企業(yè)所得稅匯算清繳培訓課件

2012年度

企業(yè)所得稅匯算清繳講義稅務師事務所四川金點子稅務師事務所有限公司

2013.03.202012年度

企業(yè)所得稅匯算清繳講義稅務師事務所四川金點子稅1第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序一、企業(yè)所得稅匯算清繳的概念企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經(jīng)營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序一、企業(yè)所得稅匯算清繳的2第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序二、哪些企業(yè)需要辦理匯算清繳（一）實行查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。（二）實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序二、哪些企業(yè)需要辦理匯算3第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序三、辦理匯算清繳的要求（一）時間要求：1、納稅年度終了之日起5個月內2、納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。3、納稅人在匯算清繳期內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。（二）12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報和年終匯算清繳申報分別進行。（三）在匯算清繳期限內補（退）稅款（四）納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業(yè)所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序三、辦理匯算清繳的要求4第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報送的資料有哪些納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；（二）財務報表；（三）備案事項相關資料；（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；（五）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告；第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報送的資料有哪些5第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報送的資料有哪些（六）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；（七）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應按照有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。五、需要在匯算清繳申報前完成，否則不能享受相應稅收政策的項目（一）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報（二）特殊性重組業(yè)務備案（三）以前年度發(fā)生應扣未扣支出的專項申報及說明（四）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項四川省地方稅務局公告2012年第1號第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報送的資料有哪些6第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（一）國家稅務總局公告2012年第15號政策提示

1、政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）2、提示要點：（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（一）國家稅務總局7第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：（2）從事代理服務且主營業(yè)務收入為手續(xù)費及傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其手續(xù)費及傭金支出列入企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準予在稅前據(jù)實扣除。”因此，對從事代理業(yè)務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的期貨代理企業(yè)為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費和傭金支出）準予在稅前據(jù)實扣除。對于未列入企業(yè)營業(yè)成本的手續(xù)費及傭金支出，應按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅【2009】29號）的規(guī)定執(zhí)行。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：8第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：（3）電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。按照國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)而的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）的規(guī)定，從事固定電信服務、移動電信服務和其他電信服務業(yè)務的企業(yè)為電信企業(yè)。

第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：9第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：（4）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

企業(yè)按實際發(fā)生額60%計入籌辦費的業(yè)務招待費在扣除時不受當年銷售（營業(yè)）收入5‰的限制；籌辦期間發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費在扣除時不受當年銷售（營業(yè)）收入15%的限制。（5）對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：10第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出（以下簡稱以前年度應扣未扣支出）是指企業(yè)在以前年度已進行會計處理，但因財務會計處理規(guī)定與稅法規(guī)定不一致或企業(yè)對政策理解有誤造成企業(yè)以前年度未扣除的支出。（6）企業(yè)取得的不征稅收入，應按照《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

對于未按照《通知》規(guī)定進行管理作為應稅收入處理的財政性資金，其發(fā)生的支出可以從稅前扣除。如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍，可以享受研究開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：11第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（二）政策性搬遷所得稅提示1、政策依據(jù)：《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號，以下簡稱40號公告）2、提示要點：

40號公告自2012年10月1日起施行，公告施行后《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)同時廢止。40號公告相對于原國稅函[2009]118號主要有以下三方面變化：一是取消了原政策在計算搬遷所得時可以扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出的規(guī)定；二是進一步明確了政策性搬遷的范圍和應具備的條件、搬遷完成年度、搬遷損失等涉稅內容的具體處理方式；三是進一步明確了企業(yè)對政策性搬遷涉稅內容的核算和申報要求。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（二）政策性搬遷所12第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（三）股權激勵政策提示

1、政策依據(jù)（1）《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號，以下簡稱18號公告）（2）《上市公司股權激勵管理辦法》（以下簡稱《辦法》）

2、提示要點：（1）實施股權激勵計劃的上市公司應當符合《辦法》的相關規(guī)定。（2）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（三）股權激勵政策13第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：

（3）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。（4）股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。（5）稅收與會計確認時間的差異：授予后立即可行權的以權益結算的股份支付，會計和稅收對成本費用的確認時間均在授予日，不存在確認時間的差異。需經(jīng)等待期后方可行權的以權益結算的股份支付，會計在等待期的每個資產(chǎn)負債表日確認成本費用計入當期損益，而稅收在激勵對象實際行權時確認為工資薪金支出從稅前扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：14第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：

