審計(2016)模擬考試(一)

審計(2016)模擬考試（一）一、單項選擇題1.下列有關(guān)財務報表審計的相關(guān)表述中，不恰當是（）。

A.審計業(yè)務的三方關(guān)系人分別注冊會計師、被審計單位管理層和財務報表預期使用者

B.審計業(yè)務的委托人通常是財務報表預期使用者之一，也可能由責任方擔任

C.注冊會計師的審計意見只能是向除管理層之外的預期使用者提供

D.在對被審計單位的運營情況提供鑒證服務時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標2.如果認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務相關(guān)，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是（）。

A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務中已執(zhí)行的工作

B.在審閱報告中提及原審計業(yè)務

C.在審閱報告中說明業(yè)務變更的合理理由

D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務的任何情況3.通常注冊會計師會根據(jù)財務報表整體重要性的一定百分比來確定實際執(zhí)行的重要性，選擇較高百分比的情況不包括（）。

A.處于非高風險行業(yè)

B.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少

C.以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效

D.管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力4.在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是（）。

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)

B.針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力

C.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)

D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)5.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師應當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質(zhì)性程序和總體復核

B.對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實施實質(zhì)性分析程序，還應當實施細節(jié)測試

C.細節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地應對認定層次的重大錯報風險

D.注冊會計師實施分析程序時應當使用被審計單位外部的數(shù)據(jù)建立預期6.注冊會計師實施函證時，選擇的以下被詢證方，不合理的是（）。

A.對于或有事項，向律師等發(fā)函詢證

B.對于應收票據(jù)，向持票人發(fā)函詢證

C.對于預收賬款，向購貨單位發(fā)函詢證

D.對于長期投資，向登記機構(gòu)發(fā)函詢證7.下列關(guān)于抽樣總體的適當性的表述中，錯誤的是（）。

A.如果要測試所有發(fā)運商品都已開具賬單，注冊會計師應將已發(fā)運的項目作為總體

B.測試應付賬款的低估時，將被審計單位的供應商對賬單作為總體

C.如果要測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行，應將已授權(quán)的項目作為抽樣總體

D.測試應付賬款的高估時，將應付賬款明細表作為總體8.以下對信息技術(shù)一般控制和應用控制的相關(guān)表述中，錯誤的是（）。

A.如果注冊會計師計劃依賴自動應用控制，則需要對相關(guān)的信息技術(shù)一般控制進行驗證

B.有效的信息技術(shù)一般控制確保了應用系統(tǒng)控制得以持續(xù)有效地運行

C.信息技術(shù)應用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)

D.如果注冊會計師不依賴自動控制，則無需了解與審計相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應用控制9.在編制審計工作底稿時，下列各項中，注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是（）。

A.注冊會計師與被審計單位管理層對重大事項進行討論的結(jié)果

B.注冊會計師不能實現(xiàn)相關(guān)審計準則規(guī)定的目標的情形

C.注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結(jié)論不一致的情形

D.注冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿10.以下有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。

A.控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響

B.控制環(huán)境宜與對控制的監(jiān)督和具體控制活動一并考慮

C.有效的控制環(huán)境不能為注冊會計師相信以前年度所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供基礎(chǔ)

D.控制環(huán)境的強弱在很大程度上受治理層的影響11.如果注冊會計師在期中執(zhí)行了控制測試，并獲取了控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，下列說法中，正確的是（）。

A.如果在期末實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，說明與該項認定相關(guān)的控制是有效的，不需要再對相關(guān)控制進行測試

B.如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，在評價整個期間的控制運行有效性時，無需考慮期中測試的結(jié)果

C.對某些自動化運行的控制，可以通過測試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運行有效的審計證據(jù)

D.如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動，不需要補充剩余期間控制運行有效性的審計證據(jù)12.如果A注冊會計師在審計甲公司2015年財務報表時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯報風險，則以下結(jié)論中最合理的是（）。

A.如果已在期中實施了實質(zhì)性程序，且該重大錯報風險性質(zhì)嚴重，A注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的審計程序

B.如果已在期中實施了實質(zhì)性程序，且該重大錯報風險性質(zhì)不嚴重，A注冊會計師不需要針對剩余期間實施任何審計程序

C.如果已在期中實施了實質(zhì)性程序，無論重大錯報風險的性質(zhì)嚴重與否，A注冊會計師都應實施審計程序以將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末

D.針對由于甲公司舞弊導致的財務報表的重大錯報風險，A注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序13.針對銷售交易，被審計單位的以下內(nèi)部控制中，不滿足職責分離要求的是（）。

A.在簽訂銷售合同前，應當由兩名以上人員負責談判并簽訂合同

B.在辦理銷售、發(fā)運、收款時應當由不同部門分別執(zhí)行

C.企業(yè)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)由保管票據(jù)以外的主管人員批準

D.賒銷審批和銷售審批由不同人員執(zhí)行14.針對應付賬款函證的說法中正確的是（）。

A.應付賬款必須進行函證

B.進行函證時，注冊會計師應選擇資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零且對被審計單位不重要的供應商進行函證

