商法（第三版）課件第六章 商事賬簿

商法

COMMERCIALLAW第六章商事賬簿1第六章商事賬簿商事賬簿與會(huì)計(jì)賬簿是不完全相同的概念，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。在我國(guó)，會(huì)計(jì)賬簿是一個(gè)泛指概念，商事賬簿僅是會(huì)計(jì)賬簿之一種。在傳統(tǒng)上，各國(guó)商事賬簿的設(shè)置原則大致有三種類型：強(qiáng)制原則、放任原則與折衷原則。當(dāng)今世界各國(guó)，由于受本國(guó)法律傳統(tǒng)、政治經(jīng)濟(jì)和文化狀況等諸多因素的影響，商事賬簿立法呈現(xiàn)多種形態(tài)。在我國(guó)，商事賬簿立法采用獨(dú)立立法模式，商事賬簿制度主要由《會(huì)計(jì)法》調(diào)整。本章導(dǎo)語2第六章商事賬簿商事賬簿，尤其大型企業(yè)的商事賬簿，已經(jīng)不再是商主體的私事，它直接關(guān)系到社會(huì)公眾的利益和他人的利益，關(guān)系到社會(huì)交易的安全和經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)。我國(guó)商事賬簿的分類主要有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表三種。商事賬簿法律關(guān)系構(gòu)成了商事賬簿當(dāng)事人之間的權(quán)利和義務(wù)，是商事賬簿法律制度的核心內(nèi)容之一。符合法律規(guī)定的條件而制作的商事賬簿，具有法律效力。多數(shù)國(guó)家法律規(guī)定商主體必須履行商事賬簿制作之義務(wù)，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

3第六章商事賬簿章節(jié)目錄第一節(jié)概述第二節(jié)商事賬簿的分類第三節(jié)商事賬簿法律關(guān)系第四節(jié)商事賬簿的制作、保管及法律后果4第六章商事賬簿商法

COMMERCIALLAW第一節(jié)概述5第六章商事賬簿本節(jié)內(nèi)容概要本節(jié)主要分析了商事賬簿的基本法律問題，討論了商事賬簿的概念及法律特征，分析了商事賬簿的設(shè)置原則，并對(duì)商事賬簿的立法及法律意義進(jìn)行了論述。本節(jié)知識(shí)點(diǎn)01.商事賬簿的概念與特征02.商事賬簿設(shè)置原則03.商事賬簿立法04.商事賬簿的意義本節(jié)關(guān)鍵詞商事賬簿；會(huì)計(jì)賬簿；法律原則；立法模式6第六章商事賬簿一、商事賬簿的概念與特征（一）商事賬簿的概念

1.形式意義的商事賬簿

2.實(shí)質(zhì)意義的商事賬簿（二）商事賬簿與會(huì)計(jì)賬簿（三）商事賬簿的法律特征7第六章商事賬簿二、商事賬簿設(shè)置原則（一）商事賬簿設(shè)置原則的概念（二）商事賬簿設(shè)置原則的內(nèi)容

1.

強(qiáng)制原則，也稱干預(yù)原則

2.

放任原則，又稱自由原則

3.

折衷原則（三）小商人設(shè)置商事賬簿問題8第六章商事賬簿三、商事賬簿立法（一）域外商事賬簿立法模式

1.綜合立法

2.單獨(dú)立法

3.準(zhǔn)則立法（二）我國(guó)商事賬簿立法模式9第六章商事賬簿四、商事賬簿的意義（一）對(duì)商主體內(nèi)部管理而言（二）對(duì)交易相對(duì)人而言（三）對(duì)于社會(huì)管理而言（四）對(duì)于商主體的債權(quán)人而言（五）對(duì)于股份公司而言（六）對(duì)于法律訴訟而言10第六章商事賬簿商法

