-中財(cái)金融企業(yè)會(huì)計(jì)課件第七章-財(cái)務(wù)收支與

第七章財(cái)務(wù)收支與損益的核算1/8/20231課件第七章財(cái)務(wù)收支與損益的核算1/7/20231課件第一節(jié)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)收入的核算商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)收入核算包括以下內(nèi)容：一、利息收入的核算（一）利息收入的明細(xì)科目利息收入是銀行發(fā)放各類貸款和辦理票據(jù)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所取得的報(bào)酬，它是銀行財(cái)務(wù)收入的主要來源?！袄⑹杖搿笨颇康拿骷?xì)科目可設(shè)置為：1/8/20232課件第一節(jié)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)收入的核算商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)收入核算包括以1.短期貸款利息收入；2.中長(zhǎng)期貸款利息收入；3.抵押貸款利息收入；4.質(zhì)押貸款利息收入；5.擔(dān)保貸款利息收入；6.貼現(xiàn)利息收入7.逾期貸款加息收入；8.貸款罰息收入1/8/20233課件1.短期貸款利息收入；1/7/20233課件(二)利息收入的帳務(wù)處理

1.當(dāng)期收到利息的核算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期存款——XX單位貸：利息收入——XX利息收入2.計(jì)提應(yīng)收利息的核算。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡屬銀行本期應(yīng)收取的利息，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并按季度計(jì)提應(yīng)收利息，計(jì)入當(dāng)期損益。各項(xiàng)貸款，無論是實(shí)行定期結(jié)息，還是利隨本清，除有特殊規(guī)定外，一律以每季末月的二十日為應(yīng)收利息的計(jì)提日。1/8/20234課件(二)利息收入的帳務(wù)處理1.當(dāng)期收到利息的核算。會(huì)計(jì)分錄如計(jì)提應(yīng)收利息時(shí)，編制轉(zhuǎn)帳借、貸傳票各一聯(lián)辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息貸：利息收入——XX利息收入實(shí)際收到利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——XX單位貸：應(yīng)收利息1/8/20235課件計(jì)提應(yīng)收利息時(shí)，編制轉(zhuǎn)帳借、貸傳票各一聯(lián)辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為3.欠息的核算收息日，發(fā)生單位欠息，應(yīng)按規(guī)定在表外科目反映為：收：未收貸款利息另外，欠息還應(yīng)按原貸款利率按季計(jì)算復(fù)利，列表外科目核算，并發(fā)給欠息單位復(fù)利通知單。計(jì)提復(fù)利的會(huì)計(jì)分錄與計(jì)提應(yīng)收利息相同，表外核算也與欠息同。實(shí)際收回未收貸款利息及復(fù)利時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——XX單位貸：應(yīng)收利息（已計(jì)提的利息）貸：利息收入（未計(jì)息部分）——XX貸款利息收入同時(shí)，銷記表外科目：付：未收貸款利息1/8/20236課件3.欠息的核算1/7/20236課件4.應(yīng)收而收不回的利息的核算我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)逾期（含展期后）三年以上的貸款不再計(jì)提應(yīng)收利息，但應(yīng)列表外科目核算。應(yīng)收利息中因欠息人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收利息帳款，或者因欠息人逾期未履行付息義務(wù)，超過三年仍然不能收回的利息而造成的呆賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的，填制轉(zhuǎn)帳借、貸傳票各一聯(lián)，借方傳票作“呆賬準(zhǔn)備”科目的轉(zhuǎn)帳傳票，批準(zhǔn)文件作附件，貸方傳票作“應(yīng)收利息”科目傳票辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：呆賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收利息同時(shí)，銷記表外科目：付：未收貸款利息1/8/20237課件4.應(yīng)收而收不回的利息的核算1/7/20237課件二、金融機(jī)構(gòu)往來收入的核算（一）金融機(jī)構(gòu)往來收入的明細(xì)科目金融機(jī)構(gòu)往來收入是商業(yè)銀行與中央銀行、商業(yè)銀行與商業(yè)銀行及商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間因資金往來而形成的利息收入。“金融機(jī)構(gòu)往來收入”科目的明細(xì)科目可設(shè)置為：1/8/20238課件二、金融機(jī)構(gòu)往來收入的核算1/7/20238課件1.繳存存款利息收入；2.中央銀行往來利息收入；3.同業(yè)往來利息收入；4.系統(tǒng)內(nèi)往來利息收入；5.省轄聯(lián)行往來利息收入；6.全國聯(lián)行往來利息收入；7.其他往來利息收入；1/8/20239課件1.繳存存款利息收入；1/7/20239課件(二)金融機(jī)構(gòu)往來收入的賬務(wù)處理金融機(jī)構(gòu)往來收入的核算應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，按季定期結(jié)息，考慮到金融機(jī)構(gòu)往來收入穩(wěn)定可靠，無壞帳損失的風(fēng)險(xiǎn)，為便于操作，對(duì)定期計(jì)收的金融機(jī)構(gòu)往來收入都作變通處理，不通過“應(yīng)收利息”科目核算，發(fā)生收入時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入——XX利息收入1/8/202310課件(二)金融機(jī)構(gòu)往來收入的賬務(wù)處理1/7/202310課件三、手續(xù)費(fèi)收入的核算（一）手續(xù)費(fèi)收入的明細(xì)科目銀行在辦理各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)收取一定的手續(xù)費(fèi)。“手續(xù)費(fèi)收入”科目的明細(xì)科目可設(shè)置為：1．結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入；2．委托業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入；3．代發(fā)行和代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入；4．代保管費(fèi)收入；5．擔(dān)保費(fèi)收入；6．其他手續(xù)費(fèi)收入。1/8/202311課件三、手續(xù)費(fèi)收入的核算1/7/202311課件（二）手續(xù)費(fèi)收入的賬務(wù)處理銀行收取手續(xù)費(fèi)的時(shí)間根據(jù)具體情況而定，既可定期，也可逐筆向有關(guān)單位和個(gè)人收取。