C.函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額

D.注冊會計師不需應付賬款函證的過程進行控制15.如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風險，注冊會計師可能（）。

A.擴大測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍

B.要求被審計單位在期末實施存貨盤點

C.在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易

D.檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額16.下列有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制中，企業(yè)存在設(shè)計缺陷的是（）。

A.財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管

B.嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金

C.因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)財務總監(jiān)審查批準

D.企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明17.B注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。在識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險時，下列情形中，B注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的不包括（）。

A.甲公司從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

B.甲公司頻繁更換財務總監(jiān)

C.管理層由一人或少數(shù)人控制

D.管理層擁有甲公司10%的股份18.對于識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)的行為，注冊會計通常應該與治理層溝通，以下說法正確的是（）。

A.注冊會計師應該與治理層溝通審計過程中注意到的所有違反法律法規(guī)的事項

B.注冊會計師與治理層的溝通應當采用口頭形式

C.如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報

D.如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當盡快征詢法律意見，而不能向治理層通報19.如果被審計單位是上市實體，下列事項中，注冊會計師通常不應與治理層溝通的是（）。

A.就審計項目組成員、會計師事務所其他相關(guān)人員及會計師事務所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性的聲明

B.已與管理層討論的審計中出現(xiàn)的重大事項

C.審計工作中遇到的重大困難

D.已確定的財務報表整體的重要性20.下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是（）。

A.如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出答復，后任注冊會計師應當拒絕接受委托

B.當會計師事務所通過投標方式承接審計業(yè)務時，前任注冊會計師無須對所有參與投標的會計師事務所的詢問進行答復

C.無論接受委托前還是接受委托后，前后任注冊會計師的溝通通常都由后任注冊會計師主動發(fā)起，并都需征得被審計單位的同意

D.接受委托前的溝通是必要的審計程序，接受委托后的溝通不是必要的審計程序21.在確定利用專家工作相關(guān)審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，以下不屬于注冊會計師需要考慮的事項是（）。

A.專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性

B.專家是否需要遵守會計師事務所的質(zhì)量控制政策和程序

C.注冊會計師對專家以前所做工作的了解

D.與專家工作相關(guān)的事項的性質(zhì)22.集團項目組在審計中應當了解集團層面的控制和合并過程，以下表述中不正確的是（）。

A.集團項目組應當了解集團層面的控制和合并過程，但不包括集團管理層向組成部分下達的指令

B.集團項目組在設(shè)計和實施的進一步審計程序時應評價所有組成部分是否均已包括在集團財務報表中

C.如果組成部分財務信息與集團財務報表采用的會計政策不同，集團項目組應當評價組成部分財務信息是否已得到適當調(diào)整

D.如果集團財務報表包括的組成部分財務報表的報告期末不同于集團財務報表，集團項目組應當評價是否已按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)對這些財務報表作出恰當調(diào)整23.注冊會計師針對導致特別風險的會計估計，以下關(guān)于實施進一步實質(zhì)性程序的說法中錯誤的是（）。

A.注冊會計師需要重點評價管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響

B.注冊會計師需要重點評價會計估計的不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產(chǎn)生的影響

C.注冊會計師需要重點評價相關(guān)披露的充分性

D.注冊會計師需要重點評價相關(guān)披露的可靠性24.針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報，注冊會計師以下做法不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.針對發(fā)現(xiàn)的錯報應及時與適當層級的管理層進行溝通

B.建議管理層更正所有錯報可以降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現(xiàn)重大錯報的風險

C.在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務結(jié)果對重要性作出修改

D.確定一項分類錯報是否重大，而無需進行定性評估25.下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，注冊會計師認為錯誤的是（）。

A.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以早于審計報告日

B.書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間

C.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期

D.書面聲明的日期不可以與審計報告日一致二、多項選擇題1.注冊會計師為提高職業(yè)判斷的可辯護性，可以對下列（）事項進行書面記錄。

A.對職業(yè)判斷問題和目標的描述

B.解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路

C.收集到的相關(guān)信息

D.得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由2.注冊會計師按照審計準則執(zhí)行工作的前提是管理層認可并理解其責任，下列有關(guān)管理層責任的說法中，正確的有（）。

A.按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映

B.向注冊會計師提供必要的工作條件

C.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在任何錯報

D.允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員3.下列關(guān)于抽樣風險和非抽樣風險的說法中，不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險

B.抽樣風險和非抽樣風險均不能量化

C.非抽樣風險是人為造成的，可以降低或防范

D.抽樣風險與樣本規(guī)模同向變動4.注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有（）。

A.確認對業(yè)務流程的了解

B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

C.評價控制設(shè)計的有效性

D.確定控制是否得到執(zhí)行5.下列關(guān)于庫存現(xiàn)金監(jiān)盤的說法中，不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果存在多處存放庫存現(xiàn)金的情況，應集中到一個保險柜