COMMERCIALLAW第二節(jié)商事賬簿的分類11第六章商事賬簿本節(jié)內(nèi)容概要本節(jié)考察了國(guó)內(nèi)外關(guān)于商事賬簿的分類，研討了不同國(guó)家在商事賬簿立法上的模式，重點(diǎn)論述了我國(guó)在商事賬簿分類立法上的內(nèi)容本節(jié)知識(shí)點(diǎn)01.域外商事賬簿分類02.我國(guó)商事賬簿分類本節(jié)關(guān)鍵詞商事賬簿；會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)憑證；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告12第六章商事賬簿由于當(dāng)代各國(guó)商事賬簿制度和會(huì)計(jì)制度存在頗大的差異，各國(guó)商法對(duì)商事賬簿的分類所作的規(guī)定亦不盡相同。有的國(guó)家商法規(guī)定，商事賬簿由日記賬、總賬和存貨明細(xì)賬構(gòu)成；有的國(guó)家商法規(guī)定，商事賬簿由日記賬、分類賬和分戶賬構(gòu)成；還有的國(guó)家商法規(guī)定，商事賬簿由序時(shí)賬、分類賬和備查登記簿構(gòu)成。一、域外商事賬簿分類13第六章商事賬簿二、我國(guó)商事賬簿分類一般認(rèn)為，根據(jù)會(huì)計(jì)、審計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，商事賬簿的分類主要有：1.會(huì)計(jì)憑證2.會(huì)計(jì)賬簿3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告14第六章商事賬簿商法

COMMERCIALLAW第三節(jié)商事賬簿法律關(guān)系15第六章商事賬簿本節(jié)內(nèi)容概要本節(jié)討論了商事賬簿法律關(guān)系，分析了其概念、特點(diǎn)和內(nèi)容，從理論上構(gòu)建起商事賬簿法律關(guān)系體系。本節(jié)知識(shí)點(diǎn)01.商事賬簿法律關(guān)系的概念02.商事賬簿法律關(guān)系的特點(diǎn)03.商事賬簿法律關(guān)系的內(nèi)容本節(jié)關(guān)鍵詞商事賬簿法律關(guān)系；核算關(guān)系；信息披露關(guān)系；管理關(guān)系；監(jiān)督關(guān)系16第六章商事賬簿商事賬簿法律關(guān)系是指受商事賬簿法律規(guī)范調(diào)整的，因商事賬簿的設(shè)置、核算、監(jiān)督、記賬和保管等行為所形成的商事賬簿當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。它是由多個(gè)主體參與的，受私法和公法共同調(diào)整的特殊法律關(guān)系。它構(gòu)成了商事賬簿當(dāng)事人之間的權(quán)利和義務(wù)，是商事賬簿法律制度的核心內(nèi)容之一。

一、商事賬簿法律關(guān)系的概念17第六章商事賬簿二、商事賬簿法律關(guān)系的特點(diǎn)

1.商事賬簿法律關(guān)系在法律性質(zhì)上與一般法律關(guān)系不同，它難以簡(jiǎn)單歸類到民事法律關(guān)系、行政法律關(guān)系和其他法律關(guān)系之中，它既有民事和商事、又有行政，還涉及刑事，因此，它所體現(xiàn)的是一種綜合復(fù)雜的法律關(guān)系。2.商事賬簿法律關(guān)系主體涉及多個(gè)當(dāng)事人，它不僅與商主體有關(guān)，還涉及會(huì)計(jì)人、投資人、債權(quán)人、財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)、商事賬簿代理人、商事賬簿審計(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)等。正是因?yàn)楫?dāng)事人的多元性，從而形成了商主體與會(huì)計(jì)人和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系、商主體與投資人的關(guān)系、商主體與債權(quán)人的關(guān)系、商主體與財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系、商主體與商事賬簿代理人的關(guān)系等。18第六章商事賬簿3.商事賬簿法律關(guān)系的內(nèi)容，即商事賬簿法律關(guān)系中的當(dāng)事人享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)具有多樣性。它既有勞動(dòng)雇用關(guān)系和授權(quán)委托關(guān)系、也有合同權(quán)利義務(wù)關(guān)系和行政責(zé)任關(guān)系，還有刑事責(zé)任關(guān)系等。19第六章商事賬簿三、商事賬簿法律關(guān)系的內(nèi)容（一）商事賬簿核算關(guān)系（二）商事賬簿信息披露關(guān)系（三）商事賬簿管理關(guān)系（四）商事賬簿監(jiān)督關(guān)系20第六章商事賬簿商法

