基礎(chǔ)全整章講義16zksj fyljc第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審考情分 2016年 考情統(tǒng)11產(chǎn)與存貨循環(huán)的是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品的文件，又稱生產(chǎn)指令或生產(chǎn)通知單。與其同時(shí)下發(fā)的還有“材如決定生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)任務(wù)通知單和材料需求報(bào)告，列示所需要的（三）（四）（五）產(chǎn)成。。出庫單一般一式，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給隨堂練第二節(jié)內(nèi)部控制和控制測生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)邏輯 要點(diǎn) 對成本實(shí)施分析程所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反成本以正在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)倪m當(dāng)?shù)某杀竞怂惴竭m當(dāng)費(fèi)用分配方法用適當(dāng)成本核算流選取樣本測試費(fèi)用歸集和分配及否按規(guī)定的成本核算流賬務(wù)處理流程核算和序；成本計(jì)算存貨保管人員與記錄人員職詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相實(shí)物控制、職責(zé)分離與金額無直接關(guān)賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對相符詢問和觀察盤點(diǎn)所有交易都獲得適當(dāng)?shù)亩覍麧櫛眄?xiàng)目（）地點(diǎn)。存貨可能存放在不同地點(diǎn)，包括由第代管，也可能代第保管，難以控配的復(fù)雜、成本核算流方法的復(fù)雜，均導(dǎo)致存貨計(jì)價(jià)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。跌價(jià)。存貨實(shí)物可能陳舊過時(shí)，可能在途中毀損或遺失，可能受全球經(jīng)濟(jì)影響而滯權(quán)利和義務(wù)。存貨可能用于抵押、質(zhì)押，也可能因質(zhì)量問題引起糾紛或，導(dǎo)致權(quán)利[例題綜合2015應(yīng)付職工薪酬考生練習(xí)版0針對資料一中事項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)（是／否是甲公司針對辭退員工決定支付補(bǔ)償金14002014酬比上年末大幅增加。但資料二表明[例題綜合2012年考生練習(xí)版臨時(shí)工。這與會計(jì)師在以前年度了解的情況一致。季節(jié)性生產(chǎn)的特點(diǎn)，需要雇用大量臨時(shí)工[解釋合里，但要]。這與A會計(jì)師在以前年度了解的情況一致[會計(jì)師可以利用以前年度審計(jì)經(jīng)驗(yàn)]，差異可接受。否如通過控制測試獲取控制風(fēng)險(xiǎn)為中或低的，就可以接受較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)并在很大程度上通過實(shí)質(zhì)性分析程序獲取進(jìn)一步的審計(jì)，減少對細(xì)節(jié)測試的依賴。例1.對于計(jì)劃和安排生產(chǎn)這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些公司要求：根據(jù)經(jīng)的月度生產(chǎn)計(jì)劃根據(jù)總經(jīng)理的月度生產(chǎn)計(jì)劃理簽發(fā)預(yù)先按順序編號的生產(chǎn)通例2.[0用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)[1/出庫單]，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)[2][3就需要哪個(gè)部門確認(rèn)]后交會計(jì)部門調(diào)整[4/并非必然]。法是否存在變更，變更是否經(jīng)適當(dāng)[例題綜合2013考生練習(xí)版甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012定的生產(chǎn)成本計(jì)算方法和公式進(jìn)行變更申請?jiān)诋?dāng)月提交至部,由其在檢查部是否及時(shí)、恰當(dāng)處理收到的申請時(shí)，A會計(jì)師在當(dāng)月提交至部由其在月末前[無條件控制/有條件控制見D12.12013]完成變更。A會計(jì)師進(jìn)行了相關(guān)測試，未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本計(jì)算錯(cuò)誤[實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)不能說明否 表11-3-可能因生產(chǎn)過量導(dǎo)致存貨滯銷，或者因產(chǎn)量不根據(jù)銷售需求[以銷定產(chǎn)]對存以顯示具體存貨項(xiàng)目的再次訂計(jì)劃和生產(chǎn)進(jìn)度由生產(chǎn)取得生產(chǎn)經(jīng)檢查生產(chǎn)的證據(jù)[只關(guān)的控制,而產(chǎn)品可能沒[原因并非信息處檢查客戶簽署的有按客戶要理，而在于設(shè)計(jì)錯(cuò)認(rèn)可函和生產(chǎn)經(jīng)求的規(guī)格生誤、設(shè)備狀態(tài)、原理批準(zhǔn)的[料質(zhì)量或人工操作計(jì)劃和生產(chǎn)進(jìn)度由生產(chǎn)經(jīng)理[審致顧客拒收不正常等。計(jì)算機(jī)核]批準(zhǔn)、由生產(chǎn)部門[確似應(yīng)檢查由生產(chǎn)人員[基于未完成材料通知單[已輸入原材料通知單]監(jiān)督?jīng)]有能導(dǎo)致生產(chǎn)延的情況[檢查對例外誤表11-3-可能未分配每日打印沒有分配到特定生產(chǎn)任務(wù)的原材料發(fā)出通知單所記錄的原材料是完整[防品的影響[與審計(jì)最 表11-3-原材料可能。有無上鎖和監(jiān)據(jù)[例題綜合2012考生練習(xí)版，入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨賬齡的統(tǒng)計(jì)和分析。