B.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表中的金額應當與資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目相符

C.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表直接由被審計單位的出納編制，注冊會計師審核

D.在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額6.在評價內(nèi)部審計特定工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有（）。

A.內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通業(yè)務的人員擔任

B.內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.內(nèi)部審計工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復核和評價

D.內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到恰當解決7.如果管理層認定關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，則管理層在編制財務報表時需要證實這項認定，下列措施支持管理層這項認定的有（）。

A.獲取管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方的聲明

B.將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易的條款進行比較

C.聘請外部專家確定交易的市場價格并確認交易的條款和條件

D.將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場進行的類似交易的條款進行比較8.甲注冊會計師負責審計A公司2015年度財務報表，在確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當性時，下列判斷中不正確的有（）。

A.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負債表日起6個月

B.如果A公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估

C.如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項，管理層沒有義務確定其潛在的影響

D.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息，應當包括甲注冊會計師實施審計程序獲取的信息9.對存貨期初余額實施審計程序時，除了通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)外，注冊會計師還應按規(guī)定實施以下（）審計程序。

A.監(jiān)盤當前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量

B.關(guān)注期初存貨的品質(zhì)和狀況并加以記錄

C.對毛利和存貨截止實施審計程序

D.對期初存貨項目的計價實施審計程序10.以下關(guān)于注冊會計師對期后事項責任的表述中，正確的有（）。

A.注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別

B.在外勤審計工作完成后，注冊會計師沒有責任針對期后事項實施審計程序

C.在審計報告日至財務報表公布日之間獲知可能影響財務報表的期后事項，注冊會計師應當及時與被審計單位討論，必要時實施適當?shù)膶徲嫵绦?/p>

D.在財務報表公布后，注冊會計師沒有義務專門對財務報表進行查詢?nèi)?、簡答題1.ABC會計師事務所的A注冊會計師受托擔任甲公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。審計工作底稿記載的與實施函證程序相關(guān)的情況如下：

（1）A注冊會計師委托甲公司財務部門職員控制詢證函的發(fā)送，但要求項目組成員直接控制詢證函的收回；

（2）乙公司是甲公司的客戶，同時也是關(guān)聯(lián)方，A注冊會計師推斷對乙公司函證很可能無效，但考慮到其他替代程序也不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)，所以A注冊會計師仍舊向乙公司發(fā)送了積極式詢證函，至審計報告日未收到回函。A注冊會計師擬出具否定意見的審計報告。

（3）客戶丁公司寄回了電子形式的回函，A注冊會計師利用電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認證程序等確認了發(fā)件人身份，認為回函沒有問題。

（4）某被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱與詢證函中記載的被詢證者名稱不一致，A注冊會計師擬要求被審計單位前往被詢證者處進行核實；

（5）針對部分回函中附有“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”條款的情況，A注冊會計師擬針對回函的可靠性實施補充程序；

（6）為應對函證過程中發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象，A注冊會計師與甲公司相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項，并考慮前往被詢證者工作地點以驗證其是否存在；

要求：分別針對上述情況(1)至(6)，不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如認為不恰當，請簡要說明理由。2.甲公司是一家珠寶首飾公司，其2015年度財務報表審計業(yè)務由ABC會計師事務所承接。在對存貨實施監(jiān)盤過程中，部分情況摘錄如下：

（1）甲公司擬在12月28日進行存貨盤點，審計項目組也擬在該日期進行監(jiān)盤。除實施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，審計項目組還實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?/p>

（2）項目合伙人擬將存貨監(jiān)盤作為獲取存貨存在、完整性、權(quán)利和義務認定的審計證據(jù)的主要程序。

（3）項目合伙人認為甲公司存貨被盜風險較高，擬不再了解相關(guān)控制，直接實施存貨監(jiān)盤。

（4）考慮到甲公司存貨的特殊性，項目合伙人擬聘請專業(yè)機構(gòu)的珠寶專家協(xié)助實施存貨監(jiān)盤，并利用專家的工作結(jié)果來支持審計結(jié)論。

（5）甲公司將庫房中全部存貨予以盤點，但是項目合伙人從財務記錄中得知甲公司存在的受托代銷商品仍未銷售。

要求：

（1）假定不考慮其他因素，逐一考慮上述事項(1)-(4)，判斷項目合伙人或?qū)徲嬳椖拷M的做法是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

（2）針對事項(1)中甲公司存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日的情況，請簡要寫出至少兩條注冊會計師可以實施的實質(zhì)性程序。

（3）針對事項(5)，注冊會計師可以實施哪些審計程序。3.U會計師事務所的A注冊會計師受委托擔任甲公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。審計工作底稿記載的與測試會計分錄相關(guān)的情況如下：

