采購中發(fā)票取得的風險管控

采購中發(fā)票取得的風險管控1.避免在簽訂合同時出現(xiàn)“全部支付完畢后，銷售方一次性開具發(fā)票”。稅總發(fā)【2013】20號：查賬比查票、查案必查票、查稅必查票、查票必查稅?！臑椤案鶕?jù)購貨方支付貨款的情況，供貨方一次性或分次開具發(fā)票”。2.從小規(guī)模納稅人購進貨物，由于其不能提供增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當要求對方向稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票或降低價格3.發(fā)票的抬頭國稅發(fā)【2008】80號：發(fā)票的抬頭必須是付款單位的全稱。4.發(fā)票的印章只能取得加蓋了“發(fā)票專用章”的發(fā)票，加蓋其他任何章均無效。5.發(fā)票開具貨物或勞務(wù)的名稱國稅函【2003】230號：企業(yè)取得的發(fā)票必須開具具體的貨物或勞務(wù)的名稱，如果開具大類貨物或勞務(wù)的名稱，必須附銷售單位開具的銷售清單，否則不得扣除。6.發(fā)票的開具日期國家稅務(wù)總局公告2011年第34號及國家稅務(wù)總局公告2012年第15號：（1）2012年度發(fā)生的成本費用，在年底前沒有取得發(fā)票的，只要在2013年5月底前取得發(fā)票，2012年度匯算清繳時不需要調(diào)整。（2）但如果在2013年6月1日后取得發(fā)票，2012年度匯算清繳時，納稅調(diào)增繳納企業(yè)所得稅，5年內(nèi)重新取得發(fā)票的，將2012年度多交的所得稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整注意：假設(shè)2014年3月份取得發(fā)票。一季度預(yù)繳所得稅時，允許將多交的所得稅在一季度預(yù)繳報表的第16行減除。但必須縣府稅務(wù)機關(guān)進行專項申報，說明原因。借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤同時補提2012年度的公積金和公益金。7.采購中要求供應(yīng)商多開發(fā)票的風險管控【在線提問】要求供應(yīng)商多開增值稅發(fā)票是偷稅行為嗎？也就是說我們實際付款10萬，要求供應(yīng)商開成12萬，他們也答應(yīng)，但是財務(wù)上賬就擺不平，只能走現(xiàn)金。這樣的做法是否違法？公司和會計分別有什么樣的風險？借：原材料12貸：銀行存款10應(yīng)付帳款——？2存在問題：借：應(yīng)付帳款2貸：現(xiàn)金2附：宏達公司的收款收據(jù)。刑法第205條：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。8.“對開發(fā)票”的風險管控【思考】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)，但乙企業(yè)因未在180日內(nèi)認證，不能抵扣。經(jīng)咨詢稅務(wù)師事務(wù)所，事務(wù)所建議，將這部分貨物返銷給甲企業(yè)，向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，再與甲企業(yè)簽訂購銷合同購回，讓甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)。是否存在涉稅風險？1.多交印花稅2.新增加了一筆銷售收入，會造成業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費等扣除限額的計算基數(shù)擴大?，F(xiàn)金流、貨物流、運費流《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）因理列舉的客觀原因造成專用發(fā)票沒有在規(guī)定的期限內(nèi)認證的，可以層層上報國家稅務(wù)總局審核后準予抵扣?？陀^原因包括如下類型：（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。9.采購中票款不一致的風險管控【思考】A公司的銷售客戶為B公司，A公司的原材料供應(yīng)商為C公司上月A公司與B公司發(fā)生的銷貨款為90萬元，B公司將其中的45萬元直接匯至C公司，做為A公司采購原材料款，C公司將原材料發(fā)票直接開給A公司。該業(yè)務(wù)是真實的開具的增值稅數(shù)量金額相符這樣操作稅務(wù)上會視為“票款不一致”嗎？財稅字【1995】192號：款項的支付對象應(yīng)當與發(fā)票的開具單位是一致。10.采購中虛開發(fā)票的風險管控【思考】某生產(chǎn)企業(yè)辦公室領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的簽字筆等作為辦公用品使用，成本價8000元，同類貨物的平均價格10000元（不含稅）。借：管理費用——辦公用品8000貸：庫存商品8000附：該企業(yè)自己開具的普通發(fā)票，注明上述貨物的名稱及金額8000元。：問1：上述行為是否視同銷售繳納增值稅？答：增值稅細則第4條：將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目應(yīng)當視同銷售繳納增值稅。非增值稅應(yīng)稅項目是指營業(yè)稅勞務(wù)、在建工程等。本企業(yè)的辦公用品等不屬于非增值稅應(yīng)稅項目，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)管理部門使用，不需要視同銷售繳納增值稅。問2：上述行為是否視同銷售繳納企業(yè)所得稅？國稅函【2008】828號：企業(yè)將資產(chǎn)用于本企業(yè)使用，只要資產(chǎn)的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。問3：上述行為是否存在涉稅風險？是否應(yīng)當將進項稅額轉(zhuǎn)出？答：不需要。不屬于增值稅暫行條例第10條列舉的不得抵扣的情況。自己給自己開具發(fā)票的行為屬于虛開發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)可以按發(fā)票管理辦法最高處50萬元以下罰款。正確處理：如上例：以庫存商品的出庫單作為合法有效憑證。發(fā)票管理辦法第22條：自己給自己開屬于虛開。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。發(fā)票管理辦法第37條：虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。11、采購中向稅務(wù)局代開發(fā)票的風險管控【思考】甲企業(yè)向乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）購進一批原材料，取得乙企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上加蓋了稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章，但沒有乙企業(yè)的發(fā)票專用章，是否存在涉稅風險？