（6）稅收與會計確認金額的差異：在以權益結算的股份支付（包括股票期權和限制性股票）中，會計上確認的全部費用是以實際可行權的權益工具數(shù)量為基礎，按授予日權益工具的公允價值確認相關成本或費用。稅收上確認的工資薪金支出是以實際可行權的權益工具數(shù)量為基礎，根據(jù)實際行權時的公允價格與當年實際行權支付價格的差額確認工資薪金支出。根據(jù)上述所表述的稅會之間的差異，在等待期的年度納稅申報時應對會計上確認的費用進行調增。在實際行權當年的年度納稅申報時，應對會計當年確認的費用與可稅前扣除的工資薪金支出的差額進行納稅調整。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：15第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（四）廣告和業(yè)務宣傳費提示1、政策依據(jù)：（1）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）（2）《財政部國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）2、提示要點：自2011年1月1日起至2015年12月31日期間：（1）對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（四）廣告和業(yè)務宣16第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：（2）對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：17第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題會計和稅收差異處理的原則:《企業(yè)所得稅法》第二十一條在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）第八條根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題會計和稅收差18第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入的確定：企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，即一切導致資產(chǎn)增加或減少的經(jīng)濟利益流入都要作為收入以非貨幣形式取得的收入，一般情況下應當按公允價值確定收入額“公允價值”？按照市場價格確定的價值，也就是無關聯(lián)關系雙方在獨立、公平交易的情況下所能達到的一定的價格第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入的確定19第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入的確定：任何收入不作為應稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù)在實務中，如果遇到無法明確是否應記入應稅收入的情況時，把握一個原則：只要法律沒有明確規(guī)定不征或免稅，則應作為應稅收入確定收入時，還要注意收入確認的時間

例如：托收承付方式辦妥托收手續(xù)時確認收入預收款方式的發(fā)出商品時確認收入需要安裝和檢驗的，接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入的確定：20第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入的范圍：9項（貨幣形式和非貨幣形式）

銷售貨物收入提供勞務收入轉讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權益性投資收益利息收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入其他收入第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入的范圍：21第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入確認買一贈一收入確認——國稅函【2008】875號買一贈一不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。買一贈一作為一種組合銷售方式，應能合理提供合同、發(fā)票、銷售小票（銷售商品及贈品同時列式）、與組合銷售方式匹配的出庫單等；實踐中的問題：商家與廠家的聯(lián)合促銷活動，即商家銷售時，顧客憑銷售憑證可向廠家領取一份贈品。是否視為買一贈一。分析：銷售主體與贈出主體不同，不能將其視為一項組合銷售行為，不能視為買一贈一。此時，提供贈品方應將該部分支出作為銷售費用處理，且贈品應作為視同銷售處理。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入確認22第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題代扣代繳稅款返還手續(xù)費應作為其他收入確認代扣代繳稅款返還手續(xù)費作為企業(yè)取得的一項貨幣收入，不屬于（財稅【2008】151號）規(guī)定的財政性資金范圍，也不屬于（財稅【2009】87號）規(guī)定財政專項資金，也無規(guī)定其為免稅收入，因此，企業(yè)取得的代扣代繳稅款取得的返還手續(xù)費應計入企業(yè)的應納稅所得額。

第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題代扣代繳稅款23第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題哪些情況屬于視同銷售？如何進行調整根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題哪些情況屬于24第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題例題某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務宣傳，產(chǎn)品成本80萬元，同類同期對外銷售的價格100萬元。企業(yè)會計處理:（增值稅略） 借：銷售費用80萬元 貸：庫存商品80萬元稅收處理：如果是外購的，稅收處理？第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題例題25第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題一次性收取多年的租金，應如何確認應稅收入？《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）某企業(yè)2010年5月租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年（2010年7月—2013年6月），每年租金100萬元，分別于2010年7月，2011年7月，2012年7月分三年收取。問該企業(yè)分三年逐年收取租金，是否可按國稅函[2010]79號規(guī)定操作？如果企業(yè)在2010年7月一次性收取2010年7月至2011年6月的租金100萬，問：2010年當年度租金收入該確認50萬還是100萬？

第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題一次性收取多26第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題一次性收取多年的租金，應如何確認應稅收入？如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

