《筆記-中級財務會計》

中級財務會計財務會計又稱傳統(tǒng)會計，其核算基本環(huán)節(jié)為：填制審核會計憑證——設置登記賬簿——編制報表教學考核重點一.財務會計的含義：以貨幣作為主要的計量單位，采用傳統(tǒng)的會計處理程序和方法，對特定會計主體的會計對象進行核算.監(jiān)督，定期提供符合公認規(guī)范的財務會計信息的對外報告會計二.財務會計的主要特征（即與管理會計的主要區(qū)別點）：=1\*GB3①以貨幣為主要的計量單位=2\*GB3②采用傳統(tǒng)的會計程序和方法=3\*GB3③主要對外提供決策有用的會計信息=4\*GB3④受公認會計規(guī)范的約束或指導=5\*GB3⑤定期對外提供財務會計報告=6\*GB3⑥主要反映過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項=7\*GB3⑦必須經(jīng)過注冊會計師審計才能對外報告財務會計規(guī)范（財務會計規(guī)范根本原因：對外報告）1.財務會計規(guī)范含義:指約束或指導財務會計工作的一系列法律.法規(guī).準則.條例.制度的總和2.我國目前規(guī)范體系的構(gòu)成=1\*GB3①會計法（1985年由全國人大制定，是會計的最高法律典范）=2\*GB3②企業(yè)會計準則（財政部制度，是指導.約束會計核算工作的準繩及規(guī)則）3.企業(yè)會計制度：由國家財政部制定.頒布.實施4.其他會計規(guī)范：包括《企業(yè)財務報告條例》.《會計基礎工作規(guī)范》.《證券法》.《稅法》.《公司法》等企業(yè)會計準則1.含義：處理會計對象的標準，會計核算的準繩，會計核算工作的規(guī)則2 .我國會計準則的層次和內(nèi)容=1\*GB2⑴.層次：基本準則——具體準則——準則應用指南（注：2006年2月15日，財政部頒布38個具體準則，1個基本1個基本準則，從2007年1月1日起，在上市公司試行）=2\*GB2⑵.內(nèi)容：=1\*GB3①.基本準則的內(nèi)容：包括會計目標，會計假設，會計核算基礎，會計信息質(zhì)量要求，會計要素確認.計量及報告原則=2\*GB3②.具體準則的內(nèi)容： 規(guī)定各種具體交易或事項的會計處理方法（38個具體準則）=3\*GB3③.準則應用指南內(nèi)容：對具體準則的解釋，規(guī)定會計科目設置及具體賬務處理方法等財務會計目標（即財務報告的目標）=1\*GB2⑴.幫助會計信息使用者作出合理的決策=2\*GB2⑵.為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息=3\*GB2⑶.考評企業(yè)管理當局管理資源的責任和績效=4\*GB2⑷.為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的各種信息（注：《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，我國財務會計的目標是：向會計信息使用者提供決策有用的財務會計信息，反映企業(yè)管理層受托經(jīng)管責任履行情況）會計核算基礎及會計基本假設1）.會計核算基礎：我國企業(yè)會計確認.計量.報告.應當以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎（注：我國行政事業(yè)單位除經(jīng)營性業(yè)務外，應當以收付實現(xiàn)制為核算基礎）2）.會計基本假設1.含義：會計確認.計量報告的前提條件，是對會計核算所處的時間.空間.環(huán)境等所做的合理設定，也是選擇正確的會計政策方法的基礎2.內(nèi)容：會計主體，持續(xù)經(jīng)營，會計分期，貨幣計量=1\*GB2⑴.會計主體又稱會計實體：是指進行會計工作位置服務的特定單位含義：=1\*GB3①.對于企業(yè)會計來說，核算的只能是企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)的會計確認.計量和報告只能站在企業(yè)自身的角度來反映經(jīng)濟活動=2\*GB3②.企業(yè)的經(jīng)濟活動獨立于企業(yè)的投資者=3\*GB3③.會計主體與法律主體（即法人)是有區(qū)別的=2\*GB2⑵.持續(xù)經(jīng)營：是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預見的將來，不會進行清算，也不會大規(guī)模消減業(yè)務=3\*GB2⑶.