收取手續(xù)費(fèi)的方式有現(xiàn)金和轉(zhuǎn)帳結(jié)算兩種。發(fā)生手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——XX單位（或現(xiàn)金）貸：手續(xù)費(fèi)收入——XX收入1/8/202312課件（二）手續(xù)費(fèi)收入的賬務(wù)處理1/7/202312課件四、其他營(yíng)業(yè)收入的核算（一）其他營(yíng)業(yè)收入的明細(xì)科目其他營(yíng)業(yè)收入是銀行除經(jīng)營(yíng)存款、貸款、結(jié)算、投資、外匯買賣、結(jié)售匯、代理業(yè)務(wù)和金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)以外的其他營(yíng)業(yè)性收入。如咨詢服務(wù)收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等?！捌渌麪I(yíng)業(yè)收入”的明細(xì)科目可設(shè)置為：1.咨詢收入；2.租賃收入；3.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；4.其他服務(wù)收入。1/8/202313課件四、其他營(yíng)業(yè)收入的核算1/7/202313課件（二）其他營(yíng)業(yè)收入的帳務(wù)處理發(fā)生其他營(yíng)業(yè)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——XX單位（或現(xiàn)金）貸：其他營(yíng)業(yè)收入——XX收入1/8/202314課件（二）其他營(yíng)業(yè)收入的帳務(wù)處理1/7/202314課件五、營(yíng)業(yè)外收入的核算(一)營(yíng)業(yè)外收入的明細(xì)科目營(yíng)業(yè)外收入是與銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。其明細(xì)科目可設(shè)置為：1.上繳利潤(rùn)收入；2.固定資產(chǎn)盤盈凈收益；3.固定資產(chǎn)清理凈收益；4.教育費(fèi)附加返還款；5.罰款收入；6.出納長(zhǎng)款收入；7.確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。1/8/202315課件五、營(yíng)業(yè)外收入的核算1/7/202315課件(二)營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理（或其他應(yīng)付款等科目）貸：營(yíng)業(yè)外收入——XX收入1/8/202316課件(二)營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理1/7/202316課件

六、匯兌收益的核算

（一）匯兌收益的明細(xì)科目匯兌收益是銀行經(jīng)營(yíng)外匯買賣、外幣兌換以及結(jié)售匯業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的收益。一般經(jīng)營(yíng)行于年終按上級(jí)行規(guī)定的人民幣匯率計(jì)算出匯兌凈盈利，以“匯兌收益”科目核算。該科目的明細(xì)科目可設(shè)置為：1.外匯買賣收益；2.外匯兌換收益；3.結(jié)售匯收益。1/8/202317課件六、匯兌收益的核算1/7/202317課件（二）匯兌收益的賬務(wù)處理當(dāng)發(fā)生匯兌凈收入時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：外匯買賣（人民幣）（或其他科目）貸：匯兌收益（人民幣）1/8/202318課件（二）匯兌收益的賬務(wù)處理1/7/202318課件七、投資收益的核算（一）投資收益的明細(xì)科目投資收益是銀行在進(jìn)行長(zhǎng)、短期投資時(shí)按規(guī)定從接受投資方分得的利潤(rùn)、股利、利息和債券買賣價(jià)差等收入。其明細(xì)科目可設(shè)置為：1.股利收入；2.債券利息收入；3.債券買賣價(jià)差收入等。1/8/202319課件七、投資收益的核算1/7/202319課件（二）投資收益的帳務(wù)處理1.債券投資收益獲得國債買賣價(jià)差收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：短期投資貸：投資收益——價(jià)差收入1/8/202320課件（二）投資收益的帳務(wù)處理1/7/202320課件2.股票投資收益采用成本法核算的，向外投資分得紅利或利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：投資收益——股利收入投資協(xié)議期滿，銀行收回投資時(shí)，如收回金額大于帳面數(shù)，則將其差額列作投資收益，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期投資貸：投資收益1/8/202321課件2.股票投資收益1/7/202321課件第二節(jié)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)支出的核算一、利息支出的核算（一）利息支出的明細(xì)科目“利息支出”科目的明細(xì)科目為：1.活期存款利息支出；2.定期存款利息支出；3.活期儲(chǔ)蓄存款利息支出；4.定期儲(chǔ)蓄存款利息支出；5.發(fā)行金融債券利息支出；6.其他存款利息支出。1/8/202322課件第二節(jié)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)支出的核算一、利息支出的核算1/7/2（二）利息支出的賬務(wù)處理發(fā)生利息支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——XX利息支出貸：活期（儲(chǔ)蓄）存款（或現(xiàn)金等科目）計(jì)提定期存款應(yīng)付利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——XX利息支出貸：應(yīng)付利息1/8/202323課件（二）利息支出的賬務(wù)處理1/7/202323課件二、金融機(jī)構(gòu)往來支出的核算（一）金融機(jī)構(gòu)往來支出的明細(xì)科目金融機(jī)構(gòu)往來支出是指銀行系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行之間、商業(yè)銀行與中央銀行、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)之間因資金往來而發(fā)生的利息支出。其明細(xì)科目為：1.向中央銀行借款利息支出；2.同業(yè)存放款項(xiàng)利息支出；3.系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)利息支出；4.拆入款項(xiàng)利息支出；5.全國聯(lián)行往來利息支出；6.省轄聯(lián)行往來利息支出；7.其他往來利息支出。1/8/202324課件二、金融機(jī)構(gòu)往來支出的核算1/7/202324課件（二）金融機(jī)構(gòu)往來支出的賬務(wù)處理1.定期支付利息的核算發(fā)生金融機(jī)構(gòu)往來利息支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：金融機(jī)構(gòu)往來支出——XX利息支出貸：存放中央銀行款項(xiàng)2.