上述不符合國稅函[2010]79號規(guī)定的分期均勻計入相關年度收入的條件，2010年應按100萬確認當年收入。

第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題一次性收取多27第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門取得的財政性資金（包括專項補貼、土地返還款、稅收提成返還等）是否屬于不征稅收入？根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)從縣級以28第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門取得的財政性資金（包括專項補貼、土地返還款、稅收提成返還等）是否屬于不征稅收入？3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第6年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)從縣級以29第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題費用扣除

稅前扣除項目原則：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則?！镀髽I(yè)所得稅法》——企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！秾嵤l例》——合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題費用扣除30第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題費用扣除扣除的范圍扣除的標準不得扣除項目第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題費用扣除31第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年限的稅務處理問題

例如：某企業(yè)對某項機器設備按照12年計提折舊，《實施條例》規(guī)定機器設備的最短折舊年限不得低于10年。

按照15號公告第八條的規(guī)定，“對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額?！逼髽I(yè)對機器設備確定的折舊年限為12年未低于《實施條例》規(guī)定的10年，符合《實施條例》對折舊年限的規(guī)定，應按照12年計算折舊在稅前扣除。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)對固定資32第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題資產(chǎn)損失政策執(zhí)行口徑問題按照國家稅務總局公告2011年第25號公告第二十三條規(guī)定“企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告”此條如何執(zhí)行？根據(jù)財稅[2009]57號文件規(guī)定：債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的應收款項可認定為壞帳損失。據(jù)此，對25號公告此條款的把握還應考慮債務人的償還能力，如果企業(yè)未向債務人和擔保人追償，或者對方單位仍正常經(jīng)營，債權方主動放棄債權的，不得在稅前扣除。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題資產(chǎn)損失政策33第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)在以前年度發(fā)生應扣未扣的支出，如何稅務處理？根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)在以前年34第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)外購的計算機軟件，如何進行稅務處理？根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。雇主為雇員負擔個人所得稅款的稅務處理問題按照《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務處理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)外購的計35第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題關于會議費的扣除問題

對納稅人年度內發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在企業(yè)所得稅時準予扣除。

(1)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

(2)會議材料(會議議程、討論專件、領導講話)；

(3)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業(yè)專用發(fā)票。只要有發(fā)票就可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？《國家稅務總局稽查局關于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關問題的補充通知》（稽查局稽便函【2011】31號）二、對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構業(yè)務項目、虛列成本費用等問題。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題關于會議費的36第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題房地產(chǎn)企業(yè)：國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知(國稅函[2010]201號)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當年度應納稅所得額。

第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題房地產(chǎn)企業(yè)：37第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題房地產(chǎn)企業(yè)未完工年度

年度匯算清繳時：（調增預計毛利、調減預交稅金、調整三項費用扣除基數(shù)）

完工年度年度匯算清繳：（調減預計毛利、調增預交稅金、調整三項費用扣除基數(shù)）

在完工年度，會計上將預收房款確認為收入，同時結轉成本。在企業(yè)所得稅上，企業(yè)應結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度應納稅所得額

第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題房地產(chǎn)企業(yè)38第四部分企業(yè)所得稅年度申報表（A類）填報要點及提示第四部分39年度申報表對稅款計算方式的選擇間接法：應納稅所得額=企業(yè)會計利潤+納稅調整增加項目-納稅調整減少項目應納所得稅額=應納稅所得額X稅率-減免稅款-抵免稅款年度申報表對稅款計算方式的選擇間接法：40年度申報表對稅款計算方式的選擇

所得稅年度納稅申報表采用的是以間接法為基礎的表樣設計

所得稅年度申報表主表是以企業(yè)會計核算為基礎，以稅法規(guī)定為標準進行納稅間接調整，從而確定應納稅所得額。優(yōu)點：從納稅人角度：遵從會計核算，方便會計人員填報從稅務機關角度：會計與稅收差異有序反映，便于稅收管理年度申報表對稅款計算方式的選擇所得稅年度納稅申報表41企業(yè)所得稅年度申報表結構主表附表（共11張）1。收入明細表2。成本費用明細表3。納稅調整明細表4。彌補虧損明細表5。稅收優(yōu)惠明細表6。境外所得抵免明細表主表由附表1至附表6的相關數(shù)據(jù)填列7。以公允價值計量資產(chǎn)納稅調整表8。廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表9。資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調整明細表10。資產(chǎn)減值準備項目調整明細表11。長期股權投資所得（損失）明細表附表7至附表11是根據(jù)重要性原則對表三的列舉和細化企業(yè)所得稅年度申報表結構主表附表1。收入明細表主表由42企業(yè)所得稅年度申報表（A類）主表