會計分期：是指將一個企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為若干連續(xù)的.長短相同的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制財務報告，從而及時地提供有關財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息（我國規(guī)定以公歷1月1日——12月31日為一個會計年度。此外，企業(yè)還需按半年.按季.按月份編制報表，也稱“中期”）=4\*GB2⑷.貨幣計量：是指企業(yè)在會計確認.計量和報告過程中采用貨為計量單位，記錄和反映企業(yè)的經(jīng)營情況（《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：“企業(yè)會計應當以貨幣計量，以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)可以選擇某種外幣為記賬本位幣）交易.事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)同理：A與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)B未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量（注：判斷一項義務的現(xiàn)實性與潛在性時，必須符合實質(zhì)重于形式的要求）=3\*GB3③所有者權(quán)益：是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益的確認和計量取決于資產(chǎn)和負債的確認和計量=4\*GB3④收入：是指企業(yè)日常產(chǎn)生的，會導致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益總和同理：A與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)B收入及其相關成本能夠可靠的計量=5\*GB3⑤費用：是指企業(yè)日常發(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益總流出同理：A經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)B流出的經(jīng)濟利益能夠可靠的計量=6\*GB3⑥利潤：是指企業(yè)一定期間的最終經(jīng)營成果利潤的確認.計量.取決于收入.費用.利得.損失的確認和計量（思考：收入—費用=利潤？為什么？從會計要素構(gòu)成看，相等從會計準則對收入.費用.的定義看，不相等因為：利潤=收入—費用+直接計入當期損益的利得—直接計入當期損益的損失企業(yè)日常活動：銷售商品，提供勞務，讓渡資產(chǎn)使用權(quán).九.財務會計的計量屬性1.我國新會計準則規(guī)定企業(yè)對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本計量，采用重置成本.現(xiàn)值.可變現(xiàn)凈值以及公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量2.各種計量屬性的定義=1\*GB2⑴.歷史成本，又叫實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物的金額（注：會計計量一般采用歷史成本計量）=2\*GB2⑵.重置成本，又叫現(xiàn)行成本，是指按當前市場條件重新取得同樣或類似一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額（注：重置成本目前主要用于資產(chǎn)盤盈計量）=3\*GB2⑶.可變現(xiàn)凈值：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一預計售價減去預計進一步加工的加工成本和銷售費用及相關稅費后的凈額（注：可變現(xiàn)凈值目前只能用于期末存貸計量）=4\*GB2⑷.現(xiàn)值：對預計未來現(xiàn)金流量按一定折現(xiàn)率折現(xiàn)的價值（注：現(xiàn)值目前用于融資租賃，超出正常信用期購買或銷售資產(chǎn)的計量）=5\*GB2⑸.公允價值：指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~（注：公允價值目前主要用于交易性金融資產(chǎn).投資性房地產(chǎn).