計(jì)提應(yīng)付利息的核算對(duì)于跨年度的各項(xiàng)借款，應(yīng)按期預(yù)提應(yīng)付利息，預(yù)提時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：金融機(jī)構(gòu)往來支出——XX利息支出貸：應(yīng)付利息還款付息時(shí)，沖減“應(yīng)付利息”科目余額。1/8/202325課件（二）金融機(jī)構(gòu)往來支出的賬務(wù)處理1/7/202325課件三、手續(xù)費(fèi)支出的核算（一）手續(xù)費(fèi)支出的明細(xì)科目手續(xù)費(fèi)支出是銀行委托其他單位辦理有關(guān)業(yè)務(wù)而支付的工本費(fèi)。其明細(xì)科目可設(shè)置為：1.結(jié)算手續(xù)費(fèi)支出；2.代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)支出；3.代辦其他業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出等。1/8/202326課件三、手續(xù)費(fèi)支出的核算1/7/202326課件（二）手續(xù)費(fèi)支出的賬務(wù)處理銀行參加票據(jù)交換的結(jié)算手續(xù)費(fèi)由組織清算的中央銀行確定；代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)的總體標(biāo)準(zhǔn)按代辦機(jī)構(gòu)吸攬儲(chǔ)蓄存款年平均余額的1.2%控制；手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)按有關(guān)規(guī)定和付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如實(shí)列支，不得預(yù)提。發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：手續(xù)費(fèi)支出——XX手續(xù)費(fèi)支出貸：存放中央銀行款項(xiàng)（清算手續(xù)費(fèi)）（或活期存款——代辦單位存款戶）1/8/202327課件（二）手續(xù)費(fèi)支出的賬務(wù)處理1/7/202327課件

四、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算

（一）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的明細(xì)科目營(yíng)業(yè)費(fèi)用是銀行在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用?！盃I(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目按費(fèi)用的性質(zhì)或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，其明細(xì)科目可設(shè)置為：1.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)；3.業(yè)務(wù)管理費(fèi)。1/8/202328課件四、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算1/7/202328課件（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的賬務(wù)處理1.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)銀行為了更好的開展業(yè)務(wù)，必須做好宣傳工作，以吸引客戶，穩(wěn)定客戶。比如在營(yíng)業(yè)大廳或門口設(shè)置定點(diǎn)宣傳欄；或者印發(fā)宣傳資料；或者配合有關(guān)業(yè)務(wù)不定期上街宣傳等，在這些活動(dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行比例控制，即宣傳費(fèi)用不得超過銀行營(yíng)業(yè)收入的2‰，計(jì)算公式是：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高限額=（營(yíng)業(yè)收入—金融機(jī)構(gòu)往來收入）×2‰業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按期如實(shí)列支，不得預(yù)提。發(fā)生宣傳費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)貸：銀行存款（或現(xiàn)金）1/8/202329課件（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的賬務(wù)處理1/7/202329課件2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額=（營(yíng)業(yè)收入—金融機(jī)構(gòu)往來收入）×控制比例業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須當(dāng)期如實(shí)列支，不得預(yù)提。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)貸：銀行存款（或現(xiàn)金）1/8/202330課件2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)1/7/202330課件

3．業(yè)務(wù)管理費(fèi)業(yè)務(wù)管理費(fèi)是銀行在業(yè)務(wù)管理工作中發(fā)生的費(fèi)用，主要包括電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、勞保費(fèi)等。業(yè)務(wù)管理費(fèi)包含的內(nèi)容很多，一般根據(jù)費(fèi)用的具體項(xiàng)目設(shè)置更詳細(xì)的明細(xì)帳進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——XX明細(xì)科目貸：應(yīng)付工資（或應(yīng)付福利費(fèi)）（或其他應(yīng)付款等科目）1/8/202331課件3．業(yè)務(wù)管理費(fèi)1/7/202331課件五、匯兌損失的核算“匯兌損失”科目是核算銀行辦理外匯買賣、外幣兌換以及結(jié)售匯等業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌凈損失。該科目的明細(xì)科目可設(shè)置為：1.外匯買賣損失；2.外幣兌換損失；3.結(jié)售匯損失。當(dāng)發(fā)生匯兌損失時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：匯兌損失——XX損失（人民幣）貸：外匯買賣（人民幣）（或結(jié)售匯資金等科目）1/8/202332課件五、匯兌損失的核算“匯兌損失”科目是核算銀行辦理外匯買賣、外六、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目是核算根據(jù)國家稅法的規(guī)定，按適用稅率對(duì)銀行營(yíng)業(yè)收入課征的各種稅收或附加費(fèi)。該科目按稅種和附加費(fèi)的名稱設(shè)置明細(xì)科目，主要包括：1.營(yíng)業(yè)稅；2.城市維護(hù)建設(shè)稅；3.教育費(fèi)附加。