中國稅制 第一章 導論

第一章

導論本章內容概覽1.1稅收制度概述1.2稅收制度和稅法1.3稅收分類1.4稅制體系1.1稅收制度概述1.1.1稅收制度的內在規(guī)定性稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實施細則、征收管理辦法等。稅收制度簡稱“稅制”,它有廣義和狹義之分。廣義的稅收制度是指國家的各種稅收法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅務機關內部的管理制度的總稱。狹義的稅收制度是指國家的各種稅收法規(guī)和征收管理制度,包括各種稅法條例、實施細則、征收管理辦法和其他有關的稅收規(guī)定等等。1.1稅收制度概述稅收制度是稅收本質的具體體現。稅收的本質是國家憑借政治權力對社會剩余產品進行分配的一種特定的分配關系，這種分配關系要得以實現,必須通過具體的、外在化的稅收制度予以落實。稅收制度正是通過稅收構成要素的設置,使得國家和社會經濟主體的分配關系確定下來,從而使稅收的本質規(guī)定性得以具體體現。1.1.2稅收制度的構成要素課稅對象是指對什么征稅,是稅法規(guī)定的征稅的目的物，也稱課稅客體。

1.1.2.1征稅對象（1）商品或勞務，即以生產的商品或提供的勞務為課稅對象，一般按其流轉額課征，所以也稱流轉額課稅。（2）收益額，即對經營的總收益或純收益課稅。（3）財產，即對財產的價值或收益課稅。（4）資源，即對自然資源的使用行為課稅。（5）人身，即以人為課稅對象，或稱人頭稅。與課稅對象相聯(lián)系的另一個概念是計稅依據,即課稅對象的計量單位和征收標準。計稅依據按其性質可分為兩大類:一類是以課稅對象的實物形態(tài)為計稅單位,即按課稅對象的數量、重量、容積、體積等為計稅依據。它適合從量計征的稅種,如對鹽征收資源稅的課稅依據是銷售鹽的噸數。另一類是以價值形態(tài)為計稅依據,即按課稅對象的價格或價值為計稅標準。它適合從價計征的稅種,如對卷煙計征消費稅時的計稅依據是卷煙的銷售價格。1.1.2.2納稅人納稅人（即納稅義務人）是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。

