2019年CPA《會(huì)計(jì)》重點(diǎn)筆記完整版

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單位卡不得用于10萬元以上結(jié)算和支取現(xiàn)金6、匯兌單位或個(gè)人異地

信匯和電匯。7、委托收款單位或個(gè)人同城或異地3日內(nèi)通知郵寄或電報(bào)。8、托收承付國(guó)企、供銷社、審查同意的集體工業(yè)企業(yè)異地驗(yàn)單3日或驗(yàn)貨10日承付。起點(diǎn)單位金額10000元、新華書店1000元，必須是商品交易和因商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)，不含代銷、寄銷、賒銷商品。9、信用證

單位異地

主要用于國(guó)際結(jié)算僅限于商品交易。

三、其它貨幣資金：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款金、存出投資款。外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購時(shí)除采購員差旅費(fèi)外其他一律轉(zhuǎn)賬，只付不收，款項(xiàng)付完后結(jié)束賬戶。匯出時(shí)：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款采購時(shí)：借：商品采購等貸：其他貨幣資金—外埠存款多余的資金轉(zhuǎn)回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金2、銀行匯票存款：使用會(huì)計(jì)科目：“其他貨幣資金—銀行匯票存款”3、銀行本票存款：使用會(huì)計(jì)科目：“其他貨幣資金—銀行本票存款”4、信用證保證金存款：使用會(huì)計(jì)科目：“其他貨幣資金—信用證存款”5、信用卡存款：使用會(huì)計(jì)科目：“其他貨幣資金—信用卡存款”6、存出投資款：使用會(huì)計(jì)科目：“其他貨幣資金—存出投資款”貨幣資金部分應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（2）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，應(yīng)將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”四、貨幣資金控制與管理4個(gè)原則1、嚴(yán)格職責(zé)分工；2、實(shí)行交易分開；3、實(shí)施內(nèi)部稽核；4、實(shí)施定期輪崗制度。（1）職工工資、津貼；（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出（一）、現(xiàn)金管理辦法有：使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍（二）、銀行存款管理制度1、不準(zhǔn)簽發(fā)空頭遠(yuǎn)期支票；

2、不準(zhǔn)取得和轉(zhuǎn)讓虛假交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；

3、不準(zhǔn)無理拒付；

4、不準(zhǔn)違規(guī)開立和使用賬戶。銀行存款賬戶分為基本存款戶、一般存款戶、臨時(shí)存款戶和專用存款戶。1、不準(zhǔn)簽發(fā)空頭遠(yuǎn)期支票；

2、不準(zhǔn)取得和轉(zhuǎn)讓虛假交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；

3、不準(zhǔn)無理拒付；

4、不準(zhǔn)違規(guī)開立和使用賬戶。銀行結(jié)算紀(jì)律：1、不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。1、不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

2、崗位輪換3、授權(quán)批準(zhǔn)制度4、相關(guān)的票據(jù)的管理5、銀行預(yù)留印鑒的管理。

6、監(jiān)督檢查制度（三）、貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)-----不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2、計(jì)價(jià)不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價(jià)）面值＋計(jì)提的利息中期和年末計(jì)提利息：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息在轉(zhuǎn)賬的過程中，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的本金和到轉(zhuǎn)賬日已經(jīng)確認(rèn)的利息一起轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，尚未計(jì)提的利息不需補(bǔ)提。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后一次計(jì)提的利息）④、到期收回時(shí)：借：銀行存款等貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后一次計(jì)提的利息）三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)-----------按月簽發(fā)還是按日簽發(fā)均按實(shí)際日期計(jì)算。票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式及程序如下：票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360）或=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12）無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1或=貼現(xiàn)次日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)若為異地票據(jù)貼現(xiàn)另加3天。貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息①、貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款(貼現(xiàn)所得款)財(cái)務(wù)費(fèi)用(低于貼現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值)貸：應(yīng)收票據(jù)(貼現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值)財(cái)務(wù)費(fèi)用（高于貼現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值）②、到期承兌人未支付時(shí)----申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)銀行存款或轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的金額中應(yīng)包括應(yīng)收票據(jù)的利息。借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期價(jià)值）貸：銀行存款（票據(jù)到期價(jià)值）③、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時(shí)：借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期價(jià)值）貸：短期借款（票據(jù)到期價(jià)值）第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)商業(yè)折扣----------應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。現(xiàn)金折扣----------企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。二、壞賬及其核算1、壞賬損失的確認(rèn)確鑿證據(jù)表明確定無法收回，如債務(wù)單位已撤銷破產(chǎn)，資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害，3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)。2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題：(1)、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年以上的等)應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：A、當(dāng)年發(fā)生的,B、計(jì)劃債務(wù)重組的,C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的,D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的,(2)、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來“其它應(yīng)收款”的，可以提。(有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款)(3)、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提。(4)、《會(huì)計(jì)》與《稅法》壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別：會(huì)計(jì)：“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動(dòng)形成稅法：“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動(dòng)形成的?如果不考慮企業(yè)的實(shí)際情況，故意設(shè)立秘密準(zhǔn)備，則應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。比如，企業(yè)上年度對(duì)某應(yīng)收賬款計(jì)提了100%的壞賬準(zhǔn)備，而在本年度該應(yīng)收賬款又全額收現(xiàn)，就屬于設(shè)立秘密準(zhǔn)備。壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。（1）應(yīng)收賬款余額百分比法：期末按應(yīng)收賬款余額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額。（2）賬齡分析法：其原理與應(yīng)收賬款余額百分比法一致，是應(yīng)收賬款余額百分比法的具體化。（3）賒銷百分比法：按本期賒銷金額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。第三章存貨第一節(jié)存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)及核算一、存貨的概念及確認(rèn)條件存貨的范圍1、原材料：2、在產(chǎn)品：3、半成品：4、產(chǎn)成品：5、商品：6、包裝物：7、低值易耗品：8、委托代銷商品：二、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成存貨的計(jì)價(jià)包括取得時(shí)計(jì)價(jià)、發(fā)出時(shí)計(jì)價(jià)和期末計(jì)價(jià)三方面。（一）存貨取得時(shí)計(jì)價(jià)----采購成本、加工成本和其他成本。（二）下列費(fèi)用---------確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；2.倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用）；3.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。（三）其他方式取得的存貨的成本取得方式類別存貨入賬價(jià)值的確定外購和自制工業(yè)企業(yè)采購成本＋加工成本＋其他成本商品流通企業(yè)采購成本投資者投入投資各方確認(rèn)價(jià)接受捐贈(zèng)捐贈(zèng)方提供憑據(jù)提供憑據(jù)的金額＋相關(guān)稅費(fèi)捐贈(zèng)方未提供憑據(jù)同類或類似存貨市價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)債務(wù)重組取得或以應(yīng)收賬款換入不涉及補(bǔ)價(jià)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價(jià)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋相關(guān)稅費(fèi)＋支付補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋相關(guān)稅費(fèi)－收到補(bǔ)價(jià)非貨幣性交易取得

