商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)課件

商業(yè)會(huì)計(jì)圖解案例版中國(guó)宇航出版社商業(yè)會(huì)計(jì)圖解案例版中國(guó)宇航出版社1第一章

會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：1．商品流通行業(yè)包括哪些企業(yè)，商業(yè)企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上具有什么特點(diǎn)？2．商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)具有什么特點(diǎn)，它的核算包括哪些內(nèi)容？3．商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)具有什么樣的職能與任務(wù)？4．什么是會(huì)計(jì)假設(shè)，商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)假設(shè)包括哪些？5．商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有那些原則與要求？6．什么是會(huì)計(jì)要素，商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)包括哪些會(huì)計(jì)要素？7．規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的法規(guī)有哪些，各自的內(nèi)容與任務(wù)是什么？第一章會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：2第一節(jié)

商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)概述一、批發(fā)型商業(yè)企業(yè)與零售型商業(yè)企業(yè)在各種類型的商業(yè)企業(yè)中，按照它們?cè)谏唐妨魍ㄖ兴幍牟煌匚缓徒?jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，可以劃分為批發(fā)型商業(yè)企業(yè)與零售型商業(yè)企業(yè)兩種形式。第一節(jié)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)概述一、批發(fā)型商業(yè)企業(yè)與零售型商業(yè)企業(yè)3第一節(jié)

商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)概述（一）批發(fā)型商業(yè)企業(yè)批發(fā)企業(yè)是指從生產(chǎn)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)成批地購(gòu)進(jìn)商品，再把商品批量地轉(zhuǎn)售給其他商業(yè)企業(yè)（多為零售企業(yè)）供其進(jìn)一步銷售，或供應(yīng)給生產(chǎn)企業(yè)用作進(jìn)一步加工的商業(yè)企業(yè)。批發(fā)企業(yè)處于商品流通的起點(diǎn)或中間階段，它所從事的主要是企業(yè)之間的商品交換，是商品流通的樞紐。（二）零售型商業(yè)企業(yè)零售企業(yè)是指向批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，再將商品直接出售給最終消費(fèi)者的商業(yè)企業(yè)。按照我國(guó)零售業(yè)態(tài)發(fā)展的客觀進(jìn)程，在國(guó)際通行的業(yè)態(tài)分類總體框架下進(jìn)行必要的合并，把零售業(yè)態(tài)分為四大類進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，即：百貨商店、超級(jí)市場(chǎng)、專業(yè)（專賣）店和其他。第一節(jié)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)概述（一）批發(fā)型商業(yè)企業(yè)4第一節(jié)

商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)概述二、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的特征商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)是應(yīng)用于商品流通領(lǐng)域企業(yè)的一項(xiàng)專業(yè)會(huì)計(jì)。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，借助于專門技術(shù)方法，對(duì)商品流通企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)內(nèi)外部利益關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息；并為取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分。第一節(jié)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)概述二、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的特征5第一節(jié)

商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)概述商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)主要有以下的特征：（一）以資金運(yùn)動(dòng)為中心進(jìn)行核算和管理（二）存貨入賬價(jià)值的特殊性（三）存貨日常核算的特殊性第一節(jié)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)概述商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)主要有以下的特征：6第一節(jié)

商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)概述三、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的職能商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，在不同管理水平的企業(yè)中，會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮有很大的不同。（一）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算它是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，為有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息。（二）實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，也稱會(huì)計(jì)控制職能。它是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考評(píng)等具體方法，對(duì)特定會(huì)計(jì)對(duì)象所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。第一節(jié)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)概述三、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的職能7第一節(jié)

商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)概述四、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容（一）資金籌集資金籌集是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。（二）商品的采購(gòu)對(duì)于商品流通企業(yè)，采購(gòu)商品是進(jìn)行銷售的前提。（三）商品的儲(chǔ)存在商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品之后，這些商品在銷售之前的一段時(shí)間內(nèi)，總是儲(chǔ)存在企業(yè)的庫(kù)房或賣場(chǎng)之中。要求隨時(shí)監(jiān)督商品價(jià)值的變動(dòng)，并在會(huì)計(jì)核算中予以體現(xiàn)，是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一大特征。（四）商品的銷售商品的銷售是指商品流通企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓商品的所有權(quán)，以獲得經(jīng)濟(jì)利益流入的行為，商品銷售是商業(yè)企業(yè)獲得利潤(rùn)的關(guān)鍵一環(huán)。（五）財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配在這個(gè)階段，商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)主要核算應(yīng)交稅費(fèi)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、期間費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支、應(yīng)付利潤(rùn)、留存收益等內(nèi)容。第一節(jié)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)概述四、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容8第二節(jié)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告9第二節(jié)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！边@其實(shí)是明確會(huì)計(jì)主體假設(shè)。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)一、會(huì)計(jì)主體10第二節(jié)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提條件的基本含義是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)計(jì)主體不會(huì)清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的意義在于：在風(fēng)云多變的生存環(huán)境中，為會(huì)計(jì)主體選擇會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)方法建立一個(gè)穩(wěn)定的基礎(chǔ)。第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)11第二節(jié)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，劃分為若干等間距的時(shí)期，即“會(huì)計(jì)期間”，會(huì)計(jì)主體按照會(huì)計(jì)期間組織會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)告。設(shè)定會(huì)計(jì)分期前提的意義在于為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍：它要求會(huì)計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì)期間組織會(huì)計(jì)核算，定期提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)分期前提，對(duì)會(huì)計(jì)核算程序和方法具有重要影響。首先，由于會(huì)計(jì)期間的劃分，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種不同的核算基礎(chǔ)；其次，為了正確確認(rèn)和計(jì)量一個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，便產(chǎn)生了遞延、攤銷、預(yù)提等調(diào)整跨期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)三、會(huì)計(jì)分期12第二節(jié)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)主要采用貨幣計(jì)量單位來(lái)記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。設(shè)定貨幣計(jì)量前提的真正意義在假設(shè)幣值不變。第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)四、貨幣計(jì)量13第三節(jié)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求一、客觀性客觀性是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，項(xiàng)目完整，手續(xù)齊備，資料可靠?？陀^性包含真實(shí)性、可靠性和完整性，它是對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求。第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求一、客觀性14第三節(jié)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求二、相關(guān)性15第三節(jié)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，以有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求三、可理解性16第三節(jié)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括縱向比較和橫向比較兩個(gè)方面的要求：第一，縱向的可比性。所謂縱向，是指同一個(gè)企業(yè)再不同時(shí)期的比較。第二，橫向的可比性。所謂橫向，是指同一時(shí)期，不同的企業(yè)之間的比較。第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求四、可比性17第三節(jié)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。六、重要性重要性要求企業(yè)在全面核算的前提下，對(duì)于在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不致于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求五、實(shí)質(zhì)重于形式18第三節(jié)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性原則亦稱穩(wěn)健性原則，或稱保守主義。該原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。八、及時(shí)性這是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，因此具有時(shí)效性。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，也就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意義。第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求七、謹(jǐn)慎性19第四節(jié)

