《財(cái)政學(xué)》第六章課件

財(cái)政學(xué)第六章稅收收入財(cái)政學(xué)第六章稅收收入1第一節(jié)稅收的概念、特征和分類第二節(jié)財(cái)政收入原那么第三節(jié)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)分析目錄CATALOG第四節(jié)財(cái)政收入規(guī)模分析第一節(jié)稅收的概念、特征和分類第二節(jié)財(cái)政收入原那么第三201稅收的概念、特征和分類01稅收的概念、特征和分類3稅收的概念、特征和分類一、稅收的概念1776年，亞當(dāng)·斯密最早答復(fù)了什么是稅收的問題。他指出：“公共資本和土地是君主或國家所持有的兩大收入源泉，但它們不能用于支付也不夠支付一個大的文明國家的必要費(fèi)用，那么這必要費(fèi)用的大局部就必須依賴于這種或那種稅收。換言之，人民須拿出自己的一局部私人收入，給君主或國家，作為一筆公共收入。〞1784年，孟德斯鳩給稅收下了定義：“公民所付出的自己財(cái)產(chǎn)的一局部，以確保他剩余財(cái)產(chǎn)的平安和快樂地享用這些財(cái)產(chǎn)。〞而英國?新大英百科全書?對稅收的定義是：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，稅收是國家收入最重要的來源，稅收是強(qiáng)制和固定征收的，它通常被認(rèn)為是對政府財(cái)政收入的捐獻(xiàn)，用以滿足政府開支的需要，而并不說明是為了某一特定的目的。概括地說，稅收是政府以其社會職能為依據(jù)，憑借政治權(quán)力，依照法律標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收的概念、特征和分類一、稅收的概念1776年，亞當(dāng)·斯密最4稅收的概念、特征和分類二、稅收的特征無償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性那么是對強(qiáng)制性和無償性的一種標(biāo)準(zhǔn)和約束。（一）無償性。政府征稅以后，稅款就成為政府財(cái)政收入的一部分，由政府預(yù)算安排直接用于滿足國家行使職能的需要，不再直接返還給納稅人，也不付出任何形式的直接報(bào)酬和代價。（二）強(qiáng)制性。稅收并非納稅人的自愿奉獻(xiàn)，它是一切有納稅義務(wù)的主體都必須依法繳納的，如果納稅人不依法納稅，就要受到法律的制裁。（三）固定性。稅收的固定性，是指政府通過法律形式預(yù)先規(guī)定了對什么征稅及其征收比例等稅制要素，并保持相對的連續(xù)性和穩(wěn)定性。稅收的概念、特征和分類二、稅收的特征無償性是核心，強(qiáng)制性是保5稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔一〕以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，可分為商品課稅、所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅（1）對商品或勞務(wù)征稅，即根據(jù)商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額進(jìn)行課征，包括所有以商品和勞務(wù)服務(wù)為征稅對象的稅種，有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。（2）對所得或利潤的征稅，即根據(jù)納稅人取得的收入或利潤額進(jìn)行課征，是以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為征稅對象的稅種，包括個人所得稅、企業(yè)所得稅等。（3）對財(cái)產(chǎn)征稅，即根據(jù)納稅人財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價值額進(jìn)行課征，是以財(cái)富的存量形式，即各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為征稅對象的稅收，有財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈予稅等。稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔一〕以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，6稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔二〕以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可分為直接稅和間接稅直接稅是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)、不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，這種稅的納稅人就是負(fù)稅人。一般認(rèn)為所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅。間接稅是指納稅人能夠?qū)⒇?fù)稅轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，這種稅的納稅人不一定是負(fù)稅人。一般認(rèn)為對商品課稅屬于間接稅，如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔二〕以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁7稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔三〕以稅基的兩種根本形式區(qū)別為標(biāo)準(zhǔn)，可分為從量和從價稅稅收的計(jì)稅依據(jù)叫作稅基，是計(jì)稅的具體數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，稅基的兩種根本形式是物理形式和價值形式，物理形式如面積、體積、重量等，價值形式如銷售額、營業(yè)收入、應(yīng)納稅所得額等。以稅基的兩種根本形式區(qū)別為標(biāo)準(zhǔn)，可分為從量和從價稅。從量稅，亦稱從量計(jì)征，指以課稅對象的重量、面積、件數(shù)、容積等數(shù)量指標(biāo)為依據(jù)，采用固定稅額計(jì)征稅收。從價稅，亦稱從價計(jì)征，指以征稅對象的價值或價格為計(jì)稅依據(jù)。稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔三〕以稅基的兩種根本形8稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔四〕以稅收管理和使用權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，可分為中央稅、地方稅與中央地方共享稅中央稅是指管轄權(quán)和收入支配權(quán)劃歸中央的稅收；地方稅是指管轄權(quán)和收入支配權(quán)劃歸地方各級的稅收；中央地方共享稅是指中央與地方共同課征或支配使用的稅收。中央稅和地方稅的劃分方法因國家政體和管理體制的不同而有所不同：〔1〕有些國家的地方政府〔州、省、縣等〕擁有稅收立法權(quán)，可以自行設(shè)立稅種，這類稅種顯然就是地方稅；而中央政府開征的稅種就是中央稅?！?〕有些國家的稅種是由中央政府統(tǒng)一設(shè)立的，但根據(jù)財(cái)政管理上的需要，特別是為了調(diào)動地方的積極性，劃出一局部稅種給地方，其管理和使用權(quán)限也相應(yīng)下放給地方，從而形成另外一種類型的地方稅?！?〕有的國家還設(shè)立中央與地方共享稅，這種稅的收入由中央和地方按一定比例分成。稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔四〕以稅收管理和使用權(quán)9稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔五〕以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可分為價內(nèi)稅和價外稅凡稅金構(gòu)成價格組成局部的，稱為價內(nèi)稅；凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。與之相適應(yīng)，價內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)稱為含稅價格，價外稅的計(jì)稅依據(jù)稱為不含稅價格。稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔五〕以稅收與價格的關(guān)系1002稅收的原那么02稅收的原那么11稅收的原那么一、財(cái)政原那么稅收的財(cái)政原那么的根本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，即保證國家各方面支出的需要。財(cái)政原那么包含兩個方面的要求。第一個要求是通過征稅獲得的收入要能充分滿足一定時期財(cái)政支出的需要。為此，也要求選擇確定合理的稅制結(jié)構(gòu)模式，尤其是選擇確定稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。因?yàn)橹黧w稅種的收入占整個稅收入的比重最大，從而對稅收總收入的影響力度也最大。一般來說，應(yīng)當(dāng)注意選擇稅源充裕而收入可靠的稅種作為主體稅種。稅收的原那么一、財(cái)政原那么稅收的財(cái)政原那么的根本含義是：一國12稅收的原那么一、財(cái)政原那么第二個要求是稅收收入要富有彈性。稅收彈性是指稅收收入增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之間的比率，可用以下公式表示：其中：ET為稅收彈性；T為稅收收入；ΔT為稅收收入增量；Y為國民收入（或是其他指標(biāo)如國民生產(chǎn)總值、國內(nèi)生產(chǎn)總值增量）；ΔY為國民收入增量（或是其他指標(biāo)如國民生產(chǎn)總值增量、國內(nèi)生產(chǎn)總值增量）。稅收彈性反映了稅收對經(jīng)濟(jì)變化的靈敏程度。當(dāng)時，表明稅收對經(jīng)濟(jì)增長沒有反應(yīng)：當(dāng)時，表明稅收與經(jīng)濟(jì)是同步增長的，當(dāng)時，表明稅收的增長快于經(jīng)濟(jì)的增長，稅收隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而增加，并且稅收參與國民收入分配的比例有上升的趨勢；當(dāng)時，表明稅收的增長速度落后于經(jīng)濟(jì)的增長速度，這時稅收的絕對量有可能是增加的，但稅收參與國民收入分配的比例呈下降的趨勢。稅收的原那么一、財(cái)政原那么第二個要求是稅收收入要富有彈性。稅13稅收的原那么二、公平原那么稅收是社會分配環(huán)節(jié)的重要組成局部，既然是分配，而且是政府主導(dǎo)的分配，首要的原那么當(dāng)然是公平。稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個方面。所謂普遍征稅，通常指征稅普及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，所謂平等征稅，通常指政府征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。具體有兩個方面的含義：一是納稅人能力相同的人同等納稅，即所謂的橫向公平；二是納稅能力不同的人不同等征稅，即所謂的縱向公平。稅收的原那么二、公平原那么稅收是社會分配環(huán)節(jié)的重要組成局部，14稅收的原那么三、效率原那么〔一〕經(jīng)濟(jì)效率原那么1．防止產(chǎn)生稅收的額外負(fù)擔(dān)如果社會從征稅中獲得的利益大于市場各方為該稅付出的代價，那么這些額外的利益稱為稅收的額外收益；如果社會從征稅中獲得的利益小于市場各方為該稅付出的代價，那么這些額外的損失稱為稅收的額外負(fù)擔(dān)。2．追求稅收中性所謂稅收中性，是指政府課稅不扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。3．促進(jìn)資源的有效配置征稅是政府調(diào)節(jié)資源配置失靈的重要手段。稅收的原那么三、效率原那么〔一〕經(jīng)濟(jì)效率原那么15稅收的原那么三、效率原那么〔二〕行政效率原那么行政效率可以從征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用兩個方面來考察。征稅費(fèi)用是指稅務(wù)部門在征稅過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。這些費(fèi)用占所征稅的比重即為征稅效率。征稅效率的上下和稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的工作效率密切相關(guān)的，而且對于不同的稅種，其征稅效率也存在差異。納稅費(fèi)用是納稅人依法辦理納稅事務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。