生產(chǎn)損失的核算概述(一)

第六章生產(chǎn)損失的核算第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務(wù)一、生產(chǎn)損失的含義和種類二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù)第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務(wù)

一、生產(chǎn)損失的含義和種類企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。生產(chǎn)損失一般包括兩類：廢品損失停工損失產(chǎn)生生產(chǎn)損失的原因很多，諸如生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水平等。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，不可避免地會產(chǎn)生一些損失。如果生產(chǎn)損失的數(shù)額較小，為了簡化成本核算的工作量，可不進行核算；但若生產(chǎn)損失的數(shù)額較大，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額，使其不斷降低，同時，也為了明確經(jīng)濟責任，提高企業(yè)的管理水平，保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進行，就有必要進行生產(chǎn)損失的核算。第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務(wù)

二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù)1.正確計算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟責任，加強企業(yè)管理企業(yè)應(yīng)確定適合于本企業(yè)的生產(chǎn)損失的計算方法，并且應(yīng)確定產(chǎn)生生產(chǎn)損失的責任單位丶環(huán)節(jié)和責任人。這樣，便于進行生產(chǎn)損失產(chǎn)生原因的分析，提出改進的措施，降低生產(chǎn)損失的數(shù)額。2.正確地分配生產(chǎn)損失由于生產(chǎn)損失產(chǎn)生的原因不同，其帳務(wù)處理方法也不一樣。有的應(yīng)計入產(chǎn)品成本，而有的應(yīng)列入“營業(yè)外支出”等科目。這時，就應(yīng)根據(jù)規(guī)定的要求，將生產(chǎn)損失列入到不同的帳戶中。3.正確地考核生產(chǎn)損失計劃的執(zhí)行情況考核生產(chǎn)損失計劃、定額的執(zhí)行情況，明確經(jīng)濟責任，并根據(jù)實際情況對生產(chǎn)損失計劃、定額進行修改。第二節(jié)廢品損失的核算一、廢品與廢品損失〈一〉廢品與等級品的區(qū)別1.廢品的概念:廢品是指生產(chǎn)中發(fā)生的，質(zhì)量上不符合規(guī)定的標準或技術(shù)條件，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修復(fù)后才能利用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品等。2.等級品的概念：質(zhì)量上沒有達到合同規(guī)定要求但不需要修復(fù)可以使用的產(chǎn)品，是一個相對的概念，針對特定的使用者而言。

3.廢品的種類按廢品產(chǎn)生的原因工廢品：由于生產(chǎn)過程中工人操作上的原因造成的廢品，廢品損失由生產(chǎn)單位甚至過失人承擔料廢品：由于材料、半成品的質(zhì)量不符合要求造成的廢品，廢品損失由采購部門承擔對于工廢品、料廢品的劃分有利于明確成本責任制按修復(fù)廢品技術(shù)上是否可行與經(jīng)濟上是否合算可修復(fù)廢品：指該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的，而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的。不可修復(fù)廢品：是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟上是不合算的。

〈二〉廢品損失的經(jīng)濟內(nèi)容

1.廢品損失的概念：廢品損失是由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的損失，包括不可修復(fù)廢品的報廢損失和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用。可修復(fù)廢品的修復(fù)費用指廢品在返修中發(fā)生的修理、加工成本，包括修復(fù)用的料、工、費。不可修復(fù)品的報廢損失指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和責任人賠償后的凈損失。上述內(nèi)容是質(zhì)檢部門質(zhì)檢出來的。其中由于個人責任造成的廢品而由個人賠償?shù)牟糠?，從廢品損失中扣除。合理范圍內(nèi)的廢品損失，由合格品承擔；由責任人造成的廢品損失，責任人承擔另外，請注意下列各項不視為廢品損失：（1）降價出售的不合格產(chǎn)品，其成本與合格品相同，其降價損失不作為廢品損失，而由銷售費用承擔。（2）運輸途中或保管中引起的質(zhì)量損失由管理費用承擔。（3）實行“三包”企業(yè)的三包損失計入“管理費用”，即前述廢品與廢品損失，僅指生產(chǎn)過程中的廢品和廢品損失。產(chǎn)品銷售出去以后發(fā)現(xiàn)的廢品，屬于“三包”損失，計入管理費用，不能作為廢品損失處理。（三）廢品損失成本對產(chǎn)品單位成本的影響不可修復(fù)廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響生產(chǎn)成本合計殘值收入、賠償收入完工產(chǎn)品總量不可修復(fù)廢品數(shù)量可修復(fù)廢品損失成本對單位產(chǎn)品成本的影響生產(chǎn)成本合計修復(fù)料、工、費支出完工產(chǎn)品總量－－＋＝＝二、廢品損失的核算

