財務管理會計理論

會計理論什么叫會計理論？會計理論由“會計〞和“理論〞兩個完整意義的詞匯復合而成，會計理論是一種具有專屬研究對象的具體專門理論。會計理論的定義很多,例如美國教材中定義:會計準那么所賴以制定的根本規(guī)那么、定義、原那么和概念，以及這些根本規(guī)那么、定義、原那么和概念的由來。相應的假設和理論也包括在內。一、會計理論分類--目前比較常見的〔內容〕(1)按照會計理論的作用分類：結構性會計理論：該理論主要說明數(shù)據(jù)應如何加工整理以及最后如何提供財務報表的方法和程序。解釋性會計理論：借助于經濟學概念來解釋會計實務行為會計理論：基于會計行為的理論分析【包括會計行為產生的原因、產生的結果、產生的主體分析】(2)按照會計理論涉及的學科分類：財務會計理論：它是財務會計〔FinancialAccounting〕學科領域的會計理論。迄今位置，大多數(shù)會計文獻和會計理論研究都是有關財務會計的。管理會計理論盡管人們都認為管理會計是從財務會計中別離出來的，但會計開展史說明，它是為適應管理，特別是方案和控制的需要而開展起來的。審計理論從大的范圍來講，會計理論也應包括審計〔Auditing〕理論。審計包括外部審計和內部審計兩方面內容，但通常都是講外部審計，特別是注冊會計師審計。在審計理論開拓方面，主要研究成果有審計假設、審計風險、審計證據(jù)和審計職業(yè)道德等。(3)按照會計理論自身的內容分類：包括會計根底理論，會計應用理論。會計根本〔根底〕理論：是一套以會計目標為中心的、相互關聯(lián)、協(xié)調一致的概念體系。如：會計假設、會計要素、會計根底、會計信息質量要求、會計環(huán)境、會計規(guī)那么等等。會計應用理論：這是一套在會計根本理論指導下用以標準會計實務的方法和程序等等。用以保證會計工作公允、真實可靠，如記帳原理、記帳原那么、記帳方法、程序等等。(4)按照會計理論研究方法分類描述性會計理論〔歸納法〕標準會計理論〔演繹法〕實證會計理論〔實證法〕會計學界對會計理論的探討由來已久，但至今關于會計理論根本結構的認識尚未一直一致。從總體研究狀況上呈兩種口徑：〔1〕寬口徑的會計理論結構；〔2〕窄口徑的會計理論結構，主要是財務會計理論結構。---財務會計理論核心內容？二、財務會計理論--財務會計概念框架財務會計概念框架是由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的根本概念所組成的理論體系，它可用來評估現(xiàn)有的會計準那么、指導并開展未來的會計準那么和解決現(xiàn)有的會計準那么未曾涉及到的新會計問題。財務會計概念框架〔ConceptualFrameworkofFinancialAccounting，簡稱CF〕一詞，最早出現(xiàn)于美國〔1976年〕。美國財務會計概念框架主要內容〔1〕確認財務會計和財務報告的目標；〔2〕對財務報表要素給出定義；〔3〕評估財務會計和會計信息的質量特征；〔4〕解決如何對財務報表要素進行確認、計量和報告；〔5〕分析某些重大財務會計問題。國際財務報告準那么中的?概念框架?〔1〕財務報告的目標；〔2〕有用財務信息的質量特征；〔3〕構成財務報表要素的定義、確認和計量；以及〔4〕資本概念和資本保全。我國根本會計準那么的主要內容：一是關于財務報告目標。二是關于會計根本假設三是關于會計根底四是關于會計信息質量要求五是關于會計要素分類及其確認、計量原那么六是關于財務報告目前，各個國家和國際會計準那么委員會(IASC)都在研究財務會計概念結構?！柏攧諘嫺拍羁蚣塄曌饔茫杭仁侵贫▏H財務報告準那么和有關國家或地區(qū)會計準那么的概念根底，也是會計準那么制定應當遵循的根本法那么。國際財務報告準那么體系的構成：〔1〕編報財務報表的框架；〔2〕國際財務報告準那么；〔3〕解釋公告三局部構成。