相對于征稅費(fèi)用，納稅費(fèi)用的計(jì)算比較困難，因此，有人把納稅費(fèi)用稱為稅收隱蔽費(fèi)用。提高稅收的行政效率的途徑為：一方面采用先進(jìn)的征收手段，節(jié)約征管方面的人；另一方面簡化稅制，使納稅人容易理解和操作，減少納稅費(fèi)用。稅收的原那么三、效率原那么〔二〕行政效率原那么1603稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿03稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿17稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔一〕稅收負(fù)擔(dān)的含義稅收負(fù)擔(dān)簡稱稅負(fù)，是指政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟(jì)主體帶來的經(jīng)濟(jì)利益的損失或轉(zhuǎn)移，是納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)是國家稅收政策的核心。稅收負(fù)擔(dān)從絕對額考察，是指納稅人應(yīng)支付國家的納稅額；從相對額考察，是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價值的比率。這個比率通常被用來比較納稅人或各類課稅對象的稅收負(fù)擔(dān)水平的上下，因而它是國家研究制定和調(diào)整稅收政策的重要依據(jù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔一〕稅收負(fù)擔(dān)的含義18稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔二〕稅收負(fù)擔(dān)的分類稅收負(fù)擔(dān)是一個總體概念，在實(shí)際運(yùn)用中有多種形式。1．按稅收與國民經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，可分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)指一個國家在一定時期內(nèi)對其所有納稅人課征的稅負(fù)總額。微觀稅收負(fù)擔(dān)指一定時期內(nèi)的單個涉稅主體的稅負(fù)情況。2．按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)。直接稅收負(fù)擔(dān)指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定而直接承擔(dān)的稅負(fù)。間接稅收負(fù)擔(dān)指由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人承受的比稅法規(guī)定的多的一部分稅負(fù)。3．按稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容，可分為名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。名義稅收負(fù)擔(dān)指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款而形成的稅收負(fù)擔(dān)，在相對指標(biāo)上通常表現(xiàn)為稅法規(guī)定的名義稅率。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔二〕稅收負(fù)擔(dān)的分類1．按19稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔三〕稅收負(fù)擔(dān)的衡量1．宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量是考察一定時期內(nèi)〔通常是1年〕國家稅收收入總額在整個國民經(jīng)濟(jì)體系中所占的比重。宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)主要有兩個：一是國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率，簡稱GDP稅收負(fù)擔(dān)率；二是國民收入稅收負(fù)擔(dān)率，簡稱NI稅收負(fù)擔(dān)率。其計(jì)算公式分別如下：國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率＝稅收總額/國內(nèi)生產(chǎn)總值×100%國民收入稅負(fù)率＝稅收總額/國民收入×100%式中，稅收額是指一國政府利用稅收手段參與國民收入分配所集中的財(cái)富的貨幣形態(tài)，是全體納稅人實(shí)際納稅總量。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔三〕稅收負(fù)擔(dān)的衡量20稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔三〕稅收負(fù)擔(dān)的衡量2．微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量是考察納稅人實(shí)際納稅額占其可支配產(chǎn)品的比重。企業(yè)稅收總負(fù)擔(dān)率＝〔納稅總額/同期銷售收入或者同期所得額〕×100%企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率＝〔流轉(zhuǎn)稅總額/同期銷售收入〕×100%企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率＝〔所得稅總額/同期所得額〕×100%企業(yè)資產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)率＝〔所得稅總額/同期資產(chǎn)平均值〕×100%企業(yè)凈資產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)率＝〔所得稅總額/同期凈資產(chǎn)平均值〕×100%和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的衡量類似，個人稅收負(fù)擔(dān)通常采用以下指標(biāo)來反映：個人稅收負(fù)擔(dān)率＝〔個人納稅總額/同期個人收入總額〕×100%家庭稅收負(fù)擔(dān)率＝〔家庭納稅總額/同期家庭收入總額〕×100%稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔三〕稅收負(fù)擔(dān)的衡量21稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素1．政府職能范圍政府職能范圍越廣泛，對經(jīng)濟(jì)活動的參與程度就越高，客觀上需要更多的財(cái)政收入來滿足其支出的需要，那么宏觀稅負(fù)相對較高。而政府職能范圍相對較小的國家，由于政府職能相對地弱于市場職能，政府的職能只是糾正“市場失靈〞，公共財(cái)政活動區(qū)域相對有限，因而所需的財(cái)政收入相對要少，那么其宏觀稅負(fù)較低。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素22稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素2．社會經(jīng)濟(jì)開展水平經(jīng)濟(jì)開展水平是決定宏觀稅收負(fù)擔(dān)的最根本因素。一個國家的社會經(jīng)濟(jì)開展總體水平可以通過國民生產(chǎn)總值和人均國民生產(chǎn)總值這兩個綜合指標(biāo)來反映。國家的國民生產(chǎn)總值越大，總體負(fù)擔(dān)能力越高。特別是人均國民生產(chǎn)總值最能反映國民的稅收負(fù)擔(dān)能力。一般而言，在人均國民收入比較高的國家，社會經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)承受力較強(qiáng)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素23稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素3．國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策是指國家或政府為了增進(jìn)整個社會的經(jīng)濟(jì)福利、改進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、到達(dá)一定的政策目標(biāo)而有意識和有方案地運(yùn)用一定的政策工具制定的解決經(jīng)濟(jì)問題的指導(dǎo)原那么和措施。任何國家為了開展經(jīng)濟(jì)，必須綜合運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)、法律以及行政手段來強(qiáng)化宏觀調(diào)控體系。國家會根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)情況，采取不同的稅收負(fù)擔(dān)政策。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素24稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素4．稅收征收管理能力稅收征管能力是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員貫徹執(zhí)行稅收政策，組織稅收征管活動的能力和素養(yǎng)，具體包括征管決策能力、為國聚財(cái)能力、依法治稅能力、征管執(zhí)行能力、稅源監(jiān)控能力、稅收分析能力、征管信息資源的深加工能力、征管要素的優(yōu)化配置能力等。由于稅收是由國家無償征收的，所以稅收征納矛盾比較突出。因此，一個國家的稅收征收管理能力也會對稅收負(fù)擔(dān)的大小和構(gòu)成產(chǎn)生影響。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素25稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿〔一〕稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的內(nèi)涵及分類稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低購進(jìn)價格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購置者或供給者負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的理解應(yīng)把握以下幾個方面。（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是與商品價格直接聯(lián)系的。（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也是經(jīng)濟(jì)利益的一種再分配。（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿〔一〕稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的內(nèi)涵26稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿〔二〕稅收歸宿的內(nèi)涵及分類稅收歸宿亦稱“稅負(fù)歸宿〞“賦稅歸宿〞“課稅歸宿〞。它是稅收負(fù)擔(dān)的最后歸著點(diǎn)，即稅收負(fù)擔(dān)運(yùn)動的最后歸著環(huán)節(jié)，說明全部稅收負(fù)擔(dān)最后是由誰來承擔(dān)的。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往不是一次形成的，而是一個經(jīng)濟(jì)過程。國家對納稅人課稅，其稅負(fù)的運(yùn)動結(jié)果有三種情況：一是納稅人將所繳納的稅款通過轉(zhuǎn)嫁使稅負(fù)最終落在負(fù)稅人身上；二是稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁而由納稅人自己承擔(dān)；三是轉(zhuǎn)嫁一局部，納稅人自己承擔(dān)一局部。依據(jù)稅收的最后實(shí)際負(fù)擔(dān)情況，稅收歸宿可分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿〔二〕稅收歸宿的內(nèi)涵27稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式〔一〕前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，指納稅人將其所納稅款順著商品流轉(zhuǎn)方向，通過提高商品價格的方法，轉(zhuǎn)嫁給商品的購置者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方負(fù)擔(dān)，通常通過提高商品售價的方法來實(shí)現(xiàn)的。