2011年部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡，資料三：A會計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序摘錄：測試一般性控制和與ERP系統(tǒng)中存貨賬齡分析子模塊相關(guān)的應(yīng)用控制。針對資料三的審計(jì)程序，假定不考慮其他條件，審計(jì)程序與識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，ERERP相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行存賬齡的計(jì)和分析2011年部在ERP系中開發(fā)存貨賬分析子模塊[注：自開發(fā)，驗(yàn)證會計(jì)計(jì)度不確定，重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高/涉及息貨期末變現(xiàn)凈，計(jì)提貨跌價(jià)備在這兒接氣了/涉及應(yīng)用控/，（是/否是存在控制薄弱導(dǎo)致賬齡分析確的風(fēng)險(xiǎn)，影響存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[解析]資料三程序測試一般性控制和與ERP系統(tǒng)中存貨賬齡分析子模塊相關(guān)的信既測試一般控制，又專門測試賬齡分析子模塊的應(yīng)用控制，能做的都做到了。測是-第三節(jié)實(shí)質(zhì)性使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法存貨主文檔和總分類賬戶，計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)，與察被審計(jì)單位對存貨的盤點(diǎn)；實(shí)質(zhì)性程序包括對存貨實(shí)施實(shí)物檢查、向第函證寄存在外的存貨等。會計(jì)師可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序作出判斷。如果只有。 整性及計(jì)價(jià)認(rèn)定，也能提供部分會計(jì)師還可能在監(jiān)盤中獲取存貨所 的部分，但監(jiān)盤本身不足以確定存貨所，會計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對所有。1/與銀存及應(yīng)收對比]，實(shí)施下列審計(jì)程序[強(qiáng)制性]，2/除非不可行)。應(yīng)當(dāng)包括：[例題簡答2014年考生練習(xí)版2/4]。(3)由于甲公司人手不足，審計(jì)項(xiàng)目組受管理層委托，于20131231代為盤點(diǎn)[2/4]甲公司異地專賣店的存貨,并將盤點(diǎn)記錄作為甲公司的盤點(diǎn)記錄和審，(1)不恰當(dāng)。無論是否信賴內(nèi)部控制會計(jì)師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程，及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所不屬于被審計(jì)單位的存盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、與處理。存貨盤點(diǎn)的理想時(shí)間是財(cái)務(wù)報(bào)表日。如在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期盤點(diǎn)，會計(jì)師應(yīng)[例題綜合2012考生練習(xí)版A會計(jì)師審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。為方便安排盤點(diǎn)人員，甲公司將a和b產(chǎn)的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為20111231日，將c品的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為20111220日20111225日起，由新入職的存貨管理員負(fù)責(zé)管理c產(chǎn)品并在ERP中記錄其數(shù)要求：是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)[解析]為方便安排盤點(diǎn)人員司將ab品的年度盤點(diǎn)時(shí)間定為20111231[很OK]c的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為20111220日[這意味著需要在測試c產(chǎn)品增減變動(dòng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)節(jié)]。自2011年12月25日起，由新入職的存貨管理員負(fù)責(zé)管理cERP，如一貫采用永續(xù)盤存制[增減都記，相互制約，風(fēng)險(xiǎn)較低/可依賴性高]會計(jì)師應(yīng)在年，檢查存貨出、入庫單，關(guān)注是否存在尚未告知會計(jì)師的倉庫(如期末庫存量為零的檢查“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)，了解可用于存放存貨的房屋建筑物。[操[例題綜合2015考生練習(xí)版甲公司的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，A會計(jì)師基于管理層提供的存貨存放地點(diǎn)，要求：A會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，簡要說明理由在獲取完整存貨存放地點(diǎn)的基礎(chǔ)上，可以[考試時(shí)按應(yīng)當(dāng)對待]根據(jù)下列情況選擇地點(diǎn)如識別出舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)師(1)在檢查被審計(jì)單位存貨記錄的基礎(chǔ)上，[例題綜合2013考生練習(xí)版審計(jì)項(xiàng)目組按2012年末各存放地點(diǎn)存貨余額選取存貨余額最大的20個(gè)地點(diǎn)(合要求：A會計(jì)師的處理是否適當(dāng)。簡要說明理由。當(dāng)在產(chǎn)品存貨金額較大時(shí)，可能如何評估在產(chǎn)品完工程度的問題會計(jì)師可以。[例題簡答2013考生練習(xí)版審計(jì)工作底稿中記錄存貨監(jiān)盤目標(biāo)為獲取有關(guān)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日存貨數(shù)量的審計(jì)。