債務重組.非貨幣性資產(chǎn)交換等交易.事項的計量名詞解析=1\*GB2⑴.會計確認：確認某一項目是否可以作為會計要素列入財務報表.作為哪一要素列入財務報表以及何時列入財務報表的工作（即：確定能否記賬.記什么帳.何時記賬）=2\*GB2⑵.會計計量：確定某一項目列入財務報表全額工作（即：確定以多少全額列入相關賬戶和列入報表）=3\*GB2⑶.會計記錄：對已確認和計量的交易或事項運用會計憑證.會計賬簿進行記錄的工作（注：日常會計記錄包括會計憑證記錄和會計賬簿記錄=4\*GB2⑷.會計報告：根據(jù)會計信息記錄結(jié)果定期編制財務會計報告并對外提供的工作=5\*GB2⑸.利得：是指企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的，會導致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益總和利得包括：=1\*GB3①.直接計入當期損益的利得如：接受捐贈利得，負債重組利得，出售固定資產(chǎn)，出售無形資產(chǎn)利得等（計入營業(yè)外收入）=2\*GB3②.直接計入所有者權(quán)益的利得如：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的利得（計入資本公積）=6\*GB2⑹.損失：是指企業(yè)非日常發(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益總流出損失包括：=1\*GB3①.直接計入當期損益的損失如：處置固定資產(chǎn).無形資產(chǎn)凈損失.捐贈支出財產(chǎn)物資非常損失.債務重組損失,罰沒支出等（計入營業(yè)外支出）=2\*GB3②.直接計入所有者權(quán)益的損失如：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損失（計入資本公積）教學考核重點一.貨幣資金的含義.構(gòu)成1）.含義：是處于貨幣形態(tài)的流動資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金等.2）.構(gòu)成：=1\*GB3①.庫存現(xiàn)金：是指存放于企業(yè)財務部門，由出納員掌管的現(xiàn)金（狹義的現(xiàn)金）（廣義現(xiàn)金范圍：支票，匯票，本票）（備用金不屬于現(xiàn)金，通過“其他應收款”或“備用金”科目核算）=2\*GB3②.銀行存款：企業(yè)存放與基本存款戶，一般存款戶，臨時存款戶及專項存款戶的貨幣資金3）.其他貨幣資金：除庫存現(xiàn)金，銀行存款以外的其他形式的貨幣資金.包括：外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，信用卡存款，信用證保證金存款，存出投資款等（雖然都存在銀行）貨幣資金的管理和控制1).庫存現(xiàn)金的管理和控制=1\*GB2⑴.主要法律依據(jù)：國務院頒布的《先進管理暫行條例》=2\*GB2⑵.適用范圍可歸納為：=1\*GB3①.單位向個人支付，可使用現(xiàn)金結(jié)算=2\*GB3②.單位與單位結(jié)算，1000元以下，可使用現(xiàn)金結(jié)算=3\*GB2⑶.現(xiàn)金的庫存限額可歸納為：=1\*GB3①.一般不超過3~5天日常零量支付需要量=2\*GB3②.特殊情況不超過15天零量支付需求量（注：庫存限額由企業(yè)基本存款賬戶所在的開戶銀行核定）=4\*GB2⑷.現(xiàn)金日常收支的內(nèi)部控制可歸納為：=1\*GB3①.企業(yè)必須建立現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制制度=2\*GB3②.嚴格執(zhí)行錢賬分離原則=3\*GB3③.一般不得坐支現(xiàn)金（坐支：以收入的現(xiàn)金直接支付）（注：特殊情況需要坐支現(xiàn)金，應事先報開戶銀行批準，在批準的額度內(nèi)坐支）=4\*GB3④.不得“白條抵庫”=5\*GB3⑤.不得設置“小金庫”=6\*GB3⑥.嚴格遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定=7\*GB3⑦.嚴格建立現(xiàn)金收支的授權(quán).審批制度2）.銀行存款的管理和控制（適用于其他貨幣資金）主要依據(jù)《銀行賬戶管理辦法》，《支付結(jié)算辦法》等.=1\*GB2⑴ .銀行開戶有關規(guī)定=1\*GB3①.每個企業(yè)必須在銀行開設賬戶=2\*GB3②.