圖6-1稅負(fù)前轉(zhuǎn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式〔一〕前轉(zhuǎn)圖6-1稅28稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿〔二〕后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，即納稅人將其所納稅款逆著商品流轉(zhuǎn)的方向，以壓低購進(jìn)商品價格的方法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者。例如，對某種商品在零售環(huán)節(jié)征稅，零售商將所納稅款通過壓低進(jìn)貨價格，把稅負(fù)逆轉(zhuǎn)給批發(fā)商，批發(fā)商又以同樣的方式把稅負(fù)逆轉(zhuǎn)給制造商，制造商再以同樣方式壓低生產(chǎn)要素價格把稅負(fù)逆轉(zhuǎn)于生產(chǎn)要素供給者負(fù)擔(dān)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的前提條件是供給方提供的商品需求彈性較大，而供給彈性較小。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿〔二〕后轉(zhuǎn)29稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿〔三〕混轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)又叫散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)?；燹D(zhuǎn)是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時采用。例如，織布廠將稅負(fù)一局部用提高布匹價格的方法轉(zhuǎn)嫁給印染廠，一局部用壓低棉紗購進(jìn)價格的方法轉(zhuǎn)嫁給紗廠，一局部那么用降低工資的方法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說，混轉(zhuǎn)并不是一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)的結(jié)合。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿〔三〕混轉(zhuǎn)30稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿〔四〕消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)是指納稅人用降低課稅本錢的方法使稅負(fù)在新增利潤中求得抵補(bǔ)的轉(zhuǎn)嫁方式，即納稅人在不提高售價的前提下，采取改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高工作效率、節(jié)約原材料、降低生產(chǎn)本錢等形式，使所繳納的稅款在所得的利潤中求得補(bǔ)償。因?yàn)樗炔皇翘岣邇r格的前轉(zhuǎn)，也不是壓低進(jìn)價的后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率等措施降低本錢增加利潤，所以稱之為消轉(zhuǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿〔四〕消轉(zhuǎn)31稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿〔五〕稅收資本化稅收資本化亦稱“稅負(fù)資本化〞，即納稅人以壓低資本品購置價格的方法將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購資本品的價格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或局部轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。圖6-2稅負(fù)資本化稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿〔五〕稅收資本化圖632稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素1．稅種的性質(zhì)由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最主要方式是變動商品的價格。因此，以商品為課稅對象，與商品價格關(guān)系密切的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等比較容易轉(zhuǎn)嫁，而與商品及商品價格關(guān)系不密切或距離較遠(yuǎn)的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅往往難以轉(zhuǎn)嫁。實(shí)際生活上，并非所有的商品稅都能實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁，也并非所有的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅都不能轉(zhuǎn)嫁。國家對商品的課稅，在不具備轉(zhuǎn)嫁條件時是不會轉(zhuǎn)嫁的，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在具備一定的轉(zhuǎn)嫁條件時也有可能發(fā)生稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素1．稅種的性質(zhì)33稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素2．商品的供求彈性供求彈性是影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最直接的因素?！?〕商品的供給彈性越大，說明生產(chǎn)者對商品銷售價格下降而做出的反響強(qiáng)烈，其產(chǎn)量下降的幅度大于價格下降的幅度，從而促使價格上升，稅負(fù)通過抬高價格轉(zhuǎn)嫁出去；反之，供給彈性小的商品，生產(chǎn)者難以控制價格水平，稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性就小?！?〕需求彈性大，說明當(dāng)某種商品因稅負(fù)增加而提高價格時，購置者因價格提高而做出的反響強(qiáng)烈，從而迫使價格下降，此時，稅負(fù)前轉(zhuǎn)較難；反之，商品的需求彈性較小，賣者轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)較容易，稅負(fù)會較多地通過前轉(zhuǎn)而落在購置者身上。〔3〕綜合考慮供給和需求彈性時，當(dāng)某種商品的需求彈性大于供給彈性時，說明當(dāng)某種商品由于政府征稅而價格變動，其需求量的變動幅度大于供給量的變動幅度。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素2．商品的供求彈性34稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素3．課稅范圍寬窄。征收范圍廣的稅較易轉(zhuǎn)嫁，征收范圍窄的稅難以轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁必然引致商品價格的升高，若其他商品可以替代加價的商品，消費(fèi)者往往會轉(zhuǎn)而代之，從而使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁失效。4．壟斷程度。對壟斷性商品課征的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁。5．稅收和價格的關(guān)系。從價課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素3．課稅范圍寬窄。43504稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)04稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)36稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)一、稅收效應(yīng)稅收效應(yīng)是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面做出的反響。從另一個角度說，稅收效應(yīng)是指國家課稅對消費(fèi)者的選擇以及生產(chǎn)者決策的影響，也就是稅收對經(jīng)濟(jì)所起的調(diào)節(jié)作用。稅收效應(yīng)有多種表現(xiàn)形式，其中最重要的是收入效應(yīng)和替代效應(yīng)?！惨弧扯愂盏氖杖胄?yīng)稅收收入效應(yīng)是指課稅減少了納稅人可自由支配的收入和改變了納稅人的相對所得狀況，從而降低了商品購置量和消費(fèi)水平。圖6-3稅收的收入效應(yīng)稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)一、稅收效應(yīng)稅收效應(yīng)是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)37稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)一、稅收效應(yīng)〔二〕稅收的替代效應(yīng)替代效應(yīng)是指國家實(shí)行選擇性征賦稅政策而對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的影響。具體表現(xiàn)為，當(dāng)政府對一局部商品課稅，而對另一局部商品不課稅，或?qū)σ痪植可唐氛n重稅，對另一局部商品課輕稅時，會造成商品比價關(guān)系的變化，從而使納稅人相對增加無稅或輕稅商品的購置，減少含稅或重稅商品的購置，即發(fā)生已無稅或輕稅商品對含稅或重稅商品的“替代〞行為。圖6-4稅收的替代效應(yīng)稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)一、稅收效應(yīng)〔二〕稅收的替代效應(yīng)圖6-4稅收38稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)二、稅收的經(jīng)濟(jì)影響〔一〕稅收對勞動供給的影響稅收對勞動供給的影響是通過稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)來表現(xiàn)的。稅收對勞動供給的收入效應(yīng)表現(xiàn)在，當(dāng)政府對工資收入課稅時，勞動者實(shí)際支配的收本減少，為了維持稅前的收入和水平，必須減少閑暇時間，更加努力地工作，從而使勞動力供給增加。稅收對勞動供給的替代效應(yīng)表現(xiàn)在，由于政府對勞動收入課稅降低了實(shí)際工資率，改變了勞動與閑暇之間的“比價〞關(guān)系，即勞動的相對“價格〞提高，閑暇的相對“價格〞降低，使勞動者以更多的閑暇代替勞動，從而減少勞動力的供給。稅收對勞動供給產(chǎn)生的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是成反方向運(yùn)動的，即收入效應(yīng)鼓勵納稅人為增加收入而努力工作，替代效應(yīng)那么抑制納稅人工作的積極性。稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)二、稅收的經(jīng)濟(jì)影響〔一〕稅收對勞動供給的影響39稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)二、稅收的經(jīng)濟(jì)影響〔二〕稅收對居民儲蓄的影響儲蓄是投資的重要資金來源，因而儲蓄規(guī)模對投資數(shù)量有很大的制約作用，對經(jīng)濟(jì)增長也有重要的影響。稅收的儲蓄效應(yīng)同樣分為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。稅收對儲蓄的收入效應(yīng)是指政府對個人所得征稅以后，個人的實(shí)際收入會下降，導(dǎo)致當(dāng)期的消費(fèi)減少，但當(dāng)期儲蓄會增加。稅收對儲蓄的替代效應(yīng)是指政府對個人所得征稅以后，個人的實(shí)際收入會下降，為了保持當(dāng)期消費(fèi)的必要水平，納稅人會減少當(dāng)期儲蓄而增加當(dāng)期的消費(fèi)支出。稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)二、稅收的經(jīng)濟(jì)影響〔二〕稅收對居民儲蓄的影響40稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)二、稅收的經(jīng)濟(jì)影響〔三〕稅收對投資行為的影響在市場經(jīng)濟(jì)條件下，影響納稅人投資行為的因素主要有兩種：投資的預(yù)期收益和投資的風(fēng)險(xiǎn)。