稅負轉嫁的概念稅負轉嫁，是指納稅人將其所繳納的稅款通過各種方式（提高商品售價或壓低原材料供應價格等）轉移給他人負擔的過程，從而產生納稅人和負稅人不一致的現象。1.1.2.3稅率稅率是應納稅額與課稅對象數量之間的比例，是應納稅額計算的尺度。稅率的分類（1）比例稅率。比例稅率是指應征稅額與課稅對象數量之間的等比關系。1)單一比例稅率。2)差別比例稅率。3)幅度比例稅率。4)有起征點或免征額的比例稅率。（2）累進稅率。累進稅率是隨課稅對象數額增大而提高的稅率，即按課稅對象數額的大小劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，課稅對象的數額越大稅率越高。1)全額累進稅率。2)超額累進稅率。3)全率累進稅率。4)超率累進稅率。（3）定額稅率。定額稅率也稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。1)地區(qū)差別定額,即為了照顧不同地區(qū)的自然資源、生產水平和盈利水平的差別,根據各地區(qū)經濟發(fā)展的不同情況對各地區(qū)分別制定不同的稅額。2)幅度定額,即稅法只規(guī)定一個稅額幅度,由各地根據本地區(qū)的實際情況,在稅法規(guī)定的幅度內確定一個執(zhí)行稅額。3)分類分級定額,即把征稅對象劃分為若干個類別和等級,對各類各級由低到高規(guī)定相應的稅額,等級高的稅額高,等級低的稅額低,具有累進稅的性質。名義稅率與實際稅率、邊際稅率與平均稅率的概念名義稅率即法定稅率，也就是稅法所規(guī)定的稅率；實際稅率是稅收實際負擔率。名義稅率和實際稅率之間由于存在稅前的大量扣除、優(yōu)惠、經濟的通貨膨脹等因素,會產生比較大的差異。邊際稅率是指最后一個計稅單位所適用的稅率；平均稅率是全部應納稅額與收入之間的比率。1.1.2.4納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指對處于運動過程中的課稅對象，選擇應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)的確定原則選擇確定納稅環(huán)節(jié)的原則是：①有利于及時穩(wěn)妥地集中稅款；②符合納稅人納稅規(guī)律,便于征納；③有利于經濟發(fā)展和控制稅源。1.1.2.5納稅期限納稅期限是稅法規(guī)定的單位和個人繳納稅款的期限，它是稅收的固定性、強制性在時間上的體現。1.1.2.6減稅、免稅減稅、免稅是稅收制度中對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵及照顧的一種規(guī)定。減稅是對應納稅額少征收一部分；免稅是對應納稅額全部予以免征。減稅、免稅包括以下三項內容：（1）起征點。起征點是課稅對象達到征稅數額開始征稅的界限。（2）免征額。免征額是稅法規(guī)定在課稅對象總額中免予征稅的數額,它是按照一定標準從全部課稅對象總額中預先減除的部分。（3）減稅、免稅的規(guī)定。1.1.2.7違章處理1.2稅收制度和稅法1.2.1稅法概念和特點稅法是稅收制度的法律體現形式，它是國家制定的用于調整稅收征納關系的法律規(guī)范的總和。稅法,作為法律規(guī)范來說,它具有與國家法律體系中其他法律一樣的共性。但是,由于稅法所調整的法律關系對象的不同,它又是一個獨立的法律,因而具有與其他法律不同的特征。（1）稅與法的共存性。（2）稅法關系主體的單方固定性。（3）稅法關系主體之間權利和義務的不對等性。（4）稅法結構的綜合性。稅制與稅法的關系稅法與稅制存在密切的關系。有稅必有法，每征一個新稅種就要制定一個新稅法；每變更一種稅的稅率,就要對稅法做相應的調整；每停止征收一種稅,就要廢除一個稅法。稅法與稅制的目的、本質、性質及作用等方面的內容是一致的。稅制決定稅法,稅法為稅制服務。1.2.2稅法的作用稅法的作用是稅法在一定社會經濟條件下所具體表現出來的效果。這種作用必須經過稅收法律、法令、條例、施行細則等具體表現形式才能得以實現。稅法是稅收的法律形式及其保證，人們對稅收的理解主要是對稅法的理解。沒有稅法,就無法進行稅收分配。強調稅收的作用,從某種意義上說,就是強調稅法的作用。稅法的作用可以從它的社會經濟作用和法律規(guī)范作用這兩個方面理解。1、稅法的社會經濟作用（1）稅法是國家取得財政收入的法律保證。（2）稅法是國家實現宏觀調控經濟政策的工具。（3）稅法是正確處理稅收分配關系的準繩。（4）稅法在國際交往中是貫徹平等互利、維護國家利益的重要手段。2、稅法的法律規(guī)范作用（1）稅法的指引作用。稅法為稅收法律關系主體的行為提供了一個模式、標準和方向。（2）稅法的評價作用。作為法律規(guī)范,稅法具有判斷、衡量稅收法律關系主體的行為是否合法的作用。（3）稅法的強制作用。這個作用是由對違反稅法的行為進行制裁而產生的一種要求，它是稅收強制性的法律根據。（4）稅法的教育作用。這個作用是指通過稅法的實施而對以后稅收法律關系主體的行為所產生的影響。（5）稅法的預測作用。稅收法律關系主體可以預測到在涉稅經濟活動中自身所承擔的稅收法律責任和享有的權利。1.2.3稅法的淵源稅法的淵源是指稅法的各種具體表現形式。目前，我國現行稅法的淵源大致有以下幾種。1、憲法憲法是國家的根本大法,具有最高的法律效力，其他法律、法規(guī)等必須以憲法為根據,否則便是無效的。2、稅收基本法律基本法律是僅次于《憲法》的國家主要法律，是根據國家大法《憲法》由全國人民代表大會制定的。3、稅收法律4、稅收行政法規(guī)5、稅法解釋6、稅收條約有關稅收方面的國際條約一般稱為“國際稅收協(xié)定”。1.2.4稅收法律關系稅收法律關系是國家稅務機關與納稅人在稅收征納過程中根據稅法的規(guī)定形成的權利義務關系。稅收法律關系作為特殊社會分配關系的反映，除了具有一般法律關系共有的特征以外，還具有自己的特征：（1）稅收法律關系中的一方必須是國家（在具體的稅收法律關系中，國家稅務機關代表國家行使征稅權），而另一方可以是不同的自然人和法人。（2）稅收法律關系中的權利義務不對等。（3）稅收法律關系具有財產所有權無償轉移的性質。（4）稅收法律關系更為直接地體現國家的意志。稅收法律關系要素與其他法律關系一樣，稅收法律關系也包括主體、客體、內容三個要素。（1）稅收法律關系的主體。（2）稅收法律關系的客體。稅收法律關系的客體一般可分為三類：①實物,主要是指納稅人以實物形式履行納稅義務；②貨幣，這是稅收法律關系中最主要、最常見的客體，以貨幣形式納稅是現代稅收的主要形式，征納稅主體之間的權利義務是以貨幣形式表現出來的，統(tǒng)稱稅款；③行為，作為稅收法律關系客體的行為是指稅收征收管理中征納主體雙方的行為表現。（3）稅收法律關系的內容。1）征稅主體的權利和義務。2）納稅主體的權利和義務。稅收法律關系的產生、變更和終止稅收法律關系的產生是指在稅收法律關系主體之間形成權利義務關系。稅收法律關系的變更是指由于某一法律事實的產生，從而使稅收法律關系的主體、內容和客體發(fā)生了變化。稅收法律關系的終止是指稅收法律關系主體之間的權利和義務關系的終止。稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護是指國家通過行政、法律的手段，保證稅收法律關系主體權利的實現和義務的履行。稅收法律關系的保護方法是多種多樣的,主要包括行政手段和司法手段:①稅務機關通過稅收征收管理,建立稅務登記制度,賬簿、憑證管理制度,納稅申報制度等,為保證納稅人依法納稅和稅務機關依法征稅奠定良好的基礎;②稅務機關在稅款征收方面,有權根據具體情況,依法核定應納稅額,對納稅人的申報數額進行合理調整;③稅務機關有權扣押納稅人相應的商品、貨物,責成納稅人提供納稅擔保,采取稅收保全措施;④稅務機關通過稅務檢查,對違章行為進行行政處罰,對構成犯罪的依法追究刑事責任;⑤通過稅務行政復議和訴訟,保證稅法的正確執(zhí)行?？傊?對稅收法律關系的保護的最終實現,是落實在違法行為人承擔的法律責任上,其法律責任從行政責任、經濟責任和刑事責任三方面體現出來。1.2.5稅收法律體系稅收實體法