（1）審計工作底稿記載：A注冊會計師執(zhí)行會計分錄測試的主要目的是確認甲公司財務人員的專業(yè)勝任能力。

（2）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位存在在整個會計期間實施舞弊的跡象，所以擬測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。

（3）上年度審計中，審計項目組通過控制測試確認了甲公司針對會計分錄和其他調(diào)整所實施的控制的有效性，本次審計中A注冊會計師擬直接利用該結(jié)論縮小所需實施的實質(zhì)性程序的范圍。

（4）確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體后，A注冊會計師需要針對該總體設(shè)計和實施完整性測試程序。

（5）A注冊會計師在審計工作底稿中記載了所選取的待測試會計分錄和其他調(diào)整，但沒有記載選取待測試會計分錄和其他調(diào)整的方法。

（6）A注冊會計師在設(shè)計和實施審計程序，以測試甲公司日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當時，向參與財務報告過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。

要求：

（1）假定情況(1)-(5)均為獨立事項，指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（2）針對情況(6)，指出A注冊會計師還應當實施哪些工作。4.U會計師事務所負責審計上市公司甲公司2015年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與會計估計相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）評價甲公司管理層如何作出會計估計時，項目組成員擬通過了解和測試與會計估計相關(guān)的內(nèi)部控制，決定是否需要了解甲公司用以作出會計估計的方法與前期相比是否已經(jīng)發(fā)生變化或應當發(fā)生變化。

（2）項目合伙人要求項目組成員將甲公司2014年末計提的各項減值準備與2015年度對應的實際結(jié)果進行比較，并將發(fā)現(xiàn)的差異作為財務報表存在的錯報。

（3）審計項目組認為可能需要關(guān)注的與會計估計相關(guān)的披露內(nèi)容為：①使用的假設(shè)；②使用的估計方法；③選擇估計方法的基礎(chǔ)。

（4）A注冊會計師要求項目組成員將識別出的具有高度估計不確定性的會計估計導致的重大錯報風險確認為特別風險。

（5）對導致特別風險的會計估計，項目組成員擬評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

要求：

（1）針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（2）對導致特別風險的會計估計，除實施相關(guān)審計準則規(guī)定的實質(zhì)性程序外，針對上述第(5)項，指出項目組成員還應當實施哪些審計程序。5.U會計師事務所承接了X公司2015年度財務報表的審計業(yè)務，并指派A注冊會計師擔任項目合伙人。相關(guān)情況如下。

（1）在編制審計計劃時，A注冊會計師了解到X公司主要關(guān)聯(lián)方嚴重缺乏商業(yè)信譽，將X公司的關(guān)聯(lián)方交易列入高風險審計領(lǐng)域。

（2）審計期間適逢A注冊會計師的生日，X公司財務經(jīng)理以私人名義贈給A注冊會計師一件貴重禮物。為保持獨立性，A將禮物交給了U事務所。

（3）項目組成員B與X公司財務人員對營業(yè)收入的發(fā)生額存在嚴重分歧。項目合伙人明確表示，在分歧解決之前不出具審計報告。

（4）為保證項目質(zhì)量控制復核的獨立性，U會計師事務所要求A注冊會計師避免與項目質(zhì)量控制復核人C注冊會計師接觸。

（5）項目質(zhì)量控制復核人C在某些方面與項目組存在嚴重爭議。為按期完成業(yè)務，項目合伙人決定先出具審計報告，然后要求事務所實施詳細的意見后復核。

（6）完成審計工作后，U事務所的項目質(zhì)量控制復核負責人C對X公司審計項目實施質(zhì)量檢查，并提出改進建議。

要求：請根據(jù)中國注冊會計師業(yè)務質(zhì)量控制準則的相關(guān)規(guī)定，單獨考慮上述每一種情況，指出是否符合會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制的規(guī)定，并簡要說明理由。6.上市公司甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲集團公司2015年度財務報表審計業(yè)務的集團項目合伙人。假定存在以下與職業(yè)道德相關(guān)的情況：

（1）ABC事務所人力資源部門負責人B經(jīng)理之父拒絕出售其持有甲集團公司300元股票。為將對獨立性的不利影響降低到可接受水平，ABC事務所擬從網(wǎng)絡(luò)事務所借調(diào)其他與B經(jīng)理不熟悉的項目合伙人代替A注冊會計師；

（2）A注冊會計師連續(xù)5年擔任非公眾利益實體乙公司財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。乙公司2015年被甲集團公司收購，成為其重要組成部分。A注冊會計師繼續(xù)負責該組成部分財務報表審計業(yè)務；

（3）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，集團項目合伙人負責指導、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務。ABC事務所據(jù)此認為，除了實施項目質(zhì)量控制復核的負責人以外，集團項目合伙人是集團項目組中唯一需要輪換的關(guān)鍵審計合伙人；