主表表頭部分：

所屬期間、納稅人名稱、納稅人識別號企業(yè)所得稅年度申報表（A類）主表

主表表頭部分：43關于稅款所屬期間：

正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當月１日至同年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當月月末；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當月１日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當月月末。關于稅款所屬期間：正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當年44主表表體部分：四大部分1-13行利潤總額的計算14-25行應納稅所得額的計算26-40行應納稅額的計算41-42行附列資料填列基本要求：基本從附表中取得相關數(shù)據(jù)，再根據(jù)附表數(shù)據(jù)填列主表主表表體部分：四大部分1-13行利潤總額的計算14-25行應45主表第一部分：利潤總額的計算

第一部分1-13行：按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。

其相關欄目數(shù)額就是企業(yè)會計上核算的數(shù)額。實行企業(yè)會計準則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表；實行其他國家統(tǒng)一會計制度的納稅人，與本表不一致的項目，按照其利潤表項目進行分析填報。

總體原則：按照會計核算的數(shù)據(jù)填列，保證13行利潤總額的數(shù)據(jù)與企業(yè)會計核算利潤數(shù)一致主表第一部分：利潤總額的計算

第一部分1-13行：46第二部分：應納稅所得額的計算14、15行：納稅調整項目來源于附表三：納稅調整項目明細表附表三：按照“收入類調整項目”、“扣除類調整項目”、“資產(chǎn)類調整調整項目”、“準備金調整項目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤”、“特別納稅調整應稅所得”、“其他”七大項分類匯總填報，并計算納稅調整項目的“調增金額”和“調減金額”的合計數(shù)。數(shù)據(jù)欄分別設置“賬載金額”、“稅收金額”、“調增金額”、“調減金額”四個欄次?！百~載金額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項目金額?！岸愂战痤~”是指納稅人按照稅收規(guī)定計算的項目金額。第二部分：應納稅所得額的計算14、15行：納稅調整項目47第三部分：應納稅額的計算

注意：稅率為法定稅率25%第三部分：應納稅額的計算48演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！492012年度

企業(yè)所得稅匯算清繳講義稅務師事務所四川金點子稅務師事務所有限公司

2013.03.202012年度

企業(yè)所得稅匯算清繳講義稅務師事務所四川金點子稅50第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序一、企業(yè)所得稅匯算清繳的概念企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經(jīng)營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序一、企業(yè)所得稅匯算清繳的51第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序二、哪些企業(yè)需要辦理匯算清繳（一）實行查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。（二）實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序二、哪些企業(yè)需要辦理匯算52第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序三、辦理匯算清繳的要求（一）時間要求：1、納稅年度終了之日起5個月內2、納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。3、納稅人在匯算清繳期內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。（二）12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報和年終匯算清繳申報分別進行。（三）在匯算清繳期限內補（退）稅款（四）納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業(yè)所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序三、辦理匯算清繳的要求53第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報送的資料有哪些納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；（二）財務報表；（三）備案事項相關資料；（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；（五）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告；第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報送的資料有哪些54第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報送的資料有哪些（六）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；（七）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應按照有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。五、需要在匯算清繳申報前完成，否則不能享受相應稅收政策的項目（一）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報（二）特殊性重組業(yè)務備案（三）以前年度發(fā)生應扣未扣支出的專項申報及說明（四）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項四川省地方稅務局公告2012年第1號第一部分企業(yè)所得稅匯算清繳程序四、需要報送的資料有哪些55第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（一）國家稅務總局公告2012年第15號政策提示

1、政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）2、提示要點：（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（一）國家稅務總局56第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：（2）從事代理服務且主營業(yè)務收入為手續(xù)費及傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其手續(xù)費及傭金支出列入企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準予在稅前據(jù)實扣除?！币虼耍瑢氖麓順I(yè)務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的期貨代理企業(yè)為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費和傭金支出）準予在稅前據(jù)實扣除。對于未列入企業(yè)營業(yè)成本的手續(xù)費及傭金支出，應按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅【2009】29號）的規(guī)定執(zhí)行。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：57第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：（3）電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。按照國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)而的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）的規(guī)定，從事固定電信服務、移動電信服務和其他電信服務業(yè)務的企業(yè)為電信企業(yè)。

第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：58第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：（4）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