會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)一、會(huì)計(jì)要素概念企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)及其所形成的財(cái)務(wù)關(guān)系。為了具體地反映與監(jiān)控這一內(nèi)容，需要對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類。會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)一、會(huì)計(jì)要素概念20第四節(jié)

會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)二、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（一）資產(chǎn)1．資產(chǎn)的概念與特征資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。它包括企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)具有以下特征：（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。（2）資產(chǎn)應(yīng)該是企業(yè)擁有或者能夠控制的資源。（3）資產(chǎn)可以預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。2．確認(rèn)資產(chǎn)的條件一項(xiàng)資源能否確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，需要具備資產(chǎn)的特征，符合資產(chǎn)的定義，除此之外，還需要同時(shí)滿足以下的兩個(gè)重要條件：（1）在一般情況下，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)。（2）該項(xiàng)資源的成本或者價(jià)值能夠比較準(zhǔn)確地計(jì)量。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)二、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其21第四節(jié)

會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（二）負(fù)債1．負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。2．負(fù)債的確認(rèn)條件（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（二）負(fù)債22第四節(jié)

會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（三）所有者權(quán)益1．所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的凈資產(chǎn)，也叫剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益反映了所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。2．所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別（1）性質(zhì)上的區(qū)別。（2）權(quán)利上的區(qū)別。（3）償還責(zé)任上的區(qū)別。3．所有者權(quán)益的確認(rèn)條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（三）所有者權(quán)益23第四節(jié)

會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)三、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（一）收入1．收入的定義收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。（2）收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。（3）收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。2．收入的確認(rèn)條件（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)三、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其24第四節(jié)

會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（二）費(fèi)用1．費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的。（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。2．費(fèi)用的確認(rèn)條件（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（二）費(fèi)用25第四節(jié)

會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（三）利潤(rùn)1．利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額等三個(gè)項(xiàng)目的總額減去所得稅費(fèi)用之后的余額。有些補(bǔ)貼收入也計(jì)入利潤(rùn)。2.利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的利潤(rùn)，為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減去有關(guān)期間費(fèi)用后的余額；投資凈收益是投資收益與投資損失的差額；營(yíng)業(yè)外收支是與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（三）利潤(rùn)26第五節(jié)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)體系一、我國(guó)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的演變我國(guó)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的核算規(guī)范，自1993年以來(lái)前后經(jīng)歷過(guò)三次大的變革：第一階段為1993年——2001年第二階段為2001年--——2006年第三階段就是從2007年開(kāi)始的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》階段第五節(jié)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)體系一、我國(guó)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)27第五節(jié)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)體系二、會(huì)計(jì)法《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的根本大法，它在我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系中處于最高層次，是其他會(huì)計(jì)規(guī)范制定的基本依據(jù)?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的主要方面作出規(guī)定，涉及到我國(guó)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)領(lǐng)域，它用法律形式確定了會(huì)計(jì)工作的地位和作用，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)管理的體制、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象及內(nèi)容、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限以及有關(guān)的法律責(zé)任作出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定是我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的基本依據(jù)。第五節(jié)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)體系二、會(huì)計(jì)法28第五節(jié)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)體系三、會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度是在會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上制定的具體會(huì)計(jì)方法和程序的總稱。1999年頒布的新修訂的《會(huì)計(jì)法》要求企業(yè)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，并且規(guī)定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。根據(jù)目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革思路，國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系，將分三個(gè)層次。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容包括：一般規(guī)定、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，還附有主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例。第五節(jié)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)體系三、會(huì)計(jì)制度29第五節(jié)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)體系四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦稱會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是制定會(huì)計(jì)核算制度和組織會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定始于1988年，于1992年11月發(fā)布了我國(guó)第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于1993年7月1日開(kāi)始施行。2006年是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)和國(guó)際慣例接軌最為關(guān)鍵的一年，2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，11月7日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)用指南——應(yīng)用指南》，這標(biāo)志著我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得全面建立。第五節(jié)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)體系四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則30第五節(jié)

會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有以下三個(gè)顯著的特點(diǎn)：第一是通用性，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不分所有制，不分行業(yè)，是針對(duì)所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。第二是外向性，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確保適應(yīng)我國(guó)企業(yè)需要的同時(shí)，引入了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法與慣例，架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會(huì)計(jì)技術(shù)橋梁，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)投資環(huán)境，有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好更多地“走出去”，全面提高我國(guó)對(duì)外開(kāi)放水平。第三是前瞻性，改革開(kāi)放以來(lái)，新的行業(yè)、新企業(yè)運(yùn)作模式層出不窮，為保證企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的穩(wěn)定性，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)金融商品等我國(guó)企業(yè)尚比較陌生的衍生金融業(yè)務(wù)也做了比較具體的規(guī)定，這保證了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在未來(lái)一段時(shí)期的穩(wěn)定性，不至于頻繁修訂。第五節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有以下三個(gè)顯著31第二章

貨幣資金在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：1．商業(yè)企業(yè)如何管理庫(kù)存現(xiàn)金，如何庫(kù)存現(xiàn)金的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？2．如何開(kāi)立銀行賬戶？3．如何對(duì)銀行存款進(jìn)行核算，并按期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表？4．其他貨幣資金包括哪些種類，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？5．商業(yè)企業(yè)常用的銀行結(jié)算方式要哪些，如何進(jìn)行辦理？第二章貨幣資金在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：32第一節(jié)

庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。一、我國(guó)現(xiàn)行的現(xiàn)金管理制度現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：（一）現(xiàn)金的支付范圍（二）現(xiàn)金的限額（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定（四）現(xiàn)金盤點(diǎn)的規(guī)定第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納33第一節(jié)

庫(kù)存現(xiàn)金二、現(xiàn)金的會(huì)計(jì)核算（一）賬戶與科目的設(shè)置為了總括地反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金二、現(xiàn)金的會(huì)計(jì)核算34第一節(jié)

庫(kù)存現(xiàn)金（二）庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的核算1．庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算（1）當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金增加時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：相關(guān)科目（2）當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金減少時(shí)：借：相關(guān)科目貸：庫(kù)存現(xiàn)金第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金（二）庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的核算35第一節(jié)

庫(kù)存現(xiàn)金2.庫(kù)存現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)的核算如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別按以下情況處理：（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金2.庫(kù)存現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)的核算36第一節(jié)

庫(kù)存現(xiàn)金（三）備用金的會(huì)計(jì)核算備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和日常零星開(kāi)支事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。1.備用金的形式備用金按備用形式，可分為定額備用金和非定額備用金兩種。定額備用金是為了滿足企業(yè)有關(guān)部門日常零星開(kāi)支需要的備用金，一經(jīng)核定不得隨意增減。非定額備用金管理是指用款單位根據(jù)實(shí)際需要向財(cái)會(huì)部門借款，憑各種支付憑證向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷時(shí)，作為沖減備用金處理，如需再用，重新辦理借款手續(xù)。這種方法適用于預(yù)借差旅費(fèi)等備用金的管理。第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金（三）備用金的會(huì)計(jì)核算37第一節(jié)

庫(kù)存現(xiàn)金2.備用金的賬務(wù)處理（1）撥付備用金的核算單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門單獨(dú)撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，會(huì)計(jì)分錄如下：借：備用金貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款科目（2）撥付備用金的核算自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報(bào)銷清單，財(cái)務(wù)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報(bào)銷清單，定期補(bǔ)足備用金，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用等科目貸：本科目或“銀行存款”除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過(guò)“備用金”科目核算。第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金2.備用金的賬務(wù)處理38第二節(jié)

銀行存款一、銀行存款賬戶的開(kāi)立我國(guó)銀行存款包括人民幣存款和外幣存款兩種。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用賬戶。基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過(guò)本賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金交存，但不能辦理現(xiàn)金的支??；臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的賬戶。企業(yè)可以自主選擇銀行，銀行也可以自愿選擇存款人。但一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)同時(shí)開(kāi)立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)同時(shí)開(kāi)立一般存款賬戶。第二節(jié)銀行存款一、銀行存款賬戶的開(kāi)立39第二節(jié)

銀行存款二、銀行存款賬戶的設(shè)置為了總括反映銀行存款的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，借方余額表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。企業(yè)可按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”的明細(xì)賬戶，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款的收付由出納人員辦理，由專人保管空白支票和簽發(fā)支票。第二節(jié)銀行存款二、銀行存款賬戶的設(shè)置40第二節(jié)

銀行存款三、銀行存款收付的核算單位與銀行之間經(jīng)常發(fā)生現(xiàn)金的存入、提取和辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算等收支業(yè)務(wù)，為了反映和監(jiān)督銀行存款的收付動(dòng)態(tài)，應(yīng)辦理銀行存款收付的核算。企業(yè)在不同的結(jié)算方式下，根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制銀行存款的收付款憑證，記入企業(yè)的“銀行存款”科目。企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)：借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款第二節(jié)銀行存款三、銀行存款收付的核算41第二節(jié)