我國企業(yè)會計準那么體系的整體架構與國際財務報告準那么體系根本一致。我國企業(yè)會計準那么體系的根本架構我國企業(yè)會計準那么體系由根本準那么和38項具體準那么構成，分三個層次:第一層次：根本準那么第二層次：具體準那么第三層次：會計準那么應用指南其中，根本準那么涵蓋了國際財務報告準那么中“財務報表編制和列報的框架結構〞的根本內容，具體準那么除少數(shù)幾個準那么外，中國38項具體會計準那么也根本涵蓋了已發(fā)布的國際財務報告準那么所涉及的內容〔IFRS13公允價值計量？〕。我國企業(yè)會計準那么體系的根本架構第一層次第二層次企業(yè)會計準那么體系〔法規(guī)體系〕內容間關系根本準那么,在整個準那么體系中起統(tǒng)馭作用,是指導具體準那么的制定和為尚未有具體準那么標準的會計實務問題提供處理原那么；38項具體準那么,主要標準企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項的會計處理；會計準那么應用指南,主要包括具體準那么解釋和會計科目、主要賬務處理等,為企業(yè)執(zhí)行會計準那么提供操作性標準。這三項內容既相對獨立,又互為關聯(lián),構成統(tǒng)一整體。三、最根本的會計理論西方會計理論認為，會計就是對經濟活動確認、計量、記錄和報告的過程。會計工作就是依照這四個板塊依次進行。國際財務報告準那么沒有記錄這個板塊的內容，所以我國會計準那么為了國際“趨同〞，只涉及三個板塊。確認、計量和報告。由于財務會計的根本環(huán)節(jié)有確認、計量和報告，所以財務會計理論中，會計確認理論、會計計量理論、會計報告理論又是其中特別主要的理論內容?！惨弧硶嫶_認-會計確認的意義會計確認解決的是會計的定性問題，即為會計計量確定空間范圍、時間界限。關乎哪些信息可以披露，哪些信息不能被披露。它對實現(xiàn)財務報告的目標以及具體會計處理程序、規(guī)那么的選擇都有著重要的制約作用。會計確認最早出現(xiàn)在美國會計學會1966年發(fā)表的?根本會計理論公告?中。1984年美國財務會計準那么委員會發(fā)布的第5號財務會計概念公告?企業(yè)財務報表確實認與計量?中把會計確認定義為：“確認指的是把一個工程作為資產、負債、收入和費用等正式加以記錄及列入企業(yè)財務報表的過程。如何理解確認？根據(jù)美國財務會計準那么委員會的解釋，我們對會計確認的涵義總結為三點：其一，會計確認的目標是進入會計報表，即輸出決策有用的會計信息。確認的每一步驟、每一環(huán)節(jié)都必須為這個目標效勞。凡事不進入財務報表的，確認過程不必那么嚴格，因此類信息與決策不那么直接相關；其二，會計確認的具體程序分三個步驟。會計事項決定計入那個會計要素，最終用會計信息輸出；必須經過初始確認、再確認、最終確認才能到達會計確認的終極目標；每一步驟都需要會計人員的職業(yè)判斷。其三，任何會計事項確實認，都必須滿足四個標準。這四個標準是：〔1〕定義性；〔2〕可計量性；〔3〕相關性；〔4〕可靠性。四個標準相互關聯(lián)，缺一不可。缺少任何標準，就不能保證與會計信息使用者決策相關。定義性——工程要符合財務報表中某一要素的定義；可計量性－具有一個相關的計量屬性足以充分可靠的予以計量；相關性——有關信息在用戶決策中有舉足輕重作用；可靠性——信息是反映真實的、可核實的無偏向的。確認之所以重要，是因為它代表會計行為中的識別、判斷即決策階段，只有正確地確認，才能正確地報告?？煽啃缘睦斫?？我國根本會計準那么對可靠性的定義是：可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整?？煽啃缘暮诵氖侨鐚嵎从场＿@與IASB和FASB的認識是相同的。但反映什么？