稅收正是通過這兩項(xiàng)因素來影響納稅人的投資行為。政府課稅減少納稅人的投資收益，并影響投資收益和投資本錢的比率，從而對納稅人的投資行為產(chǎn)生方向相反的兩種效應(yīng)：一是因?yàn)槎愂諟p少納稅人可支配的收入，使納稅人為了實(shí)現(xiàn)既定的收入目標(biāo)而增加投資，即發(fā)生收入效應(yīng)；二是稅收使投資收益減少而降低了投資對納稅人的吸引力，造成納稅人以消費(fèi)代替投資，即發(fā)生了替代效應(yīng)。稅收對納稅人投資風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，取決于所得稅的征收是否允許納稅人用投資虧損抵銷以后的投資收益。稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)二、稅收的經(jīng)濟(jì)影響〔三〕稅收對投資行為的影響4105稅制制度05稅制制度42稅收制度一、稅收制度的含義稅收制度簡稱稅制，是國家各種稅收法律、法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)那么和征收管理方法的總稱，是國家征稅和納稅的法律標(biāo)準(zhǔn)。通過制定稅收制度，一方面可以以法律形式約束納稅人，規(guī)定納稅人必須履行的納稅義務(wù)，另一方面可以以法律形式約束稅務(wù)機(jī)關(guān)，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)必須履行的征稅職責(zé)。稅制一旦經(jīng)國家法律形式確定后，征納雙方都必須遵照執(zhí)行，可見，作為征稅和納稅標(biāo)準(zhǔn)的稅收制度是稅收活動分配的具體表達(dá)，是處理征納雙方分配關(guān)系的法律依據(jù)。稅收制度一、稅收制度的含義稅收制度簡稱稅制，是國家各種稅收法43稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成從內(nèi)容上看，稅制的主體是稅種，而每一稅種都由各個稅制要素組成，即各個單行的稅收法律制度所具有的共同的根本要素。稅收的法律制度本身分稅收實(shí)體法和稅收程序法兩大領(lǐng)域。實(shí)體法包括全部實(shí)體稅種的法律制度，如增值稅法、營業(yè)稅法等；程序法那么是指用來標(biāo)準(zhǔn)稅收征收和管理的執(zhí)行程序的法律制度，如稅收征收管理法。與之相對應(yīng)，稅制的構(gòu)成要素，也應(yīng)該分實(shí)體性的制度要素和程序性的制度要素兩個方面。稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成從內(nèi)容上看，稅制的主體是稅種，而每44稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔一〕納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人即納稅人，又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接履行納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。自然人是個人，在法律上為一定權(quán)利和義務(wù)的主體，他們以個人身份來承擔(dān)法律所規(guī)定的納稅義務(wù)；法人是組織形式，具有權(quán)利能力和行為能力，具有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。與納稅人有密切聯(lián)系的兩個概念是代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。他們都沒有納稅義務(wù)，但是又都有協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳或收繳稅款義務(wù)。稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔一〕納稅義務(wù)人45稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔二〕征稅對象、稅目征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，它是征納稅雙方的權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。每一種稅都必須明確對什么征稅，每種稅的征稅對象都不會完全一致，因此征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。稅目是征稅對象的具體化，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的、具體的征稅工程，反映具體的征稅范圍，是對征稅對象的質(zhì)的界定。稅目的主要作用包括：一是明確征稅范圍，二是通過規(guī)定各種稅目。稅目的設(shè)計(jì)方法有兩種：一種是列舉法，另一種是概括法。稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔二〕征稅對象、稅目46稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔三〕稅基稅基又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，是對征稅對象的量的規(guī)定。稅基的作用是解決征稅對象應(yīng)納稅額的計(jì)算問題，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)，通常稅基與稅率相乘等于應(yīng)納稅額。稅基的存在形態(tài)可以是價值形態(tài)，如營業(yè)收入、應(yīng)納稅所得額等，也可以是物理形態(tài)，如面積、體積、重量等，前面介紹過的一種稅收的分類，即從價稅和從量稅的分類，便是按稅基的根本形態(tài)不同而分類的。稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔三〕稅基47稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔四〕稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，它是計(jì)算稅額的尺度。1．比例稅率比例稅率是對同一征稅對象，不管其數(shù)額大小，只規(guī)定一個相同的征收比例。比例稅率又可分為以下幾種具體形式?！?〕單一比例稅率，即對一個稅種只規(guī)定一個稅率?！?〕差異比例稅率，即對一個稅種規(guī)定不同比例的稅率。按適用的范圍又可分為：①產(chǎn)品差異比例稅率②行業(yè)差異比例稅率③地區(qū)差異比例稅率?！?〕幅度比例稅率，即對同一征稅對象，稅收法律制度只規(guī)定其稅率的上限和下限，各地可因地制宜在此幅度內(nèi)自行確定一個比例稅率。稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔四〕稅率48稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔四〕稅率2．累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是指隨著征稅對象數(shù)量的增加而逐漸提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小劃分為假設(shè)干等級，不同等級的征稅數(shù)額分別適用不同的稅率，征稅數(shù)額越大，適用稅率越高?！?〕全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率是把征稅對象的全部數(shù)額按照與之相適應(yīng)的稅率征稅，即按課稅適應(yīng)的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅?！?〕超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是把征稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每一等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別按本級的稅率計(jì)算稅額，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額?！?〕超率累進(jìn)稅率。超率累進(jìn)稅率是以征稅對象數(shù)額的某種相對率的上下為標(biāo)準(zhǔn)劃分假設(shè)干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差異稅率，相對率每超過一個級距，超過的局部就按高一級的稅率計(jì)算征稅。稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔四〕稅率49稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔四〕稅率3．定額稅率定額稅率也稱固定稅率，是按單位課稅對象直接規(guī)定一個固定稅額，而不采取百分比的形式。采用定額稅率，應(yīng)納稅額不會隨征稅對象金額的變化而變動。定額稅率按其適用范圍又可分為3種類型：（1）地區(qū)差別定額稅率，如原鹽稅，規(guī)定每噸鹽的稅額，遼寧原鹽稅為141元，廣東為130元。（2）幅度定額稅率，如城鎮(zhèn)土地使用稅，大城市每平方米稅額為1.5～30元。（3）分級定額稅率，如車船稅，對應(yīng)稅船舶按凈噸位多少，分了4個稅額級別，分別為每噸3元、每噸4元、每噸5元和每噸6元。稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔四〕稅率（1）地區(qū)差別定額稅率，50稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔四〕稅率4．其他稅率分類以上3類稅率為法律上的稅率形式，假設(shè)從經(jīng)濟(jì)分析的角度來考察，稅率又可分為名義稅率和實(shí)際稅率、平均稅率和邊際稅率等稅率形式。名義稅率即為稅率表中所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時適用的稅率。實(shí)際稅率是反映納稅人正式稅負(fù)的有效稅率，在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅負(fù)負(fù)擔(dān)率。邊際稅率本來是指按照邊際效用相等的原則設(shè)計(jì)的一種理論化稅率模式，其中主要功能是使社會福利犧牲最小，實(shí)際上是按照納稅人收益多少分等級課稅的稅率。稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔四〕稅率名義稅率即為稅率表中所列51稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔五〕納稅環(huán)節(jié)、納稅期限與納稅地點(diǎn)1．納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅收法律制度規(guī)定的征收對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。2．納稅期限納稅期限是指稅收法律制度規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時間方面的規(guī)定，納稅人每次發(fā)生納稅義務(wù)后，不可能馬上去繳納稅款。3．納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指稅收法律制度規(guī)定的各個稅種的納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)，它是根據(jù)各稅種的不同納稅環(huán)節(jié)的具體規(guī)定，并考慮有利于控制稅款的源泉而制定的。稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔五〕納稅環(huán)節(jié)、納稅期限與納稅地點(diǎn)52稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔六〕減稅與免稅減稅與免稅是指對某些納稅人或征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。稅收的減免稅是政府的經(jīng)濟(jì)政策的重要手段，其作用往往也很大。需要注意的是，關(guān)于減免稅的規(guī)定中常提到起征點(diǎn)這個詞，偶爾也會提及免征額，語意卻常?；煜Ｋ^起征點(diǎn)，是指稅收法律制度規(guī)定的征收對象開始征稅的最低界限。所謂免征額，是指稅法規(guī)定的征稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔六〕減稅與免稅53稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔七〕罰那么罰那么主要是指對納稅人違反稅收法律制度的行為應(yīng)當(dāng)采取的處分措施做出的標(biāo)準(zhǔn)性規(guī)定。