銀行存款四、銀行存款的對(duì)賬為了保證銀行存款的安全和核算的正確，企業(yè)應(yīng)按期對(duì)賬。銀行存款的對(duì)賬包括三個(gè)方面：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對(duì)，作到賬證相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對(duì)，作到賬賬相符；三是在賬賬相符的基礎(chǔ)上，銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單相互核對(duì)，作到賬單相符。調(diào)節(jié)公式如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收單位未收款項(xiàng)–銀行已付單位未付款項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+單位已收銀行未收款項(xiàng)–單位已付銀行未付款項(xiàng)第二節(jié)銀行存款四、銀行存款的對(duì)賬42第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金。銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金。銀行存款43第三節(jié)其他貨幣資金一、科目與賬戶的設(shè)立企業(yè)通過(guò)設(shè)立“其他貨幣資金”科目對(duì)企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金進(jìn)行核算，該科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開(kāi)戶銀行，分別按“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)增加其他貨幣資金：借：其他貨幣資金貸：銀行存款減少其他貨幣資金：借：有關(guān)科目貸：其他貨幣資金（該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。）第三節(jié)其他貨幣資金一、科目與賬戶的設(shè)立44第三節(jié)其他貨幣資金銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)在填送“銀行匯票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行簽章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)編制付款憑證借：其他貨幣資金---銀行匯票貸：銀行存款企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證，借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期限等原因而退回款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目。第三節(jié)其他貨幣資金銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票45第三節(jié)其他貨幣資金（二）銀行本票存款銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交給銀行，取得銀行簽發(fā)的銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行簽章退回的“銀行本票申請(qǐng)書”存根聯(lián)編制付款憑證，借：其他貨幣資金---銀行本票貸：銀行存款。。。。。。第三節(jié)其他貨幣資金（二）銀行本票存款46第三節(jié)其他貨幣資金（三）信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信卡專戶的款項(xiàng)；信用卡是銀行卡的一種，信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信用等級(jí)分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借：其他貨幣資金---信用卡貸：銀行存款。。。。。。第三節(jié)其他貨幣資金（三）信用卡存款47第三節(jié)其他貨幣資金（四）信用證保證金存款信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)編制付款憑證。借：其他貨幣資金---信用證貸：銀行存款。。。。。。第三節(jié)其他貨幣資金（四）信用證保證金存款48第三節(jié)其他貨幣資金（五）存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款購(gòu)買股票、債券等時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。第三節(jié)其他貨幣資金（五）存出投資款49第三節(jié)其他貨幣資金（六）外埠存款外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清產(chǎn)，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專戶時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證編制付款憑證借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款。。。。。第三節(jié)其他貨幣資金（六）外埠存款50第四節(jié)銀行結(jié)算銀行支付結(jié)算方式是指用一定的形式和條件來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)間或企業(yè)與其他單位和個(gè)人間貨幣收付的程序和方法。分現(xiàn)金結(jié)算和支付結(jié)算兩種。企業(yè)除按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金結(jié)算外，大部分貨幣收付業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)銀行辦理支付結(jié)算。支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。中國(guó)人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的國(guó)內(nèi)人民幣的支付結(jié)算方式，包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌八種；另外還有國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算方式等。下面主要說(shuō)明企業(yè)單位常用的支付結(jié)算方式。第四節(jié)銀行結(jié)算銀行支付結(jié)算方式是指用一定的形式和條件來(lái)實(shí)現(xiàn)51第四節(jié)銀行結(jié)算一、支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件向收款人或者持票人支付確定的金額的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。支票是同城結(jié)算中應(yīng)用很廣泛的一種結(jié)算方式。會(huì)計(jì)核算上，對(duì)于付款的支票，企業(yè)應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證；對(duì)于收款的支票，應(yīng)填寫"進(jìn)賬單"連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；正確及時(shí)反映銀行存款的增減情況。第四節(jié)銀行結(jié)算一、支票52第四節(jié)銀行結(jié)算二、銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件向收款人或者持票人支付確定的金額的票據(jù)。分不定額本票和定額本票兩種。收款企業(yè)收到銀行本票時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款，付款企業(yè)申請(qǐng)使用銀行本票借：其他貨幣資金貸：銀行存款第四節(jié)銀行結(jié)算二、銀行本票53第四節(jié)銀行結(jié)算三、銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的、由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。付款企業(yè)使用銀行匯票借：其他貨幣資金貸：銀行存款收款企業(yè)向銀行提示付款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第四節(jié)銀行結(jié)算三、銀行匯票54第四節(jié)銀行結(jié)算四、商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌；銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用商業(yè)匯票。第四節(jié)銀行結(jié)算四、商業(yè)匯票55第四節(jié)銀行結(jié)算五、托收承付托收承付是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款企業(yè)發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)、由付款單位向銀行承付的一種結(jié)算方式。會(huì)計(jì)核算上，收款企業(yè)按經(jīng)濟(jì)合同發(fā)貨后，按規(guī)定簽發(fā)托收承付結(jié)算憑證，連同發(fā)貨單、運(yùn)單、合同副本一并提交銀行辦理托收，在銀行審查無(wú)誤并予以受理后，應(yīng)作企業(yè)銷貨實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理。第四節(jié)銀行結(jié)算五、托收承付56第四節(jié)銀行結(jié)算六、委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。會(huì)計(jì)核算上，收款企業(yè)委托銀行收款時(shí)，應(yīng)簽發(fā)委托收款憑證，連同有關(guān)的債務(wù)證明向銀行提交，銀行審查無(wú)誤予以受理后，如為銷貨后委托收款，企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托托收憑證回單及其他單據(jù)，作銷貨實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。第四節(jié)銀行結(jié)算六、委托收款57第四節(jié)銀行結(jié)算七、匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的一種結(jié)算方式。按憑證傳送方法不同分為信匯和電匯兩種。會(huì)計(jì)核算上，匯款單位應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證；收款人應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證。第四節(jié)銀行結(jié)算七、匯兌58第五節(jié)外幣交易一、外幣、外匯與匯率（一）外幣與外匯的概念狹義的外幣是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家和地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等。廣義的外幣是指所有以外國(guó)貨幣表示的，能夠用于國(guó)際結(jié)算的支付手段，除了國(guó)外的紙幣和鑄幣外，還包括企業(yè)所擁有的外國(guó)的有價(jià)證券、外幣支付憑證、其他貨幣資金。外匯是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。第五節(jié)外幣交易一、外幣、外匯與匯率59第五節(jié)外幣交易（二）匯率匯率，又稱"匯價(jià)"，指兩種貨幣之間的比價(jià)，也就是一種貨幣兌換成另一種貨幣的比率。直接標(biāo)價(jià)法也稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位的外國(guó)貨幣（1個(gè)或100、1000個(gè)單位）為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)付出多少單位的本國(guó)貨幣。間接標(biāo)價(jià)法也稱應(yīng)收標(biāo)價(jià)法或數(shù)量標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位的本國(guó)貨幣（1個(gè)或100、1000個(gè)單位）為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)收進(jìn)多少外國(guó)貨幣。第五節(jié)外幣交易（二）匯率60第五節(jié)外幣交易二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)介（一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種：一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。外幣統(tǒng)賬制也稱為"記賬本位幣制"。是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)分別設(shè)立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，以原幣記賬，而不立即折算為記賬本位幣記賬。第五節(jié)外幣交易二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)介61第五節(jié)外幣交易外幣交易核算的基本程序設(shè)置外幣賬戶企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額匯兌差額的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理第五節(jié)外幣交易外幣交易核算的基本程序62第五節(jié)外幣交易外幣貨幣性項(xiàng)目&外幣非貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。第五節(jié)外幣交易外幣貨幣性項(xiàng)目&外幣非貨幣性項(xiàng)目63第五節(jié)外幣交易外幣兌換業(yè)務(wù)1．接受外幣資本投資的賬務(wù)處理外商投資企業(yè)接受外幣投資時(shí)，采用收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬。對(duì)于實(shí)收資本賬戶如何登記入賬，應(yīng)當(dāng)分別按投資合同是否有約定匯率進(jìn)行處理。第五節(jié)外幣交易外幣兌換業(yè)務(wù)64第五節(jié)外幣交易2．企業(yè)把外幣賣給銀行銀行按買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)按實(shí)得人民幣金額借記"銀行存款（人民幣戶）"科目，按實(shí)際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記"銀行存款（外幣戶）"科目，因銀行買入價(jià)與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益，記入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目。借：銀行存款（人民幣戶）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（外幣戶）第五節(jié)外幣交易2．企業(yè)把外幣賣給銀行65第五節(jié)外幣交易3．向銀行購(gòu)匯企業(yè)向銀行購(gòu)入外匯時(shí)，銀行按賣出價(jià)向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銀行存款（外幣戶）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款（人民幣戶）第五節(jié)外幣交易3．向銀行購(gòu)匯66第五節(jié)外幣交易4.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣資金時(shí)，按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。"短期借款"科目借貸方差額在期未作為匯兌損益處理。短期借款的利息均記入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目。第五節(jié)外幣交易4.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)67第五節(jié)外幣交易5.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末（月未或季未、年末），對(duì)所有外幣賬戶余額按期未市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。第五節(jié)外幣交易5.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)68第三章

