企業(yè)稅體系-財稅工具26案例-《個人勞務(wù)費(fèi)是否要開發(fā)票》

3/3個人勞務(wù)費(fèi)如何入賬？是否要開發(fā)票？個人勞務(wù)費(fèi)報賬一直是讓大家頭痛的問題，一方面?zhèn)€人勞務(wù)難以提供發(fā)票（到稅局代開發(fā)票嫌麻煩），另一方面很多公司財務(wù)要求提供發(fā)票，如何解決？先來看看下面兩個案例：案例一公司產(chǎn)品做宣傳，在外面找了個高手，花3000元做了一個PPT，做完了要付款了，財務(wù)讓拿發(fā)票，但是該技術(shù)是業(yè)余干這個，無法提供發(fā)票，該怎么辦？案例二公司要搬到隔壁一棟樓，找了幾個力工，200塊一天。幫著把座椅搬運(yùn)完后，要支付工錢了，也沒有發(fā)票，怎么辦？其實，上述問題我們常會遇到，一些零星的勞務(wù)工作會找個人來完成，而對于個人來說，在取得這些收入的同時，要求他們提供發(fā)票真的是非常難。那么，該如何來處理這些沒有發(fā)票的事項？無法取得發(fā)票，可以入賬？這里，我們需要明白，做賬之前，會計人需要知道準(zhǔn)則是怎么規(guī)定的，也需要清楚稅法和會計準(zhǔn)則的差異所在，而千萬不要把稅法規(guī)定當(dāng)成會計準(zhǔn)則來做賬?！痘緶?zhǔn)則》第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。第三十三條規(guī)定：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。實質(zhì)重于形式，會計確認(rèn)計量應(yīng)該按經(jīng)濟(jì)實質(zhì)確認(rèn)，發(fā)生了支出，就應(yīng)該確認(rèn)，發(fā)票只是一種形式要件，就算沒有發(fā)票，還有支付流水憑證、有內(nèi)部支付流程、有對方的簽收證明，這些都是做賬的依據(jù)，我們應(yīng)如實按規(guī)定入賬。根據(jù)勞務(wù)費(fèi)具體情況，計入相應(yīng)成本或費(fèi)用科目。同樣是干活，勞務(wù)費(fèi)就要發(fā)票？為什么給員工發(fā)工資需要做個工資表而不用發(fā)票，而請幾個力工干活就需要發(fā)票呢？其實很簡單，因為員工和企業(yè)是雇傭關(guān)系，而力工和企業(yè)是非雇傭關(guān)系，也就是勞務(wù)關(guān)系。而稅法規(guī)定：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。不屬于增值稅應(yīng)稅范圍當(dāng)然不需要發(fā)票。而獨(dú)立勞務(wù)關(guān)系，對方提供的勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅范圍，需要開具增值稅發(fā)票。為什么要緊盯著發(fā)票不放？《企業(yè)所得稅法》規(guī)定只要是企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出就準(zhǔn)予稅前扣除。但是實際中往往會依據(jù)《征管法》、《發(fā)票管理辦法》等規(guī)定來判斷，沒有發(fā)票或者取得發(fā)票不合規(guī)就不能扣除。因為稅務(wù)在實際征管中還是“以票控稅”，簡單的說就是，哪怕業(yè)務(wù)真實，沒有發(fā)票，稅局也可能不認(rèn)可這筆費(fèi)用，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時納稅調(diào)增。當(dāng)然，這也不是說有發(fā)票就可以扣除，稅前扣除首先是要建立在業(yè)務(wù)真實的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)真實就需要有證據(jù)鏈等實質(zhì)性要件，發(fā)票這個形式要件通常也不可或缺。確實無法獲得發(fā)票，怎么辦？對于個人來說，提供發(fā)票唯一的方式就是去稅務(wù)局代開發(fā)票，支付方憑借代開的發(fā)票稅前扣除即可，所以對于文章開頭的案例一，解決辦法就是代開發(fā)票。但是像案例二這種情況，代開發(fā)票也是件麻煩事情，國家稅務(wù)總局2018年28號公告《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》也給了一個方便。28號公告規(guī)定：對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。（通常是按次不超過300-500，按月不超過3萬，具體以最新各地政策為準(zhǔn)）稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。所以案例二的力工支出，金額不大時，可以憑支付憑據(jù)列支，不用開具發(fā)票。友情提醒：1、企業(yè)如果經(jīng)常發(fā)生的且金額大的業(yè)務(wù)還是需和正規(guī)單位合作，比如存在大量臨時用工、季節(jié)性用工的單位，輔助用工較多的單位，可以選擇勞務(wù)派遣公司，從而合規(guī)的取得勞務(wù)發(fā)票進(jìn)行稅前列支。2、對于不可避免的個人勞務(wù)費(fèi)，金額零星未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，造表發(fā)放，以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證（當(dāng)然，別忘了個稅申報，零申報也要做的）；達(dá)到起征點(diǎn)的，到稅局申請代開發(fā)票?？上蚪?jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票。具體所需資料通常包括：提交身份證件及復(fù)印件;代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單；相關(guān)勞務(wù)合同等等；可咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。3、如果對勞務(wù)費(fèi)收入很高且經(jīng)常發(fā)生，自然人會承擔(dān)比較高的稅負(fù)（舊個稅法下要承擔(dān)20~40%的累進(jìn)稅率；明年新個稅法實施后，個人勞務(wù)所