COMMERCIALLAW第四節(jié)商事賬簿的制作、保管及法律后果21第六章商事賬簿本節(jié)內(nèi)容概要本節(jié)首先從三個(gè)方面論述了商事賬簿的效力問題，其次從國(guó)內(nèi)外立法比較入手，立足于我國(guó)會(huì)計(jì)立法，分析了商事賬簿保管的內(nèi)容以及違反商事賬簿制作義務(wù)的法律后果。本節(jié)知識(shí)點(diǎn)01.商事賬簿的制作02.商事賬簿的保管03.違反商事賬簿制作義務(wù)的法律后果本節(jié)關(guān)鍵詞商事賬簿的制作；商事賬簿的保管；商事賬簿制作義務(wù)22第六章商事賬簿符合法律規(guī)定的條件而制作的商事賬簿，具有法律效力。一般認(rèn)為，這種效力主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：對(duì)于商事交易各方而言，尤其在商事交互計(jì)算中，商事賬簿是其進(jìn)行財(cái)物清點(diǎn)核算的重要依據(jù)。對(duì)于商事主管部門而言，商事賬簿是進(jìn)行稽核審計(jì)、計(jì)算稅率、資產(chǎn)評(píng)估等的重要依據(jù)。在法律訴訟中，商事賬簿具有重要的證據(jù)效力。一、商事賬簿制作的作用23第六章商事賬簿二、商事賬簿的保管各國(guó)法律都不同程度地規(guī)定了商主體有保管商事賬簿的義務(wù)。但對(duì)于不同的商主體，保管的方式和期限規(guī)定不一。在我國(guó)，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立檔案，妥善保管。根據(jù)公司法規(guī)定，公司不僅應(yīng)妥善保管商事賬簿，而且還應(yīng)按照法律或公司章程的要求及時(shí)向公司股東提供商事賬簿。24第六章商事賬簿三、違反商事賬簿制作義務(wù)的

法律后果從商法的立法動(dòng)因考察，法律規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，其主要目的并不在于企業(yè)相互之間的業(yè)務(wù)交往，而在于使國(guó)家或政府以及社會(huì)及時(shí)了解企業(yè)的狀況，以利于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)予以監(jiān)督。25第六章商事賬簿商主體所負(fù)有的制作商事賬簿的義務(wù)具有很強(qiáng)的公法性特征，可以被看成是一種公法上的義務(wù)。如果商主體違反了商法所規(guī)定的義務(wù)，從民法和商法本身并不能發(fā)生權(quán)利相對(duì)人的損害賠償請(qǐng)求權(quán)和其他類似的請(qǐng)求權(quán)。相反，從破產(chǎn)法和其他有關(guān)法律中，商主體可能遭致的法律責(zé)任是行政處罰和刑事處罰責(zé)任。26第六章商事賬簿從各國(guó)商事立法和司法的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，商法中的商主體制作商事賬簿之義務(wù)，主要依賴于商主體對(duì)該義務(wù)之自覺履行來實(shí)現(xiàn)。只有在企業(yè)破產(chǎn)、商主體負(fù)債過重、妨礙稅收或妨礙司法訴訟這樣一些特殊情況之下，商事賬簿制作義務(wù)履行的強(qiáng)制性才被充分表現(xiàn)出來，才可能導(dǎo)致頗為明顯的法律后果。27第六章商事賬簿商事賬簿是指商主體為了表明其財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況而依法制作的賬簿。傳統(tǒng)商事賬簿以書面形式為之，隨著當(dāng)代社會(huì)計(jì)算機(jī)普及應(yīng)用和電算化會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，以電子數(shù)據(jù)方式記載的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)相當(dāng)普遍。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)賬簿包括書面形式和電子形式兩種。

28第六章商事賬簿形式意義的商事賬簿是指商主體依照法律的規(guī)定而制作的賬簿，即法定賬簿。形式意義的商事賬簿又有廣義和狹義之分。廣義上，它是指依照《會(huì)計(jì)法》、《公司法》和其他法律法規(guī)的要求編制的賬簿；狹義上，它僅指依照《會(huì)計(jì)法》等特定法律規(guī)定而備置的賬簿。

29第六章商事賬簿實(shí)質(zhì)意義的商事賬簿是指商主體所備置的所有賬簿，它不僅包括商主體按照法律規(guī)定備置的賬簿，也包括商主體根據(jù)其經(jīng)營(yíng)需要自行備置的賬簿。它不僅包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，還包括年度決算報(bào)告和各種財(cái)產(chǎn)債務(wù)清冊(cè)。