應(yīng)收款項(xiàng)在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：1．什么是應(yīng)收票據(jù)，如何對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？2．什么是應(yīng)收賬款，如何對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？3．什么是預(yù)付賬款，如何對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？4．什么是其他應(yīng)收款，如何對(duì)其他應(yīng)收賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？5．什么情況下應(yīng)該計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備，有哪些計(jì)提的方法可供選擇？第三章應(yīng)收款項(xiàng)在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：69第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或者在指定日期，無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。包括三個(gè)基本當(dāng)事人：出票人、付款人和收款人。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而70應(yīng)收票據(jù)的核算（一）取得應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理也是有所區(qū)別的。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收票據(jù)的核算（一）取得應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算71應(yīng)收票據(jù)的核算（二）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的核算（二）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的核算72應(yīng)收票據(jù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算73第二節(jié)

應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)。運(yùn)雜費(fèi)等。依據(jù)應(yīng)收賬款的概念，應(yīng)收賬款具有以下的特征：（1）應(yīng)收賬款是企業(yè)因提供勞務(wù)、銷售商品等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。（2）應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。（3）應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。不包括企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金。第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)74應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，是為鼓勵(lì)客戶購(gòu)買本企業(yè)的產(chǎn)品而給予客戶的價(jià)格優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。75應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算“應(yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失。企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。期末“應(yīng)收賬款”科目的余額一般在借方，反映企業(yè)當(dāng)時(shí)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算“應(yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，76應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的余額入賬。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算77第三節(jié)

預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。第三節(jié)預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。企78預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算

采購(gòu)中預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算

采購(gòu)中預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算79預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算

在建工程中預(yù)付賬款的核算企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：在建工程貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算

在建工程中預(yù)付賬款的核算80預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算

采購(gòu)中預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算

采購(gòu)中預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算81第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、工程部等撥出的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；（7）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的內(nèi)容82第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)核算為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算?！捌渌麘?yīng)收款”應(yīng)按款項(xiàng)的類別進(jìn)行項(xiàng)目分類，按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)核算83第四節(jié)其他應(yīng)收款一般其他應(yīng)收款的核算企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買物資的各種款項(xiàng)，不得通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算?！纠?—9】北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司一批庫(kù)存的電子儀器發(fā)生毀損，這批庫(kù)存物資已投保了企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失110000元，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)勘查之后，保險(xiǎn)公司已同意按照約定賠償，但賠款一周之后才能支付。該公司對(duì)以上的業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行以下的會(huì)計(jì)處理：（1）保險(xiǎn)公司定損時(shí)：借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司110000貸：固定資產(chǎn)110000（2）待收到保險(xiǎn)公司的賠款時(shí)：借：銀行存款110000貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司110000第四節(jié)其他應(yīng)收款一般其他應(yīng)收款的核算84第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款——備用金的核算1．備用金的概念在其他應(yīng)收款的核算中，備用金的核算比較常見(jiàn)。在很多企業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)中，為了使頻繁的日常小額零星支出擺脫常規(guī)的逐級(jí)審批及逐項(xiàng)簽發(fā)支票的過(guò)繁手續(xù)，對(duì)那些供零星開(kāi)支、零星采購(gòu)或小額差旅費(fèi)用等需用的現(xiàn)金，建立定額備用金制度加以控制。2．備用金的管理（1）由會(huì)計(jì)部門核定金額，規(guī)定使用范圍；（2）必須設(shè)立專人經(jīng)管定額備用金；（3）支付零用現(xiàn)金時(shí)，必須由指定的負(fù)責(zé)人簽字同意；（4）經(jīng)管人員必須妥善保管有關(guān)收據(jù)、發(fā)票及各種報(bào)銷憑證，并設(shè)置備用金登記簿；（5）按規(guī)定憑有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足定額第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款——備用金的核算85第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款——備用金的核算3．備用金的賬務(wù)處理（1）發(fā)放備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款——×××貸：庫(kù)存商品（銀行存款）（2）定期報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存商品（銀行存款）（3）年末收回時(shí)，如果備用金尚未用完：借：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）貸：其他應(yīng)收款——×××如果備用金已經(jīng)用完，尚有費(fèi)用沒(méi)報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存商品其他應(yīng)收款——×××第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款——備用金的核算86第五節(jié)

應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面87應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)減值：1．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2．債務(wù)人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3．債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之88應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的估算（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法（二）賬齡分析法（三）銷貨百分比法應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的估算（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法89應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期未應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。按此計(jì)算的數(shù)額為下年度應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備金額，因此，實(shí)際提取數(shù)并不一定等于計(jì)算出的應(yīng)提數(shù)，提取時(shí)需考慮提取前該賬戶的余額，但年末提取后該賬戶余額一定在貸方，即計(jì)算出的應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備金數(shù)。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期未應(yīng)收90賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬準(zhǔn)備金額。確定的方法按各類賬齡分別估計(jì)其可能成為壞賬的部分。賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方91銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞92應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或+）貸方（或借方）余額–“壞賬準(zhǔn)備”科目的的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或+）貸方（或借方）余額應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核93應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)核算【例3—13】2009年12月31日，北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)應(yīng)收A公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司根據(jù)A公司的資信情況確定按10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（1）2009年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100000貸：壞賬準(zhǔn)備100000（2）北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2008年對(duì)A公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：壞賬準(zhǔn)備30000貸：應(yīng)收賬款30000（3）北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2008年本應(yīng)收A公司的賬款余額為1200000元，經(jīng)減值測(cè)試，北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司決定仍按10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120000元（1200000×10%）；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額為貸方70000（100000－30000）元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000元（120000–70000）。北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備50000貸：壞賬準(zhǔn)備50000（4）北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2009年4月20日收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)核算【例3—13】2009年12月31日，94第四章