它主要表達(dá)了稅收制度的強(qiáng)制性，是稅收法令得以貫徹執(zhí)行的保證。納稅人的違反稅收法律制度的行為是指納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報(bào)、提供納稅資料、拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查的行為。主要包括以下幾種：〔1〕偷稅，指納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為，如偽造、涂改、銷毀賬冊、票證或記賬憑證、少報(bào)或隱瞞應(yīng)稅工程等。〔2〕抗稅，指納稅人拒不按照稅法履行義務(wù)的行為?！?〕欠稅，指納稅人未按規(guī)定的納稅期限交納稅款的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人違章行為情節(jié)輕重不同，可分別采取批評教育、征收滯納金直至交司法部門追究刑事責(zé)任。稅收制度二、稅制要素的構(gòu)成〔七〕罰那么54稅收制度三、商品課稅〔一〕商品課稅的含義和特征商品課稅是泛指所有以商品為征稅對象的稅類。就我國現(xiàn)行稅制而言，包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種。1．課征普遍商品課稅以商品交換并形成銷售收入為前提。2．以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)這里的商品流轉(zhuǎn)額是指商品銷售的收入額，非商品流轉(zhuǎn)額是指交通運(yùn)輸、郵政通信以及各種效勞性行業(yè)的營業(yè)收入。3．實(shí)行比例稅率除少數(shù)稅種實(shí)行定額稅率外，大多數(shù)稅種適用比例稅率制是商品課稅的一個重要特征。4．計(jì)征簡便商品課稅以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，與商品本錢和盈利水平無關(guān)，實(shí)行比例稅率，計(jì)稅征稅都十分簡便。稅收制度三、商品課稅〔一〕商品課稅的含義和特征55稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅1．增值稅概述〔1〕增值稅的特點(diǎn)。第一，多環(huán)節(jié)征收。第二，屬于價外稅。無論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，在計(jì)算增值稅時，都應(yīng)以不含稅的銷售額為計(jì)算依據(jù)。第三，征收面廣。第四，對一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制。第五，采用比例稅率。第六，具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性。稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅56稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅1．增值稅概述〔2〕增值稅的類型。一般而言，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是商品和勞務(wù)價款中的增值額，但各國的增值稅制度對購進(jìn)固定資產(chǎn)價款的處理有所不同，據(jù)此，增值稅可分為3種類型：一是生產(chǎn)型增值稅，計(jì)稅依據(jù)中不準(zhǔn)許抵扣任何購進(jìn)固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。二是收入型增值稅，只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的折舊局部，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入。三是消費(fèi)型增值稅，準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品價值。稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅57稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅1．增值稅概述〔3〕增值稅的計(jì)征方法。增值稅的計(jì)征方法比較復(fù)雜，從理論上講，有3種計(jì)征方法：一是將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價值〔如工資、利潤、利息和其他增值工程〕逐項(xiàng)相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅稅額，稱為“加法〞；二是企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額〔如原材料、燃料、動力、零配件等〕后的余額，作為增值額，稱為“減法〞〔或扣額法〕；三是不直接計(jì)算增值額，而是從按銷售收入額計(jì)算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額，通常稱為“扣稅法〞。稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅58稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅2．我國現(xiàn)行的增值稅制度在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供給稅勞務(wù)，銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅稅率一般由增值稅一般納稅人使用。主要分以下三檔：〔1〕根本稅率。①納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除特殊規(guī)定外，稅率一般為16%。②提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，稅率一律為16%。③提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為16%。稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅59稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅2．我國現(xiàn)行的增值稅制度〔2〕低稅率。增值稅一般納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、根底電信、建筑、不動產(chǎn)租賃效勞，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口以下貨物，稅率為10%：①糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽。②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。③圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅60稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅2．我國現(xiàn)行的增值稅制度〔3〕零稅率。納稅人出口貨物和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞，稅率為零，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。根據(jù)增值稅征收原理和鼓勵出口政策，以下貨物和效勞實(shí)行0%的稅率：①出口貨物。②提供國際運(yùn)輸效勞。③提供航天運(yùn)輸效勞。稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅61稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅2．我國現(xiàn)行的增值稅制度〔3〕零稅率。④向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的以下效勞：研發(fā)效勞、合同能源管理效勞、設(shè)計(jì)效勞、播送影視節(jié)目〔作品〕的制作和發(fā)行效勞、軟件效勞、電路設(shè)計(jì)及測試效勞、信息系統(tǒng)效勞、業(yè)務(wù)流程管理效勞、離岸效勞外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。⑤境內(nèi)的單位和個人提供的往返中國香港、中國澳門、中國臺灣的交通運(yùn)輸效勞以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸效勞。稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅62稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅2．我國現(xiàn)行的增值稅制度〔3〕零稅率。⑥自2021年8月1日起，境內(nèi)納稅人提供程租效勞，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸效勞和港澳臺運(yùn)輸效勞，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。⑦境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅效勞，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅方法。⑧境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的效勞或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。稅收制度三、商品課稅〔二〕增值稅63稅收制度三、商品課稅〔三〕消費(fèi)稅1．消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費(fèi)稅是國家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段，因而在保證國家財(cái)政收入，表達(dá)國家經(jīng)濟(jì)政策等方面具有十分重要的意義。〔1〕消費(fèi)稅的特點(diǎn)。①征收范圍具有選擇性。②單一環(huán)節(jié)征收。③屬于價內(nèi)稅。④稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。⑤稅率和計(jì)征方式具有多樣性。稅收制度三、商品課稅〔三〕消費(fèi)稅64稅收制度三、商品課稅〔三〕消費(fèi)稅1．消費(fèi)稅概述〔2〕應(yīng)稅消費(fèi)品的類型。①一些過度消費(fèi)會對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，②奢侈品、非生活必需品，如高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石等。③高耗能消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。④不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，如成品油。⑤具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如化裝品。稅收制度三、商品課稅〔三〕消費(fèi)稅65稅收制度三、商品課稅〔三〕消費(fèi)稅2．我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度在種類繁多的消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅的為數(shù)極少。消費(fèi)稅采取從價定率和從量定額兩種征稅方法。消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)征收方法，從價定率征收，以含有消費(fèi)稅稅金而不含增值稅稅金的消費(fèi)品價格為計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅從理論上說最終是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，但為了減少納稅人的數(shù)量，從而減低征收費(fèi)用，防止稅款流失，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。稅收制度三、商品課稅〔三〕消費(fèi)稅66稅收制度四、所得課稅〔一〕所得課稅的優(yōu)缺點(diǎn)和功能1．所得課稅的優(yōu)缺點(diǎn)所得課稅是對所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱。所得課稅是一種優(yōu)缺點(diǎn)十分鮮明的稅類，它具有4個方面的特征和優(yōu)點(diǎn)：〔1〕稅負(fù)相對公平。