會(huì)計(jì)學(xué)原理：第七章 一般企業(yè)主要交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理第三節(jié)3

實(shí)訓(xùn)二安排從現(xiàn)在開(kāi)始，各組在課后陸續(xù)完成實(shí)訓(xùn)二，組員對(duì)實(shí)訓(xùn)中遇到的問(wèn)題相互研討，但每個(gè)人必須完成個(gè)人的實(shí)訓(xùn)。

一、內(nèi)容：對(duì)“原始憑證二”進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，再編制記賬憑證（特種：收、付、轉(zhuǎn)），并分別種類(lèi)編制序號(hào)。二、該部分實(shí)訓(xùn)請(qǐng)參考閱讀《會(huì)計(jì)學(xué)原理》實(shí)訓(xùn)教材的實(shí)訓(xùn)程序，以及第七章會(huì)計(jì)憑證的特種記賬憑證部分；或小組商討；與老師溝通等。三、暫時(shí)先不要登記賬簿。四、組長(zhǎng)與老師每周集中一次。

籌集資金所有者投資貨幣資金負(fù)債原材

料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品貨幣資金供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）固定資產(chǎn)4、產(chǎn)品銷(xiāo)售及其他銷(xiāo)售交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理銷(xiāo)售過(guò)程是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值增值的過(guò)程。

一方面：主營(yíng)業(yè)務(wù)【收入】增加、相應(yīng)的銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)或預(yù)收賬款等）增加或減少；

另一方面：庫(kù)存商品減少，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【費(fèi)用】增加。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本同時(shí)：增加了應(yīng)交稅費(fèi)。

除商品銷(xiāo)售外，還可能有：銷(xiāo)售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，形成了“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”。計(jì)量特點(diǎn)：1、按商品的售價(jià)計(jì)量收入和款項(xiàng)情況；2、按商品的成本價(jià)計(jì)量商品減少和費(fèi)用（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）的增加。業(yè)務(wù)收入銀行存款第三節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理購(gòu)貨單位100收入及稅金200×(1+17%)付款234主營(yíng)業(yè)務(wù)收入代收的增值稅——應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款（應(yīng)收賬款等）1、按售價(jià)計(jì)量：取得收入、代收應(yīng)交的稅費(fèi)與款項(xiàng)

借：銀行存款234

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34購(gòu)貨單位100主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加

庫(kù)存商品減少2、按成本價(jià)計(jì)量：庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100

貸：庫(kù)存商品100

（1）賬戶(hù)的設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：用以核算企業(yè)銷(xiāo)售商品而與購(gòu)買(mǎi)單位之間的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1）發(fā)生銷(xiāo)售退回沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；（2）期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”（1）實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入無(wú)余額無(wú)余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：用以核算企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1）實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)成本（1）發(fā)生銷(xiāo)售退回沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；（2)期末將借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”無(wú)余額無(wú)余額按主營(yíng)業(yè)務(wù)總類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算相互配比其他業(yè)務(wù)收入：用以核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況其他業(yè)務(wù)收入期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入無(wú)余額無(wú)余額其他業(yè)務(wù)成本：用以核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷(xiāo)情況。其他業(yè)務(wù)成本實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)成本期末將借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”無(wú)余額無(wú)余額按其他業(yè)務(wù)總類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算按其他業(yè)務(wù)種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算相互配比應(yīng)收票據(jù)：用以核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承擔(dān)匯票。應(yīng)收票據(jù)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票（1）商業(yè)匯票到期收取匯票款；（2）背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)商業(yè)匯票；（3）票據(jù)無(wú)法承兌轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款反映企業(yè)持有商業(yè)匯票的票面金額應(yīng)收賬款：用以核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取貨款的結(jié)算情況，代購(gòu)買(mǎi)單位墊付的各種款項(xiàng)也在該賬戶(hù)中核算。應(yīng)收賬款發(fā)生應(yīng)收賬款收回應(yīng)收賬款反映企業(yè)應(yīng)收未收款按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬按票據(jù)種類(lèi)設(shè)明細(xì)賬預(yù)收賬款：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)收到預(yù)收款；反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬周轉(zhuǎn)材料：核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本（含包裝物、低值易耗品等）。周轉(zhuǎn)材料購(gòu)進(jìn)、自制等方式增加周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用、銷(xiāo)售或分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料反映企業(yè)庫(kù)存周轉(zhuǎn)材料營(yíng)業(yè)稅金及附加：核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)期末將借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”無(wú)余額無(wú)余額應(yīng)交稅費(fèi)：核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)交納各項(xiàng)稅費(fèi)預(yù)提企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)繳稅費(fèi)反映企業(yè)未繳稅費(fèi)與應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬都屬于應(yīng)計(jì)費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收。納稅義務(wù)人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。目前我國(guó)的應(yīng)稅勞務(wù)主要包括建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)和服務(wù)業(yè)等行業(yè)提供的勞務(wù)。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營(yíng)業(yè)稅稅率按行業(yè)、類(lèi)別的不同采用不同的比例稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率。流轉(zhuǎn)稅課稅對(duì)象稅率稅收和價(jià)格的關(guān)系相關(guān)鏈接增值稅銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)一般納稅人為17%；小規(guī)模為3%。價(jià)外稅（按流轉(zhuǎn)額征收）營(yíng)業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)按行業(yè)不同設(shè)定不同稅率；最低為3%、最高為20%價(jià)內(nèi)稅（按流轉(zhuǎn)額征收）消費(fèi)稅特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象按課稅對(duì)象的不同分別設(shè)定稅率價(jià)內(nèi)稅（實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收）國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局與銷(xiāo)售額相連的稅金，除增值稅（價(jià)外稅）外，還有：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及教育費(fèi)附加等相關(guān)的稅費(fèi)。