30第六章商事賬簿商事賬簿與會(huì)計(jì)賬簿是不完全相同的概念。賬簿與會(huì)計(jì)有聯(lián)系又有區(qū)別：賬簿是會(huì)計(jì)的記賬工具；會(huì)計(jì)是賬簿的制作者。有賬簿就有會(huì)計(jì)，離開賬簿會(huì)計(jì)就不成其為會(huì)計(jì)。但會(huì)計(jì)本身有兩大不同體系，一是政府會(huì)計(jì)，二是民間會(huì)計(jì)，即商事會(huì)計(jì)。兩大會(huì)計(jì)體系形成兩類會(huì)計(jì)賬簿，受法律調(diào)整的性質(zhì)不一樣。政府賬簿屬公法調(diào)整范圍；商事賬簿屬私法調(diào)整范圍。在我國(guó)，由于會(huì)計(jì)立法沒有將政府會(huì)計(jì)和商事會(huì)計(jì)分別立法，而是統(tǒng)一規(guī)定在《會(huì)計(jì)法》之中，由此，會(huì)計(jì)賬簿是一個(gè)泛指概念，商事賬簿僅是會(huì)計(jì)賬簿之一種。31第六章商事賬簿商事賬簿是相對(duì)于政府賬簿、事業(yè)單位賬簿、家庭理財(cái)賬本的一個(gè)概念。它具有以下幾個(gè)方面的特征：商事賬簿是由商主體制作的賬簿。它將商主體在商事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的權(quán)利義務(wù)通過賬簿語言直接轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等，并借助貨幣單位計(jì)量和表現(xiàn)。非從事商事經(jīng)營(yíng)的主體不設(shè)置商事賬簿?；诖?，由政府、事業(yè)單位、個(gè)人以及其他公益組織、非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)所設(shè)置的賬簿不屬于商事賬簿，不受商事賬簿法調(diào)整。32第六章商事賬簿商事賬簿與政府賬簿設(shè)置內(nèi)容和目的不一樣。商事賬簿通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，商事賬簿的目的是營(yíng)利性的；政府賬簿記錄國(guó)家各級(jí)政府的財(cái)政收支和財(cái)物保管情況，其上報(bào)是消耗性的。相對(duì)而言，商事賬簿比政府賬簿復(fù)雜。商事賬簿之設(shè)置多有法定性。商主體是否必須設(shè)置商事賬簿，法律常常根據(jù)商主體經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小而決定。因此，商主體是否必須設(shè)置商事賬簿以及如何設(shè)置商事賬簿，這些主要取決于法律的明確規(guī)定。這是因?yàn)椋讨黧w的財(cái)務(wù)狀況及其運(yùn)作過程，直接影響著交易第三人和社會(huì)公眾的利益。與其不同，家庭理財(cái)賬本備置與否，則完全由當(dāng)事人自行決定。33第六章商事賬簿商事賬簿設(shè)置原則是指在規(guī)范和指導(dǎo)商事賬簿設(shè)置中體現(xiàn)基本精神和價(jià)值取向的原理和準(zhǔn)則，它是商事賬簿立法、司法和實(shí)際活動(dòng)的指導(dǎo)思想和依據(jù)。不同國(guó)家，以及同一國(guó)家在不同歷史時(shí)間，對(duì)商主體是否必須設(shè)置商事賬簿以及如何設(shè)置商事賬簿所奉行的原則不盡相同。

34第六章商事賬簿強(qiáng)制原則，指法律既規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，又規(guī)定商事賬簿記載的內(nèi)容和記載的方法，還規(guī)定對(duì)商主體制作商事賬簿的情況由國(guó)家主管部門予以監(jiān)督。在大陸法系國(guó)家中，德國(guó)、法國(guó)奉行這一原則，我國(guó)也奉行這一原則。強(qiáng)制原則是當(dāng)代社會(huì)商事賬簿立法的發(fā)展趨勢(shì)，這是因?yàn)殡S著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其隨著現(xiàn)代股份公司的建立，商事關(guān)系變得愈益復(fù)雜，商事活動(dòng)中隱含的投機(jī)性和不確定性越來越明顯，因此，強(qiáng)化對(duì)商事賬簿的干預(yù)，尤其強(qiáng)化對(duì)上市公司商事賬簿設(shè)置的干預(yù)，已經(jīng)成為維護(hù)交易安全的一個(gè)重要手段。但是，商事賬簿設(shè)置本身一直與商主體經(jīng)營(yíng)特性聯(lián)系在一起，具有一定的個(gè)性化。如果國(guó)家干預(yù)過多，這將使商主體從自身實(shí)際需要出發(fā)形成的商事賬簿設(shè)置個(gè)性化和競(jìng)爭(zhēng)性受到限制，束縛商主體的經(jīng)營(yíng)思路，并有可能導(dǎo)致對(duì)商主體商業(yè)秘密的侵犯。由此，在何等程度上予以強(qiáng)制，一直是各國(guó)立法需慎重考慮的問題。