1/8/202333課件六、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算1/7/202333課件營(yíng)業(yè)稅金及附加的帳務(wù)處理:計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，以“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“匯兌收益”和“其他營(yíng)業(yè)收入”四個(gè)科目的當(dāng)期余額為計(jì)稅基數(shù)，稅率為5%。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式是：營(yíng)業(yè)稅=計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入額×營(yíng)業(yè)稅率（5%）城市維護(hù)建設(shè)稅以營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅基數(shù)，稅率則按銀行所在地確定：銀行的分支機(jī)構(gòu)在市區(qū)的按7%的稅率繳納；在縣城或建制鎮(zhèn)的稅率為5%；不在縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為1%，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算公式為：城市維護(hù)建設(shè)稅=營(yíng)業(yè)稅額×適用稅率教育費(fèi)附加也是以營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅基數(shù)，費(fèi)率為2%。其計(jì)算公式為：教育費(fèi)附加=營(yíng)業(yè)稅額×費(fèi)率（2%）1/8/202334課件營(yíng)業(yè)稅金及附加的帳務(wù)處理:1/7/202334課件期末計(jì)提應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加——XX稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交XX稅貸：其他應(yīng)付款——教育費(fèi)附加實(shí)際繳納時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交XX稅借：其他應(yīng)付款——教育費(fèi)附加貸：存放中央銀行款項(xiàng)1/8/202335課件期末計(jì)提應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：1/7/202335七、其他營(yíng)業(yè)支出的核算“其他營(yíng)業(yè)支出”科目是核算銀行除利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、匯兌損失、營(yíng)業(yè)稅金及附加等以外的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他支出。帳務(wù)處理：發(fā)生其他營(yíng)業(yè)支出，比如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，是按國家規(guī)定累計(jì)提取的，計(jì)提折舊時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他營(yíng)業(yè)支出——固定資產(chǎn)折舊支出貸：累計(jì)折舊1/8/202336課件七、其他營(yíng)業(yè)支出的核算1/7/202336課件八、營(yíng)業(yè)外支出的核算“營(yíng)業(yè)外支出”科目是核算銀行發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。該科目的明細(xì)科目可設(shè)置為：1.固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失；2.出納短款；3.職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)；4.非常損失；5.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；6.結(jié)算賠償金、違約金。1/8/202337課件八、營(yíng)業(yè)外支出的核算1/7/202337課件賬務(wù)處理:當(dāng)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出——XX支出貸：現(xiàn)金（如出納短款）（或其他科目）1/8/202338課件賬務(wù)處理:1/7/202338課件第三節(jié)商業(yè)銀行損益的核算一、損益的計(jì)算損益是虧損和收益的簡(jiǎn)稱，一般情況下，收益也就是指盈利或利潤(rùn)。一定時(shí)期內(nèi)銀行財(cái)務(wù)收支的差額，如為正數(shù)，就表示利潤(rùn)；如為負(fù)數(shù)，則表示虧損。損益的計(jì)算公式如下：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出其中：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)支出—營(yíng)業(yè)稅金及附加1/8/202339課件第三節(jié)商業(yè)銀行損益的核算一、損益的計(jì)算1/7/202339二、會(huì)計(jì)科目1．“本年利潤(rùn)”科目，用于核算銀行在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額，屬所有者權(quán)益類科目。2．“利潤(rùn)分配”科目，用于核算銀行按規(guī)定分配的利潤(rùn)或應(yīng)彌補(bǔ)的虧損和歷年分配（或補(bǔ)虧）后的結(jié)存余額，屬所有者權(quán)益類科目。1/8/202340課件二、會(huì)計(jì)科目1．“本年利潤(rùn)”科目，用于核算銀行在一個(gè)會(huì)計(jì)年度三、損益形成的核算年末利潤(rùn)計(jì)算一般采用“賬結(jié)”的辦法，即將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息收入借：金融機(jī)構(gòu)往來收入借：手續(xù)費(fèi)收入借：其他營(yíng)業(yè)收入借：匯兌收益借：投資收益借：營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)1/8/202341課件三、損益形成的核算年末利潤(rùn)計(jì)算一般采用“賬結(jié)”的辦法，即將各借：本年利潤(rùn)貸：利息支出貸：金融機(jī)構(gòu)往來支出貸：手續(xù)費(fèi)支出貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：匯兌損失貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：其他營(yíng)業(yè)支出貸：營(yíng)業(yè)外支出轉(zhuǎn)賬后，損益類各科目均應(yīng)無余額，“本年利潤(rùn)”科目的余額如果在貸方，表示實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額；如果余額在借方，則表示全年的虧損總額。1/8/202342課件借：本年利潤(rùn)1/7/202342課件（一）利潤(rùn)分配的順序利潤(rùn)分配是指銀行在會(huì)計(jì)年度結(jié)束，各項(xiàng)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理完畢后，對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配。銀行利潤(rùn)分配的順序如下：1.交納所得稅；2.被沒收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，以及中央銀行對(duì)少交或遲交準(zhǔn)備金的加息；3.