〔2〕一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對價格?！?〕有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)利益。〔4〕課稅有彈性。稅收制度四、所得課稅〔一〕所得課稅的優(yōu)缺點(diǎn)和功能67稅收制度四、所得課稅〔一〕所得課稅的優(yōu)缺點(diǎn)和功能1．所得課稅的優(yōu)缺點(diǎn)所得課稅也存在某些缺陷，主要是：〔1〕所得稅的開征及其財(cái)源受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約。〔2〕所得稅的累進(jìn)課稅方法會在一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮。〔3〕計(jì)征管理也比較復(fù)雜，需要較高的稅務(wù)管理水平，在開展中國家廣泛推行往往存在困難。稅收制度四、所得課稅〔一〕所得課稅的優(yōu)缺點(diǎn)和功能68稅收制度四、所得課稅〔一〕所得課稅的優(yōu)缺點(diǎn)和功能2．所得課稅的功能所得稅是國家籌措資金的重要手段，也是促進(jìn)社會公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠桿，所得稅的后兩種功能在當(dāng)今社會備受重視，并成為各國社會政策和經(jīng)濟(jì)政策的主要傳導(dǎo)工具。首先，所得稅是一種有效的再分配手段。它通過累進(jìn)課征可以縮小社會貧富差距和企業(yè)之間實(shí)際收入水平的差距；通過減免稅對特殊困難的納稅人給予種種照顧，從而緩解社會矛盾，保持社會安定。其次，所得稅具有“內(nèi)在穩(wěn)定器〞和“人為穩(wěn)定器〞功能。稅收制度四、所得課稅〔一〕所得課稅的優(yōu)缺點(diǎn)和功能69稅收制度四、所得課稅〔二〕企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是以我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人，以其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象而征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅的征稅對象的所得，主要包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、投資所得和資本利得等。1．納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織〔統(tǒng)稱企業(yè)〕為企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。2．稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。稅收制度四、所得課稅〔二〕企業(yè)所得稅70稅收制度四、所得課稅〔二〕企業(yè)所得稅3．應(yīng)稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4．稅收優(yōu)惠國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵開展的產(chǎn)業(yè)和工程，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅收制度四、所得課稅〔二〕企業(yè)所得稅71稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅，是政府利用稅收對個人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。作為征稅對象的個人所得，有狹義和廣義之分。狹義的個人所得僅限于每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得。廣義的個人所得是指個人在一定期間內(nèi)，通過各種來源或方式所獲得的一切利益，不管這種利益是偶然的，還是臨時的；是貨幣、有價證券，還是實(shí)物等。稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅72稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅現(xiàn)行?個人所得稅法?的主要內(nèi)容如下：1．個人所得稅的課稅對象和納稅人個人所得稅的課征對象是個人所得。應(yīng)納稅的個人所得包括：〔1〕工資、薪水所得；〔2〕個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；〔3〕對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；〔4〕勞務(wù)報(bào)酬所得；〔5〕稿酬所得；〔6〕特許權(quán)使用費(fèi)所得；〔7〕利息、股息、紅利所得；〔8〕財(cái)產(chǎn)租賃所得；〔9〕財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；〔10〕偶然所得；〔11〕經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅73稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅現(xiàn)行?個人所得稅法?的主要內(nèi)容如下：2．個人所得稅的稅率〔1〕工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～45%級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（3%）1不超過1500元的32超過1500元至4500元的部分103超過4500元至9000元的部分204超過9000元至35000元的部分255超過35000元至55000元的部分306超過55000元至80000元的部分357超過80000元的部分45表6-4個人所得稅稅率表一〔工作、薪金所得適用〕稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元74稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅2．個人所得稅的稅率〔2〕個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1不超過1500元的52超過1500元至3000元的部分103超過3000元至6000元的部分204超過6000元至10000元的部分305超過10000元的部分35表6-5個人所得稅稅率表二〔個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用〕稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元75稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅2．個人所得稅的稅率〔3〕稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體方法由國務(wù)院規(guī)定?！?〕特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅76稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅（1）工資、薪金所得，以77稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅4．允許免、減工程和扣除工程免納個人所得稅的工程包括：省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織公布的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國家統(tǒng)一的規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅78稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅4．允許免、減工程和扣除工程經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅的工程包括：殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅額。稅收制度四、所得課稅〔三〕個人所得稅79稅收制度五、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅〔一〕資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征資源稅有兩種課征方式，一是以自然資源本身為計(jì)稅依據(jù)，這種自然資源必須是私人擁有的；二是以自然資源的收益為計(jì)稅依據(jù)，這種自然資源往往為國家所有。財(cái)產(chǎn)稅也有兩種課稅方式：其一是以財(cái)產(chǎn)價值為計(jì)稅依據(jù)；其二是以財(cái)產(chǎn)收益為計(jì)稅依據(jù)。財(cái)產(chǎn)課稅和資源課稅的特征可以歸納為以下幾點(diǎn)：〔1〕課稅比較公平?！?〕具有促進(jìn)社會節(jié)約效能?！?〕課稅不普遍，且彈性較差，這是財(cái)產(chǎn)課稅和資源課稅固有的缺陷。稅收制度五、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅〔一〕資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般80稅收制度五、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅〔二〕現(xiàn)行資源稅資源稅的課稅對象是開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的收益，開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人為資源稅的納稅人，它的作用在于促進(jìn)資源的合理開發(fā)和利用，調(diào)節(jié)資源級差收入。2021年7月1日，我國全面推進(jìn)資源稅改革。在煤炭、原油、天然氣等已實(shí)施從價計(jì)征改革根底上，對其他礦產(chǎn)資源全面實(shí)施改革。改革后，資源稅的稅目包括以下幾種：〔1〕原油。〔2〕天然氣?！?〕煤炭?！?〕金屬礦?！?〕非金屬礦。資源稅采用從價定率或者從量定額的方法計(jì)征，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算，實(shí)施“級差調(diào)節(jié)〞的原那么。稅收制度五、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅〔二〕現(xiàn)行資源稅81稅收制度五、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅〔二〕現(xiàn)行資源稅級差調(diào)節(jié)是指運(yùn)用資源稅對因資源貯存狀況、開采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差異而產(chǎn)生的資源級差收入，通過實(shí)施差異稅率或差異稅額進(jìn)行調(diào)節(jié)。資源條件好的，稅率、稅額高一些；資源條件差的，稅率、稅額低一些。序號稅目征稅對象稅率幅度1金屬礦鐵礦精礦1%～6%2金礦金錠1%～4%3銅礦精礦2%～8%4鋁土礦原礦3%～9%5鉛鋅礦精礦2%～6%6鎳礦精礦2%～6%7錫礦精礦2%～6%8未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦稅率不超過20%9非金屬礦石墨精礦3%～10%10硅藻土精礦1%～6%11高嶺土原礦1%～6%12螢石精礦1%～6%13石灰石原礦1%～6%14硫鐵礦精礦1%～6%15磷礦原礦3%～8%16氯化鉀精礦3%～8%17硫酸鉀精礦6%～12%18井礦鹽氯化鈉初級產(chǎn)品1%～6%19湖鹽氯化鈉初級產(chǎn)品1%～6%20非金屬礦提取地下鹵水