商業(yè)企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算在本章中，我們將重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：1．什么是商品流通，它包括那些環(huán)節(jié)？2．對(duì)于商品流通業(yè)務(wù)的核算，主要包括那些會(huì)計(jì)核算方法，各有什么優(yōu)缺點(diǎn)？3．商品批發(fā)企業(yè)如何對(duì)購(gòu)進(jìn)商品的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算？4．商品批發(fā)企業(yè)如何對(duì)銷售商品的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，如何對(duì)商品銷售的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)？5．商品批發(fā)企業(yè)如何對(duì)儲(chǔ)存商品的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算？第四章商業(yè)企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算在本章中，我們將重點(diǎn)學(xué)習(xí)95第一節(jié)

商品流通的會(huì)計(jì)核算概述一、商品流通業(yè)務(wù)概述商品流通是指商品通過(guò)買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過(guò)程。商品流通具有兩個(gè)基本特征：一是商品實(shí)物的轉(zhuǎn)移；二是通過(guò)貨幣結(jié)算的買賣行為。只有商品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而無(wú)貨幣交換或只有貨幣收付而無(wú)實(shí)物轉(zhuǎn)移都不屬于商品流通。第一節(jié)商品流通的會(huì)計(jì)核算概述一、商品流通業(yè)務(wù)概述96第一節(jié)

商品流通的會(huì)計(jì)核算概述二、商品流通業(yè)務(wù)的常用會(huì)計(jì)核算方法（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法（1）“庫(kù)存商品”的總分類賬和明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬?？偡诸愘~反映庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)總值；明細(xì)分類賬反映各種商品的實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額。（2）“庫(kù)存商品”明細(xì)賬按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)分戶，按商品收、付、存分欄記載數(shù)量和金額，數(shù)量要求永續(xù)盤存。（3）根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要，在“庫(kù)存商品”總分類賬和明細(xì)分類賬之間，可設(shè)置“庫(kù)存商品”類目賬，按商品大類分戶，記載商品進(jìn)、銷、存金額。（4）在業(yè)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)設(shè)置商品賬，分戶方法與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬相同，記載商品收、付、存數(shù)量，不記金額。（5）根據(jù)商品的不同特點(diǎn)，采用不同方法定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。第一節(jié)商品流通的會(huì)計(jì)核算概述二、商品流通業(yè)務(wù)的常用會(huì)計(jì)核97第一節(jié)

商品流通的會(huì)計(jì)核算概述（二）數(shù)量售價(jià)金額核算法這是以實(shí)物數(shù)量和售價(jià)金額兩種計(jì)量單位，反映商品進(jìn)、銷、存情況的一種核算方法。主要內(nèi)容基本與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法相同，都是按商品品種設(shè)明細(xì)賬，實(shí)行數(shù)量和金額雙重控制。（三）售價(jià)金額核算1．建立實(shí)物負(fù)責(zé)制2．庫(kù)存商品按售價(jià)記賬3．設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶4．設(shè)置“物資采購(gòu)”賬戶5．設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶6．加強(qiáng)商品盤點(diǎn)第一節(jié)商品流通的會(huì)計(jì)核算概述（二）數(shù)量售價(jià)金額核算法98第一節(jié)

商品流通的會(huì)計(jì)核算概述（四）進(jìn)價(jià)金額法這是以進(jìn)價(jià)金額控制庫(kù)存商品進(jìn)、銷、存的一種核算方法。其主要內(nèi)容包括：1．庫(kù)存商品總分類賬和明細(xì)分類賬一律以進(jìn)價(jià)入賬，只記金額，不記數(shù)量。2．庫(kù)存商品明細(xì)賬按商品大類或柜組設(shè)置，對(duì)需要掌握數(shù)量的商品，可設(shè)置備查簿。3．平時(shí)銷貨賬務(wù)處理，只核算銷售收入，不核算銷售成本。月末采取“以存計(jì)銷”的方法，通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)庫(kù)存商品，倒擠商品銷售成本。其計(jì)算公式為：本期商品銷售成本=期初庫(kù)存商品+本期進(jìn)貨總額—期末庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)金額第一節(jié)商品流通的會(huì)計(jì)核算概述（四）進(jìn)價(jià)金額法99第一節(jié)

商品流通的會(huì)計(jì)核算概述三、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)銷的入賬時(shí)間和入賬價(jià)格（一）商品購(gòu)銷的入賬時(shí)間商品購(gòu)進(jìn)和銷售入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以商品購(gòu)銷行為的實(shí)現(xiàn)，即以商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移作為依據(jù)。商業(yè)企業(yè)通過(guò)貨幣結(jié)算取得商品所有權(quán)或支配權(quán)的時(shí)間就是商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間；反之，失去商品所有權(quán)或支配權(quán)的時(shí)間，就是商品銷售的入賬時(shí)間。第一節(jié)商品流通的會(huì)計(jì)核算概述三、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)銷的入賬時(shí)100第一節(jié)