有分歧，我國根本準那么認為是：實際發(fā)生的交易或者事項；IASB和FASB那么沒有強調這一點，且他們都認為應是意欲反響或理當反映的現(xiàn)實世界的經濟現(xiàn)象國際會計準那么委員會〔IASB〕在其公告?關于編制和提供財務報表的框架?中作了定義：“確認是指將符合會計要素定義和第83段規(guī)定確實認標準的工程計入資產負債或損益表〞。會計確認的根底會計確認是對企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務首先判斷其是否會計事項；然后再決定計入哪個會計要素，何時計入，計入多少金額。這些都要有一個計入根底問題，計入根底沒有定下來，確認就是一句空話。所以應該確認之前就要決定適宜確實認根底。會計確認的根底，也就是會計的根底。會計根底有兩個，即權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。權責發(fā)生制權責發(fā)生制〔AcerualnBasis〕也稱應計根底，是與收付實現(xiàn)制相對應的概念，人們對其作出解釋時，總是以收付實現(xiàn)制對照。所謂權責發(fā)生制就是以應收應付為標準或者說以權利和義務的發(fā)生為標準作為收入與費用確實認根底。但凡確認本會計期間的收入，不是以現(xiàn)金是否收到為標準，而是以收取款項的權利是否取得。沒有取得收款權利的即使收取了現(xiàn)金也不能確認為本期收入；沒有收到現(xiàn)金，但已取得收款權利的，必須確認為本期收入。對于費用，也是同理。〔二〕會計計量理論1.會計計量的涵義會計計量是在會計確認定性的前提下，對會計計量對象進行量化的過程。美國著名會計學家井尻雄士〔美籍日裔，曾擔任美國會計學會會長〕在其所著的?會計計量理論?中指出：“會計計量是會計系統(tǒng)的核心問題。〞本錢計算、存貨計價、折舊處理、損益計算、遞延攤銷、稅金處理、利潤分配、投資計算、價格變動調整等會計方法與理論都同計量密切聯(lián)系，都屬于會計計量的不同問題

4.會計計量屬性70年代以來的20多年間，經過對計量屬性的系統(tǒng)探討，目前概括出五種較普遍認可的計量屬性。(1)歷史本錢(原始本錢)(2)現(xiàn)行本錢(重置本錢)(3)現(xiàn)行市價(脫手價值)(4)可實現(xiàn)凈值(預期脫手價值)(5)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(資本化價值)會計計量經歷了一個漫長的歷史開展歷程，到了現(xiàn)代，逐步形成兩個不同的計量重心：〔1〕以資產負債表為主的計量；〔2〕以利潤表為主的計量；因此，會計理論上就分別稱為：資產計價〔AssetsValuation〕與收益決定〔IncomeDetermination〕兩大理論。2.資產計量理論■美國會計準那么委員會〔1985〕：資產是由某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益。我國?企業(yè)會計準那么——根本準那么?〔2006〕：資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。國際財務報告準那么中對資產定義：資產是指主體控制、由過去事項形成的、預期會導致未來經濟利益流入主體的資源?！?〕資產的含義〔實質〕未來經濟利益是資產的實質?！?〕資產計量的目的1〕為確定收益和資本增值提供根底2〕為投資者提供企業(yè)財務狀況的主要手段3〕為債權人提供償債能力的信息4〕為企業(yè)管理部門提供經營決策信息〔3〕資產的計量屬性及其現(xiàn)實調和資產計價就是要解決資產的價值是多少的問題，那么資產的價值到底應該用什么來衡量呢？從國內外已有的研究和實務處理看，資產計價根本上是以交換價格或交換價值為根底。而交換價值〔價格〕有兩種類型：產出價值和投入價值。