不涉及補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋相關(guān)稅費(fèi)＋支付補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋相關(guān)稅費(fèi)－收到補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)確認(rèn)收益盤盈

同類或類似存貨市價(jià)

關(guān)于外購存貨的計(jì)量應(yīng)注意：外購的存貨入庫前不涉及加工問題，往往不會(huì)產(chǎn)生加工成本，所以一般情況下“外購的存貨入賬價(jià)值=采購成本＋其他成本”，其中“采購成本=采購價(jià)格＋進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金＋采購費(fèi)用”。確定采購成本時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：（1）、采購價(jià)格1、采購價(jià)格中包括現(xiàn)金折扣，不包括商業(yè)折扣。2、一般納稅人，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品---------按收購價(jià)扣除13％的進(jìn)項(xiàng)稅額，收購廢舊物資------------按收購憑證金額扣除10％的進(jìn)項(xiàng)稅額，按運(yùn)費(fèi)發(fā)票扣除7％的進(jìn)項(xiàng)稅額（按運(yùn)費(fèi)發(fā)票中的運(yùn)費(fèi)和鐵路建設(shè)基金計(jì)算，不包括運(yùn)費(fèi)發(fā)票中的裝卸費(fèi)、過橋費(fèi)、過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）。（2）、采購費(fèi)用采購費(fèi)用包括采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、挑選整理費(fèi)等費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入購貨成本；商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入購貨成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）、其他稅金其他稅金主要是指價(jià)內(nèi)稅（消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等），不包括價(jià)外稅（增值稅）。4、關(guān)于外購貨物中發(fā)生的合理損耗、非合理損耗的會(huì)計(jì)處理三、取得存貨的核算1、購入原材料的核算：①對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)，企業(yè)在支付貨款，材料驗(yàn)收入庫后，其處理為：借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)②對(duì)于已付款或已開出匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的借：在途物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫后，借：原材料

貸：在途物資③對(duì)于材料已到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的，借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，借：(原材料)

貸：(應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款)付款時(shí)或開出匯票后，借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)④采用預(yù)付貸款的，按照實(shí)際預(yù)付金額，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款已預(yù)付貸款的材料驗(yàn)收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單的價(jià)款和稅額，借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款不足的，按補(bǔ)付金額處理，反之分錄也相反。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2、自制、投入或接受捐贈(zèng)原材料的核算：①自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借：原材料

貸：生產(chǎn)成本②投資者投入的原材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本或股本③內(nèi)資企業(yè)及外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料:今年內(nèi)外資統(tǒng)一核算方法通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”核算。借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

待轉(zhuǎn)產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值---接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值3、委托加工物資的核算撥付委托加工物資：借：委托加工物資貸：原材料或庫存商品支付加工費(fèi)、增值稅等：借：委托加工物資應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款交納的消費(fèi)稅交納的消費(fèi)稅A、委托加工的物資收回后直接用于銷售的，借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款或銀行存款B、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款或銀行存款加工完成收回加工物資借：庫存商品或原材料

貸：委托加工物資五、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法1、個(gè)別計(jì)價(jià)法:2、先進(jìn)先出法:3、加權(quán)平均法:4、移動(dòng)平均法:5、后進(jìn)先出法:六、發(fā)出存貨的核算（一）、領(lǐng)用和出售原材料的核算：1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料核算借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料2、企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料借：委托加工物資