每個企業(yè)只能開設一個基本存款賬戶=3\*GB3③.每個企業(yè)可以開設若干個一般存款賬戶=4\*GB3④.企業(yè)可根據(jù)需要開設臨時存款賬戶和專項存款戶，并按銀行規(guī)定使用=2\*GB2⑵.銀行賬戶使用主要規(guī)定=1\*GB3①.基本存款戶辦理日?，F(xiàn)金存取及轉(zhuǎn)賬結(jié)算=2\*GB3②.一般存款戶只能辦理現(xiàn)金繳存及轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金=3\*GB3③.專項存款戶和臨時存款戶用于辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國家規(guī)定范圍內(nèi)的現(xiàn)金收付=4\*GB3④.開戶單位不得出租.出借賬戶=5\*GB3⑤.開戶單位必須恪守信用.履行付款=6\*GB3⑥.不得簽發(fā)空頭支票及遠期支票=7\*GB3⑦.不得簽發(fā)沒有真實交易的商業(yè)匯票3）.銀行轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算方式的構(gòu)成=1\*GB2⑴.國內(nèi)結(jié)算方式：（4種票據(jù)結(jié)算）支票，銀行匯票，銀行本票，商業(yè)匯票.（5種非票據(jù)結(jié)算）托收承付，委托收款，信用卡，匯兌，信用卡.=2\*GB2⑵.國際結(jié)算方式：過期信用卡，托收，匯付，信用卡等.結(jié)算方式由結(jié)算雙方協(xié)商確定，選擇時主要考慮以下因素A結(jié)算業(yè)務的特點B結(jié)算雙方的距離C結(jié)算風險大小D結(jié)算速度快慢E結(jié)算費用高低4）.各種結(jié)算方式的主要規(guī)定及會計處理=1\*GB2⑴.支票：由存款人簽發(fā)，同城結(jié)算（同城：同一票據(jù)交換地區(qū)），分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，限期為10日會計處理=1\*GB3①.收款人：收到轉(zhuǎn)賬支票計入“銀行存款”借方收到現(xiàn)金支票計入“庫存現(xiàn)金”借方=2\*GB3②.付款人：簽發(fā)票據(jù)時計入“銀行存款”貸方=2\*GB2⑵.銀行匯票：由銀行簽發(fā)，異地兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金.，限期為1個月會計處理=1\*GB3①.收款人：收到匯票時計入“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”借方=2\*GB3②.付款人：申請取得銀行匯票時計入“其他貨幣資金”借方，同時計入“銀行存款貸方=3\*GB2⑶.銀行本票：由銀行簽發(fā)，辦理轉(zhuǎn)賬或支付現(xiàn)金，分為不定額本票和定額本票，限期為2個月.會計處理（與銀行匯票相同，即同上）=4\*GB2⑷.商業(yè)匯票：由收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，到期日通過銀行向收款人或被背書人支付款項的結(jié)算方式，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票=1\*GB3①.商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌的商業(yè)匯票=2\*GB3②.銀行承兌匯票：由付款熱開戶行承兌的匯票會計處理：=1\*GB3①.收款人：收到票據(jù)計入“應收票據(jù)”借方=2\*GB3②.付款人：承兌日計入“應付票據(jù)”貸方（注：目前我國只有商業(yè)匯票通過“應收票據(jù)”及“應付票據(jù)”核算）=5\*GB2⑸.托收承兌：根據(jù)經(jīng)濟合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式三限：限金額1萬，限異地，限款項（商業(yè)交易.勞務供應結(jié)算）不得無理拒絕（唯一理由：收款人違約）會計處理=1\*GB3①.收款人：辦委托收手續(xù)時一般計入“應收賬款”借方=2\*GB3②.付款人：支付時計入“銀行存款”貸方，拒付不作會計處理=6\*GB2⑹.委托收款：收款人提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式，期限3日三不限：不限金額，不限地點，不限款項可付可拒付會計處理（與委托收款方式一樣，即同上）=7\*GB2⑺.