35第六章商事賬簿放任原則，指法律不直接規(guī)定商主體必須設(shè)置商事賬簿，商主體是否設(shè)置商事賬簿以及如何設(shè)置商事賬簿完全由其自行選擇。從歷史上看，早期的商事賬簿完全是商主體自由選擇的結(jié)果，它是商主體為了滿足自己對(duì)財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況記載和核算的需要而發(fā)展起來的，后來成為商人的習(xí)慣做法，當(dāng)時(shí)并沒有國(guó)家的干預(yù)。一般認(rèn)為，英美法系國(guó)家奉行放任原則，如《美國(guó)統(tǒng)一商法典》就沒有像大陸法系國(guó)家商法典那樣對(duì)商人必須設(shè)置商事賬簿作出明確規(guī)定。自由設(shè)置原則存在頗多缺陷，它不便于國(guó)家對(duì)商主體賬務(wù)和稅收管理，因此，當(dāng)今世界極少有國(guó)家完全遵循這一原則，即使像美國(guó)這樣竭力推行貿(mào)易自由化的國(guó)家，在《證券法》、《預(yù)算會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)中也不同程度地對(duì)一些特殊商主體提出了設(shè)置商事賬簿的要求，尤其是規(guī)定，在訴訟過程中，如果商主體不能提供商事賬簿，這將在法律上導(dǎo)致對(duì)其極大的不利。

36第六章商事賬簿折衷原則，指法律只規(guī)定商主體必須設(shè)置商事賬簿，但不規(guī)定商事賬簿的內(nèi)容和記載方法，也不規(guī)定主管部門實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)督。日本和韓國(guó)等國(guó)家奉行這一原則。折衷原則優(yōu)缺點(diǎn)并存。其優(yōu)點(diǎn)是，它克服了強(qiáng)制原則和放任原則的不足。其缺點(diǎn)是，對(duì)商事賬簿的記賬內(nèi)容和記賬方法商法典未作出明確規(guī)定，留給會(huì)計(jì)慣例去彌補(bǔ)，而會(huì)計(jì)慣例本身因不同行業(yè)各異，一些新興的行業(yè)沒有自己的會(huì)計(jì)慣例，這依然給現(xiàn)代社會(huì)逐漸強(qiáng)化的會(huì)計(jì)管理增加困難。

37第六章商事賬簿商事賬簿設(shè)置原則，主要是針對(duì)正常商主體而言。小商人是否都必須制作商事賬簿，各國(guó)商法的規(guī)定不盡相同。多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的商法規(guī)定，只從事小規(guī)模商事交易活動(dòng)，如沿街叫賣的小商人，不需制作商事賬簿。在我國(guó)，對(duì)此并沒有法律的明確規(guī)定。不過，根據(jù)法律的規(guī)定，只從事小規(guī)模經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商主體，如個(gè)體工商戶，也必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建立、使用和保管賬簿、憑證。如因規(guī)模太小，確無建立賬簿的能力，而聘請(qǐng)財(cái)會(huì)人員又實(shí)有困難者，可報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，暫結(jié)建賬。但是進(jìn)貨、出貨的憑證和發(fā)票必須妥善保管好。38第六章商事賬簿綜合立法是指在一部綜合性法典或調(diào)整某一類法律關(guān)系的法律中包含有設(shè)置商事賬簿或商事會(huì)計(jì)的內(nèi)容，將商事賬簿法與其他法律混合在一起的立法模式?？疾焓澜绺鲊?guó)立法，一些國(guó)家分別在民法典、商法典、公司法、證券法、稅法中規(guī)定了會(huì)計(jì)制度或商事賬簿制度。