貸：原材料3、基建工程、福利等領(lǐng)用的原材料借：在建工程應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4、對(duì)于出售的原材料借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：原材料（二）、發(fā)出包裝物的核算：1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物2、隨同商品出售的包裝物①隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

貸：包裝物②隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，商品出售時(shí)視同材料銷售處理，借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：包裝物3、出租、出借包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）貸：包裝物采用五五攤銷法、凈值攤銷法的企業(yè)，包裝物應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”五個(gè)明細(xì)科目核算（三）、領(lǐng)用低值易耗品的核算：低值易耗品的攤銷方法①一次轉(zhuǎn)銷法：是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的方法。借：有關(guān)成本費(fèi)用科目

貸：低值易耗品報(bào)廢時(shí)將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，減減有關(guān)成本費(fèi)用，借：原材料貸：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等②五五攤銷法：適用于價(jià)值較大，使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的物品。領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤剩余一半。③分次攤銷法：是指根據(jù)低值易耗品可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其價(jià)值按比例分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。其公式為：某期應(yīng)攤銷額=低值易耗品賬面價(jià)值/預(yù)計(jì)使用次數(shù)×該期實(shí)際使用次數(shù)領(lǐng)用時(shí)借：待攤費(fèi)用貸：低值易耗品分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：待攤費(fèi)用（一）、計(jì)劃成本法：本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收入材料計(jì)劃成本）×100％上月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本差異÷月初結(jié)存材料計(jì)劃成本）×100％使用計(jì)劃成本法應(yīng)注意：一般情況下應(yīng)采用本月材料成本差異率計(jì)算材料成本差異。本書采用分母不包括暫估入賬材料的計(jì)劃成本的做法。委托加工材料時(shí)應(yīng)采用上月材料成本差異率計(jì)算材料成本差異。（二）、毛利率法：毛利率=（銷售凈額-銷售成本）/銷售凈額估計(jì)期末存貨=期初存貨+本期購貨-（本期銷貨凈額-本期銷貨凈額×估計(jì)毛利率）（三）、零售價(jià)法：用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。期末存貨=期初存貨+本期購貨-（期初存貨成本+本期購進(jìn)存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）×本期銷售收入第二節(jié)、存貨的期末計(jì)量二、存貨的期末計(jì)價(jià)原則及賬務(wù)處理存貨可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定原則：（1）有銷售合同的，在合同數(shù)量范圍內(nèi)的存貨，以合同價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)；超過部分，以一般價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（2）無銷售合同的（不包括用于出售的材料），存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，以一般商品的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（3）用于出售的材料，以市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（四）、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理存貨類型持有目的可變現(xiàn)凈值存貨期末計(jì)價(jià)產(chǎn)成品以備出售產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)－產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＞產(chǎn)成品成本按產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＜產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值原材料以備出售原材料可變現(xiàn)凈值＝原材料估計(jì)售價(jià)－原材料估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金原材料可變現(xiàn)凈值＞原材料成本按原材料成本原材料可變現(xiàn)凈值＜原材料成本按原材料可變現(xiàn)凈值以備消耗其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)－-其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＞其生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本按原材料成本原材料可變現(xiàn)凈值＝其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)－-其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金－將原材料加工成產(chǎn)成品的估計(jì)完工成本其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＜其生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本按原材料可變現(xiàn)凈值短期投資：一、短期投資取得時(shí)成本--------------------全部?jī)r(jià)款，及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。短期投資的會(huì)計(jì)處理歸納如下表：發(fā)生時(shí)間賬務(wù)處理取得時(shí)買價(jià)中無股利或利息借：短期投資貸：銀行存款買價(jià)中包含已宣告尚未分派的股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息借：短期投資應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：銀行存款持有期間收到股利或利息原已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息取得后獲得借：銀行存款貸：短期投資期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（市價(jià)回升作相反分錄）處置時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

借：銀行存款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借或貸：投資收益不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