應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)交消費(fèi)稅銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率

應(yīng)交城建稅=（當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅）×

城建稅稅率

應(yīng)交教育費(fèi)附加=（當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅）×教育費(fèi)附加率

銷(xiāo)售費(fèi)用：核算企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用期末將借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)無(wú)余額無(wú)余額按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬（2）商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例7-31】盛榮公司銷(xiāo)售M產(chǎn)品200件，每件售價(jià)4,000元，價(jià)款800,000元，應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅136,000元。價(jià)稅款936,000元已存入銀行。借：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）936,000800,000136,000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）銀行存款936,000800,000136,000款項(xiàng)未收應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款收到商業(yè)承兌匯票應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)客戶(hù)已預(yù)付100,000元，余款未收預(yù)收賬款預(yù)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理100,000836,000賬戶(hù)性質(zhì)發(fā)生變化，由負(fù)債轉(zhuǎn)為資產(chǎn)【例7-32】盛榮公司向盛華公司銷(xiāo)售N產(chǎn)品40件，每件售價(jià)5,000元，價(jià)款200,000元，應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額34,000元。已委托開(kāi)戶(hù)銀行向購(gòu)貨方收款。借：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款-盛華應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）234,000200,00034,000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）應(yīng)收賬款-盛華234,000200,00034,000【例7-33】盛榮公司向騰達(dá)公司銷(xiāo)售M產(chǎn)品50件，每件售價(jià)4,000元，價(jià)款200,000元，應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額34,000元。商品已經(jīng)發(fā)出，收到購(gòu)貨單位開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票一張，款項(xiàng)暫未收到。借：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)-騰達(dá)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）234,000200,00034,000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）應(yīng)收票據(jù)-騰達(dá)234,000200,00034,000【例7-34】盛榮公司預(yù)收星海公司購(gòu)買(mǎi)N產(chǎn)品60件的計(jì)稅合計(jì)351,000元，已存入銀行。借：貸：預(yù)收賬款-星海銀行存款351,000351,000預(yù)收賬款銀行存款351,000351,000【例7-35】盛榮公司向星海公司發(fā)出N產(chǎn)品60件，每件售價(jià)5,000元，價(jià)款300,000元，應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額51,000元。借：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款-星海應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）351,000300,00051,000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）預(yù)收賬款-星海351,000300,00051,000351,000【例7-36】盛榮公司接到銀行通知，委托銀行向盛華公司收取的應(yīng)收賬款234,000元已收妥入賬。借：貸：應(yīng)收賬款-盛華銀行存款234,000234,000應(yīng)收賬款-盛華銀行存款234,000234,000【例7-37】榮盛公司本月銷(xiāo)售M產(chǎn)品的成本900,450元，銷(xiāo)售N產(chǎn)品的成本414,000元。結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本。庫(kù)存商品-M主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-M庫(kù)存商品-N借：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-M-N庫(kù)存商品-M-N主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-N414,000414,000414,000414,000900,450900,450900,450900,450除發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)之外，還會(huì)發(fā)生一些非經(jīng)常性的、具有兼營(yíng)性的其他業(yè)務(wù)：A、銷(xiāo)售材料；B、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。