信用卡（單位卡）：資產(chǎn)只能從基本存款戶轉(zhuǎn)入，不得存取現(xiàn)金會計處理=1\*GB3①.付款人：將基本存款戶存款劃入信用卡時計入”其他貨幣資金“借方.=2\*GB3②.收款人：收到劃入款項計入“銀行存款”借方=8\*GB2⑻.匯兌：匯款人委托銀行匯給外地收款人，單位或個人的各種款項結(jié)算皆可，分為信匯和電匯，用于異地之間的結(jié)算方式.會計處理=1\*GB3①.付款人：匯出款項時計入“銀行存款”貸方=2\*GB3②.收款人：收到款項計入“銀行存款”借方=9\*GB2⑼.信用卡：商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，想特約單位購物.消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片，不得用于10萬以上的商業(yè)交易。勞務供應款項，透支限期最長60日會計處理=1\*GB3①.購買方：支付的信用證保證金計入“其他貨幣資金”借方=2\*GB3②.銷售方：持證對付價款時計入“銀行存款”借方三.貨幣資金核對1）.庫存現(xiàn)金核算1.憑證.賬簿設置：記賬憑證：收款憑證.付款憑證或通用記賬憑證會計賬簿：現(xiàn)金日記賬.現(xiàn)金總賬2.日常收支核算=1\*GB2⑴.收入計入“庫存現(xiàn)金”借方=2\*GB2⑵.支付計入“庫存現(xiàn)金”貸方3.現(xiàn)金清查=1\*GB2⑴.清查時間每日清查：由出納員自行清查月末清查：由會計人員清查（出納員在場）=2\*GB2⑵.清查方法實地盤點法=3\*GB2⑶.清查結(jié)果的會計處理=1\*GB3①.發(fā)生現(xiàn)金盤盈（長款）借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損益批準處理時：借：待處理財產(chǎn)損益貸：其他應付款營業(yè)外收入=2\*GB3②.發(fā)生現(xiàn)金盤虧（短款）借：待處理財產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金批準處理時：借：管理費用其他應收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益2）.銀行存款核算1.憑證.賬簿設置（與庫存現(xiàn)金相同）2.日常收支核算=1\*GB2⑴.收入計入“銀行存款”借方=2\*GB2⑵.支付計入“銀行存款”貸方3.銀行存款清查=1\*GB2⑴.清查時間：一般每個月末=2\*GB2⑵.清查方法：核對賬目用企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆勾對方式進行清查（出納勾對，會計協(xié)助，只能用鉛筆）=3\*GB2⑶.清查結(jié)果處理=1\*GB3①.處理記賬錯誤：銀行或企業(yè)一方更正=2\*GB3②.處理未達賬項：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)=3\*GB3③.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制（注：銀行存款余額調(diào)節(jié)表應當每月編制，一式三份，“調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為記賬的原始憑證）3）.其他貨幣資金核算定義：是指除現(xiàn)金，銀行存款以外的其他各種貨幣資金包括：外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，存出投資款，信用證保證金存款，信用卡存款等.=1\*GB2⑴.產(chǎn)生時借：其他貨幣資金貸：銀行存款=2\*GB2⑵.完成結(jié)算時借：材料采購等科目貸：其他貨幣資金=3\*GB2⑶.余款退回時借：銀行存款貸：其他貨幣資金（注：若采用計劃成本法核算材料時，購買材料必須使用“材料采購”（借方）這個科目若采用實際成本法核算材料時，購買材料應當使用“在途物資”（借方）這個科目若結(jié)算.入庫同時完成，也可直接記“原材料”（借方）教學考核重點一.應收賬款核算二.應收票據(jù)核算三．應收款項減值核算第一節(jié)：應收款項概述一.應收款項構(gòu)成：一般包括應收票據(jù).應收賬款.其他應收款.預付賬款.應收股利.應收利息二.應收款項的特點：=1\*GB2⑴.主要是在企業(yè)銷售過程中形成的債權(quán)=2\*GB2⑵.核算主要是解決入賬時間和入賬價值的問題=3\*GB2⑶.