（4）ABC事務所2015年為甲集團公司發(fā)生的多項收購業(yè)務提供了評估服務。雖然每次服務對所涉及的組成部分財務報表是重大的，但累積評估金額對集團財務報表并不重大。ABC事務所認為這些評估服務對集團項目組獨立性的不利影響處于可接受水平；

（5）ABC事務所連續(xù)兩年從甲集團公司收取的全部費用占其從所有客戶收取的全部費用之比超過15%，但未能聘請到其他會計師事務所對本項目實施意見前或意見后項目質(zhì)量控制復核，擬采取其他替代措施防范對獨立性的不利影響；

（6）XYZ事務所僅在簽署審計報告之外的其他鑒證業(yè)務報告時與ABC事務所使用同一品牌，ABE事務所據(jù)此認為其與XYZ事務所不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，XYZ事務所2015年度向甲集團公司提供的內(nèi)部審計服務不對其獨立性產(chǎn)生不利影響。

要求：分別考慮上述事項(1)至(6)，不考慮其他情況，指出所述事項是否符合中國注冊會計師職業(yè)道德守則的相關(guān)規(guī)定。如認為不符合，簡要說明理由。四、綜合題1.甲公司為一家醫(yī)藥生產(chǎn)制造企業(yè)，產(chǎn)品主要面向國內(nèi)市場，各月之間收入變化不大。ABC會計師事務所承接甲公司2015年度的財務報表審計業(yè)務，確定的財務報表整體重要性為200萬元。A注冊會計師是甲公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。

資料一：

（1）截至2015年10月1日時，甲公司2015年度收入達到20000萬元。在年初的董事會議上，集團管理層為甲公司高級管理人員確定的全年收入目標為35000萬元，該目標與管理層個人獎金掛鉤。

（2）甲公司a產(chǎn)品銷售采用直銷與門店結(jié)合的方式，其中門店銷售以低于直銷價10%的價格買斷a產(chǎn)品。已知2015年度a產(chǎn)品共銷售2000000件，其中直銷數(shù)量為900000件，比去年下降10%，而直銷單價較去年上漲了5%。已知去年直銷單價為40元。

（3）市場競爭較為激烈，競爭對手陸續(xù)推出新產(chǎn)品，搶占市場份額。甲公司管理層決定加大研發(fā)力度，高薪聘請研發(fā)人才，于8月份啟動多項研發(fā)項目，至12月31日，研發(fā)活動尚未轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。

（4）b產(chǎn)品原材料中包括一味中藥藥材，該藥材產(chǎn)區(qū)于2015年11月13日發(fā)生大規(guī)模地震，導致藥材供應出現(xiàn)問題，b產(chǎn)品面臨斷貨風險。

（5）2015年12月20日媒體曝光甲公司c產(chǎn)品中含有致癌化學成分，部分受害者對甲公司提起訴訟，請求賠償。甲公司立即對c產(chǎn)品展開調(diào)查，至審計報告日，調(diào)查結(jié)果尚未公布。法院也尚未宣布審判結(jié)果。甲公司法律專家認為該事件尚不明朗，無法預計賠償金額。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關(guān)財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：

項目2015年度（未審數(shù)）2014年度（已審數(shù)）a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品營業(yè)收入7941130001420072401280015400營業(yè)成本55898730100505100885010900管理費用170160

項目2015年末（未審數(shù)）2014年末（已審數(shù)）a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品存貨189031079024305701170研發(fā)支出3000預計負債2600資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交發(fā)運部門發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂購單、簽收單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務收入，并據(jù)此過入應收賬款和主營業(yè)務收入賬簿。

（2）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂購單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是甲公司銷售部經(jīng)理、會計經(jīng)理和總經(jīng)理。

資料四：

A注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2015年主營業(yè)務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。

（2）A注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部門經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2015年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在A注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截至2015年12月31日的專門報告，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。

資料五：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄的其他觀點或程序摘錄如下：

（1）A注冊會計師按照財務報表整體重要性的5%確定了明顯微小錯報臨界值，認為高于明顯微小錯報臨界值的賬戶均應實施實質(zhì)性程序。

（2）A注冊會計師通過對銷售費用實施PPS抽樣發(fā)現(xiàn)了樣本錯報50萬元，推斷總體錯報為280萬元。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計結(jié)論：推斷錯報280萬元，建議調(diào)整。

（3）甲公司規(guī)定未經(jīng)批準的發(fā)貨單不能供貨。在對該項控制實施測試時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)有兩張發(fā)貨單上沒有審批人員的簽字。相關(guān)人員回復稱當時審批人員有事外出，考慮到以前未曾有發(fā)貨未獲審批的情形，于是供貨單位將貨物照常發(fā)出。A注冊會計師認可了該回復，認為甲公司該項控制運行有效。