其確認(rèn)、計(jì)量與主營(yíng)業(yè)務(wù)基本相同。100200+34其他業(yè)務(wù)收入200款234應(yīng)交稅費(fèi)34其他業(yè)務(wù)成本100原材料（包裝物）客戶(hù)其他業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理a、取得收入時(shí)：（銷(xiāo)售材料或包裝物等）b、計(jì)算分?jǐn)偝杀緯r(shí)：銀行存款增加其他業(yè)務(wù)收入增加應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）增加應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)原材料減少其他業(yè)務(wù)成本增加周轉(zhuǎn)材料預(yù)收賬款減少c、計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：（發(fā)生非增值稅繳稅業(yè)務(wù)）例：無(wú)形資產(chǎn)出租，與銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的可單獨(dú)核算的包裝物出租等。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅增加營(yíng)業(yè)稅金及附加增加【例7-38】盛榮公司出售甲材料一批，價(jià)款10,000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅1,700元。價(jià)稅合計(jì)11,700元收到并存入銀行。借：貸：其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）11,70010,0001,700其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）銀行存款11,70010,0001,700【例7-39】確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)出售甲材料的成本9000元。原材料-甲其他業(yè)務(wù)成本借：貸：其他業(yè)務(wù)成本

原材料-甲9,0009,0009,0009,000【例7-40】榮盛公司用銀行存款支付銷(xiāo)售商品的廣告費(fèi)3,000元、展銷(xiāo)場(chǎng)地租用費(fèi)1,000元。銀行存款銷(xiāo)售費(fèi)用借：貸：銷(xiāo)售費(fèi)用銀行存款4,0004,0004,0004,000【例7-41】榮盛公司用現(xiàn)金支付展銷(xiāo)商品運(yùn)費(fèi)200元。庫(kù)存現(xiàn)金銷(xiāo)售費(fèi)用借：貸：銷(xiāo)售費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金200200200200【例7-42】假設(shè)榮盛公司銷(xiāo)售的M產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅征收范圍，稅率為10%。按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅為100,000元，暫未繳納。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅金及附加借：貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅100,000100,000100,000100,000【例7-43】榮盛公司用銀行存款支付在銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)500元。銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用借：貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款500500500500【例7-44】盛榮公司出租包裝物一批，收到租用方支付的租金20,000元，增值稅稅款3,400元，款項(xiàng)已存入銀行。（無(wú)法與增值稅業(yè)務(wù)分開(kāi)核算）借：貸：其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）23,40020,0003,400其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）銀行存款23,40020,0002,300第六條規(guī)定：銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！纠?-45】確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物本月應(yīng)攤銷(xiāo)成本12,000元。。周轉(zhuǎn)材料其他業(yè)務(wù)成本借：貸：其他業(yè)務(wù)成本

周轉(zhuǎn)材料12,00012,00012,00012,000增【例28】京連有限責(zé)任公司向東方工廠銷(xiāo)售A產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)4,800元，發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價(jià)款240,000元，增值稅稅額40,800元，收到280,800元的商業(yè)匯票一張。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)借：貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）240,00040,800280,800應(yīng)收票據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）280,800240,00040,800銀行存款銀行存款銀行存款未收到款項(xiàng)（即賒銷(xiāo)）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算