借：銀行存款貸：短期投資應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借或貸：投資收益

如果某項(xiàng)短期投資比重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），則必須按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。成本與市價(jià)孰低法核算應(yīng)設(shè)置"短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備"科目，作為"短期投資"科目的備抵科目。處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資收益。在按總體計(jì)提或按類別計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，如果部分處置投資,其計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)在月底作調(diào)整。在按單項(xiàng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，如果部分處置投資,其計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)在處置時(shí)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。第二節(jié)、長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式通常有兩種：（一）、證券市場(chǎng)購入其它公司股票成為股東。（二）、以資產(chǎn)（貨幣資金、無形資產(chǎn)、其他實(shí)物資產(chǎn)）投資于其它公司成為股東。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本取得時(shí)初始投資成本的確定：買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)(但不包括：評(píng)估、審計(jì)、咨詢費(fèi)，也不包括已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)4、由于追加投資，由成本法改為權(quán)益法核算的初始投資成本＝追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值（不包括股權(quán)投資差額）＋追加投資成本追溯調(diào)整，追溯調(diào)整后的原有投資賬面價(jià)值（指“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目合計(jì)數(shù)扣除長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的金額，不包括“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目余額），作為追加投資后的初始投資成本，并計(jì)算追加投資時(shí)的股權(quán)投資差額，在此基礎(chǔ)上確定投資企業(yè)新的投資成本。二新投資成本的確定1、權(quán)益法下新投資成本＝初始成本±股權(quán)投資差額2、收到分配的屬于投資前累積盈余的分配：新投資成本＝初始成本－收到的現(xiàn)金股利3、減少股份，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的新投資成本＝按投資帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法的適用范圍：企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（一）、成本法的核算：當(dāng)投資企業(yè)實(shí)得股利大于應(yīng)得股利時(shí)，則應(yīng)沖減初始投資成本的金額。當(dāng)本期應(yīng)沖減初始投資成本的金額大于以前年度已沖減的投資成本，則繼續(xù)沖減投資成本。若本期應(yīng)沖減初始投資成本的金額等于以前年度已沖減的投資成本，則本期應(yīng)收股利均確認(rèn)為本期投資收益。若本期應(yīng)沖減初始投資成本的金額小于以前年度已沖減的投資成本，則應(yīng)部分恢復(fù)投資成本。確認(rèn)本期投資收益。當(dāng)投資企業(yè)本期實(shí)得股利小于應(yīng)得股利，則應(yīng)將原已沖減的投資成本全部恢復(fù)到原投資成本為止。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶是用來反映投資方在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有的份額。權(quán)益法核算適用于形成控制、共同控制和重大影響關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資，但不包括：1、投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響；2、被投資單位已宣告破產(chǎn)或按法律程序進(jìn)行清理整頓；3、原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制或在嚴(yán)格的各種限制條件下經(jīng)營(yíng)。控制，是指有經(jīng)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。具體表現(xiàn)為：①投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。②具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置四個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，即：長(zhǎng)期股權(quán)投資-------（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（一）"投資成本"明細(xì)賬金額＝投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例（二）"股權(quán)投資差額"明細(xì)賬金額的確定及股權(quán)投資差額核算應(yīng)注意的問題股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例當(dāng)股權(quán)投資差額計(jì)算結(jié)果為正數(shù)時(shí)，形成借方差額，計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資差額）”科目。股權(quán)投資差額小于零時(shí)，即出現(xiàn)貸方差額時(shí)，記入"資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備"賬戶。股權(quán)投資借方差額應(yīng)分期平均攤銷(合同規(guī)定/10年)，計(jì)入----投資收益注意特殊情況的處理：在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零時(shí)，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷。累積計(jì)算股權(quán)投資差額的攤銷期限時(shí)，應(yīng)不包括暫停攤銷期間。但在按合同規(guī)定的投資期限攤銷的，應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。(三)"損益調(diào)整"明細(xì)賬金額的確定及核算時(shí)應(yīng)注意的問題1、被投資單位盈利根據(jù)計(jì)算享有份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（損益調(diào)整）貸：投資收益(被投資單位凈利潤(rùn)×持股比例)需要注意的是，對(duì)于外商投資企業(yè)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)應(yīng)扣除兩項(xiàng)內(nèi)容：職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金。2、被投資單位虧損根據(jù)“”確定分擔(dān)份額：借：投資收益(被投資單位凈虧損×持股比例)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（損益調(diào)整）被投資單位發(fā)生凈虧損需要注意的幾個(gè)問題：（1），投資賬面價(jià)值只減至零為限。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零時(shí)，股權(quán)投資差額不再攤銷。（3）“投資成本”和“股權(quán)投資差額”一定為正數(shù)（借方余額），“損益調(diào)整”可正（借方余額）可負(fù)（貸方余額）。（四）"股權(quán)投資準(zhǔn)備"明細(xì)科目被投資單位其他所有者權(quán)益增減變化，主要是指被投資單位資本公積的變動(dòng)，包括以下情形：1、被投資單位接受資產(chǎn)捐贈(zèng)；投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額，記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額，記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備3、被投資單位外幣資本折算差額；4、被投資單位獲得專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積；5、被投資單位關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成的資本公積。當(dāng)企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。（五）其他應(yīng)注意的問題1．投資企業(yè)投資后，因被投資企業(yè)的各種原因，如會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等，按照會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，通過"長(zhǎng)期股權(quán)投資----（損益調(diào)整）"明細(xì)科目核算；如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)按投資持股比例調(diào)整資本公積，通過"長(zhǎng)期股權(quán)投資----（股權(quán)投資準(zhǔn)備）"明細(xì)科目和"資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備"明細(xì)科目核算。如果被投資單位的上述變更產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)按投資持股比例調(diào)整"長(zhǎng)期股權(quán)投資----（投資成本）"科目和"長(zhǎng)期股權(quán)投資----（股權(quán)投資差額）"明細(xì)科目的金額。如果在投資后被投資單位僅就所有者權(quán)益各項(xiàng)目所作調(diào)整，并不影響所有者權(quán)益總額的變化，則長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值保持不變。此時(shí)涉及明細(xì)科目的，在長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)科目中應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理程序：①投資取得時(shí)，按初始投資成本計(jì)價(jià)入賬，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其中：投資時(shí)投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占有的份額，即“被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例”的金額記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）”，初始投資成本與“被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例”的借方差額，記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）”科目，貸方差額記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。