彌補(bǔ)以前年度虧損，以前年度的虧損未彌補(bǔ)完，不得提取盈余公積和公益金；4.提取法定盈余公積金；5.提取公益金，提取盈余公積和公益金之前，不得向投資者分配利潤(rùn)；6.向投資者分配利潤(rùn)。以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度一起分配給投資者。1/8/202343課件（一）利潤(rùn)分配的順序1/7/202343課件（二）利潤(rùn)分配的帳務(wù)處理1.將年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)如果是虧損總額，則作相反分錄。2.計(jì)算應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1/8/202344課件（二）利潤(rùn)分配的帳務(wù)處理1/7/202344課件3．抵補(bǔ)各項(xiàng)滯納金、罰款、罰息。為了用利益機(jī)制限制和約束銀行的違規(guī)行為，國家規(guī)定，銀行因各種違規(guī)行為所受到的處罰在其稅后利潤(rùn)中列支，不得計(jì)入成本。支付各項(xiàng)罰款、罰息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或銀行存款）4．用盈余公積補(bǔ)虧損，會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧1/8/202345課件3．抵補(bǔ)各項(xiàng)滯納金、罰款、罰息。為了用利益機(jī)制限制和約束銀行5．提取法定盈余公積金，會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積貸：盈余公積6．提取公益金，會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——提取公益金貸：盈余公積——公益金7．支付投資者利潤(rùn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)貸：應(yīng)付利潤(rùn)1/8/202346課件5．提取法定盈余公積金，會(huì)計(jì)分錄為：1/7/202346課件習(xí)題六1.某支行提取第一季度貸款利息收入78,000元。2.某支行收到人民銀行利息回單，支付給商業(yè)銀行代辦業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)80,0003.某支行收取某單位的商業(yè)承兌匯票因無款退票收取按匯票面額計(jì)收的罰金540元4.某支行支付人民銀行借款利息7,800元5.某支行支付購買辦公用品發(fā)生的費(fèi)用支出880元6.某支行年終結(jié)轉(zhuǎn)利息收入8,000萬元，金融機(jī)構(gòu)往來支出200萬元1/8/202347課件習(xí)題六1.某支行提取第一季度貸款利息收入78,000元。1/1/8/202348課件1/7/202348課件第七章財(cái)務(wù)收支與損益的核算1/8/202349課件第七章財(cái)務(wù)收支與損益的核算1/7/20231課件第一節(jié)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)收入的核算商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)收入核算包括以下內(nèi)容：一、利息收入的核算（一）利息收入的明細(xì)科目利息收入是銀行發(fā)放各類貸款和辦理票據(jù)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所取得的報(bào)酬，它是銀行財(cái)務(wù)收入的主要來源。“利息收入”科目的明細(xì)科目可設(shè)置為：1/8/202350課件第一節(jié)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)收入的核算商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)收入核算包括以1.短期貸款利息收入；2.中長(zhǎng)期貸款利息收入；3.抵押貸款利息收入；4.質(zhì)押貸款利息收入；5.擔(dān)保貸款利息收入；6.貼現(xiàn)利息收入7.逾期貸款加息收入；8.貸款罰息收入1/8/202351課件1.短期貸款利息收入；1/7/20233課件(二)利息收入的帳務(wù)處理

1.當(dāng)期收到利息的核算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期存款——XX單位貸：利息收入——XX利息收入2.計(jì)提應(yīng)收利息的核算。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡屬銀行本期應(yīng)收取的利息，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并按季度計(jì)提應(yīng)收利息，計(jì)入當(dāng)期損益。各項(xiàng)貸款，無論是實(shí)行定期結(jié)息，還是利隨本清，除有特殊規(guī)定外，一律以每季末月的二十日為應(yīng)收利息的計(jì)提日。1/8/202352課件(二)利息收入的帳務(wù)處理1.當(dāng)期收到利息的核算。會(huì)計(jì)分錄如計(jì)提應(yīng)收利息時(shí)，編制轉(zhuǎn)帳借、貸傳票各一聯(lián)辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息貸：利息收入——XX利息收入實(shí)際收到利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——XX單位貸：應(yīng)收利息1/8/202353課件計(jì)提應(yīng)收利息時(shí)，編制轉(zhuǎn)帳借、貸傳票各一聯(lián)辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為3.欠息的核算收息日，發(fā)生單位欠息，應(yīng)按規(guī)定在表外科目反映為：收：未收貸款利息另外，欠息還應(yīng)按原貸款利率按季計(jì)算復(fù)利，列表外科目核算，并發(fā)給欠息單位復(fù)利通知單。計(jì)提復(fù)利的會(huì)計(jì)分錄與計(jì)提應(yīng)收利息相同，表外核算也與欠息同。實(shí)際收回未收貸款利息及復(fù)利時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——XX單位貸：應(yīng)收利息（已計(jì)提的利息）貸：利息收入（未計(jì)息部分）——XX貸款利息收入同時(shí)，銷記表外科目：付：未收貸款利息1/8/202354課件3.欠息的核算1/7/20236課件4.應(yīng)收而收不回的利息的核算我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)逾期（含展期后）三年以上的貸款不再計(jì)提應(yīng)收利息，但應(yīng)列表外科目核算。應(yīng)收利息中因欠息人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收利息帳款，或者因欠息人逾期未履行付息義務(wù)，超過三年仍然不能收回的利息而造成的呆賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的，填制轉(zhuǎn)帳借、貸傳票各一聯(lián)，借方傳票作“呆賬準(zhǔn)備”科目的轉(zhuǎn)帳傳票，批準(zhǔn)文件作附件，貸方傳票作“應(yīng)收利息”科目傳票辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：呆賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收利息同時(shí)，銷記表外科目：付：未收貸款利息1/8/202355課件4.