39第六章商事賬簿單獨(dú)立法是指將商事賬簿制度或會(huì)計(jì)制度從綜合立法狀態(tài)中分離出來，制定為單獨(dú)法律的立法模式，如單獨(dú)制定會(huì)計(jì)法。目前，包括我國(guó)在內(nèi)，有不少國(guó)家采用這一立法模式。

40第六章商事賬簿準(zhǔn)則立法是指除國(guó)家對(duì)商事賬簿制度進(jìn)行立法規(guī)范外，由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體通過制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式對(duì)商事賬簿、會(huì)計(jì)及其記賬行為予以規(guī)范的立法模式。這一立法常常是上述兩類立法的補(bǔ)充。目前由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)各國(guó)的商事賬簿和會(huì)計(jì)制度有一定的影響。

41第六章商事賬簿在我國(guó)，商事賬簿立法采用獨(dú)立立法模式，商事賬簿制度主要由《會(huì)計(jì)法》調(diào)整。但是，從廣義上說，《會(huì)計(jì)法》是形式意義的商事賬簿法，實(shí)質(zhì)意義的商事賬簿法還包括分散或集中規(guī)定在其他一系列法律法規(guī)中調(diào)整商事賬簿關(guān)系的法律規(guī)范。我國(guó)現(xiàn)行調(diào)整商事賬簿關(guān)系的法律規(guī)范主要有：《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》，財(cái)政部近年來頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《總會(huì)計(jì)師條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《代理記賬管理暫行辦法》、《會(huì)計(jì)證管理辦法》、《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》等。除此之外，調(diào)整商事賬簿制度的法律規(guī)范還有《公司法》、《稅收征收管理法》、《刑法》、《中國(guó)人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《保險(xiǎn)法》、《證券法》、《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《外資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《外國(guó)投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《破產(chǎn)法》等。這些法律對(duì)涉及特定行業(yè)或特種類型的商主體備置商事賬簿問題作了專門規(guī)定，這些規(guī)定是專門會(huì)計(jì)立法的補(bǔ)充。42第六章商事賬簿對(duì)商主體內(nèi)部管理而言，制作商事賬簿便于商主體及時(shí)和準(zhǔn)確了解自身經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，以此作為計(jì)算盈余、分配利潤(rùn)依據(jù)，同時(shí)通過對(duì)商事賬簿的分析，及時(shí)作出或調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策和發(fā)展戰(zhàn)略。

43第六章商事賬簿對(duì)交易相對(duì)人而言，通過商主體制作的商事賬簿可以及時(shí)了解商主體的經(jīng)營(yíng)狀況、資信能力，并據(jù)此對(duì)該商主體的經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展前景作出判斷，進(jìn)而可以對(duì)是否與其交易、向其投資及時(shí)作出決策，更好地維護(hù)自身的權(quán)益。

44第六章商事賬簿對(duì)于社會(huì)管理而言，通過商主體制作的商事賬簿，政府主管部門可以及時(shí)了解商主體的經(jīng)營(yíng)狀況，并實(shí)現(xiàn)對(duì)其經(jīng)營(yíng)的年度檢驗(yàn)，以確保其他交易主體或社會(huì)公眾的安全。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)部門也可以此作為征稅的依據(jù)。

45第六章商事賬簿對(duì)于商主體的債權(quán)人而言，商事賬薄是商主體進(jìn)入破產(chǎn)程序后，債權(quán)人清算商主體破產(chǎn)債權(quán)的主要依據(jù)。

46第六章商事賬簿對(duì)于股份公司而言，商事賬簿是股東及時(shí)了解公司經(jīng)營(yíng)狀況，決定如何分取股息、配取紅得、取回剩余財(cái)產(chǎn)、計(jì)算股票賬面價(jià)格，從而使股東正確、及時(shí)行使權(quán)利的重要依據(jù)。與此同時(shí)，它對(duì)于股份公司簡(jiǎn)化信息程序，強(qiáng)化公司信息披露制度，都有十分重要的意義。

47第六章商事賬簿對(duì)于法律訴訟而言，商事賬簿是重要的證據(jù)材料之一。根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定，商事賬簿只要內(nèi)容屬實(shí)，是具備證據(jù)效力的一種書證，而且比其他證據(jù)具有更強(qiáng)的證明力。