②長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬后因被投資單位損益原因引起的賬面價(jià)值的調(diào)整。當(dāng)被投資單位當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。其基本會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）貸：投資收益（被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)×持股比例）應(yīng)注意的是：在計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額時(shí)，應(yīng)扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)部分。如外商投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)可以提取一定比例的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，提取的職工獎(jiǎng)福基金不再屬于所有者權(quán)益的內(nèi)容。因此，投資單位不能將此部分確認(rèn)為投資收益，調(diào)整增加投資賬面價(jià)值。③當(dāng)被投資單位當(dāng)年度發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。其基本會(huì)計(jì)分錄：借：投資收益（被投資單位發(fā)生凈虧損×投資企業(yè)持股比例）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）應(yīng)注意的是：第一，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)由投資企業(yè)分擔(dān)的份額時(shí)，以投資賬面價(jià)值減記至零為限。這里所指“投資賬面價(jià)值”投資的賬面價(jià)值由“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目和“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目組成。如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。第二，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，如果損益調(diào)整明細(xì)科目不夠沖減，可以沖至損益調(diào)整明細(xì)科目出現(xiàn)負(fù)數(shù)，但不能沖減投資成本、股權(quán)投資差額及其他明細(xì)科目。第三，確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損使得長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值減記至零，且尚未攤銷的股權(quán)投資差額停止攤銷，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷。④但若出現(xiàn)會(huì)計(jì)年度內(nèi)投資持股比例發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)分別按年初持股比例和年末持股比例分段計(jì)算所持股份期間應(yīng)享有的投資收益，或根據(jù)投資持股期間加權(quán)平均計(jì)算。區(qū)別在于前者是以能夠分段得到投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為前提，而后者則是適用在無法得到投資單位投資前和投資后所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。加權(quán)平均持股比例的計(jì)算式是：加權(quán)平均持股比例=原持股比例×當(dāng)年投資持有月份/全年月份（12）+追加持股比例×當(dāng)年投資持有月份/全年月份（12）當(dāng)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）⑤長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬后因被投資單位非損益原因引起的賬面價(jià)值的調(diào)整、因被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、對(duì)其他單位投資而形成的外幣資本折算差額以及被投資企業(yè)接受撥款等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積。其基本會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備（被投資單位資本公積的變動(dòng)數(shù)×投資企業(yè)持股比例）應(yīng)注意的是：被投資單位因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等而形成的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分而形成的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，不得用來轉(zhuǎn)增資本，需等到投資企業(yè)處置該項(xiàng)投資時(shí)，再將該項(xiàng)資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入"其他資本公積"項(xiàng)目。其中，被投資單位接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，也計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”科目和“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。當(dāng)被投資單位增資擴(kuò)股增加資本時(shí)，投資企業(yè)一方面進(jìn)行追加投資，增加投資成本，同時(shí)對(duì)被投資單位因此而增加的資本溢價(jià)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)增加資本公積。⑥投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因，如會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等而調(diào)整留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的投資比例計(jì)算調(diào)整留存收益。發(fā)生長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇錯(cuò)誤，事后進(jìn)行更正，按會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法進(jìn)行更正。如果是成本法改為權(quán)益法，如為重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益，但股權(quán)投資差額應(yīng)按投資時(shí)的投資成本與應(yīng)享有投資時(shí)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額計(jì)算。具體調(diào)整項(xiàng)目包括：（1）初始投資形成借方股權(quán)投資差額的，一是追溯調(diào)整投資收益和股權(quán)投資差額攤銷額，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初未分配利潤(rùn)；二是追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額的攤余金額以及按享有的被投資企業(yè)的凈損益的份額進(jìn)行的損益調(diào)整，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的年初數(shù)。（2）初始投資形成貸方股權(quán)投資差額的，一是追溯調(diào)整投資收益，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初未分配利潤(rùn)；二是追溯調(diào)整貸方股權(quán)投資差額，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的資本公積的年初數(shù)，以及追溯調(diào)整享有的被投資企業(yè)的凈損益的份額，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的年初數(shù)。⑦權(quán)益法下投資企業(yè)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，僅僅發(fā)生在被投資單位所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，被投資單位所有者權(quán)益只發(fā)生內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)時(shí)，如，提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積時(shí)，投資企業(yè)不需要做會(huì)計(jì)處理。⑧處理長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益。原計(jì)入資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換：適用情況當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算，按投資的賬面價(jià)值作為投資成本；當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)終止采用成本法，改按權(quán)益法，按追溯調(diào)整后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本。并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法改為權(quán)益法時(shí)：在追加投資時(shí)作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，視同權(quán)益法核算在初始投資時(shí)就一直采用。對(duì)原有投資追溯調(diào)整，計(jì)算確定“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目金額，并對(duì)追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額在追加投資前的持有期間進(jìn)行攤銷（指借方差額，貸方差額計(jì)入“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”，不存在攤銷問題）；然后以追加投資款和發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，加上追溯調(diào)整后的原有投資賬面價(jià)值（指“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目合計(jì)數(shù)扣除減值準(zhǔn)備的金額，不包括“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目余額），作為追加投資后的初始投資成本，并計(jì)算追加投資時(shí)的股權(quán)投資差額，在此基礎(chǔ)上確定投資企業(yè)新的投資成本。因追溯調(diào)整而形成的股權(quán)投資差額，應(yīng)在剩余股權(quán)投資差額的攤銷年限內(nèi)攤銷；因追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，再按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的年限攤銷。