1.單獨核算時，設(shè)置“廢品損失”科目可修復(fù)廢品的修復(fù)費用收回的殘余價值不可修復(fù)廢品的損失估計結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)0廢品損失賬戶2.““廢廢品品損損失失””帳帳戶戶的的用用途途借方方登記記發(fā)發(fā)生生的的可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品的的修修復(fù)復(fù)費費用用、、不不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品的的成成本本貸方方登記記應(yīng)應(yīng)由由保保險險公公司司、、責責任任人人賠賠償償?shù)牡膿p損失失和和結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的的廢廢品品凈凈損損失失。廢品品的的凈凈損損失失，，應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入當當月月生生產(chǎn)產(chǎn)的的同同種種產(chǎn)產(chǎn)品品中中，，廢廢品品凈凈損損失失最最終終還還是是要要由由產(chǎn)產(chǎn)成成品品來來承承擔擔3.““廢廢品品損損失失””帳帳戶戶結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)廢品品損損失失科科目目按按車車間間設(shè)設(shè)立立明明細細帳帳，，帳帳內(nèi)內(nèi)按按產(chǎn)產(chǎn)品品品品種種或或批批別別分分設(shè)設(shè)專專戶戶，，并并按按成成本本項項目目分分設(shè)設(shè)專專欄欄，，進進行行明明細細核核算算4.““廢廢品品損損失失””的的歸歸集集1））原原始始憑憑證證：：廢品品通通知知單單2））可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品修修復(fù)復(fù)費費用用的的內(nèi)內(nèi)容容及及歸歸集集3））不不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品成成本本的的計計算算表7-1廢廢品品損損失失明明細細帳帳2005年年8月月憑證號摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計分配材料費用612612分配外購動力費用562.50562.50分配工資費用16501650分配輔助生產(chǎn)費用891891分配制造費用63006300不可修復(fù)廢品成本60612.6026.25162.75807.60結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價值-118.20-118.20合計1099.81466.101676.256462.7510704.90轉(zhuǎn)出廢品凈損失1099.81466.101676.256462.7510704.905.不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品成成本本的的計計算算按廢廢品品所所耗耗實實際際費費用用計計算算按定定額額成成本本計計算算按廢廢品品所所耗耗實實際際費費用用計計算算不不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品成成本本定義義按廢廢品品所所耗耗實實際際費費用用計計算算廢廢品品成成本本，，是是指指按按成成本本項項目目將將實實際際發(fā)發(fā)生生的的生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用在在合合格格品品和和廢廢品品之之間間進進行行分分配配。。當當原原材材料料在在開開始始生生產(chǎn)產(chǎn)就就一一次次投投入入時時，，材材料料費費用用可可按按合合格格品品與與廢廢品品的的數(shù)數(shù)量量比比例例分分配配；；如如果果不不是是在在開開始始生生產(chǎn)產(chǎn)時時一一次次投投入入的的，，而而是是隨隨著著生生產(chǎn)產(chǎn)進進度度陸陸續(xù)續(xù)投投入入的的，，則則可可采采用用適適當當?shù)牡姆椒椒ǚ?，，將將廢廢品品折折合合成成合合格格品品的的數(shù)數(shù)量量進進行行分分配配。。其其余余各各成成本本項項目目，，可可按按合合格格品品和和廢廢品品的的工工時時比比例例進進行行分分配配。。計算算公公式式材料料費費用用總總額額材料料費費用用分分配配率率=————————————————————合合格格品品數(shù)數(shù)量量+廢廢品品數(shù)數(shù)量量廢品品的的材材料料成成本本=廢廢品品數(shù)數(shù)量量××材材料料費費用用分分配配率率某項項其其他他費費用用數(shù)數(shù)額額其他他費費用用分分配配率率=————————————————————合合格格品品工工時時+廢廢品品工工時時廢品品其其他他費費用用=廢廢品品工工時時××其其他他費費用用分分配配率率按廢廢品品所所耗耗實實際際費費用用計計算算不不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品成成本本舉例例：：P86例例1某企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)ＡＡ種種產(chǎn)產(chǎn)品品，，合合格格品品為為190件件，，不不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品為為10件件，，共共發(fā)發(fā)生生工工時時20000小小時時，，其其中中廢廢品品工工時時1500小小時時。。共共發(fā)發(fā)生生費費用用:直直接接材材料料80000元元，，直直接接工工資資44000元元，，制制造造費費用用76000元元，，廢廢品品殘殘值值回回收收800元元，，原原材材料料系系在在開開始始生生產(chǎn)產(chǎn)時時一一次次投投入入。。根據(jù)據(jù)上上述述資資料料，，可可編編制制““不不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品成成本本計計算算表表””如如下下(見見表表7-2)。。