商品流通的會(huì)計(jì)核算概述（二）商品購(gòu)銷的入賬價(jià)格1.商品購(gòu)進(jìn)的入賬價(jià)格（1）從生產(chǎn)單位購(gòu)進(jìn)，按生產(chǎn)單位的出廠價(jià)（銷售價(jià)）作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬價(jià)格。（2）企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，其采購(gòu)成本為支付的收購(gòu)價(jià)款扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅款后的數(shù)額。（3）委托外貿(mào)部門代理進(jìn)口商品，按實(shí)際支付外貿(mào)部門的全部?jī)r(jià)稅款扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬價(jià)格。（4）進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)、應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差、關(guān)稅和傭金。如以離岸價(jià)格成交的，其離岸后應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，亦應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本。（5）委托加工商品，按加工過(guò)程中實(shí)際成本作為加工成品入賬價(jià)格。包括原材料、加工費(fèi)和加工稅金。（6）從國(guó)內(nèi)其他企業(yè)或系統(tǒng)內(nèi)各企業(yè)購(gòu)入的商品，以實(shí)際支付的批發(fā)價(jià)或調(diào)撥價(jià)作為商品購(gòu)進(jìn)入賬價(jià)格。第一節(jié)商品流通的會(huì)計(jì)核算概述（二）商品購(gòu)銷的入賬價(jià)格101第一節(jié)

商品流通的會(huì)計(jì)核算概述2.商品銷售的入賬價(jià)格（1）批發(fā)價(jià)，是指商業(yè)批發(fā)企業(yè)直接供應(yīng)給單位和個(gè)人的批量商品，按批發(fā)價(jià)作為銷售入賬價(jià)格。（2）零售價(jià)，是指零售企業(yè)直接供應(yīng)給消費(fèi)者數(shù)量零星商品，按零售價(jià)扣除增值稅作為銷售入賬價(jià)格。（3）協(xié)商價(jià)，是指商業(yè)企業(yè)采用浮動(dòng)價(jià)、批量作價(jià)，按實(shí)際開(kāi)票價(jià)作為銷售入賬價(jià)格。（4）批零兼營(yíng)企業(yè)應(yīng)視供應(yīng)對(duì)象數(shù)量多少分別采用批發(fā)價(jià)或零售價(jià)。第一節(jié)商品流通的會(huì)計(jì)核算概述2.商品銷售的入賬價(jià)格102第二節(jié)

批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算一、商品批發(fā)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)批發(fā)企業(yè)商品流通業(yè)務(wù)是指批發(fā)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，供應(yīng)給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)用以轉(zhuǎn)售，或供應(yīng)給其他企業(yè)用以進(jìn)一步加工。它處于商品流通的起點(diǎn)或中間環(huán)節(jié)，是組織城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間商品流通的橋梁。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算一、商品批發(fā)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)103第二節(jié)

批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算二、批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的核算內(nèi)容(一)科目設(shè)置1.“材料采購(gòu)”科目“材料采購(gòu)”科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。2.“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。該科目可按商品類別或?qū)嵨锕芾碡?fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算。3.“庫(kù)存商品”科目“庫(kù)存商品”科目屬資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算二、批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的核104第二節(jié)

批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算（二）同城商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序及其核算1．同城購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序同城商品購(gòu)進(jìn)，主要是批發(fā)企業(yè)從當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品。商品的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”。貨款的結(jié)算方式通常采用轉(zhuǎn)賬支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也有采用銀行本票結(jié)算的。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算（二）同城商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)105第二節(jié)

批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算本地商品購(gòu)進(jìn)，由于企業(yè)與供貨單位在同一城市，商品驗(yàn)收與貨款結(jié)算一般在同一天辦理。財(cái)會(huì)部門將購(gòu)貨憑證審核無(wú)誤后，作為付款依據(jù)，根據(jù)專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）上列明的貨款，借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款儲(chǔ)運(yùn)部門根據(jù)“收貨單”驗(yàn)收商品，如商品的數(shù)量、質(zhì)量全部相符，應(yīng)在“收貨單”各聯(lián)上加蓋“收訖”印章，其中一聯(lián)退回業(yè)務(wù)部門，由其注銷合同，儲(chǔ)運(yùn)部門自留一聯(lián)，登記商品保管賬，將“收貨單”（入庫(kù)聯(lián)）送交財(cái)會(huì)部門，經(jīng)審核無(wú)誤后借：庫(kù)存商品貸：物資采購(gòu)第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算本地商品購(gòu)進(jìn)，由于企業(yè)與106第二節(jié)

批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算(二)異地購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序及其核算1．異地購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序異地商品購(gòu)進(jìn)是由商業(yè)企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨，一般采用“發(fā)貨制”交接貸方式接收商品，貨款結(jié)算大多采用“托收承付”、“委托收款”、“商業(yè)匯票”、“銀行匯票”、“匯兌”等結(jié)算方式。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算(二)異地購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程107第二節(jié)

批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算2．異地購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)核算異地商品購(gòu)進(jìn)，由于企業(yè)與供貨單位不在同一城市，商品由供貨單位委托運(yùn)輸部門發(fā)運(yùn)，而托收憑證由銀行通過(guò)郵寄傳遞，因此，商品與托收結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)的時(shí)間可能會(huì)出現(xiàn)三種情況：一是托收憑證先到，商品后到；二是商品先到，托收憑證后到；三是托收憑證和商品同時(shí)到達(dá)。這三種情況的會(huì)計(jì)核算方法有所不同，同時(shí)，按“發(fā)貨制”要求，購(gòu)進(jìn)商品的運(yùn)費(fèi)由供貨單位墊付，并隨同貨款一并向企業(yè)托收。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算2．異地購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)核算108第二節(jié)

批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算三、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法（一）進(jìn)貨退回的會(huì)計(jì)核算【例4—3】興茂商貿(mào)有限公司從京華飲水設(shè)備公司購(gòu)進(jìn)冷熱飲水機(jī)100臺(tái)，單價(jià)為500元，貨款已付訖。2007年8月1日在入庫(kù)檢驗(yàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)其中6只質(zhì)量不符要求，經(jīng)聯(lián)系后同意退貨。（1）2007年8月5日，收到京華飲水設(shè)備公司退貨的紅字專用發(fā)票，開(kāi)列退貨款3000元，退增值稅額510元，并已經(jīng)收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來(lái)的“進(jìn)貨退出單”，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款——京華飲水設(shè)備公司3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510貸：庫(kù)存商品——保溫桶類3510（2）8月6日，京華飲水設(shè)備公司將應(yīng)退的貨款及相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3510元退還京華飲水設(shè)備公司，已將支票交入銀行，作分錄如下：借：銀行存款3510貸：應(yīng)收賬款——京華飲水設(shè)備公司3510第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算三、批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)特殊109第二節(jié)