即，股權(quán)投資差額應(yīng)按批分別計(jì)算，分別攤銷。但追加投資形成的股權(quán)投資差額金額不大，可以并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的股權(quán)投資差額一并結(jié)轉(zhuǎn)。總結(jié)注意的問題：①、中止權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)中止前實(shí)現(xiàn)的凈損益，仍按權(quán)益法調(diào)整賬面價(jià)值，確認(rèn)投資收益。②、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)追溯調(diào)整。③、因追加投資，由成本改為權(quán)益法的，對(duì)于新舊股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算、分別攤銷。④、被投單位因變更、更正等調(diào)整留存收益的，也按相應(yīng)期間投資比例計(jì)算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。六、股票股利：所有者權(quán)益總額不變，只是內(nèi)部項(xiàng)目之間的變動(dòng)。投資企業(yè)不能確認(rèn)為收益，只作備查登記。七、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置：處置收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益。部分處置時(shí)，其帳面價(jià)值與減值準(zhǔn)備按比例結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)投資收益。企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時(shí)才能確認(rèn)。相應(yīng)地，企業(yè)購買股權(quán)也應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)購買條件時(shí)才能確認(rèn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn),應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則,即,以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方,并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí),才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括:出售協(xié)議已獲股東大會(huì)(或股東會(huì))批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%)；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。值得注意的是,如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn),則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國(guó)家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。第三節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資一、長(zhǎng)期債權(quán)投資取得時(shí)成本的確定長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入初始投資成本。初始投資成本的確定1、對(duì)于買價(jià)，如包含已到期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)剔除計(jì)入“應(yīng)收利息”；尚未到期利息，計(jì)入投資成本（在“長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目中核算）。2、對(duì)于相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)重要性原則確定核算方法。金額較大，計(jì)入投資成本（“債券費(fèi)用”明細(xì)科目），并在債券持有期間分期攤銷（計(jì)入“投資收益”科目）；金額較小，計(jì)入“投資收益”。二、科目設(shè)置長(zhǎng)期債權(quán)投資----債券投資（面值）----（溢價(jià)）-----（折價(jià)）----（應(yīng)計(jì)利息）-----（債券費(fèi)用）應(yīng)收利息：已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。投資收益：金額較小的相關(guān)費(fèi)用注意：一次還本分次付息應(yīng)設(shè)“應(yīng)收利息”科目；一次還本付息應(yīng)設(shè)“長(zhǎng)期債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息”科目。購買債券要注意計(jì)息日購買，買價(jià)應(yīng)不含利息；若是發(fā)行后購買，購買價(jià)可能會(huì)包含己計(jì)利息。三、長(zhǎng)期債券溢折價(jià)及利息的計(jì)提（一）、溢折價(jià)的計(jì)算在計(jì)算確定長(zhǎng)期債券投資的溢折價(jià)時(shí)，用實(shí)際支付的款項(xiàng)扣除支付的款項(xiàng)中包含的利息（應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息）和實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的相關(guān)費(fèi)用（計(jì)入債券初始投資成本或當(dāng)期損益），其差額與購入的債券面值比較，若其差額大于債券的面值即為溢價(jià)，若其差額小于債券的面值即為折價(jià)。即：溢價(jià)或折價(jià)=實(shí)際支付的款項(xiàng)-實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息-實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的相關(guān)費(fèi)用-面值（二）、溢折價(jià)的攤銷1、溢價(jià)攤銷：應(yīng)計(jì)利息收入（投資收益）=按票面利率計(jì)算的利息-溢價(jià)攤銷數(shù)2、折價(jià)攤銷：應(yīng)計(jì)利息收入（投資收益）=按票面利率計(jì)算的利息+折價(jià)攤銷數(shù)在采用直線法攤銷溢折價(jià)時(shí)，每期溢折價(jià)的攤銷數(shù)額相等。在實(shí)際利率法下，債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入等于債券的每期期初賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率。在溢價(jià)購入債券的情況下，由于債券的賬面價(jià)值隨著債券溢價(jià)的分?jǐn)偠鴾p少，因此所計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐期減少，每期按票面利率計(jì)算的利息大于債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入，其差額即為每期債券溢價(jià)攤銷數(shù)，所以每期溢價(jià)攤銷數(shù)隨之逐期增加；在折價(jià)購入債券的情況下，由于債券的賬面價(jià)值隨著債券折價(jià)的分?jǐn)偠黾樱虼怂?jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐期增加，債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入大于每期按票面利率計(jì)算的利息，其差額即為每期債券折價(jià)攤銷數(shù)，所以每期折價(jià)攤銷數(shù)隨之逐期增加。溢折價(jià)的確定和攤銷：1、溢價(jià)或折價(jià)=全部?jī)r(jià)款—相關(guān)稅費(fèi)—應(yīng)計(jì)利息—債券面值2、直線法攤銷：每期攤銷額相等3、實(shí)際利率法攤銷：溢價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期減少，攤銷額逐期增加折價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期增加，攤銷額逐期增加。（三）、持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理；當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。在轉(zhuǎn)換之前，記住要提足到轉(zhuǎn)換時(shí)之前的長(zhǎng)期債券投資的利息。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）（四）、處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，作為當(dāng)期投資損益。長(zhǎng)期債券投資處置時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。1、全部處置：應(yīng)確認(rèn)損益＝收取價(jià)款－賬面價(jià)值（賬面余額－減值準(zhǔn)備）－應(yīng)收利息2、部分處置：按平均成本確定處置成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。(五)、委托貸款1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長(zhǎng)短，分別在“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”反映。四、長(zhǎng)期投資減值長(zhǎng)期投資減值的判斷：1、減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件①、有市價(jià)的A、市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值B、該項(xiàng)投資暫停交易1年或一年以上C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象②、無市價(jià)的A、因政策環(huán)境變化，可能導(dǎo)致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。B、被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場(chǎng)變化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化C、被投單位因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理、清算2、核算：（與壞賬準(zhǔn)備的核算原理是一樣的）①、跌價(jià)準(zhǔn)備分投資項(xiàng)目計(jì)提②、當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額—已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益借：投資收益—計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備③、已確認(rèn)的損失的價(jià)值又得以恢復(fù)的，在已確認(rèn)損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回④、處理時(shí)，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。3.長(zhǎng)期投資減值的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。可收回金額，是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的分類：