時態(tài)價值基礎過去現(xiàn)在未來投入價值產出價值歷史買價歷史售價※現(xiàn)時買價現(xiàn)時售價未來買價※未來售價※實際中一般不使用。在現(xiàn)代會計環(huán)境下，任何一種計價法都不具有絕對的、排他的優(yōu)勢，在相當長的時期內，仍需要綜合運用各種計價方法。比方，對于流動資產可以采用歷史本錢為主的計價法，而長期資產，那么可以考慮使用其他計價法，而像交易性金融資產那么可以采用公允價值〔現(xiàn)值〕計價等?！?〕兩種不同的收益概念------經濟學中的收益1776年亞當·斯密〔AdamSmith〕就在其名著?國富論?一書中就提出了收益概念。他認為，收益就是純收入，即“在總收入中扣除維持固定資產和流動資產的費用外，其余用于居民自由使用的便是純收入。換言之，所謂純收入就是在不減少資本的條件下用于居民享有的資產〞較早的觀點：消費=收益【將儲蓄排除在外，因儲蓄沒有被消費】3.收益計量理論20世紀初期，許多古典經濟學家〔如歐文·費雪、林德赫爾、薩廖爾森和諾德豪斯、希克斯等〕在繼承上述收益觀點的根底上，從不同角度對收益概念進行了進一步研究，盡管他們各自對收益的表述不盡相同，但他們對收益的本質認識是根本一致的，即：收益是指企業(yè)所有財富的增加。他們主張，“一個人當他的資產價值增加時，而不是當他把資產售出時變得更富裕。〞按此理解，當一個企業(yè)的資產價值增加時，而不是把資產售出時變得更富裕。比較而言，英國經濟學家希克斯在其著作?價值與資本?一書中對收益的定義，更容易接受一些。他認為：“收益是一個人在期末與期初保持同等富有程度前提下所可能消費的最高數(shù)額，而非可能支出的數(shù)額〞。?？怂沟亩x將儲蓄引入到收益中。其根本思想：收益是在不減少個人資本存量的情況下享有的最大消費。希克斯的經濟學定義與會計收益有差異，會計學的收益必須與交易相聯(lián)系，沒有交易不確認收益。而經濟學的收益既考慮交易影響，又考慮非交易因素。?？怂箤Χx中的“保持同等富有程度〞沒有明確說明，就為各種不同計量方式大開方便之門。他的“保持同等富有程度〞應該與會計上的“資本保全〞同樣涵義。經濟學的收益概念最大優(yōu)點是以實物資本保全為依據(jù)，在這個大前提下，期末與期初比照來計量財富的增加，即?？怂顾f的“可能消費的最高數(shù)額〞。---會計學中的收益1〕IASB關于收益的定義?編報財務報表的框架?〔簡稱?框架?〕中，將收益定義為“會計期間內經濟利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產流入、資產增加或負債減少而引起的權益增加，但不包括與權益參與者出資有關的權益增加。〞即收益包括收入和利得。集中表達在有關會計準那么中2〕FASB關于收益的定義美國現(xiàn)行的會計準那么中沒有直接與收益對應的概念，但在1985年12月發(fā)布的?SFACNo.3——財務報表的各種要素?〔簡稱第三輯〕第70段對綜合收益進行了界定。認為，“綜合收益是企業(yè)在報告期內，從業(yè)主以外的交易以及其他事項和情況所產生的權益變動，它包括報告期內除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權益上的變動。〞按照構成工程不同，綜合收益包括營業(yè)收入、溢余、費用和損失。另外，在1997年公布的?美國財務會計準那么第130號——報告綜合收益?中對綜合收益的定義與上述定義根本一致，只是進一步將綜合收益分為凈收益和其他綜合收益兩局部。3〕我國會計準那么關于收益的定義我國在2006年公布的企業(yè)會計準那么體系中并沒有直接使用收益一詞，而是使用了利潤。并且認為，利潤是企業(yè)在一定會計期間內的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。?