增【例29】京連有限責(zé)任公司按合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購(gòu)B產(chǎn)品的貨款500,000元，存入銀行。預(yù)收賬款銀行存款500,000500,000借：貸：銀行存款預(yù)收賬款500,000500,000例5-43京連有限責(zé)任公司向正大工廠發(fā)出B產(chǎn)品70臺(tái)，發(fā)票注明的價(jià)款1,400,000元，增值稅額為238,000。原預(yù)收款不足。，其差額當(dāng)即收到存銀行。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1,400,000238,000500,0001,138,000借：貸：預(yù)收賬款銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1,138,000500,0001,400,000238,000未收。1,638,0001,138,000應(yīng)向正大工廠收取的貨款（債權(quán)）預(yù)收賬款1,638,000增【例30】京連有限責(zé)任公司賒銷(xiāo)給大明商店52臺(tái)A產(chǎn)品，發(fā)票注明貨款258,000元，增值稅43,860元。另公司用銀行存款為大明商店墊付A產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1,500元。應(yīng)收賬款-大明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款258,00043,8601,500303,360借：貸：應(yīng)收賬款-大明303,360主營(yíng)業(yè)務(wù)收入258,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款43,8601,500增【例31】京連有限責(zé)任公司上月銷(xiāo)售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問(wèn)題本月被退回10臺(tái)，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入200,000元和增值稅額34,000元，有關(guān)款項(xiàng)通過(guò)銀行付清。（假設(shè)該批B產(chǎn)品的單位銷(xiāo)售成本與本月相同）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款200,00034,000203,400借：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款203,400200,00034,000增【例32】京連有限責(zé)任公司收到機(jī)車(chē)廠開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票673,920元，用以抵償其前欠企業(yè)的貨款。應(yīng)收賬款-機(jī)車(chē)廠應(yīng)收票據(jù)673,920673,920主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算

商品銷(xiāo)售的另一個(gè)側(cè)面，使“庫(kù)存商品”減少，進(jìn)而使得經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)——費(fèi)用增加，該項(xiàng)費(fèi)用被稱(chēng)為——“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=銷(xiāo)售數(shù)量×單位成本是該銷(xiāo)售商品入庫(kù)的單位成本（單位生產(chǎn)或稱(chēng)制造成本），由于入庫(kù)的期間或批次不同，可能入庫(kù)的單價(jià)也不同，因此有，先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)等方法。增【例33】京連有限責(zé)任公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷(xiāo)售的A、B產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為3,200元，B產(chǎn)品的單位成本為13,600元。庫(kù)存商品-A主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品-BA產(chǎn)品成本：3,200×222=710,400B產(chǎn)品成本：13,600×60=816,000816,000710,4001,526,400借：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品-A-B1,526,400710,400816,000增【例34】京連有限責(zé)任公司經(jīng)計(jì)算，本月銷(xiāo)售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的“城建稅”14,000元，“教育費(fèi)附加”6,000元。

另A產(chǎn)品本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為35,000元，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加35,0006,00014,00055,000借：貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅-應(yīng)交城建稅-應(yīng)交教育費(fèi)附加55,00035,00014,0006,000增【例35】京連有限責(zé)任公司銷(xiāo)售原材料，價(jià)款28,000元，增值稅4,760元。款收存銀行。該材料成本為16,000元。銀行存款其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）28,0004,76032,760其他業(yè)務(wù)成本

原材料

16,00016,0001、收入實(shí)現(xiàn)：2、結(jié)轉(zhuǎn)成本：增【例36】京連有限責(zé)任公司向某單位轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的使用權(quán)，獲得收入100,000元。其他業(yè)務(wù)收入

銀行存款100,000100,000增【例37】京連有限責(zé)任公司按5%的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入的營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅：100,000×5%=5,0005,0005,000增【例38】京連有限責(zé)任公司出租包裝物，收到租金7,020元存銀行。銀行存款其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7,020不含稅價(jià)：7,020÷(1+17%)=6,0006,0001,020①先進(jìn)先出法假設(shè)先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，即按照存貨入庫(kù)的先后順序，用先入庫(kù)存貨的單位成本確定發(fā)出存貨成本的一種方法。120元/件100元/件可隨時(shí)計(jì)算，也可月末一次計(jì)算期末存貨價(jià)值比較接近當(dāng)前市價(jià)在物價(jià)上漲時(shí)，本期發(fā)出存貨成本要比當(dāng)前市價(jià)低，從而使本期利潤(rùn)偏高，多交所得稅110元/件5、存貨的計(jì)價(jià)方法庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷(xiāo)售70604200借8060480015購(gòu)入100626200借8010060621100020銷(xiāo)售50603000借301006062800024銷(xiāo)售3060606218003720借4062248028購(gòu)入2006813600借4020062681608030銷(xiāo)售4020626825201360借1806812240合計(jì)3001980027016560借1806812240或：9000＋19800－16560＝12240（元）先進(jìn)先出法下期末存貨成本的計(jì)算資料：②加權(quán)平均法◆月末一次加權(quán)平均法；◆在會(huì)計(jì)期末先計(jì)算出全月材料的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本。120元/件100元/件加權(quán)平均成本=（期初結(jié)存存貨成本+本期入庫(kù)存貨成本）