（4）A注冊會計師識別出收入確認存在舞弊風險，擬不再了解相關(guān)控制，直接進行控制測試。

（5）如果確定甲公司存在的舞弊事項涉及管理層，A注冊會計師應當盡早就此類事項與治理層溝通。

（6）如果A注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠。那么A注冊會計師可以考慮對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見。

要求：

（1）針對資料一第(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、存貨、研發(fā)支出和預計負債)的哪些認定相關(guān)。

事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱及認定（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（2）針對資料三(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

（3）針對資料四(1)至(2)項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計缺陷，逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行，如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。

（4）針對資料五第(1)至(6)項，逐項判斷A注冊會計師的觀點或程序是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

（5）假定僅考慮資料一第(5)項，A注冊會計師擬在審計報告中提醒財務報表使用者關(guān)注這一事項，請續(xù)編下列審計報告。

審計報告

甲股份有限公司全體股東：

（略）

一、管理層對財務報表的責任

（略）

二、注冊會計師的責任

（略）

三、

四、

ABC會計師事務所中國注冊會計師：A

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市二〇一六年×月×日答案解析一、單項選擇題

1.【答案】

C

【解析】

注冊會計師的審計意見“主要”是向除管理層之外的預期使用者提供，但同時也可以向管理層提供，選項C不正確。

【知識點】

審計業(yè)務要素

2.【答案】

D

【解析】

為避免引起報告使用者的誤解，對鑒證業(yè)務和相關(guān)服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

【知識點】

審計業(yè)務約定條款變更

3.【答案】

D

【解析】

管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力，注冊會計師通?？紤]選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性。

【知識點】

實際執(zhí)行的重要性

4.【答案】

B

【解析】

針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，需要實施進一步審計程序，以獲取支持某一審計證據(jù)的其他審計證據(jù)，獲得支持的審計證據(jù)仍是有說服力的，所以選項B不正確。

【知識點】

審計證據(jù)的含義

5.【答案】

B

【解析】

分析程序在風險評估程序和總體復核中是強制使用的，但在實質(zhì)性程序中是選擇使用的，選項A不正確；細節(jié)測試與實質(zhì)性分析程序都有各自適用的情形，細節(jié)測試并不一定會比實質(zhì)性分析程序更能有效應對認定層次的重大錯報風險，選項C不正確；如果被審計單位內(nèi)部證據(jù)可靠，也可以使用被審計單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)，選項D不正確。

【知識點】

分析程序的定義

6.【答案】

B

【解析】

對應收票據(jù)，通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證，選項B不合理。

【知識點】

函證的內(nèi)容

7.【答案】

C

【解析】

選項C，應當將所有已支付現(xiàn)金的項目作為總體。

【知識點】

審計抽樣的定義

8.【答案】

D

【解析】

即使注冊會計師不依賴信息系統(tǒng)，也需要了解與審計相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應用控制。

【知識點】

信息技術(shù)與財務報告的關(guān)系

9.【答案】

D

【解析】

審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿。

【知識點】

審計工作底稿的含義

10.【答案】

C

【解析】

有效的控制環(huán)境能為注冊會計師相信以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供一定基礎(chǔ)。

【知識點】

控制環(huán)境

11.【答案】

C

【解析】

如果在期末實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，并不能說明控制是有效的，選項A錯誤；如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，注冊會計師需要了解并測試控制變化對期中審計證據(jù)的影響，選項B錯誤；控制在剩余期間未發(fā)生變動，但注冊會計師測試的是整個期間的控制，所以要針對剩余期間獲取補充的審計證據(jù)，選項D錯誤。

【知識點】

控制測試的時間

12.【答案】

D

【解析】

如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序，所以選項D正確。

【知識點】

實質(zhì)性程序的時間

13.【答案】

A

【解析】

談判人員應當與訂立合同的人員相分離，所以選項A的內(nèi)部控制設(shè)計不合理。

【知識點】

了解銷售交易的內(nèi)部控制

14.【答案】

C

【解析】

A選項，一般情況下，并非必須函證應付賬款，函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。B選項，進行函證時，注冊會計師應選擇資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零且對被審計單位重要的供應商進行函證。D選項，對于函證來說，注冊會計師必須對函證的過程進行控制。

【知識點】

應付賬款的實質(zhì)性程序

15.【答案】

B

【解析】

如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風險，存貨的內(nèi)部控制不值得信賴，擴大對存貨內(nèi)部控制測試的范圍、在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序以及檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證都可能會無效，只有要求被審計單位在期末進行盤點，所以選項B正確。

【知識點】

存貨監(jiān)盤程序

16.【答案】

C

【解析】

因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，而非財務總監(jiān)、財務經(jīng)理、總經(jīng)理等。