(1)向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票——除加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章以外，還必須加蓋收款方的發(fā)票專用章。財稅【2004】153號（2）但向稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票——只要求加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章，沒有要求加蓋發(fā)票專用章。國稅函【2004】1024號12、企業(yè)取得的失控增值稅專用發(fā)票的風險管控國稅函〔2001〕730號——失控是指在與全國失控、作廢發(fā)票庫比對中發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)。國稅函〔2008〕607號：在稅務(wù)機關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡稱失控發(fā)票）后，增值稅一般納稅人又向稅務(wù)機關(guān)申請防偽稅控報稅的，其主管稅務(wù)機關(guān)可以通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)的逾期報稅功能受理報稅。購買方主管稅務(wù)機關(guān)對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。13、采購中不要發(fā)票的風險管控【思考】甲企業(yè)向乙企業(yè)購買原材料100萬元，但對方提出，如果不要發(fā)票，可以給予5%折扣。于是，甲企業(yè)沒有索取發(fā)票，以95萬元購買等量的原材料。問1：對于甲企業(yè)是否存在涉稅風險？多交企業(yè)所得稅=95*25%=？問2：什么條件下可以不要發(fā)票？1.按收入總額核定征收的企業(yè)。2.長期虧損的企業(yè)。14、發(fā)票的開具時間與抵扣時間的風險管控國稅函【2009】617號：180日內(nèi)認證且必須在認證當期申報抵扣。15、采購中丟失發(fā)票的風險管控（1）增值稅專用發(fā)票丟失國稅發(fā)【2006】156號：丟失增值稅專用發(fā)票：只要能夠取得銷售方稅務(wù)機關(guān)出具的已抄稅證明，且能夠認證通過，依據(jù)銷售方通過的發(fā)票的記賬聯(lián)的復(fù)印件可以抵扣進項稅額且可以作為稅前扣除的合法有效憑證。（2）普通發(fā)票丟失發(fā)票管理辦法第31條丟失普通發(fā)票的，應(yīng)當在24小時內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告，且登報聲明作廢。國稅函〔2006〕227號當消費者丟失機動車銷售發(fā)票后，可采取重新補開機動車銷售發(fā)票的方法解決。具體程序為：（1）丟失機動車銷售發(fā)票的消費者到機動車銷售單位取得銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件（加蓋銷售單位發(fā)票專用章或財務(wù)專用章）；（2）到機動車銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)蓋章確認并登記備案；（3）由機動車銷售單位重新開具與原銷售發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機動車銷售發(fā)票。消費者憑重新開具的機動車銷售發(fā)票辦理相關(guān)手續(xù)。深國稅發(fā)[2007]127號納稅人丟失已開具的其他普通發(fā)票的，統(tǒng)一由開票方到主管稅務(wù)機關(guān)接受處罰，然后向主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)票供售部門提供購貨方證明、以及加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的存根聯(lián)復(fù)印件，發(fā)票供售部門核對其與原件一致無誤，可在其復(fù)印件上注明“與存根聯(lián)原件一致”字樣并加蓋“××局發(fā)票業(yè)務(wù)專用章”，交購貨方作為會計核算憑證。新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2012年第5號一、丟失發(fā)票方應(yīng)當于發(fā)現(xiàn)丟失當日（節(jié)假日順延）書面報告其主管地稅機關(guān)，并在地州級以上（含地州級）報紙上登報聲明作廢。聲明的基本內(nèi)容有：開具發(fā)票方名稱、取得發(fā)票方名稱、服務(wù)項目的單位數(shù)量、單價、金額、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼。二、丟失發(fā)票方主管地稅機關(guān)收到載有作廢聲明的報紙后，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條的規(guī)定對丟失發(fā)票方的行為進行處罰。三、開具發(fā)票方丟失已填開發(fā)票的，主管地稅機關(guān)向其出具《重新開具發(fā)票證明》。一式兩份，其中一份留檔備查（式樣見附件）。四、取得發(fā)票方丟失已填開發(fā)票的，應(yīng)將載有作廢聲明的報紙及其主管地稅機關(guān)處罰文書、罰款收據(jù)的原件和復(fù)印件提交開具發(fā)票方主管地稅機關(guān)審核。開具發(fā)票方主管地稅機關(guān)審核后留下報紙及處罰材料的復(fù)印件存檔，向丟失發(fā)票方出具《重新開具發(fā)票證明》。丟失發(fā)票方攜帶該證明到開具發(fā)票方重新開具發(fā)票，開具發(fā)票方除對丟失發(fā)票的開票信息有異議并向主管稅務(wù)機關(guān)報告外，不得以其它任何理由拒絕。渝地稅發(fā)【2011】32號：1.購貨方丟失普通發(fā)票應(yīng)當及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告。2.登報聲明作廢3．持報紙原件向購貨方主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《開具紅字發(fā)票通知單》4.購貨方將《通知單》交給銷售方作為沖減原發(fā)票金額的依據(jù)；然后向購貨方重新開具發(fā)票。（3）代開發(fā)票丟失《山東省地方稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票管理暫行辦法》（山東省地方稅務(wù)局公告2012年第3號）第十五條：代開發(fā)票后發(fā)生丟失的，由丟失方登報(市