表7-2不不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品成成本本計計算算表表200X年年8月月項目產(chǎn)量直接材料生產(chǎn)工時直接工資制造費用合計費用總額20080000200004400076000200000費用分配率4002.203.80廢品成本10400015003300570013000廢品殘值800廢品凈損失320015003300570012200按定定額額成成本本計計算算不不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品成成本本定義義及及適適用用范范圍圍按定定額額成成本本計計算算廢廢品品成成本本是是指指根根據(jù)據(jù)廢廢品品的的數(shù)數(shù)量量、、各各項項消消耗耗定定額額及及計計劃劃單單價價計計算算不不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品成成本本的的方方法法。。它它一一般般適適用用于于定定額額資資料料比比較較完完整整、、準準確確的的情情況況下下采采用用。。按定定額額成成本本計計算算不不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品成成本本舉例例：：P87例例2某企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品，，有有關(guān)關(guān)定定額額及及廢廢品品的的資資料料如如下下：：廢品品資資料料（（見見表7-3）部分分零零部部件件消消耗耗定定額額資資料料（（見見表7-4）：：按上上述述資資料料編編制制的的““廢廢品品定定額額消消耗耗量量計計算算表表””（（見見表7-5）根據(jù)據(jù)上上述述資資料料編編制制的的““不不可可修修復(fù)復(fù)廢廢品品成成本本計計算算表表””(見見表7-6)：：表7-3廢廢品品資資料料200X年年8月月零件名稱計量單位料廢工廢致廢分析致廢工序數(shù)量原因數(shù)量原因A件105不可修復(fù)車工BC件件48不可修復(fù)不可修復(fù)鉆工磨工表7-4零零部部件件消消耗耗定定額額資資料料200X年年8月月零件名稱計量單位原材料消耗定額工時消耗定額材料名稱消耗量(千克)鍛車銑鉆磨插小計A件乙材料202114B件乙材料10122117C件丁材料15111216表7-5廢品品定定額額消消耗耗量量計計算算表表200X年年8月月零件名稱計量單位原材料消耗定額工時定額耗用量(小時)乙材料丁材料A1530045B44020C812040表7-6不可修修復(fù)廢廢品成成本計計算表表200X年年8月月項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計乙材料丁材料計劃單價0.902.500.120.251.55定額耗用量340120105定額成本30630012.6026.25162.75807.60三、不不可修修復(fù)廢廢品損損失的的核算算（一））廢品品損失失不多多，不不單獨獨核算算廢品品損失失時，，按回回收殘殘料或或報廢廢收入入借：原原材料料貸：生生產(chǎn)成成本———基基本生生產(chǎn)成成本———某某產(chǎn)品品（二））單獨核核算廢廢品損損失時時，需需要算算出不不可修修復(fù)廢廢品的的生產(chǎn)產(chǎn)成本本，然然后扣扣除殘殘值和和應(yīng)收收賠款款，作作為廢廢品損損失。（1）轉(zhuǎn)出廢品的生產(chǎn)成本其它應(yīng)收款廢品損失生產(chǎn)成本現(xiàn)金或材料殘料收入責任人賠償（3）廢品凈損失由合格品承擔（2）1.不不可修修復(fù)廢廢品的的生產(chǎn)產(chǎn)成本本按實實際成成本費費用計計算（1））計算算、結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)廢廢品實實際成成本借：廢廢品損損失———某某產(chǎn)品品貸：生生產(chǎn)成成本———基基本生生產(chǎn)成成本———某某產(chǎn)品品——直直接材材料——直直接人人工——制制造費費用（2））結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回收收殘料料價值值借：原原材料料貸：廢廢品損損失———某某產(chǎn)品品（3））確認認應(yīng)收收責任任人賠賠償款款借：其其他應(yīng)應(yīng)收款款貸：廢廢品損損失———某某產(chǎn)品品（4））結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)不可可修復(fù)復(fù)廢品品凈損損失借：生生產(chǎn)成成本———基基本生生產(chǎn)成成本———某某產(chǎn)品品（廢廢品損損失））貸：廢廢品損損失———某某產(chǎn)品品練習(xí)：：某基本本生產(chǎn)產(chǎn)車間間大量量生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品，，某月月完工工400件件，入入庫檢檢驗時時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)不可可修復(fù)復(fù)廢品品60件。。本月月甲產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)成成本總總額22400元元，其其中材材料成成本16000元元，直直接人人工4480元，，制造造費用用1920元元。廢廢品殘殘值估估價20元元/件件。廢品損損失明明細帳帳產(chǎn)產(chǎn)品：：甲某某年項目直接材料直接人工制造費用合計月日30不可修復(fù)廢品成本廢品殘值入庫結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失240012001200672672288288336012002160產(chǎn)品成成本計計算單單產(chǎn)產(chǎn)品：：甲**年年**月產(chǎn)產(chǎn)量：：340件件成本項目本月生產(chǎn)成本合計減：廢品成本產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用廢品損失160004480192021602400672288136003808163221604011.24.86.35合計2456033602120062.35產(chǎn)品成成本計計算單單合合格格產(chǎn)量量：340件產(chǎn)產(chǎn)品品：甲甲**年**月月廢廢品品量：：60件成本項目本月生產(chǎn)成本合計