企業(yè)會計準那么——根本準那么?對收入、費用、利得和損失分別進行了界定?！?〕〔會計〕收益確實認與計量方法1〕會計收益的內容----當期經營收益觀〔當期營業(yè)觀〕這種觀點認為，只有那些由管理部門掌控、決策的事項才是決定一個企業(yè)經營成敗的直接原因，主張對企業(yè)的考核應重點計量其經營效率，而評判經營效率的標準應該是本期營業(yè)收益指標。因此，在計算收益時，強調“本期〞、“經營〞是這種觀點的主要特征。在當期經營收益觀和總括收益觀下各不相同支持當期營業(yè)觀的理由是：因為收益僅與正常經營有關，排除了臨時的、偶發(fā)的工程〔如固定資產和無形資產的出售等〕所產生的收益，這樣的收益與其他會計期間、其他企業(yè)進行比較就更具有可比性。因而，更利于信息使用者的決策。反對者認為：由于營業(yè)收益與非營業(yè)收益的界限難以分清，在一家企業(yè)或某一期間屬于營業(yè)收益范圍內的交易，而在另一企業(yè)或另一期間那么可能成為非營業(yè)收益范圍內的交易。因此，這樣計算的收益往往是基于會計人員和管理當局的主觀判斷得出的一個估計數(shù)，其收益數(shù)據(jù)有可能被管理當局操縱，從而使各個企業(yè)間和各會計期間的收益很難進行比較。-----總括收益觀〔損益滿計觀〕這種觀點主要從整體角度來看待收益。這種觀點認為，企業(yè)的獲利能力不僅表現(xiàn)為當期的收益，而且也應表現(xiàn)為從開業(yè)以來連續(xù)經營成果的總趨勢。因此，收益是指在特定時期內除了股息分配和資本交易外的所有交易或事項引起的權益的變化額。按此觀點，收益不僅包括營業(yè)收益還包括非營業(yè)收益，不僅包括管理部門可控的還包括管理部門不可控〔如價格變動〕的價值變動或事項。支持者認為：按照這種觀點確定的收益，排除了人為劃分營業(yè)與非營業(yè)因素的影響，使各企業(yè)間或各會計期間更具可比性。并且在這種情況下，會計人員也不需要通過非常工程的調整來確定收益，使會計信息更具可靠性。同時，這樣的信息也更易于被信息使用者所理解。反對者認為，在這種情況下，價格變動、農業(yè)生物資產自然增值等未實現(xiàn)的持產利得都符合收益含義，而對這些事項進行計量仍然離不開估計的因素，況且這樣的收益在納稅方面也存在一定的問題。-----兩種會計收益確定理論的比較與評價①收益確定的范圍不同②收益確定的時點不同③收益確定的出發(fā)點不同全面收益全面收益推進了損益滿計觀，使收益的計算進入了業(yè)主理論的范疇，因為至少在理論上，所有的權益變動〔除了與所有者的資本交易〕全部進入了全面收益的計算中。全面收益的要素：除了傳統(tǒng)的凈收益的定義，全面收益還包括那些超出利潤表的利得和損失要素〔例如非記賬本位幣情況下產生的外幣折算調整和可供出售金融資產未實現(xiàn)的收益或損失等〕2〕會計收益確實定會計收益是一個綜合性概念，其數(shù)量和質量取決于它的根本形成要素。從計量的角度看，會計收益要素理論有：收入費用觀和資產負債觀兩種模式。前者通過收入與費用的直接配比來計量企業(yè)收益，而后者那么基于資產和負債的變動來計量企業(yè)收益。---收入費用觀模式收入費用觀模式也叫收益表模式或配比模式。按照這種模式，收益應該是特定期間內的收入和為賺取這些收入所發(fā)生的費用〔或本錢〕相配比的結果，即通過收入和費用的直接配比來計量收益。即：收益=收入-費用對收益進行計量的前提是對收入、費用的正確計量。反過來講，只要正確計量了收入和費用，收益的計量就不成問題了。其可操作性較強。1.在這一觀念下，收益表被看作是最根本的財務報表，資產負債表那么是次一級的財務報表。也就是說，資產的增加或負債的減少一般是在收益產生以后才能相應地確定。2.按照傳統(tǒng)做法，收入費用觀是建立在歷史本錢、實現(xiàn)原那么和穩(wěn)健原那么根底之上的。