以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被及第保管的存貨[完整]；仔細(xì)核實(shí)他人存貨：對所不屬于被審計(jì)單位的存貨，應(yīng)取得規(guī)格、數(shù)量等資料，確定是否單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未納入盤點(diǎn)范圍。即使被審計(jì)單位不存在受托代存存貨，監(jiān)盤存貨既有實(shí)物，也有所，其關(guān)系如同軀體與。軀體應(yīng)當(dāng)跟隨，否則就魂不附截止日前已采入，軀體跟著去截止日前已外銷，軀體跟著在途存貨和直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?jì)處理。關(guān)鍵看所在銷售方還是采購方。這又取決于采購方在前驗(yàn)收還是后驗(yàn)收。 [例題簡 2014年考生練習(xí)版ABC會計(jì)師 考慮雙向追查：抽盤目的是證實(shí)盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和完整性。會計(jì)師可以從盤點(diǎn)記舊的存貨[跌價(jià)]。會計(jì)師應(yīng)把所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提供。[例題簡答2013考生練習(xí)版[事項(xiàng)]乙制造廠存貨品種繁多，存貨擁擠，為保證監(jiān)盤工作順利進(jìn)行，A會計(jì)師提前[答案]提前兩天將擬抽盤項(xiàng)目發(fā)給乙制造廠財(cái)務(wù)部人員不當(dāng)。會計(jì)師應(yīng)盡可能避[例題簡答2012考生練習(xí)版A會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定存貨為重要賬戶，并初步評估存貨存貨監(jiān)盤計(jì)劃要求，在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)試時(shí)，采取從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查[例題簡答2012考生練習(xí)版在抽盤過程中，A會計(jì)師發(fā)現(xiàn)1個(gè)樣本項(xiàng)目存在盤點(diǎn)錯(cuò)誤，要求甲公司在盤點(diǎn)記錄中]]容器的液、氣體、隨堂練表單是否均已收回并與存貨盤點(diǎn)的匯錄核對。根據(jù)存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯錄進(jìn)行復(fù)核，評估其是否[例題簡答2014年考生練習(xí)版碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的、正當(dāng)理由長期危及安全由存貨性質(zhì)[如品有害物質(zhì)]和存放地點(diǎn)[隨時(shí)、不當(dāng)理由：審計(jì)中的、時(shí)間或成本等不能替代：考慮非無保留意見50[例題單選2015年考生練習(xí)版 [答案[例題多選2014年考生練習(xí)版 如存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行會計(jì)師除實(shí)施監(jiān)盤相關(guān)審計(jì)程序外，如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審[答案[例題簡答2013考生練習(xí)版如果由第保管[代存]或控制[質(zhì)押]的存貨是重要的[與監(jiān)盤條件一樣]，應(yīng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)程序，以獲取該存貨存在和狀況[的追求]的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)：考慮到第僅在特定時(shí)點(diǎn)盤點(diǎn)，實(shí)務(wù)中可事先考慮實(shí)施函證的可行性。如預(yù)期函證不可實(shí)施或安排其他會計(jì)師監(jiān)盤 檢查與第持有的存貨相關(guān)的文件記錄[不見實(shí)物見]，如倉儲單；[例題綜合2015年考生練習(xí)版]行，A會計(jì)師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制，檢查存貨保管協(xié)議、生產(chǎn)記錄、出入庫單據(jù)以及相（3/（4/[答案]不恰當(dāng)。會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取其他來源的審計(jì)，如檢查來自代管存貨的第三[例題簡答2014年考生練習(xí)版甲公司部分產(chǎn)成品存放在第倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。實(shí)施或安排其他會計(jì)師監(jiān)盤 [例題簡答2013考生練習(xí)版]組成員向丙公司寄發(fā)詢證函，未收到回函。審計(jì)項(xiàng)目組成員通過取得丙公司對其保管的甲[答案]存在不當(dāng)之處。[1200萬元的存貨明顯屬于重要的存貨]詢問不能獲得可靠的審計(jì)。會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序[4條/標(biāo)答未具體羅列]。分析調(diào)整差異。將與賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿[例題綜合2015考生練習(xí)版A測試期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要求 A測試期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[解析]實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)鍵：確定可變現(xiàn)凈值并與賬面成本比較。A會計(jì)師紙上談兵，否性。會計(jì)師應(yīng)比較存貨賬面成本與可變現(xiàn)凈值，并將所[例題綜合2013考生練習(xí)版[要求：針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件,資料一所列事項(xiàng)是否可能資料一：A會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容甲公司的記賬本位