批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算（二）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的會(huì)計(jì)核算1.購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺時(shí)，在查明原因前，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。查明原因后，如果是供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)聯(lián)系后，可由其補(bǔ)發(fā)商品或作進(jìn)貨退出處理；如果是運(yùn)輸途中的自然損耗，則應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶列支；如果是責(zé)任事故，應(yīng)由運(yùn)輸單位或責(zé)任人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，則作為“其他應(yīng)收款”處理；如由本企業(yè)承擔(dān)損失的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在“管理費(fèi)用”賬戶列支。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算（二）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和110第二節(jié)

批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算2.購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余的會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余，在查明原因前，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。查明原因后，如果是運(yùn)輸途中的自然升溢，應(yīng)沖減“管理費(fèi)用”賬戶，如果是供貨單位多發(fā)商品，可與對(duì)方聯(lián)系，由其補(bǔ)來(lái)專用發(fā)票后，作為商品購(gòu)進(jìn)處理。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算2.購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余的會(huì)111第二節(jié)

批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算（三）預(yù)付貨款購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算采用預(yù)付貨款的方式購(gòu)進(jìn)商品，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門根據(jù)購(gòu)貨合同、協(xié)議的規(guī)定，填制“預(yù)付貨款審批單”，一式數(shù)聯(lián)，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，財(cái)會(huì)部門據(jù)以預(yù)付貨款，由于預(yù)付貨款后并沒(méi)有取得商品的所有權(quán)，因此，應(yīng)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到供貨方專用發(fā)票和商品時(shí)，借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)貸：預(yù)付賬款待商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品貸：物資采購(gòu)第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算（三）預(yù)付貨款購(gòu)進(jìn)商品的112第二節(jié)

批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算（四）購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算1.購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)的會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)是指原先結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)高于實(shí)際進(jìn)價(jià)，應(yīng)由供貨單位將高于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額退還給購(gòu)貨單位。2.購(gòu)進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)是指原先結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)低于實(shí)際進(jìn)價(jià)，應(yīng)由購(gòu)貨單位將低于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額補(bǔ)付給供貨單位。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算（四）購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的會(huì)113第二節(jié)

批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算（五）購(gòu)貨折扣和購(gòu)貨折讓的會(huì)計(jì)核算1.購(gòu)貨折讓的會(huì)計(jì)核算購(gòu)貨折讓是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品，因品種、規(guī)格和質(zhì)量等原因，從銷貨單位所取得的價(jià)格上的減讓。商品流通企業(yè)在發(fā)生購(gòu)貨折讓時(shí)，應(yīng)以商品的買價(jià)扣除購(gòu)貨折讓后的凈額入賬，而且增值稅額與貨款同步，享有購(gòu)貨折讓。2.購(gòu)貨折扣的會(huì)計(jì)核算商品流通企業(yè)在賒購(gòu)商品時(shí)，賒銷方為了促使賒購(gòu)方盡快清償賬款而給予一定的折扣優(yōu)惠，從而產(chǎn)生了購(gòu)貨折扣。購(gòu)貨折扣是指賒購(gòu)方在賒購(gòu)商品后，因迅速清償賒購(gòu)賬款而從賒銷方取得的折扣優(yōu)惠。商品流通企業(yè)賒購(gòu)商品，當(dāng)出現(xiàn)以付款日期為條件而發(fā)生購(gòu)貨折扣時(shí)，應(yīng)采用總價(jià)法?？們r(jià)法是以商品的發(fā)票價(jià)格作為其買價(jià)入賬，當(dāng)企業(yè)取得購(gòu)貨折扣時(shí)，再?zèng)_減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算（五）購(gòu)貨折扣和購(gòu)貨折讓114第二節(jié)

批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算（六）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的會(huì)計(jì)核算【例4—11】興茂商貿(mào)有限公司向唐山陶瓷用品公司購(gòu)進(jìn)陶瓷手盆100個(gè)，每個(gè)50元，貨款共計(jì)5000元，增值稅額850元，運(yùn)費(fèi)300元，采用托收承付結(jié)算方式。（1）銀行轉(zhuǎn)來(lái)唐山陶瓷用品公司托收憑證，內(nèi)附專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運(yùn)費(fèi)憑證等，經(jīng)審核無(wú)誤，予以承付，作分錄如下：借：物資采購(gòu)——唐山陶瓷用品公司5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）871管理費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)279貸：銀行存款6150第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算（六）購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生拒付貨115第二節(jié)

批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算（2）商品到達(dá)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)其中有10個(gè)陶瓷手盆質(zhì)量不符合同規(guī)定，予以拒收，由業(yè)務(wù)部門與對(duì)方聯(lián)系解決，拒收商品只是代為保管，合格的90個(gè)陶瓷手盆已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。①90個(gè)陶瓷手盆驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購(gòu)成本，作分錄如下：借：庫(kù)存商品——陶瓷類4500貸：物資采購(gòu)——唐山陶瓷用品公司4500②將拒收10個(gè)陶瓷手盆的貨款、增值稅額及該部分商品應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款——唐山陶瓷用品公司585貸：物資采購(gòu)——唐山陶瓷用品公司500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85并在“代管商品物資”臺(tái)賬內(nèi)借記500元。（3）經(jīng)聯(lián)系后，唐山陶瓷用品公司同意將拒收的10個(gè)陶瓷手盆退回。3天后，唐山陶瓷用品公司匯來(lái)退貨款、增值稅額合計(jì)585元，存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款585貸：應(yīng)收賬款——唐山陶瓷用品公司585并在“代管商品物資”臺(tái)賬內(nèi)貸記500元。第二節(jié)批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算（2）商品到達(dá)后，驗(yàn)收時(shí)116第三節(jié)

批發(fā)企業(yè)商品銷售的會(huì)計(jì)核算一、批發(fā)企業(yè)商品銷售的程序（一）同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序，一般是由購(gòu)貨單位提出要貨計(jì)劃，派采購(gòu)員來(lái)批發(fā)企業(yè)看樣，由批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門根據(jù)購(gòu)貨單位選定的商品品種和數(shù)量，填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，