【知識點】

貨幣資金內(nèi)部控制

17.【答案】

D

【解析】

選項D，管理層擁有甲公司10%的股份屬于導致舞弊的動機或壓力。

【知識點】

舞弊的含義和種類

18.【答案】

C

【解析】

注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項，所以選項A不正確；注冊會計師與治理層的溝通通常采用書面形式，選項B不正確；如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報，選項D不正確。

【知識點】

對違反法律法規(guī)行為的報告

19.【答案】

D

【解析】

注冊會計師與治理層溝通的內(nèi)容包括：（1）注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任；（2）計劃的審計范圍和時間安排；（3）審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題；（4）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；（5）注冊會計師的獨立性；如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應當與治理層溝通下列內(nèi)容：①就審計項目組成員、會計師事務所其他相關(guān)人員，以及會計師事務所和網(wǎng)絡(luò)事務所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明；②根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務所、網(wǎng)絡(luò)事務所與被審計單位之間存在的可能影響獨立性的所有關(guān)系和其他事項，包括會計師事務所和網(wǎng)絡(luò)事務所在財務報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務的收費總額。這些收費應當分配到適當?shù)臉I(yè)務類型中，以幫助治理層評估這些服務對注冊會計師獨立性的影響；③為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防范措施；（6）補充事項。注冊會計師與治理層溝通的是對重要性概念的運用，而不是具體的重要性水平，選項D錯誤。

【知識點】

溝通的對象

20.【答案】

A

【解析】

如果被審計單位不同意前任注冊會計師做出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托，選項A錯誤。

【知識點】

接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通,接受委托后，后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通

21.【答案】

A

【解析】

在確定利用專家工作相關(guān)審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮下列事項：（1）與專家工作相關(guān)的事項的性質(zhì)；（2）與專家工作相關(guān)的事項中存在的重大錯報風險；（3）專家的工作在審計中的重要程度；（4）注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗；（5）專家是否需要遵守會計師事務所的質(zhì)量控制政策和程序。

選項A是注冊會計師在考慮是否利用專家工作時需要考慮的事項。

【知識點】

注冊會計師（利用專家工作）的目標,確定是否利用專家的工作

22.【答案】

A

【解析】

集團項目組應當了解集團層面的控制和合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令，選項A錯誤。

【知識點】

集團財務報表審計中，注冊會計師的目標

23.【答案】

D

【解析】

在審計導致特別風險的會計估計時，注冊會計師在實施進一步實質(zhì)性程序時需要重點評價：（1）管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產(chǎn)生的影響；（2）相關(guān)披露的充分性。所以選項ABC正確，選項D錯誤。

【知識點】

會計估計的性質(zhì)

24.【答案】

D

【解析】

確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估，因為某些時候即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響。

【知識點】

評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報

25.【答案】

D

【解析】

書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，所以書面聲明的日期可以與審計報告日一致，選項D錯誤。

【知識點】

書面聲明的類型與作用二、多項選擇題

1.【答案】

A,B,C,D

【解析】

注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗?，對下列事項進行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性：（1）對職業(yè)判斷問題和目標的描述；（2）解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路；（3）收集到的相關(guān)信息；（4）得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；（5）就決策結(jié)論與被審計單位進行溝通的方式和時間。

【知識點】

合理運用職業(yè)判斷

2.【答案】

A,B,D

【解析】

管理層認可并理解其對財務報表的責任包括：（1）按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（選項A）；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報（選項C錯誤）；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息（選項B），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（選項D）。

【知識點】

初步業(yè)務活動

3.【答案】

A,B,D

【解析】

注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險，選項A錯誤；在統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風險，不能量化非抽樣風險，選項B錯誤；抽樣風險與樣本規(guī)模反向變動，選項D錯誤。

【知識點】

抽樣風險,非抽樣風險

4.【答案】

A,B,C,D

【解析】

執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認對業(yè)務流程的了解（A）；（2）確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別（B）；（3）確認所獲取的有關(guān)流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；（4）評估控制設(shè)計的有效性（C）；（5）確認控制是否得到執(zhí)行（D）；（6）確認之前所做的書面記錄的準確性。

【知識點】

了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容

5.【答案】

A,B,C

【解析】

如果存在多處存放庫存現(xiàn)金的情況，應同時盤點，不能集中到一個保險柜，選項A錯誤；資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，選項B錯誤；庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表應當由注冊會計師編制，選項C錯誤。

【知識點】

監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

6.【答案】

A,B,D

【解析】

在確定內(nèi)部審計人員的特定工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應當評價：（1）內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通業(yè)務的人員執(zhí)行（選項A）；（2）內(nèi)部審計人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復核和記錄（非評價，選項C錯誤）；（3）內(nèi)部審計人員是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（選項B），使其能夠得出合理的結(jié)論；（4）內(nèi)部審計人員得出的結(jié)論是否恰當，編制的報告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致；（5）內(nèi)部審計人員披露的例外或異常事項是否得到恰當解決（選項D）。