賬面價值是評價客戶信用水平的客觀依據(jù)=4\*GB2⑷.為了加強應收款項的管理，企業(yè)應建立應收款項的對賬和清算制度，在保證資金及時.足額回收的基礎上，正確地計提壞賬準備，防止資金損失和浪費三.應收款項管理：=1\*GB2⑴.核定應收賬款成本=2\*GB2⑵.制定信用政策=3\*GB2⑶.進行應收賬款的明細分類會計處理四.會計部門工作重點：=1\*GB2⑴.核定應收款項成本=2\*GB2⑵.制定信用政策=3\*GB2⑶.健全應收款項會計記錄=4\*GB2⑷.正確處理壞賬損失第二節(jié).應收款項的核算一.應收賬款確認1.核算范圍，具體核算內(nèi)容包括：=1\*GB2⑴.銷售商品價款.增值稅.代墊款項=2\*GB2⑵.提供勞務的價款.增值稅=3\*GB2⑶.可以核算“預收賬款”2.入賬時間：賒銷成立時或勞務完成時二.應收賬款計量1.一般情況下計量：應收賬款入賬金額=價款+增值稅+代墊款2.折扣情況下的計量：=1\*GB2⑴.商業(yè)折扣：企業(yè)為促銷而在商品標價上給予的價格扣除（量大價優(yōu)）如果存在商業(yè)折扣應收賬款應按扣除商業(yè)折扣以后的實際金額計價入賬，相關的收入和稅金也按折扣后金額計量入賬，對賬扣額不作單獨反映=2\*GB2⑵.現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除表示方法：折扣率/付款期限例如：“2/10.5/20.N/30”表示：付款期限30天，若在10天內(nèi)付款，可享2%現(xiàn)金折扣，10—20天內(nèi)，享5%折扣，20—30天無折扣存在現(xiàn)金折扣的計量方法：=1\*GB3①.總價法：按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計量的方法=2\*GB3②.凈價法：按扣除最大現(xiàn)金折扣的金額計量的方法注意以下三點：第一.我國會計準則規(guī)定必須采用總價法計量，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入“財務費用”第二.應收賬款計量時，不考慮可能發(fā)生的銷售折讓或銷售退回第三.計算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅及代墊款項，取決于雙方的約定，沒有統(tǒng)一規(guī)定三.應收賬款的會計處理1.一般情況下的會計處理=1\*GB2⑴.賒銷時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款=2\*GB2⑵.收回時借：銀行存款貸：應收賬款=3\*GB2⑶.改用商業(yè)匯票結(jié)算（對方承諾開商業(yè)匯票）借：應收票據(jù)貸：應收賬款2.折扣條件下的會計處理，注意以下兩點第一.商業(yè)折扣不必進行跨級處理，入賬時直接扣除第二.現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入當期財務費用第三節(jié).應收票據(jù)核算一.確認=1\*GB2⑴.核算范圍，商業(yè)匯票注：目前我國只有商業(yè)匯票通過“應收票據(jù)”科目核算=2\*GB2⑵.入賬時間：收到票據(jù)時二.計量：無論是否帶息，收到時以票據(jù)面值計入“應收票據(jù)”賬戶借方三.會計處理1.收到票據(jù)時銷售時收到借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）應收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算借：應收票據(jù)貸：應收賬款2.到期收到票款借：銀行存款貸：應收票據(jù)（注：帶息票據(jù)到期收到的利息計入“財務費用”貸方，我國目前使用的商業(yè)匯票一般為不帶息匯票）3.到期不獲付款（限商業(yè)承兌匯票）借：應收賬款貸：應收票據(jù)4.背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)借：材料采購等科目貸：應收票據(jù)5.應收票據(jù)貼現(xiàn)=1\*GB2⑴.貼現(xiàn)的含義：貼付利息提前兌付票款=2\*GB2⑵.計算：貼現(xiàn)收入=到期值—貼現(xiàn)息=3\*GB2⑶.貼現(xiàn)的會計處理第一.無追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票貼現(xiàn)）借：銀行存款財務費用（或貸）貸：應收票據(jù)第二.