÷（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期入庫(kù)存貨數(shù)量）發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均成本×發(fā)出存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均成本×期末存貨數(shù)量加權(quán)平均成本=660÷6=110元/件發(fā)出存貨成本=110×3=330元期末結(jié)存存貨成本=110×3=330元110元/件110元/件

加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本、期末結(jié)存存貨成本的計(jì)算

庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷(xiāo)售70借8015購(gòu)入100626200借18020銷(xiāo)售50借13024銷(xiāo)售90借4028購(gòu)入2006813600借24030銷(xiāo)售60借180合計(jì)300198002706417280借1806411520加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)：(9,000＋6,200＋13,600)÷(150＋100＋200)＝64(元)本期發(fā)出存貨成本：(70＋50＋90＋60)×64=17,280(元)期末結(jié)存存貨成本：180×64=11,520(元)

或：9,000＋19,800－17,280＝11,520(元)

以上介紹的加權(quán)平均法一般稱(chēng)為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱(chēng)之為移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)每當(dāng)購(gòu)入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類(lèi)存貨的單位成本不同時(shí)，都要和原有存貨一起重新計(jì)算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計(jì)算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。③個(gè)別計(jì)價(jià)法◆每次發(fā)出存貨的成本按其購(gòu)入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。120元/件100元/件110元/件發(fā)出存貨成本=120×2+110×1=350元期末結(jié)存存貨成本=100×2+110×1=310元

【例10-1】的假定各批銷(xiāo)售（發(fā)出）商品的購(gòu)進(jìn)批次分別為：

●6月8日銷(xiāo)售的商品70件為期初結(jié)存的存貨：即銷(xiāo)售成本＝70×60＝4,200（元）

●6月20日銷(xiāo)售的商品50件為6月15日的進(jìn)貨：即銷(xiāo)售成本＝50×62＝3,100（元）③個(gè)別計(jì)價(jià)法

●6月24日銷(xiāo)售的商品中有60件為期初結(jié)存的存貨；30件為6月15日的進(jìn)貨。即銷(xiāo)售成本＝60×60＋30×62＝7,320（元）

●6月30日銷(xiāo)售的商品中有5件為期初結(jié)存的存貨；10件為6月15日的進(jìn)貨；另45件為6月28日的進(jìn)貨。即銷(xiāo)售成本＝5×60＋10×62＋45×68

＝3,980（元）本期發(fā)出存貨成本：4,200＋3,100＋7,320＋3,980

＝16,740（元）期末存貨成本：15×60＋10×62＋155×68

＝12,060（元）11、1月18日，收到魔力公司的欠款135,000元。

見(jiàn)表1—11—1。*確認(rèn)：

“銀行存款”的增加（借）；

“應(yīng)收賬款”減少（貸）。

*計(jì)量：銀行存款135,000元；應(yīng)收賬款減少135000元。

*記錄：

借：銀行存款135,000

貸：應(yīng)收賬款135,000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張11811收回欠款銀行存款13500000

應(yīng)收賬款魔力公司13500000

￥13500000￥13500000張三李四孫五112、1月19日，按合同向魔力公司發(fā)出A商品10,000臺(tái)，單位售價(jià)20元，B產(chǎn)品5,000臺(tái)，單位售價(jià)12元，貨款共計(jì)260,000元，增值稅44,200元，共計(jì)304,200元尚未收到。見(jiàn)表1—12—1。*確認(rèn)：“應(yīng)收賬款”的增加（借）；

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”增加（貸）；

“應(yīng)交稅費(fèi)”增加（貸）。

*計(jì)量：應(yīng)收賬款增304,200元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增260,000元；應(yīng)交稅費(fèi)44,200元。

*記錄：

借：應(yīng)收賬款304,200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入260,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅44,200

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張11912

銷(xiāo)售未收款應(yīng)收賬款魔力公司30420000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

26000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

4420000

￥30420000￥30420000張三李四孫五113、1月19日，結(jié)轉(zhuǎn)上述已售A商品10,000臺(tái)，單位成本10元；B商品5,000臺(tái)，單位成本6元，共計(jì)130,000元。見(jiàn)表1—13—1；1—13—2。*確認(rèn)：：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的增加（借）；