應(yīng)收而收不回的利息的核算1/7/20237課件二、金融機(jī)構(gòu)往來收入的核算（一）金融機(jī)構(gòu)往來收入的明細(xì)科目金融機(jī)構(gòu)往來收入是商業(yè)銀行與中央銀行、商業(yè)銀行與商業(yè)銀行及商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間因資金往來而形成的利息收入。“金融機(jī)構(gòu)往來收入”科目的明細(xì)科目可設(shè)置為：1/8/202356課件二、金融機(jī)構(gòu)往來收入的核算1/7/20238課件1.繳存存款利息收入；2.中央銀行往來利息收入；3.同業(yè)往來利息收入；4.系統(tǒng)內(nèi)往來利息收入；5.省轄聯(lián)行往來利息收入；6.全國聯(lián)行往來利息收入；7.其他往來利息收入；1/8/202357課件1.繳存存款利息收入；1/7/20239課件(二)金融機(jī)構(gòu)往來收入的賬務(wù)處理金融機(jī)構(gòu)往來收入的核算應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，按季定期結(jié)息，考慮到金融機(jī)構(gòu)往來收入穩(wěn)定可靠，無壞帳損失的風(fēng)險(xiǎn)，為便于操作，對(duì)定期計(jì)收的金融機(jī)構(gòu)往來收入都作變通處理，不通過“應(yīng)收利息”科目核算，發(fā)生收入時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入——XX利息收入1/8/202358課件(二)金融機(jī)構(gòu)往來收入的賬務(wù)處理1/7/202310課件三、手續(xù)費(fèi)收入的核算（一）手續(xù)費(fèi)收入的明細(xì)科目銀行在辦理各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)收取一定的手續(xù)費(fèi)?！笆掷m(xù)費(fèi)收入”科目的明細(xì)科目可設(shè)置為：1．結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入；2．委托業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入；3．代發(fā)行和代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入；4．代保管費(fèi)收入；5．擔(dān)保費(fèi)收入；6．其他手續(xù)費(fèi)收入。1/8/202359課件三、手續(xù)費(fèi)收入的核算1/7/202311課件（二）手續(xù)費(fèi)收入的賬務(wù)處理銀行收取手續(xù)費(fèi)的時(shí)間根據(jù)具體情況而定，既可定期，也可逐筆向有關(guān)單位和個(gè)人收取。收取手續(xù)費(fèi)的方式有現(xiàn)金和轉(zhuǎn)帳結(jié)算兩種。發(fā)生手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——XX單位（或現(xiàn)金）貸：手續(xù)費(fèi)收入——XX收入1/8/202360課件（二）手續(xù)費(fèi)收入的賬務(wù)處理1/7/202312課件四、其他營(yíng)業(yè)收入的核算（一）其他營(yíng)業(yè)收入的明細(xì)科目其他營(yíng)業(yè)收入是銀行除經(jīng)營(yíng)存款、貸款、結(jié)算、投資、外匯買賣、結(jié)售匯、代理業(yè)務(wù)和金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)以外的其他營(yíng)業(yè)性收入。如咨詢服務(wù)收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等?！捌渌麪I(yíng)業(yè)收入”的明細(xì)科目可設(shè)置為：1.咨詢收入；2.租賃收入；3.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；4.其他服務(wù)收入。1/8/202361課件四、其他營(yíng)業(yè)收入的核算1/7/202313課件（二）其他營(yíng)業(yè)收入的帳務(wù)處理發(fā)生其他營(yíng)業(yè)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——XX單位（或現(xiàn)金）貸：其他營(yíng)業(yè)收入——XX收入1/8/202362課件（二）其他營(yíng)業(yè)收入的帳務(wù)處理1/7/202314課件五、營(yíng)業(yè)外收入的核算(一)營(yíng)業(yè)外收入的明細(xì)科目營(yíng)業(yè)外收入是與銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。其明細(xì)科目可設(shè)置為：1.上繳利潤(rùn)收入；2.固定資產(chǎn)盤盈凈收益；3.固定資產(chǎn)清理凈收益；4.教育費(fèi)附加返還款；5.罰款收入；6.出納長(zhǎng)款收入；7.確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。1/8/202363課件五、營(yíng)業(yè)外收入的核算1/7/202315課件(二)營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理（或其他應(yīng)付款等科目）貸：營(yíng)業(yè)外收入——XX收入1/8/202364課件(二)營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理1/7/202316課件

六、匯兌收益的核算

（一）匯兌收益的明細(xì)科目匯兌收益是銀行經(jīng)營(yíng)外匯買賣、外幣兌換以及結(jié)售匯業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的收益。一般經(jīng)營(yíng)行于年終按上級(jí)行規(guī)定的人民幣匯率計(jì)算出匯兌凈盈利，以“匯兌收益”科目核算。該科目的明細(xì)科目可設(shè)置為：1.外匯買賣收益；2.外匯兌換收益；3.結(jié)售匯收益。1/8/202365課件六、匯兌收益的核算1/7/202317課件（二）匯兌收益的賬務(wù)處理當(dāng)發(fā)生匯兌凈收入時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：外匯買賣（人民幣）（或其他科目）貸：匯兌收益（人民幣）1/8/202366課件（二）匯兌收益的賬務(wù)處理1/7/202318課件七、投資收益的核算（一）投資收益的明細(xì)科目投資收益是銀行在進(jìn)行長(zhǎng)、短期投資時(shí)按規(guī)定從接受投資方分得的利潤(rùn)、股利、利息和債券買賣價(jià)差等收入。其明細(xì)科目可設(shè)置為：1.股利收入；2.債券利息收入；3.債券買賣價(jià)差收入等。1/8/202367課件七、投資收益的核算1/7/202319課件（二）投資收益的帳務(wù)處理1.債券投資收益獲得國債買賣價(jià)差收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：短期投資貸：投資收益——價(jià)差收入1/8/202368課件（二）投資收益的帳務(wù)處理1/7/202320課件2.