曬制的鹽氯化鈉初級產(chǎn)品3%～15%21煤層（成）氣原礦1%～2%22粘土、砂石原礦每噸或立方米0.1元～5元23未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦從量稅率每噸或立方米不超過30元；從價稅率不超過20%24海鹽氯化鈉初級產(chǎn)品1%～5%25原油6%～10%26天然氣6%～10%27煤炭2%～10%表6-6資源稅稅目稅率幅度表稅收制度五、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅〔二〕現(xiàn)行資源稅序號稅目征稅對82稅收制度五、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅〔三〕現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是對納稅人擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)就其數(shù)量或價值額征收的一類稅收的總稱。財(cái)產(chǎn)稅在我國的香港地區(qū)稱為物業(yè)稅。財(cái)產(chǎn)稅不是單一的稅種名稱，而是一個稅收體系。財(cái)產(chǎn)稅可分為兩大類：一類是對財(cái)產(chǎn)的所有者或者占有者的課稅，包括一般財(cái)產(chǎn)稅和個別財(cái)產(chǎn)稅；另一類是對財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移課稅，主要有遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈予稅。我國現(xiàn)行的具有對財(cái)產(chǎn)課稅性質(zhì)的稅種有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。稅收制度五、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅〔三〕現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅83感謝您的觀看！感謝您的觀看！84財(cái)政學(xué)第六章稅收收入財(cái)政學(xué)第六章稅收收入85第一節(jié)稅收的概念、特征和分類第二節(jié)財(cái)政收入原那么第三節(jié)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)分析目錄CATALOG第四節(jié)財(cái)政收入規(guī)模分析第一節(jié)稅收的概念、特征和分類第二節(jié)財(cái)政收入原那么第三8601稅收的概念、特征和分類01稅收的概念、特征和分類87稅收的概念、特征和分類一、稅收的概念1776年，亞當(dāng)·斯密最早答復(fù)了什么是稅收的問題。他指出：“公共資本和土地是君主或國家所持有的兩大收入源泉，但它們不能用于支付也不夠支付一個大的文明國家的必要費(fèi)用，那么這必要費(fèi)用的大局部就必須依賴于這種或那種稅收。換言之，人民須拿出自己的一局部私人收入，給君主或國家，作為一筆公共收入。〞1784年，孟德斯鳩給稅收下了定義：“公民所付出的自己財(cái)產(chǎn)的一局部，以確保他剩余財(cái)產(chǎn)的平安和快樂地享用這些財(cái)產(chǎn)。〞而英國?新大英百科全書?對稅收的定義是：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，稅收是國家收入最重要的來源，稅收是強(qiáng)制和固定征收的，它通常被認(rèn)為是對政府財(cái)政收入的捐獻(xiàn)，用以滿足政府開支的需要，而并不說明是為了某一特定的目的。概括地說，稅收是政府以其社會職能為依據(jù)，憑借政治權(quán)力，依照法律標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收的概念、特征和分類一、稅收的概念1776年，亞當(dāng)·斯密最88稅收的概念、特征和分類二、稅收的特征無償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性那么是對強(qiáng)制性和無償性的一種標(biāo)準(zhǔn)和約束。（一）無償性。政府征稅以后，稅款就成為政府財(cái)政收入的一部分，由政府預(yù)算安排直接用于滿足國家行使職能的需要，不再直接返還給納稅人，也不付出任何形式的直接報(bào)酬和代價。（二）強(qiáng)制性。稅收并非納稅人的自愿奉獻(xiàn)，它是一切有納稅義務(wù)的主體都必須依法繳納的，如果納稅人不依法納稅，就要受到法律的制裁。（三）固定性。稅收的固定性，是指政府通過法律形式預(yù)先規(guī)定了對什么征稅及其征收比例等稅制要素，并保持相對的連續(xù)性和穩(wěn)定性。稅收的概念、特征和分類二、稅收的特征無償性是核心，強(qiáng)制性是保89稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔一〕以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，可分為商品課稅、所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅（1）對商品或勞務(wù)征稅，即根據(jù)商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額進(jìn)行課征，包括所有以商品和勞務(wù)服務(wù)為征稅對象的稅種，有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。（2）對所得或利潤的征稅，即根據(jù)納稅人取得的收入或利潤額進(jìn)行課征，是以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為征稅對象的稅種，包括個人所得稅、企業(yè)所得稅等。（3）對財(cái)產(chǎn)征稅，即根據(jù)納稅人財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價值額進(jìn)行課征，是以財(cái)富的存量形式，即各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為征稅對象的稅收，有財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈予稅等。稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔一〕以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，90稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔二〕以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可分為直接稅和間接稅直接稅是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)、不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，這種稅的納稅人就是負(fù)稅人。一般認(rèn)為所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅。間接稅是指納稅人能夠?qū)⒇?fù)稅轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，這種稅的納稅人不一定是負(fù)稅人。一般認(rèn)為對商品課稅屬于間接稅，如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔二〕以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁91稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔三〕以稅基的兩種根本形式區(qū)別為標(biāo)準(zhǔn)，可分為從量和從價稅稅收的計(jì)稅依據(jù)叫作稅基，是計(jì)稅的具體數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，稅基的兩種根本形式是物理形式和價值形式，物理形式如面積、體積、重量等，價值形式如銷售額、營業(yè)收入、應(yīng)納稅所得額等。以稅基的兩種根本形式區(qū)別為標(biāo)準(zhǔn)，可分為從量和從價稅。從量稅，亦稱從量計(jì)征，指以課稅對象的重量、面積、件數(shù)、容積等數(shù)量指標(biāo)為依據(jù)，采用固定稅額計(jì)征稅收。從價稅，亦稱從價計(jì)征，指以征稅對象的價值或價格為計(jì)稅依據(jù)。稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔三〕以稅基的兩種根本形92稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔四〕以稅收管理和使用權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，可分為中央稅、地方稅與中央地方共享稅中央稅是指管轄權(quán)和收入支配權(quán)劃歸中央的稅收；地方稅是指管轄權(quán)和收入支配權(quán)劃歸地方各級的稅收；中央地方共享稅是指中央與地方共同課征或支配使用的稅收。中央稅和地方稅的劃分方法因國家政體和管理體制的不同而有所不同：〔1〕有些國家的地方政府〔州、省、縣等〕擁有稅收立法權(quán)，可以自行設(shè)立稅種，這類稅種顯然就是地方稅；而中央政府開征的稅種就是中央稅?！?〕有些國家的稅種是由中央政府統(tǒng)一設(shè)立的，但根據(jù)財(cái)政管理上的需要，特別是為了調(diào)動地方的積極性，劃出一局部稅種給地方，其管理和使用權(quán)限也相應(yīng)下放給地方，從而形成另外一種類型的地方稅?！?〕有的國家還設(shè)立中央與地方共享稅，這種稅的收入由中央和地方按一定比例分成。稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔四〕以稅收管理和使用權(quán)93稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔五〕以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可分為價內(nèi)稅和價外稅凡稅金構(gòu)成價格組成局部的，稱為價內(nèi)稅；凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。與之相適應(yīng)，價內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)稱為含稅價格，價外稅的計(jì)稅依據(jù)稱為不含稅價格。稅收的概念、特征和分類三、稅收的分類〔五〕以稅收與價格的關(guān)系9402稅收的原那么02稅收的原那么95稅收的原那么一、財(cái)政原那么稅收的財(cái)政原那么的根本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，即保證國家各方面支出的需要。財(cái)政原那么包含兩個方面的要求。第一個要求是通過征稅獲得的收入要能充分滿足一定時期財(cái)政支出的需要。為此，也要求選擇確定合理的稅制結(jié)構(gòu)模式，尤其是選擇確定稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。因?yàn)橹黧w稅種的收入占整個稅收入的比重最大，從而對稅收總收入的影響力度也最大。一般來說，應(yīng)當(dāng)注意選擇稅源充裕而收入可靠的稅種作為主體稅種。稅收的原那么一、財(cái)政原那么稅收的財(cái)政原那么的根本含義是：一國96稅收的原那么一、財(cái)政原那么第二個要求是稅收收入要富有彈性。稅收彈性是指稅收收入增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之間的比率，可用以下公式表示：其中：ET為稅收彈性；T為稅收收入；ΔT為稅收收入增量；Y為國民收入（或是其他指標(biāo)如國民生產(chǎn)總值、國內(nèi)生產(chǎn)總值增量）；ΔY為國民收入增量（或是其他指標(biāo)如國民生產(chǎn)總值增量、國內(nèi)生產(chǎn)總值增量）。稅收彈性反映了稅收對經(jīng)濟(jì)變化的靈敏程度。當(dāng)時，表明稅收對經(jīng)濟(jì)增長沒有反應(yīng)：當(dāng)時，表明稅收與經(jīng)濟(jì)是同步增長的，當(dāng)時，表明稅收的增長快于經(jīng)濟(jì)的增長，稅收隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而增加，并且稅收參與國民收入分配的比例有上升的趨勢；當(dāng)時，表明稅收的增長速度落后于經(jīng)濟(jì)的增長速度，這時稅收的絕對量有可能是增加的，但稅收參與國民收入分配的比例呈下降的趨勢。稅收的原那么一、財(cái)政原那么第二個要求是稅收收入要富有彈性。稅97稅收的原那么二、公平原那么稅收是社會分配環(huán)節(jié)的重要組成局部，既然是分配，而且是政府主導(dǎo)的分配，首要的原那么當(dāng)然是公平。稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個方面。所謂普遍征稅，通常指征稅普及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，所謂平等征稅，通常指政府征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。具體有兩個方面的含義：一是納稅人能力相同的人同等納稅，即所謂的橫向公平；二是納稅能力不同的人不同等征稅，即所謂的縱向公平。稅收的原那么二、公平原那么稅收是社會分配環(huán)節(jié)的重要組成局部，98稅收的原那么三、效率原那么〔一〕經(jīng)濟(jì)效率原那么1．防止產(chǎn)生稅收的額外負(fù)擔(dān)如果社會從征稅中獲得的利益大于市場各方為該稅付出的代價，那么這些額外的利益稱為稅收的額外收益；如果社會從征稅中獲得的利益小于市場各方為該稅付出的代價，那么這些額外的損失稱為稅收的額外負(fù)擔(dān)。2．追求稅收中性所謂稅收中性，是指政府課稅不扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。