‰=125000應(yīng)調(diào)?125南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1業(yè)務(wù)費(fèi)扣除額125南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青7.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出會(huì)計(jì)：據(jù)實(shí)列支。支付時(shí)先作“預(yù)付賬款”處理，然后在廣告在媒體上與大眾見面的期間內(nèi)據(jù)實(shí)列支。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)126南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/17.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出會(huì)計(jì)：據(jù)實(shí)列支。支付時(shí)先作126甲公司平均三年做一次廣告，2003年12月向中央電視臺(tái)支付廣告費(fèi)300萬(wàn)元。根據(jù)合同約定，2004年1－2月連播2個(gè)月。第二次廣告在2007年7月初再做。支付時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2004年1月：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用－廣告費(fèi)

貸：預(yù)付賬款2004年2月，分錄同上。127南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1甲公司平均三年做一次廣告，2003年12月向中央電視臺(tái)支付廣新法

統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除

，規(guī)定不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

128南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1新法統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅128南京某工業(yè)企業(yè)2008年、2009年、2010年實(shí)現(xiàn)的銷售收入分別為：2000萬(wàn)元、2500萬(wàn)元、2600萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額分別為320萬(wàn)元、390萬(wàn)元、370萬(wàn)元。①2008年：稅前扣除限額＝2000×15%＝300（萬(wàn)元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)320萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝320-300＝20（萬(wàn)元）。尚未扣除的20萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但在賬務(wù)上不作調(diào)整。129南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1某工業(yè)企業(yè)2008年、2009年、2010年實(shí)現(xiàn)的銷售收入分②2009年：稅前扣除限額＝2500×15%＝375（萬(wàn)元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)390萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝390-375＝15（萬(wàn)元）。結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)金額＝15+20＝35（萬(wàn)元）

③2010年：稅前扣除限額＝2600×15%＝390（萬(wàn)元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)370萬(wàn)元，本期發(fā)生額允許在稅前扣除370萬(wàn)元，前期尚未扣除的35萬(wàn)元，可以在本期扣除20萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元，尚未扣除的廣告費(fèi)余額35-20＝15（萬(wàn)元），可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。130南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1②2009年：稅前扣除限額＝2500×15%＝375（萬(wàn)元）8.捐贈(zèng)支出例1、甲企業(yè)2003年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件,捐贈(zèng)給乙企業(yè)。該產(chǎn)品成本每件3000元,市場(chǎng)價(jià)格(不含稅)每件售價(jià)4500元。131南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/18.捐贈(zèng)支出例1、甲企業(yè)2003年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成1、捐贈(zèng)時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下:借:營(yíng)業(yè)外支出7530

貸:庫(kù)存商品6000(3000×2)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅1530(4500×2×17%)132南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/11、捐贈(zèng)時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下:132南京師范大學(xué)商學(xué)院計(jì)算捐贈(zèng)資產(chǎn)按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售的金額及捐贈(zèng)額的調(diào)整額按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售的金額=按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值—[按稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)）—按稅法規(guī)定已提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）]-捐出過程發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)=4500×2—（3000×2—0）-0=3000元133南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1計(jì)算捐贈(zèng)資產(chǎn)按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售的金額及捐贈(zèng)額的調(diào)整額13

捐贈(zèng)額的調(diào)整額，按稅法規(guī)定納稅人直接向授贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除，全額納稅調(diào)增7530元。甲企業(yè)因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=3000+7530=10530元134南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1134南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青9.利息支出納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款，符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的，再根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算填報(bào)135南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/19.利息支出納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款，符合稅收規(guī)定債權(quán)性投新第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。136南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1新第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本新

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

137南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/1新第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予10.住房公積金138南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/110.住房公積金138南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青11.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失行政部門不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)139南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2020/4/111.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失139南京師范大學(xué)商學(xué)院華遠(yuǎn)公司于當(dāng)年受到另一家計(jì)算機(jī)公司的起訴，原告聲稱華遠(yuǎn)公司侵犯了該公司的軟件版權(quán)，要求華遠(yuǎn)公司予以賠償，賠償金額為50萬(wàn)元。在應(yīng)訴過程中，華遠(yuǎn)公司發(fā)現(xiàn)，訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托第三家計(jì)算機(jī)公