由于堅持穩(wěn)健原那么而使得在物價上漲時產生的資產增值必須推延到實現(xiàn)時才能確認為收益。--資產負債觀模式資產負債觀模式認為，收益是企業(yè)在某一特定時期內的投入資本得以保持的前提下，凈資產的變動額，即基于資產和負債的變動來計量收益。假設用公式表示即：收益〔或虧損〕＝期末凈資產－期初凈資產值得注意的是，由于與所有者相關的凈資產的變動不屬于收益的范疇，因此，在利用上述公式進行計算時，還應該剔除“與所有者相關的凈資產變動〞的影響。具體如下：收益〔或虧損〕＝期末凈資產－期初凈資產－〔該期所有者新增投資額－該期向所有者分配額〕1.資產負債觀的宗旨是如何真實報告企業(yè)資產和負債價值的變動，因此不主張采用歷史本錢計量，亦不主張運用實現(xiàn)原那么和穩(wěn)健原那么，而要求對資產和負債用現(xiàn)行價值或公允價值計量，這樣企業(yè)持有資產的物價變動增值和實物變動增值就會在其發(fā)生當期確認為收益，而不必等到交易實現(xiàn)之時。2.資產負債觀實際上是早期確定收益的主要根底，只是后來隨著人們對實現(xiàn)觀念的認識，才逐漸由資產負債觀轉向收入費用觀。但在金融工具等新的、復雜的經濟業(yè)務出現(xiàn)以后，傳統(tǒng)的收入費用配比模式由于無法滿足其核算的需要而受到現(xiàn)代會計學者們的劇烈抨擊。因此，盡管收入費用觀模式是現(xiàn)行財務報告的根本導向，但是一些具體的會計準那么卻反映出以資產負債觀為重的傾向。我國2006年公布的會計準那么體系也表達了資產負債觀的收益確定思想，使我國會計收益計量逐漸轉向資產負債觀。當然，它與真正意義上的資產負債觀仍有較大差距。收益與資本關系的理論深層次思考收益與資本是密切相關的兩個概念。會計目標是向投資者提供決策有用的信息，那么投資者決策什么？什么信息對其有用呢？應該說投資者最關注的是所投入的資本是否增值保值，再就是投入的資本取得多少收益，能分得多少股利。這樣，會計理論研究收益計量時，必須附帶研究資本，明確收益與資本的關系。從經濟理論上講，資本是某一時點存在的財富。亞當．斯密在他的名著?國富論?中提出兩個有關資本的定義：其一，資本是提供收益的儲蓄；其二，資本是用來生產的積蓄。馬克思在他的巨著?資本論?中指出：“資本是能帶來剩余價值的價值〞。凱恩斯在其名著?就業(yè)、利息和貨幣通論?中也指出資本能實現(xiàn)價值增值。收益與資本的關系，會計學家W．E．G與B．U所著?會計理論與實踐?中作精辟論述：“資本同收益如同樹與果實的關系-果實長在樹上，果實可以消費掉。假設將樹毀掉，就不再有果實了；細心保養(yǎng)樹并施肥，將來樹就會結出更多的果實。然而，一旦將價值這個概念延用到資本與收益中，這種關系的本質就變清楚了…收益來自資本，從某種意義上講這是對的。收益來自資本貨物,而收益的價值并非來自資本貨物的價值。相反，資本的價值來自于收益的價值…直到搞清楚了某個工程能為我們帶來多少收益后，我們才能對那局部資本進行估價。莊稼確實依賴于土地，但莊稼的價值并不取決于土地。相反，土地的價值到取決于生長在土地上的莊稼。〞此觀點被會計學界和經濟學界普遍接受?？梢越Y論：資本是某一特定時點存在的財富，收益是某一特定時期由財富產生的利益流動。收益與資本保全的關系？資本保全是指在資本得到保持或者本錢得到補償之后多余的局部才可以確認為收益。這實際上是確認收益的很重要目的，即將資本與收益區(qū)分開來。資本保全是計量某一會計期間收益的爭論點，因為資本保全的理解不同，在確定收益時的結果是不一樣的。會計學中的收益，以一整套傳統(tǒng)理論〔如四個假設、歷史本錢計量、匹配、穩(wěn)健等會計信息要求〕為依據(jù)，并按權責發(fā)生制的根底確定。會計學也強調資本保全，但一定注意它的貨幣幣值不變價值保全計量。因為不同計量模式選擇，資本與收益不一樣價值。