3．促進(jìn)資源的有效配置征稅是政府調(diào)節(jié)資源配置失靈的重要手段。稅收的原那么三、效率原那么〔一〕經(jīng)濟(jì)效率原那么99稅收的原那么三、效率原那么〔二〕行政效率原那么行政效率可以從征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用兩個方面來考察。征稅費(fèi)用是指稅務(wù)部門在征稅過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。這些費(fèi)用占所征稅的比重即為征稅效率。征稅效率的上下和稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的工作效率密切相關(guān)的，而且對于不同的稅種，其征稅效率也存在差異。納稅費(fèi)用是納稅人依法辦理納稅事務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。相對于征稅費(fèi)用，納稅費(fèi)用的計(jì)算比較困難，因此，有人把納稅費(fèi)用稱為稅收隱蔽費(fèi)用。提高稅收的行政效率的途徑為：一方面采用先進(jìn)的征收手段，節(jié)約征管方面的人；另一方面簡化稅制，使納稅人容易理解和操作，減少納稅費(fèi)用。稅收的原那么三、效率原那么〔二〕行政效率原那么10003稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿03稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿101稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔一〕稅收負(fù)擔(dān)的含義稅收負(fù)擔(dān)簡稱稅負(fù)，是指政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟(jì)主體帶來的經(jīng)濟(jì)利益的損失或轉(zhuǎn)移，是納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)是國家稅收政策的核心。稅收負(fù)擔(dān)從絕對額考察，是指納稅人應(yīng)支付國家的納稅額；從相對額考察，是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價值的比率。這個比率通常被用來比較納稅人或各類課稅對象的稅收負(fù)擔(dān)水平的上下，因而它是國家研究制定和調(diào)整稅收政策的重要依據(jù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔一〕稅收負(fù)擔(dān)的含義102稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔二〕稅收負(fù)擔(dān)的分類稅收負(fù)擔(dān)是一個總體概念，在實(shí)際運(yùn)用中有多種形式。1．按稅收與國民經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，可分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)指一個國家在一定時期內(nèi)對其所有納稅人課征的稅負(fù)總額。微觀稅收負(fù)擔(dān)指一定時期內(nèi)的單個涉稅主體的稅負(fù)情況。2．按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)。直接稅收負(fù)擔(dān)指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定而直接承擔(dān)的稅負(fù)。間接稅收負(fù)擔(dān)指由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人承受的比稅法規(guī)定的多的一部分稅負(fù)。3．按稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)容，可分為名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。名義稅收負(fù)擔(dān)指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款而形成的稅收負(fù)擔(dān)，在相對指標(biāo)上通常表現(xiàn)為稅法規(guī)定的名義稅率。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔二〕稅收負(fù)擔(dān)的分類1．按103稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔三〕稅收負(fù)擔(dān)的衡量1．宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量是考察一定時期內(nèi)〔通常是1年〕國家稅收收入總額在整個國民經(jīng)濟(jì)體系中所占的比重。宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)主要有兩個：一是國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率，簡稱GDP稅收負(fù)擔(dān)率；二是國民收入稅收負(fù)擔(dān)率，簡稱NI稅收負(fù)擔(dān)率。其計(jì)算公式分別如下：國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率＝稅收總額/國內(nèi)生產(chǎn)總值×100%國民收入稅負(fù)率＝稅收總額/國民收入×100%式中，稅收額是指一國政府利用稅收手段參與國民收入分配所集中的財(cái)富的貨幣形態(tài)，是全體納稅人實(shí)際納稅總量。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔三〕稅收負(fù)擔(dān)的衡量104稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔三〕稅收負(fù)擔(dān)的衡量2．微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量是考察納稅人實(shí)際納稅額占其可支配產(chǎn)品的比重。企業(yè)稅收總負(fù)擔(dān)率＝〔納稅總額/同期銷售收入或者同期所得額〕×100%企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率＝〔流轉(zhuǎn)稅總額/同期銷售收入〕×100%企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率＝〔所得稅總額/同期所得額〕×100%企業(yè)資產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)率＝〔所得稅總額/同期資產(chǎn)平均值〕×100%企業(yè)凈資產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)率＝〔所得稅總額/同期凈資產(chǎn)平均值〕×100%和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的衡量類似，個人稅收負(fù)擔(dān)通常采用以下指標(biāo)來反映：個人稅收負(fù)擔(dān)率＝〔個人納稅總額/同期個人收入總額〕×100%家庭稅收負(fù)擔(dān)率＝〔家庭納稅總額/同期家庭收入總額〕×100%稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔三〕稅收負(fù)擔(dān)的衡量105稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素1．政府職能范圍政府職能范圍越廣泛，對經(jīng)濟(jì)活動的參與程度就越高，客觀上需要更多的財(cái)政收入來滿足其支出的需要，那么宏觀稅負(fù)相對較高。而政府職能范圍相對較小的國家，由于政府職能相對地弱于市場職能，政府的職能只是糾正“市場失靈〞，公共財(cái)政活動區(qū)域相對有限，因而所需的財(cái)政收入相對要少，那么其宏觀稅負(fù)較低。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素106稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素2．社會經(jīng)濟(jì)開展水平經(jīng)濟(jì)開展水平是決定宏觀稅收負(fù)擔(dān)的最根本因素。一個國家的社會經(jīng)濟(jì)開展總體水平可以通過國民生產(chǎn)總值和人均國民生產(chǎn)總值這兩個綜合指標(biāo)來反映。國家的國民生產(chǎn)總值越大，總體負(fù)擔(dān)能力越高。特別是人均國民生產(chǎn)總值最能反映國民的稅收負(fù)擔(dān)能力。一般而言，在人均國民收入比較高的國家，社會經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)承受力較強(qiáng)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素107稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素3．國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策是指國家或政府為了增進(jìn)整個社會的經(jīng)濟(jì)福利、改進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、到達(dá)一定的政策目標(biāo)而有意識和有方案地運(yùn)用一定的政策工具制定的解決經(jīng)濟(jì)問題的指導(dǎo)原那么和措施。任何國家為了開展經(jīng)濟(jì)，必須綜合運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)、法律以及行政手段來強(qiáng)化宏觀調(diào)控體系。國家會根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)情況，采取不同的稅收負(fù)擔(dān)政策。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素108稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素4．稅收征收管理能力稅收征管能力是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員貫徹執(zhí)行稅收政策，組織稅收征管活動的能力和素養(yǎng)，具體包括征管決策能力、為國聚財(cái)能力、依法治稅能力、征管執(zhí)行能力、稅源監(jiān)控能力、稅收分析能力、征管信息資源的深加工能力、征管要素的優(yōu)化配置能力等。由于稅收是由國家無償征收的，所以稅收征納矛盾比較突出。因此，一個國家的稅收征收管理能力也會對稅收負(fù)擔(dān)的大小和構(gòu)成產(chǎn)生影響。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)概述〔四〕稅收負(fù)擔(dān)的影響因素109稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿〔一〕稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的內(nèi)涵及分類稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低購進(jìn)價格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購置者或供給者負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的理解應(yīng)把握以下幾個方面。（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是與商品價格直接聯(lián)系的。（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也是經(jīng)濟(jì)利益的一種再分配。（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿〔一〕稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的內(nèi)涵110稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿〔二〕稅收歸宿的內(nèi)涵及分類稅收歸宿亦稱“稅負(fù)歸宿〞“賦稅歸宿〞“課稅歸宿〞。它是稅收負(fù)擔(dān)的最后歸著點(diǎn)，即稅收負(fù)擔(dān)運(yùn)動的最后歸著環(huán)節(jié)，說明全部稅收負(fù)擔(dān)最后是由誰來承擔(dān)的。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往不是一次形成的，而是一個經(jīng)濟(jì)過程。國家對納稅人課稅