土地是指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（1）按歷史成本。（2）按凈值計(jì)價(jià)。適用于盤盈、盤虧、毀損時(shí)用。二、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成

（二）、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。

1、企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。自營(yíng)工程：主要通過“工程物資”、“在建工程”兩個(gè)科目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本。報(bào)廢或損毀時(shí),凈損失計(jì)入在建工程成本；非正常原因造成的,計(jì)營(yíng)業(yè)外支出。C、如達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)暫估入賬，并計(jì)提折舊；待竣工決算，再作調(diào)整。借：工程物資—專用材料貸：現(xiàn)金購進(jìn)大型設(shè)備預(yù)付款時(shí)：借：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款貸：現(xiàn)金收到大型設(shè)備時(shí)：借：工程物資—專用設(shè)備貸：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款領(lǐng)用各種物資時(shí)：借：在建工程—XX工程貸：工程物資—專用材料、專用設(shè)備應(yīng)付工資、福利費(fèi)原材料、應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程出包工程：在建工程各科目實(shí)際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí)借：在建工程--××工程貸：銀行存款工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出借：固定資產(chǎn)貸：在建工程--××工程（八）、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

待轉(zhuǎn)產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值---接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值（九）、盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢根據(jù)不同的來源渠道，固定資產(chǎn)取得時(shí)的價(jià)值構(gòu)成歸納如下：

一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，每項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值按公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，以確定入賬價(jià)值。外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還的增值稅，沖減固定資產(chǎn)價(jià)值。來源渠道固定資產(chǎn)入賬價(jià)值購置買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)＋達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出自建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出投資轉(zhuǎn)入投資各方確認(rèn)價(jià)融資租入租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，當(dāng)租賃資產(chǎn)≤資產(chǎn)總額30%，也可以按最低租賃付款額改建擴(kuò)建（原價(jià)－已提折舊）－變價(jià)收入＋達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的改擴(kuò)建支出債務(wù)重組取得或以應(yīng)收賬款換入無補(bǔ)價(jià)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價(jià)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值＋支付補(bǔ)價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值－收到補(bǔ)價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性交易換入無補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付補(bǔ)價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－收到補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)確認(rèn)收益＋相關(guān)稅費(fèi)接受捐贈(zèng)有憑據(jù)對(duì)方憑據(jù)金額＋相關(guān)稅費(fèi)無憑據(jù)，同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)市價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)

無憑據(jù)，同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

盤盈同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)市價(jià)－估計(jì)價(jià)值損耗

同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

、固定資產(chǎn)折舊影響折舊的因素--------（1）折舊的基數(shù)/凈殘值/使用年限/折舊的方法一、固定資產(chǎn)的折舊范圍

（一）、除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

（二）、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，（三）、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。

未使用、不需用的固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計(jì)提折舊，為會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。

如果股份有限公司在2001年度未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對(duì)計(jì)提折舊后的未使用、不需用的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。2002年度對(duì)原未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計(jì)的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。如果此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)較小，或會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來適用法。

（四）企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所作的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整處理；其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所作的調(diào)整應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。計(jì)提折舊的方法（1）平均年限法（2）工作量法---------每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額（3）雙倍余額遞減法--------不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，最后兩年將固定資產(chǎn)凈值扣除估計(jì)凈殘值的余額平均攤銷。（4）年數(shù)總和法-----固定資產(chǎn)的原價(jià)減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，應(yīng)注意的是：

二、是在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備如果產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，，按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時(shí)，對(duì)未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整三、對(duì)于非直線法計(jì)提折舊（如雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法），每一折舊年度的折舊金額是不同的。如果是年度中期開始折舊，是從開始月份至下一年該月的前一個(gè)月作為一個(gè)折舊年度，折舊的賬務(wù)處理：

1、生產(chǎn)用-——計(jì)入“制造費(fèi)用”科目。

2、行政辦公用--------計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

3、經(jīng)營(yíng)租賃方式租出--------計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