企業(yè)按實際發(fā)生額60%計入籌辦費的業(yè)務招待費在扣除時不受當年銷售（營業(yè)）收入5‰的限制；籌辦期間發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費在扣除時不受當年銷售（營業(yè)）收入15%的限制。（5）對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：59第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出（以下簡稱以前年度應扣未扣支出）是指企業(yè)在以前年度已進行會計處理，但因財務會計處理規(guī)定與稅法規(guī)定不一致或企業(yè)對政策理解有誤造成企業(yè)以前年度未扣除的支出。（6）企業(yè)取得的不征稅收入，應按照《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

對于未按照《通知》規(guī)定進行管理作為應稅收入處理的財政性資金，其發(fā)生的支出可以從稅前扣除。如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍，可以享受研究開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：60第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（二）政策性搬遷所得稅提示1、政策依據(jù)：《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號，以下簡稱40號公告）2、提示要點：

40號公告自2012年10月1日起施行，公告施行后《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)同時廢止。40號公告相對于原國稅函[2009]118號主要有以下三方面變化：一是取消了原政策在計算搬遷所得時可以扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出的規(guī)定；二是進一步明確了政策性搬遷的范圍和應具備的條件、搬遷完成年度、搬遷損失等涉稅內容的具體處理方式；三是進一步明確了企業(yè)對政策性搬遷涉稅內容的核算和申報要求。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（二）政策性搬遷所61第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（三）股權激勵政策提示

1、政策依據(jù)（1）《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號，以下簡稱18號公告）（2）《上市公司股權激勵管理辦法》（以下簡稱《辦法》）

2、提示要點：（1）實施股權激勵計劃的上市公司應當符合《辦法》的相關規(guī)定。（2）對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（三）股權激勵政策62第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：

（3）對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。（4）股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。（5）稅收與會計確認時間的差異：授予后立即可行權的以權益結算的股份支付，會計和稅收對成本費用的確認時間均在授予日，不存在確認時間的差異。需經(jīng)等待期后方可行權的以權益結算的股份支付，會計在等待期的每個資產(chǎn)負債表日確認成本費用計入當期損益，而稅收在激勵對象實際行權時確認為工資薪金支出從稅前扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：63第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：

（6）稅收與會計確認金額的差異：在以權益結算的股份支付（包括股票期權和限制性股票）中，會計上確認的全部費用是以實際可行權的權益工具數(shù)量為基礎，按授予日權益工具的公允價值確認相關成本或費用。稅收上確認的工資薪金支出是以實際可行權的權益工具數(shù)量為基礎，根據(jù)實際行權時的公允價格與當年實際行權支付價格的差額確認工資薪金支出。根據(jù)上述所表述的稅會之間的差異，在等待期的年度納稅申報時應對會計上確認的費用進行調增。在實際行權當年的年度納稅申報時，應對會計當年確認的費用與可稅前扣除的工資薪金支出的差額進行納稅調整。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：64第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（四）廣告和業(yè)務宣傳費提示1、政策依據(jù)：（1）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）（2）《財政部國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）2、提示要點：自2011年1月1日起至2015年12月31日期間：（1）對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策（四）廣告和業(yè)務宣65第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：（2）對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。第二部分2012年企業(yè)所得稅最新政策2、提示要點：66第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題會計和稅收差異處理的原則:《企業(yè)所得稅法》第二十一條在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！秶叶悇湛偩株P于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）第八條根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題會計和稅收差67第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入的確定：企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，即一切導致資產(chǎn)增加或減少的經(jīng)濟利益流入都要作為收入以非貨幣形式取得的收入，一般情況下應當按公允價值確定收入額“公允價值”？按照市場價格確定的價值，也就是無關聯(lián)關系雙方在獨立、公平交易的情況下所能達到的一定的價格第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入的確定68第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入的確定：任何收入不作為應稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù)在實務中，如果遇到無法明確是否應記入應稅收入的情況時，把握一個原則：只要法律沒有明確規(guī)定不征或免稅，則應作為應稅收入確定收入時，還要注意收入確認的時間

例如：托收承付方式辦妥托收手續(xù)時確認收入預收款方式的發(fā)出商品時確認收入需要安裝和檢驗的，接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入的確定：69第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入的范圍：9項（貨幣形式和非貨幣形式）