48第六章商事賬簿會(huì)計(jì)憑證是指記錄商主體日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況并作為依據(jù)的書面證明，是登記商事賬簿的依據(jù)。根據(jù)法律的規(guī)定，商主體在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所作出的貨幣收付、款項(xiàng)結(jié)算、貨物進(jìn)出、財(cái)產(chǎn)增減等等都必須由經(jīng)辦人員取得或填制會(huì)計(jì)憑證，并在會(huì)計(jì)憑證上簽字蓋章，以此作為結(jié)算的依據(jù)。沒有會(huì)計(jì)憑證不得收付款項(xiàng)、不得進(jìn)出財(cái)物、不得進(jìn)行財(cái)產(chǎn)處理。會(huì)計(jì)憑證所記載的事項(xiàng)必須真實(shí)、客觀、可靠，商主體不得作出虛假會(huì)計(jì)憑證。49第六章商事賬簿會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記帳憑證兩類：原始憑證又稱單據(jù)，是指在商事交易時(shí)取得或填制的用以記錄或證明交易發(fā)生和完成狀況的原始書面證明。它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料。按照法律規(guī)定，只有經(jīng)過審核并確認(rèn)無誤的原始憑證，才能作為登記明細(xì)賬和編制記賬憑證的原始依據(jù)。記賬憑證又稱分錄憑證、記賬憑單，是指根據(jù)審核后的原始憑證或原始憑證匯總表，按照交易業(yè)務(wù)內(nèi)容予以分類而填制的，可以直接作為記賬依據(jù)的憑證。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以對(duì)記賬憑證予以不同的分類：按照記賬憑證編制方式的差異，可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證；按照記賬憑證所記錄的交易內(nèi)容的差異，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。記賬憑證的作用在于對(duì)原始憑證進(jìn)行歸類、整理、確定會(huì)計(jì)分錄，為直接記賬提供憑據(jù)。

50第六章商事賬簿會(huì)計(jì)賬簿，是按照一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、連續(xù)和分類記載和反映商主體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的簿冊(cè)。它通常由主管部門按一定的格式統(tǒng)一印制，由具有專門格式并互有聯(lián)系的賬冊(cè)組成。會(huì)計(jì)賬簿種類很多，按其性質(zhì)和用途可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬簿，是指按照交易活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間先后逐項(xiàng)記載交易活動(dòng)內(nèi)容的賬簿。序時(shí)賬簿又可分為普通日記賬和特種日記賬兩種。分類賬簿是指按照會(huì)計(jì)科目分類記載全部交易活動(dòng)內(nèi)容的賬簿。備查賬簿是指對(duì)一些日記賬簿或分類賬簿未能記載或記載不全的交易內(nèi)容或項(xiàng)目予以補(bǔ)充記載的賬簿。根據(jù)法律的規(guī)定，在商事經(jīng)營(yíng)中，商主體都必須根據(jù)其組織形式、營(yíng)業(yè)性質(zhì)、收支狀況等實(shí)際需要，制作適用其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿所記載的各項(xiàng)內(nèi)容都是商主體編制會(huì)計(jì)報(bào)表、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析、進(jìn)行資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估以及在涉及法律訴訟時(shí)作為證據(jù)材料的重要依據(jù)。51第六章商事賬簿財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指商主體依法向政府提供或向社會(huì)披露的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告按服務(wù)對(duì)象不同可分為對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告；按編制和報(bào)送時(shí)間不同可分為月份報(bào)告、季度報(bào)告和年度報(bào)告。根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三項(xiàng)內(nèi)容組成：52第六章商事賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表，又稱會(huì)計(jì)表冊(cè)，是指用貨幣形式綜合反映商主體在一定時(shí)期內(nèi)，即一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的一種書面報(bào)告文件。它一般是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿的記載，按照主管部門統(tǒng)一印制的格式、內(nèi)容和方法要求編制而成。會(huì)計(jì)報(bào)表同樣是由商主體所提供的，證明其經(jīng)營(yíng)和財(cái)產(chǎn)狀況的、具有法律效力的書面文件。它通過有重點(diǎn)地、簡(jiǎn)明地、全面地反映商主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，從而向商主體的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)關(guān)、商主體的交易相對(duì)人以及政府有關(guān)部門等會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供必要的財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)