4、銷售機(jī)構(gòu)---------計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。

5、福利設(shè)施---------------“管理費(fèi)用”科目。

6、未使用、不需用固定資產(chǎn)（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）--------------“管理費(fèi)用”科目。

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，其增計(jì)后金額固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，多余部分入費(fèi)用使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，如固定資產(chǎn)的改良支出。這類支出特點(diǎn)：（1）延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)壽命；（2）提高了產(chǎn)品質(zhì)量；（3）使產(chǎn)品成本降低。

一、固定資產(chǎn)處置

1、變賣：(對(duì)外銷售)①、先轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)②、支付相關(guān)稅費(fèi)、清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金現(xiàn)金③、收到銷售價(jià)款：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理④、收到保險(xiǎn)公司賠償⑤、結(jié)轉(zhuǎn)清理損益到本期(營(yíng)業(yè)外收支)借或貸：營(yíng)業(yè)外支出貸或借：固定資產(chǎn)清理2、對(duì)外投資：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金等借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理3、對(duì)外捐贈(zèng)：同對(duì)外銷售處理方法，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。4、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，（見債務(wù)重組）5、非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，（見非貨幣性交易）6、盤虧的：（不通過“固定資產(chǎn)清理”核算）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)8、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。二、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)

固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

可收回金額，是指銷售凈價(jià)----------資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。對(duì)存在下列請(qǐng)況之一的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：1、長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；2、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，己不可使用的固定資產(chǎn)；3、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；4、已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；5、其他實(shí)質(zhì)上己經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理：提取時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備若已提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率和折舊額，并對(duì)已經(jīng)提取的折舊不作追溯調(diào)整。第七章負(fù)債一、應(yīng)付賬款2、現(xiàn)金折扣：總價(jià)法核算。3、無法支付、無須支付的（劃出應(yīng)付賬款），記入“資本公積——其他資本公積”科目，算帶息票據(jù)的利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。不能如期支付的,到期時(shí)，將"應(yīng)付票據(jù)"賬面余額轉(zhuǎn)入"應(yīng)付賬款"科目。三、應(yīng)交稅金、增值稅核算“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交稅金——未交增值稅”：核算增值稅期末欠交數(shù)或多交數(shù)。借方余額反映多交數(shù)，貸方余額反映欠交數(shù)?！皯?yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅”借方設(shè)置：“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”貸方欄設(shè)置：“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等。（1）必須具備，進(jìn)項(xiàng)稅額才能扣除：①增值稅專用發(fā)票。②完稅憑證。③購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品13%,收購廢舊物資10%的，運(yùn)費(fèi)為7%（4（4）視同增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將物資交付他人供銷；銷售供銷物資；將自產(chǎn)或委托加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的物資作為投資，將自產(chǎn)、委托加工或購買的物資分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；用于免稅項(xiàng)目務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；非正常損失的購入物資；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)等。增值稅一般納稅人的有關(guān)賬務(wù)處理：①、一般購銷業(yè)務(wù)國(guó)內(nèi)采購、進(jìn)口物資借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款銷售、提供勞務(wù)、分配給股東借：應(yīng)收賬款(應(yīng)付股利)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)②、接受投資(同時(shí)收到增值稅發(fā)票的)借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：股本資本公積③、接受應(yīng)稅勞務(wù)借：管理費(fèi)用等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款④、購入免稅農(nóng)產(chǎn)品(沒有增值稅專用發(fā)票，稅額是按13%計(jì)算出來的)。借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款⑤、視同銷售：委托代銷、代銷、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、投資、福利、無償贈(zèng)送。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等（成本價(jià)＋計(jì)稅價(jià)格*17%）在建工程應(yīng)付福利費(fèi)營(yíng)業(yè)外支出貸：原材料(按成本價(jià)轉(zhuǎn)出)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)格*17%)⑥、出售包裝物(類似于視同銷售)：借：現(xiàn)金貸：其它業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)⑦、非正常損失，除轉(zhuǎn)銷材料損失外，同時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)⑧、轉(zhuǎn)出本月未交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅⑨、轉(zhuǎn)出本月多交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）⑩、交稅時(shí)：當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款當(dāng)月交納以前各期的未交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：銀行存款小規(guī)模納稅企業(yè)的帳務(wù)處理：①、購入物資：支付的增值稅額不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣，計(jì)入購貨成本。

②、小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應(yīng)按公式“銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)”還原為不含稅銷售額計(jì)算。借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（二）、消費(fèi)稅①、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”

科目

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（其他業(yè)務(wù)支出）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅②、用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（或在建工程、營(yíng)業(yè)外支出）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅③、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：繼續(xù)加工-----應(yīng)交稅金直接銷售-----計(jì)入成本④、進(jìn)出口產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理：直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的，按規(guī)定直接免稅。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)，先交稅：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（三）、營(yíng)業(yè)稅①、其它業(yè)務(wù)收入的相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入其它業(yè)務(wù)支出：借：其它業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅②、銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營(yíng)業(yè)稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅③、出售無形資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅-------------------------------------------------------------------------------------------------------------（四）、其他稅金應(yīng)交資源稅：應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽①、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(銷售的)生產(chǎn)成本(自產(chǎn)自用的)