有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)），視同短期借款處理借：銀行存款財務費用（或貸）貸：短期借款若到期時銀行為想貼現(xiàn)任追索票款（表明付款人已付款）借：短期借款貸：應售票據(jù)若到期時銀行向貼現(xiàn)人追索票款（表明付款人未付款）借：短期借款貸：銀行存款同時：借：應收賬款貸：應收票據(jù)例：甲企業(yè)2012年2月20日銷售商品一批，價款10萬元，增值稅17000元，當日收到一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值117000元，期限6個月.借：應收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000若8月20日到期，收到票款借：銀行存款117000貸：應收票據(jù)117000若8月20日到期承兌人無力付款借：應收賬款117000貸：應收票據(jù)117000若4月20日背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)，購入原材料5000公斤，單價為30元/公斤，增值稅率17%，不足款項目轉(zhuǎn)賬支票支付，材料計劃成本148000元，材料已入庫借：材料采購150000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）25500貸：應收票據(jù)117000銀行存款58500（入庫）借：原材料148000材料料成本差異2000貸：材料采購150000若5月20日票據(jù)申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息1500元貼現(xiàn)收入=117000—1500=115500借：銀行存款115500財務費用1500貸：短期借款117000若貼現(xiàn)后付款人到期支付了票款借：短期借款117000貸：應收票據(jù)117000注：若銀行承兌匯票貼現(xiàn)，直接貸計“應收票據(jù)”第四節(jié).應收款項減值一.資產(chǎn)減值的含義：是指資產(chǎn)預計可回收金額（如預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）低于其賬面價值的事項二.應收款項減值的判斷應收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)，主要包括下列：=1\*GB3①.債務人發(fā)生嚴重的財務困難=2\*GB3②.債務人已違反了債務合同條款，如預期未歸還本息=3\*GB3③.債權(quán)人承諾對債務人作出讓步=4\*GB3④.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組=5\*GB3⑤.債務人現(xiàn)金流量嚴重惡化=6\*GB3⑥.其他表明應收款項減值的客觀證據(jù)存在以上述情況之一，表明應收款項可能發(fā)生減值三.壞賬的含義及確認方法1.含義：是指經(jīng)確認無法收回或收回可能性很小的應收款項2.壞賬的確認條件，簡述為：=1\*GB2⑴.有證據(jù)表明無法收回=2\*GB2⑵.有證據(jù)表明收回可能性很小=3\*GB2⑶.超過3年無法收回我國會計準則規(guī)定企業(yè)應當采用備抵法核算壞賬損失四.壞賬核算的備抵法1.壞賬備抵法的含義：期末按一定方法估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備金，確認壞賬時注銷已計提的壞賬準備金，同時注銷應收款項的核算方法.2.壞賬備抵法評價=1\*GB3①.符合謹慎性要求=2\*GB3②.可降低財務風險（2優(yōu)點）=3\*GB3③.可能產(chǎn)生利潤操縱=4\*GB3④.會計處理比較復雜（2缺點）3.壞賬備抵法的核算程序第一.期末（一般年末）估計壞賬損失壞賬損失估計方法包括：=1\*GB3①.應收款項余額百分比法=2\*GB3②.賬齡分述法=3\*GB3③.個別認定法第二.計提壞賬準備金應當計提的準備金=估計的壞賬損失+計提前“壞賬準備”賬戶余額（+借方余額，—貸方余額）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備注：資產(chǎn)減值損失可以核算資產(chǎn)所有的減值.跌價損失（借方）“準備類的科目”都是相關資產(chǎn)的備抵類科目=1\*GB3①.應收款的準備：壞賬準備準備類科目分3類：=2\*GB3②.存貨的準備：存貨跌價準備=3\*GB3③.其余的資產(chǎn)的準備：xx減值準備第三.