稅收實體法是指擁有稅收立法權的立法主體規(guī)定稅收當事人的權利與義務的產生、變更和消滅的法律。稅收實體法又稱“稅收主體法”，是稅收法律體系的重要組成部分。稅收實體法由稅法名稱、納稅主體、納稅客體、納稅標準、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和稅收優(yōu)惠等要素組成。稅收程序法

稅收程序法是指擁有稅收立法權的立法主體為保證稅收實體法所規(guī)定的權利與義務關系的實現而制定、認可、修改和廢止的，以規(guī)范稅收征納行為的法律規(guī)范。稅收處罰法稅收處罰法是指擁有稅收立法權的立法主體對稅收違法犯罪行為予以處罰的法律規(guī)范，是禁止性規(guī)范的一種。（1）稅收行政處罰。（2）稅收刑事處罰。稅收爭訟法的組成（1）稅收爭議法。稅收爭議法是指擁有立法權的立法主體制定、認可的，用來調整怎樣與爭議當事人在解決稅務行政爭議活動中的權利與義務關系的法律規(guī)范。（2）稅收訴訟法。1）稅收行政訴訟法。2）稅收刑事訴訟法。1.3稅收分類1.3.1按稅收繳納形式分類按繳納形式的不同，可將稅種分為力役稅、實物稅和貨幣稅。1.3.2按稅收計征標準分類按稅收計征標準的不同，可將稅種分為從價稅和從量稅。1.3.3按稅收管理和受益權限劃分按稅收管理和受益權限的不同，可將稅種劃分為中央稅、地方稅及中央和地方共享稅。1.3.4按稅收負擔能否轉嫁劃分按照稅收負擔的最終歸宿，即稅負能否轉嫁為標準，稅收可分為直接稅和間接稅。1.3.5按稅收與價格的組成關系劃分按稅收與價格的關系，可將稅種分為價內稅和價外稅。1.3.6按課稅對象的性質劃分按征稅對象的性質劃分，可將稅種分為流轉稅、所得稅、資源稅、財產稅和行為稅五大類。按課稅對象性質對五類稅種的劃分1、流轉稅是以商品或勞務流轉額為征稅對象的稅種的統(tǒng)稱。2、所得稅是以所得額為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。3、資源稅是以資源的絕對收益和級差收益為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。4、財產稅是以財產價值為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。5、行為稅是以某些特定的行為作為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。1.4稅制體系1.4.1稅制體系的概念稅制體系是指一國在進行稅制設置時，根據本國的具體情況,將不同功能的稅種進行組合配置，形成主體稅種明確、輔助稅種各具特色和作用、功能互補的稅種體系。由于稅制體系涉及的主要是稅收的結構模式問題，所以也稱稅制結構或稅收體系。1.4.2影響稅制體系設置的主要因素1、社會經濟發(fā)展水平社會經濟發(fā)展水平是影響并決定稅收體系的最基本因素，這里的社會經濟發(fā)展水平主要是指社會生產力發(fā)展水平，以及由社會生產力發(fā)展水平所決定的經濟結構。2、國家政策取向稅制體系的具體設置，一方面要體現稅收的基本原則，另一方面也是為實現國家的稅收政策目標服務。3、稅收管理水平一國的稅收管理水平對該國稅制體系的設置也會產生影響。1.4.3不同類型的稅收體系及其主要特點綜觀世界各國的稅收體系，主要有以下五種類型可供選擇，即以流轉稅為主體稅種的稅收體系，以所得稅為主體稅種的稅收體系，以資源稅為主體稅種的稅收體系，以低稅結構為特征的“避稅港”稅收體系以及以流轉稅和所得稅并重的雙主體稅收體系。（1）以流轉稅為主體稅種的稅收體系及其主要特點。該類稅收體系的表現是：在稅制體系中，流轉稅居主體地位，在整個稅制中發(fā)揮主導作用，其他稅居次要地位，在整個稅制中只能起輔助作用。（2）以所得稅為主體稅種的稅收體系及其主要特點。這類稅收體系的表現是：在稅制體系中，所得稅居主導地位,在整個稅制中發(fā)揮主導作用。