廢品損失計算產(chǎn)品成本廢品成本廢品殘值廢品凈損失總成本單位成本直接材料直接人工制造費用廢品損失1600044801920216024006722881200

1200672288136003808163221604011.24.86.35合計245603360

120021602120062.352.不不可修修復(fù)廢廢品的的生產(chǎn)產(chǎn)成本本按定定額成成本估估計的的核算算四、可可修復(fù)復(fù)廢品品損失失的核核算（一））可修修復(fù)廢廢品返返修以以前發(fā)發(fā)生的的生產(chǎn)產(chǎn)費用用，不不是廢廢品損損失而而是合合格品品成本本，應(yīng)應(yīng)保留留在““生產(chǎn)產(chǎn)成本本———基本本生產(chǎn)產(chǎn)成本本”賬賬戶中中。（二））返修修過程程中發(fā)發(fā)生的的修復(fù)復(fù)費用用作為為廢品品損失失（1）修復(fù)料、工、費支出其它應(yīng)收款廢品損失生產(chǎn)成本現(xiàn)金或材料（2）扣除責任人賠償廢品凈損失（3）廢品凈損失由合格品承擔應(yīng)付職工薪酬制造費用1.返返修費費用借：廢廢品損損失———某某產(chǎn)品品貸：原原材料料應(yīng)付職職工薪薪酬制造費費用等等2.回回收殘殘料價價值或或確認認賠款款（1））借：：原材材料貸：廢廢品損損失———某某產(chǎn)品品（2））借：：其他他應(yīng)收收款貸：廢廢品損損失———某某產(chǎn)品品3.結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)可可修復(fù)復(fù)廢品品損失失借：生生產(chǎn)成成本———基基本生生產(chǎn)成成本———某某產(chǎn)品品（廢廢品損損失））貸：廢廢品損損失———某某產(chǎn)品品練習(xí)：：某企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)乙產(chǎn)產(chǎn)品，，某月月完工工產(chǎn)量量1000件，，入庫庫檢驗驗時發(fā)發(fā)現(xiàn)可可修復(fù)復(fù)廢品品100件件，為為修復(fù)復(fù)這些些廢品品，共共耗用用材料料成本本1000元，，生產(chǎn)產(chǎn)人員員工資資1500元，，應(yīng)負負擔的的制造造費用用為900元。。第三節(jié)停停工工損失的核核算一、停工損損失的概念念及內(nèi)容1.概念念：停工損失失是指企業(yè)業(yè)基本生產(chǎn)產(chǎn)車間在停停工期內(nèi)發(fā)發(fā)生的各項項費用。2.內(nèi)容容：停工期內(nèi)內(nèi)發(fā)生的燃燃料及動力力費、損失失的材料費費、應(yīng)支付付的生產(chǎn)工工人的工資資及福利費費和應(yīng)承擔擔的制造費費用。3.停工的的原因企業(yè)發(fā)生停停工的原因因很多，例例如產(chǎn)品滯滯銷、計劃劃減產(chǎn)、停停電、材材料供應(yīng)不不足、機器器設(shè)備出現(xiàn)現(xiàn)故障、對對設(shè)備進行行修理等。。另外，有有些企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)帶帶有明顯的的季節(jié)性，，