銷售貨物收入提供勞務收入轉讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權益性投資收益利息收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入其他收入第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入的范圍：70第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入確認買一贈一收入確認——國稅函【2008】875號買一贈一不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。買一贈一作為一種組合銷售方式，應能合理提供合同、發(fā)票、銷售小票（銷售商品及贈品同時列式）、與組合銷售方式匹配的出庫單等；實踐中的問題：商家與廠家的聯(lián)合促銷活動，即商家銷售時，顧客憑銷售憑證可向廠家領取一份贈品。是否視為買一贈一。分析：銷售主體與贈出主體不同，不能將其視為一項組合銷售行為，不能視為買一贈一。此時，提供贈品方應將該部分支出作為銷售費用處理，且贈品應作為視同銷售處理。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題收入確認71第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題代扣代繳稅款返還手續(xù)費應作為其他收入確認代扣代繳稅款返還手續(xù)費作為企業(yè)取得的一項貨幣收入，不屬于（財稅【2008】151號）規(guī)定的財政性資金范圍，也不屬于（財稅【2009】87號）規(guī)定財政專項資金，也無規(guī)定其為免稅收入，因此，企業(yè)取得的代扣代繳稅款取得的返還手續(xù)費應計入企業(yè)的應納稅所得額。

第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題代扣代繳稅款72第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題哪些情況屬于視同銷售？如何進行調整根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題哪些情況屬于73第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題例題某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務宣傳，產(chǎn)品成本80萬元，同類同期對外銷售的價格100萬元。企業(yè)會計處理:（增值稅略） 借：銷售費用80萬元 貸：庫存商品80萬元稅收處理：如果是外購的，稅收處理？第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題例題74第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題一次性收取多年的租金，應如何確認應稅收入？《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）某企業(yè)2010年5月租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年（2010年7月—2013年6月），每年租金100萬元，分別于2010年7月，2011年7月，2012年7月分三年收取。問該企業(yè)分三年逐年收取租金，是否可按國稅函[2010]79號規(guī)定操作？如果企業(yè)在2010年7月一次性收取2010年7月至2011年6月的租金100萬，問：2010年當年度租金收入該確認50萬還是100萬？

第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題一次性收取多75第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題一次性收取多年的租金，應如何確認應稅收入？如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

上述不符合國稅函[2010]79號規(guī)定的分期均勻計入相關年度收入的條件，2010年應按100萬確認當年收入。

第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題一次性收取多76第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門取得的財政性資金（包括專項補貼、土地返還款、稅收提成返還等）是否屬于不征稅收入？根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)從縣級以77第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門取得的財政性資金（包括專項補貼、土地返還款、稅收提成返還等）是否屬于不征稅收入？3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第6年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)從縣級以78第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題費用扣除

稅前扣除項目原則：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則?！镀髽I(yè)所得稅法》——企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！秾嵤l例》——合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題費用扣除79第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題費用扣除扣除的范圍扣除的標準不得扣除項目第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題費用扣除80第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年限的稅務處理問題

例如：某企業(yè)對某項機器設備按照12年計提折舊，《實施條例》規(guī)定機器設備的最短折舊年限不得低于10年。

按照15號公告第八條的規(guī)定，“對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額?！逼髽I(yè)對機器設備確定的折舊年限為12年未低于《實施條例》規(guī)定的10年，符合《實施條例》對折舊年限的規(guī)定，應按照12年計算折舊在稅前扣除。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)對固定資81第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題資產(chǎn)損失政策執(zhí)行口徑問題按照國家稅務總局公告2011年第25號公告第二十三條規(guī)定“企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告”此條如何執(zhí)行？根據(jù)財稅[2009]57號文件規(guī)定：債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的應收款項可認定為壞帳損失。據(jù)此，對25號公告此條款的把握還應考慮債務人的償還能力，如果企業(yè)未向債務人和擔保人追償，或者對方單位仍正常經(jīng)營，債權方主動放棄債權的，不得在稅前扣除。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題資產(chǎn)損失政策82第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)在以前年度發(fā)生應扣未扣的支出，如何稅務處理？根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)在以前年83第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)外購的計算機軟件，如何進行稅務處理？根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。雇主為雇員負擔個人所得稅款的稅務處理問題按照《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務處理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題企業(yè)外購的計84第三部分2012年匯算清繳應注意的若干問題關于會議費的扣除問題

對納稅人年度內發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在企業(yè)所得稅時準予扣除。

(1)會議名稱、時間、地點、目的及參