【知識點】

內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系,注冊會計師（利用內(nèi)部審計工作）的目標,利用內(nèi)部審計特定工作

7.【答案】

B,C,D

【解析】

選項A，屬于注冊會計師采取的措施；BCD屬于管理層為支持該項認定采取的措施。

【知識點】

風險評估程序和相關(guān)工作,識別和評估重大錯報風險,應對重大錯報風險,評價會計處理和披露

8.【答案】

A,B,C

【解析】

管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負債表日起12個月，選項A錯誤；不管是否具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層必須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，但可能不需要進行詳細分析就能作出評估，選項B錯誤；如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項，管理層應當確定其潛在的影響，選項C錯誤；注冊會計師應當考慮管理層做出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息，選項D正確。

【知識點】

對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的責任,風險評估程序和相關(guān)活動,評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估,識別出事項或情況時實施追加的審計程序

9.【答案】

A,C,D

【解析】

選項B，可能無法實現(xiàn)，因為期初屬于已經(jīng)過去的時間，站在現(xiàn)在來講，這些存貨可能已經(jīng)不存在了，所以無法關(guān)注期初存貨的品質(zhì)和狀況。

【知識點】

期初余額的審計目標,期初余額的審計程序,審計結(jié)論和審計報告

10.【答案】

A,C,D

【解析】

審計工作完成日后至財務報表報出日之間發(fā)生的事項，注冊會計師沒有主動識別責任，但是負有被動識別責任，所以B選項中提到，注冊會計師沒有責任針對期后事項實施審計程序的說法不嚴謹。

【知識點】

期后事項及其類型,期后事項的時段

三、簡答題1.【答案】情況（1）不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制。

情況（2）不恰當。在注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)時，如果未收到回函，屬于審計范圍受限的情形，應該發(fā)表保留意見或無法表示意見，而不是否定意見。

情況（3）恰當。

情況（4）不恰當。A注冊會計師應親自前往被詢證者處進行核實。

情況（5）恰當。

情況（6）不恰當。針對舞弊跡象，應與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項。

【解析】

【知識點】

函證決策應考慮的因素,函證的內(nèi)容2.【答案】針對要求（1）

1）恰當。

2）不恰當。存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，并不足以供注冊會計師確定存貨的完整性和所有權(quán)，注冊會計師可能還需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序以應對完整性、權(quán)利和義務認定的相關(guān)風險。

3）不恰當。注冊會計師應當了解甲公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，這一環(huán)節(jié)不可省略。

4）恰當。

針對要求（2）（任選兩條）

①比較盤點日和財務報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦颍ɡ鐚嵉夭炜吹龋?/p>

②對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實施實質(zhì)性分析程序；

③對盤點日至財務報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查（例如，對存貨采購從入庫單查至其相應的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應的入庫單等支持性文件，對存貨銷售從貨運單據(jù)查至其相應的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應的貨運單據(jù)等支持性文件）；

④測試存貨銷售和采購在盤點日和財務報表日的截止是否正確。

針對要求（3）：

對所有權(quán)不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。

【解析】

【知識點】

存貨監(jiān)盤作用,存貨監(jiān)盤計劃,存貨監(jiān)盤程序3.【答案】針對要求（1）：

情況（1）不恰當。執(zhí)行會計分錄測試的主要目的是應對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險。

情況（2）恰當。

情況（3）不恰當。測試會計分錄的目的是應對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的特別風險。存在特別風險時，所有關(guān)于控制有效的結(jié)論必須來自當期的控制測試。

情況（4）恰當。

情況（5）不恰當。A注冊會計師應當記載選取待測試會計分錄和其他調(diào)整的方法，以及運用該方法選取的會計分錄和其他調(diào)整。

針對要求（2）：

①選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整；

②考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。

【解析】

【知識點】

測試會計分錄4.【答案】針對要求（1）：

情況（1）不恰當。在評價管理層如何作出會計估計時，注冊會計師需要了解用以作出會計估計的方法與前期相比是否已經(jīng)發(fā)生變化或應當發(fā)生變化；

情況（2）不恰當。會計估計的結(jié)果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報；

情況（3）不恰當。關(guān)注與會計估計相關(guān)的披露時，審計項目組列示的可能需要關(guān)注的披露內(nèi)容還包括改變上期估計方法產(chǎn)生的影響以及估計不確定性的原因和影響；

情況（4）不恰當。項目組成員應根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險；

情況（5）恰當。

針對要求（2）：

①評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理。

②當管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財務報告編制基礎(chǔ)的恰當應用相關(guān)時，評價這些意圖和能力。

【解析】

【知識點】

會計估計的性質(zhì),風險評估程序和相關(guān)活動,識別和評估重大錯報風險,應對評估的重大錯報風險,應對特別風險的進一步實質(zhì)性程序,評價會計估計的合理性并確定錯報5.【答案】（1）不符合。商業(yè)