股票投資收益采用成本法核算的，向外投資分得紅利或利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：投資收益——股利收入投資協(xié)議期滿，銀行收回投資時(shí)，如收回金額大于帳面數(shù)，則將其差額列作投資收益，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期投資貸：投資收益1/8/202369課件2.股票投資收益1/7/202321課件第二節(jié)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)支出的核算一、利息支出的核算（一）利息支出的明細(xì)科目“利息支出”科目的明細(xì)科目為：1.活期存款利息支出；2.定期存款利息支出；3.活期儲(chǔ)蓄存款利息支出；4.定期儲(chǔ)蓄存款利息支出；5.發(fā)行金融債券利息支出；6.其他存款利息支出。1/8/202370課件第二節(jié)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)支出的核算一、利息支出的核算1/7/2（二）利息支出的賬務(wù)處理發(fā)生利息支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——XX利息支出貸：活期（儲(chǔ)蓄）存款（或現(xiàn)金等科目）計(jì)提定期存款應(yīng)付利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——XX利息支出貸：應(yīng)付利息1/8/202371課件（二）利息支出的賬務(wù)處理1/7/202323課件二、金融機(jī)構(gòu)往來支出的核算（一）金融機(jī)構(gòu)往來支出的明細(xì)科目金融機(jī)構(gòu)往來支出是指銀行系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行之間、商業(yè)銀行與中央銀行、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)之間因資金往來而發(fā)生的利息支出。其明細(xì)科目為：1.向中央銀行借款利息支出；2.同業(yè)存放款項(xiàng)利息支出；3.系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)利息支出；4.拆入款項(xiàng)利息支出；5.全國聯(lián)行往來利息支出；6.省轄聯(lián)行往來利息支出；7.其他往來利息支出。1/8/202372課件二、金融機(jī)構(gòu)往來支出的核算1/7/202324課件（二）金融機(jī)構(gòu)往來支出的賬務(wù)處理1.定期支付利息的核算發(fā)生金融機(jī)構(gòu)往來利息支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：金融機(jī)構(gòu)往來支出——XX利息支出貸：存放中央銀行款項(xiàng)2.計(jì)提應(yīng)付利息的核算對(duì)于跨年度的各項(xiàng)借款，應(yīng)按期預(yù)提應(yīng)付利息，預(yù)提時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：金融機(jī)構(gòu)往來支出——XX利息支出貸：應(yīng)付利息還款付息時(shí)，沖減“應(yīng)付利息”科目余額。1/8/202373課件（二）金融機(jī)構(gòu)往來支出的賬務(wù)處理1/7/202325課件三、手續(xù)費(fèi)支出的核算（一）手續(xù)費(fèi)支出的明細(xì)科目手續(xù)費(fèi)支出是銀行委托其他單位辦理有關(guān)業(yè)務(wù)而支付的工本費(fèi)。其明細(xì)科目可設(shè)置為：1.結(jié)算手續(xù)費(fèi)支出；2.代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)支出；3.代辦其他業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出等。1/8/202374課件三、手續(xù)費(fèi)支出的核算1/7/202326課件（二）手續(xù)費(fèi)支出的賬務(wù)處理銀行參加票據(jù)交換的結(jié)算手續(xù)費(fèi)由組織清算的中央銀行確定；代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)的總體標(biāo)準(zhǔn)按代辦機(jī)構(gòu)吸攬儲(chǔ)蓄存款年平均余額的1.2%控制；手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)按有關(guān)規(guī)定和付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如實(shí)列支，不得預(yù)提。發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：手續(xù)費(fèi)支出——XX手續(xù)費(fèi)支出貸：存放中央銀行款項(xiàng)（清算手續(xù)費(fèi)）（或活期存款——代辦單位存款戶）1/8/202375課件（二）手續(xù)費(fèi)支出的賬務(wù)處理1/7/202327課件

四、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算

（一）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的明細(xì)科目營(yíng)業(yè)費(fèi)用是銀行在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用?！盃I(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目按費(fèi)用的性質(zhì)或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，其明細(xì)科目可設(shè)置為：1.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)；3.業(yè)務(wù)管理費(fèi)。1/8/202376課件四、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算1/7/202328課件（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的賬務(wù)處理1.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)銀行為了更好的開展業(yè)務(wù)，必須做好宣傳工作，以吸引客戶，穩(wěn)定客戶。比如在營(yíng)業(yè)大廳或門口設(shè)置定點(diǎn)宣傳欄；或者印發(fā)宣傳資料；或者配合有關(guān)業(yè)務(wù)不定期上街宣傳等，在這些活動(dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行比例控制，即宣傳費(fèi)用不得超過銀行營(yíng)業(yè)收入的2‰，計(jì)算公式是：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高限額=（營(yíng)業(yè)收入—金融機(jī)構(gòu)往來收入）×2‰業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按期如實(shí)列支，不得預(yù)提。發(fā)生宣傳費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)貸：銀行存款（或現(xiàn)金）1/8/202377課件（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的賬務(wù)處理1/7/202329課件2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額=（營(yíng)業(yè)收入—金融機(jī)構(gòu)往來收入）×控制比例業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須當(dāng)期如實(shí)列支，不得預(yù)提。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)貸：銀行存款（或現(xiàn)金）1/8/202378課件2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)1/7/202330課件