確認壞賬發(fā)生借：壞賬準備貸：應收賬款等科目第四.重新收回原來已轉(zhuǎn)銷的壞賬（兩筆分錄）借：應收賬款等科目貸：壞賬準備（同時）借：銀行存款貸：應收賬款等科目第五.沖減原來多提的壞賬準備（把計提壞賬倒回來做）借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失注：期末估計的環(huán)賬損失小于計提前“壞賬準備”貸方余額時，按兩者差額沖減五.壞賬備抵法舉例（重點）例：甲公司06年開始采用背地法核算壞賬損失，每年末按應收款項余額的5%估計壞賬損失.=1\*GB3①.06年末應收款項余額共500萬元（單位：萬元）借：資產(chǎn)減值損失25貸：壞賬準備25=2\*GB3②.07年6余額確認A公司所欠貸款30萬元，收回可能性很小借：壞賬準備30貸：應收賬款30=3\*GB3③.07年末應收款項余額共560萬元估計：560×5%=28計提：28+5=33借：資產(chǎn)減值損失33貸：壞賬準備33壞賬準備=2\*GB3②30|=1\*GB3①25余額5|=3\*GB3③33=4\*GB3④8|=5\*GB3⑤15=7\*GB3⑦2|余額35|=6\*GB3⑥10|余額43=4\*GB3④.08年4余額確認職工張某所欠借款8萬元無法收回借：壞賬準備8貸：其他應收款8=5\*GB3⑤.08年8月，重新收回已轉(zhuǎn)銷的上年A公司所欠貸款15萬元借：應收賬款15貸：壞賬準備15（同時）借：銀行存款15貸：應收賬款15=6\*GB3⑥.08年末應收款項余額共900萬元估計：900×5%=45計提：45—35=10借：資產(chǎn)減值損失10貸：壞賬準備10=7\*GB3⑦.09年6月確認B公司所欠貸款2萬元無法收回借：壞賬準備2貸：應收賬款2=8\*GB3⑧.09年末應收款項余額共750萬元估計：750×5%=37.5計提：37.5—43=—5.5借：壞賬準備5.5貸：資產(chǎn)減值損失5.5（注：個別認定法.賬齡分析法估計壞賬損失計算方法與應收款項余額百分比法不同，但會計分錄相同）第五節(jié).其他債權(quán)一.預付賬款1.確認：按合同預付供貨單位的貸款注：=1\*GB3①.不包括預付工程款（預付工程款應計入“在建工程”）=2\*GB3②.可通過“應付賬款”核算2.會計處理=1\*GB2⑴.預付賬款時借：預付賬款xx貸：銀行存款xx=2\*GB2⑵.收到商品并檢驗入庫時借：庫存商品xx應交稅費—應交增值稅（進項稅額）xx貸：預付賬款xx=3\*GB2⑶.補付商品款時借：預付賬款xx貸：銀行存款xx二.其他應收款1.核算范圍=1\*GB3①.應收的賠款.罰款=2\*GB3②.撥付的備用金=3\*GB3③.存出保證金=4\*GB3④.應收租金=5\*GB3⑤.為職工墊付款項及職工借款2.會計處理例：某企業(yè)應收A公司罰款4000元，應收出租給B公司包裝物租金1200元，其會計處理如下：借：其他應收款—罰款收入4000貸：營業(yè)外收入—罰款收入4000借：其他應收款—租金收入12000貸：其他業(yè)務收入—租金收入12000當企業(yè)收到上訴款項時，再做如下會計處理，相應注銷各明細賬借：銀行存款16000貸：其他應收款—罰金收入4000—租金收入12000三.應收利息1.確認：核算企業(yè)持有債務類金融工具計算的已到付息期尚未收到的利息（注：未到付息期的利息計入“應計利息”(屬二級科目））2.會計處理：見金融資產(chǎn)核算四.應收股利1.確認：核算企業(yè)持有權(quán)益類投資時，被投資企業(yè)已宣告發(fā)放尚未收到的現(xiàn)金股利.2.會計處理：見金融資產(chǎn)核算第四章存貨本章教學重難點：一.存貨的確認（含義.構(gòu)成.范圍）二.存貨的計量方法實際成本法2.計劃成本法3.估計成本法4.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法三.主要存貨的核算方法1.原材料.周轉(zhuǎn)材料.庫存商品2.委托加工物資第一節(jié).存貨的確認一.存貨的含義與特點1.含義：是企業(yè)在正常經(jīng)營活動中為銷售或耗用儲備的各種有形貨物，屬于企業(yè)的流動資產(chǎn).2.特點：=1\*GB3①.流動性強=2\*GB3②.屬于有形資產(chǎn)=3\*GB3③.具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性二.存貨的構(gòu)成按企業(yè)性質(zhì).經(jīng)營范圍.存貨用途不同分為兩種：=1\*GB2⑴.制造業(yè)存貨：包括原材料.周轉(zhuǎn)材料.在產(chǎn)品.自制半成品.庫存