“庫(kù)存商品”減少（貸）。

*計(jì)量：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增130,000元；庫(kù)存商品減少A商品100,000元、B商品30,000元。*記錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本130,000

貸：庫(kù)存商品——A商品100,000——B商品30,000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張11913結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13000000庫(kù)存商品A商品10000000B商品3000000

￥13000000￥13000000張三李四孫五2所有者投資負(fù)債貨幣原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品貨幣采購(gòu)生產(chǎn)銷(xiāo)售納稅利潤(rùn)分配原始憑證記賬憑證總賬日記賬明細(xì)賬利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表1確認(rèn)（填審會(huì)計(jì)憑證）；2計(jì)量（計(jì)價(jià)和成本計(jì)算）3記錄（復(fù)式記賬、填制記賬憑證、設(shè)置賬戶(hù)、登記賬簿）4報(bào)告或再確認(rèn)（財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表）會(huì)計(jì)基本程序與會(huì)計(jì)核算方法每筆交易、事項(xiàng)企業(yè)償債

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張11811收回欠款銀行存款13500000

應(yīng)收賬款魔力公司13500000

￥13500000￥13500000張三李四孫五1銀行存款日記賬年憑證號(hào)摘要對(duì)方科目借方貸方余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分11上年結(jié)轉(zhuǎn)1

6700000151接受投資股本2000000036700000

162短期貸款短期借款1000000046700000163付利息應(yīng)付利息10000046600000174付材料款在途材料8190000384100001108備發(fā)薪酬庫(kù)存現(xiàn)金950000028910000

11510支付辦公費(fèi)制造費(fèi)用3000002861000011811收欠款應(yīng)收賬款1350000042110000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：銀行存款

11上年結(jié)轉(zhuǎn)借16700000

151接受投資2000000036700000162貸款1000000046700000163付利息100000借46600000174付材料款819000038410000

1108發(fā)薪酬9500000借28910000

11510付辦公費(fèi)300000借28610000

11811收欠款13500000借42110000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分應(yīng)收賬款明細(xì)賬明細(xì)科目：魔力公司11上年結(jié)轉(zhuǎn)借1350000011811收欠款13500000平00

年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分應(yīng)收賬款明細(xì)賬明細(xì)科目：夢(mèng)幻公司

11上年結(jié)轉(zhuǎn)貸500000

年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收賬款11上年結(jié)轉(zhuǎn)借1300000011811收欠款13500000貸500000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件1張11912

銷(xiāo)售未收款應(yīng)收賬款魔力公司30420000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

26000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

44200003042000030420000張三李四孫五年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分應(yīng)收賬款明細(xì)賬明細(xì)科目：魔力公司11上年結(jié)轉(zhuǎn)借1350000011811收欠款13500000

11912款未到30420000借30420000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收賬款11上年結(jié)轉(zhuǎn)借1300000011811收欠款13500000貸500000

11912款未到30420000借29920000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

11912銷(xiāo)售26000000貸26000000年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：應(yīng)交稅費(fèi)11上年結(jié)轉(zhuǎn)貸40000011912銷(xiāo)項(xiàng)稅4420000貸3630000

174進(jìn)項(xiàng)稅1190000借790000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細(xì)科目√借方√貸方十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分合計(jì)附件張11913結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13000000庫(kù)存商品A商品10000000B商品30000001300000013000000張三李四孫五2年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11913結(jié)轉(zhuǎn)成本13000000借13000000庫(kù)存商品明細(xì)賬類(lèi)別：編號(hào)：品名或規(guī)格：存放地點(diǎn)：儲(chǔ)備定額：計(jì)量單位：年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額A商品2號(hào)庫(kù)

臺(tái)

11上年結(jié)轉(zhuǎn)1000010100000

11913銷(xiāo)售100001010000000庫(kù)存商品明細(xì)賬類(lèi)別：編號(hào)：品名或規(guī)格：存放地點(diǎn)：儲(chǔ)備定額：計(jì)量單位：年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額B商品2號(hào)庫(kù)

臺(tái)11上年結(jié)轉(zhuǎn)5000630000

11913銷(xiāo)售500063000000

年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日十萬(wàn)千百十元角分十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分總賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品