3．業(yè)務(wù)管理費(fèi)業(yè)務(wù)管理費(fèi)是銀行在業(yè)務(wù)管理工作中發(fā)生的費(fèi)用，主要包括電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、勞保費(fèi)等。業(yè)務(wù)管理費(fèi)包含的內(nèi)容很多，一般根據(jù)費(fèi)用的具體項(xiàng)目設(shè)置更詳細(xì)的明細(xì)帳進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——XX明細(xì)科目貸：應(yīng)付工資（或應(yīng)付福利費(fèi)）（或其他應(yīng)付款等科目）1/8/202379課件3．業(yè)務(wù)管理費(fèi)1/7/202331課件五、匯兌損失的核算“匯兌損失”科目是核算銀行辦理外匯買賣、外幣兌換以及結(jié)售匯等業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌凈損失。該科目的明細(xì)科目可設(shè)置為：1.外匯買賣損失；2.外幣兌換損失；3.結(jié)售匯損失。當(dāng)發(fā)生匯兌損失時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：匯兌損失——XX損失（人民幣）貸：外匯買賣（人民幣）（或結(jié)售匯資金等科目）1/8/202380課件五、匯兌損失的核算“匯兌損失”科目是核算銀行辦理外匯買賣、外六、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目是核算根據(jù)國家稅法的規(guī)定，按適用稅率對(duì)銀行營(yíng)業(yè)收入課征的各種稅收或附加費(fèi)。該科目按稅種和附加費(fèi)的名稱設(shè)置明細(xì)科目，主要包括：1.營(yíng)業(yè)稅；2.城市維護(hù)建設(shè)稅；3.教育費(fèi)附加。1/8/202381課件六、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算1/7/202333課件營(yíng)業(yè)稅金及附加的帳務(wù)處理:計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，以“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“匯兌收益”和“其他營(yíng)業(yè)收入”四個(gè)科目的當(dāng)期余額為計(jì)稅基數(shù)，稅率為5%。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式是：營(yíng)業(yè)稅=計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入額×營(yíng)業(yè)稅率（5%）城市維護(hù)建設(shè)稅以營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅基數(shù)，稅率則按銀行所在地確定：銀行的分支機(jī)構(gòu)在市區(qū)的按7%的稅率繳納；在縣城或建制鎮(zhèn)的稅率為5%；不在縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為1%，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算公式為：城市維護(hù)建設(shè)稅=營(yíng)業(yè)稅額×適用稅率教育費(fèi)附加也是以營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅基數(shù)，費(fèi)率為2%。其計(jì)算公式為：教育費(fèi)附加=營(yíng)業(yè)稅額×費(fèi)率（2%）1/8/202382課件營(yíng)業(yè)稅金及附加的帳務(wù)處理:1/7/202334課件期末計(jì)提應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加——XX稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交XX稅貸：其他應(yīng)付款——教育費(fèi)附加實(shí)際繳納時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交XX稅借：其他應(yīng)付款——教育費(fèi)附加貸：存放中央銀行款項(xiàng)1/8/202383課件期末計(jì)提應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：1/7/202335七、其他營(yíng)業(yè)支出的核算“其他營(yíng)業(yè)支出”科目是核算銀行除利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、匯兌損失、營(yíng)業(yè)稅金及附加等以外的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他支出。帳務(wù)處理：發(fā)生其他營(yíng)業(yè)支出，比如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，是按國家規(guī)定累計(jì)提取的，計(jì)提折舊時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他營(yíng)業(yè)支出——固定資產(chǎn)折舊支出貸：累計(jì)折舊1/8/202384課件七、其他營(yíng)業(yè)支出的核算1/7/202336課件八、營(yíng)業(yè)外支出的核算“營(yíng)業(yè)外支出”科目是核算銀行發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。該科目的明細(xì)科目可設(shè)置為：1.固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失；2.出納短款；3.職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)；4.非常損失；5.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；6.結(jié)算賠償金、違約金。1/8/202385課件八、營(yíng)業(yè)外支出的核算1/7/202337課件賬務(wù)處理:當(dāng)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出——XX支出貸：現(xiàn)金（如出納短款）（或其他科目）1/8/202386課件賬務(wù)處理:1/7/202338課件第三節(jié)商業(yè)銀行損益的核算一、損益的計(jì)算損益是虧損和收益的簡(jiǎn)稱，一般情況下，收益也就是指盈利或利潤(rùn)。一定時(shí)期內(nèi)銀行財(cái)務(wù)收支的差額，如為正數(shù)，就表示利潤(rùn)；如為負(fù)數(shù)，則表示虧損。損益的計(jì)算公