舉例：某公司起初凈資產＄5000，期末凈資產﹩8000，假定期末要維持期初相同的生產能力需要的資產凈值是＄6000，本會計期內物價上漲指數(shù)5％，用4種計量模式的收益額計算情況如下：①名義貨幣\價值資本保全模式下：收益＝8000－5000＝3000〔美元〕②實際購置力\價值資本保全模式下：收益＝8000－5000×〔1＋5％〕＝2750〔美元〕③名義貨幣\實物保全模式下：收益＝8000－6000＝2000〔美元〕④實際購置力\實物保全模式下：收益＝8000－6000×〔1＋5％〕＝1700〔美元〕會計計量收益是離不開資本保全的，理論上講，選擇何種資本保全模式，要按會計信息使用者要求?，F(xiàn)行會計準那么規(guī)定與實際需要的區(qū)別，必須掌握?！踩池攧請蟾胬碚摃嫷母灸繕耍合蛐畔⑹褂谜咛峁Q策有用的會計信息實現(xiàn)會計目標的手段：那么是會計信息披露。財務信息的披露實際上就是編制財務報告并對外公布。我國?企業(yè)會計準那么—根本準那么?第44條：財務會計報告指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。提供信息的內容及提供方式？CAS的觀點財務報告的質量特征FASB于1980年發(fā)布了?財務會計概念結構公告第二號——會計信息的質量特征?，該公告認為會計信息的質量特征有假設干，它們共同組成一個信息質量特征系，但最主要特征是相關性和可靠性。國際會計準那么委員會〔IASC〕于1989年發(fā)布了?編報財務報表的框架?，認為：質量特征就是使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質〔見圖〕，其中四項主要的質量特征分別是：可理解性、相關性、可靠性和可比性。

會計信息質量要求〔特征〕首要質量要求：可靠性、相關性、可理解性和可比性是企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具備的根本質量特征；次級質量要求：實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質量要求來把握其會計處理原那么。盡管FASB、IASC、CAS和“聯(lián)合工程〞在會計信息質量特征的具體描述上有所不同，聯(lián)合工程還用“如實反映〞替代了“可靠性〞，但它們的觀點是根本一致的，即都是在“決策有用性〞這一會計核心目標的根底上對會計信息質量特征加以具體化，而且都把相關性和可靠性〔或“如實反映〞〕作為會計信息質量的核心特征。

最為理想的財務報告模式是能同時增進信息的相關性和可靠性。但二者的變動可能不是同向的，相關性的提高有時會降低可靠性，反之亦然。所以當相關性與可靠性發(fā)生矛盾時，應根據(jù)決策者對兩者的重要性的評價而取舍。如何理解相關性？我國把相關性描述為：與經濟決策相關的信息，應“有助于財務會計報告使用者對過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測〞〔根本準那么第十三條〕。IASB的描述那么是：“信息要成為有用的，就必須與使用者的決策相關。當信息能夠幫助使用者評估過去、描述現(xiàn)在和未來事項或者通過糾正使用者過去的評價能夠影響使用者的經濟決策時，信息就具有相關性。〞〔IASBFramework第26段〕。我們說兩者根本相同，意味著兩種表述仍有差異。差異表現(xiàn)在：不但文字表述有差異，更重要的在于，IASB還指出，相關性意味著信息應具有預測價值(predictivevalue)和確認價值(confirmatoryvalue)〔見IASBFramework第27、28段〕。美國為了修訂現(xiàn)行概念框架ConceptsNo.1和ConceptsNo.2，于2006年7月發(fā)表了一份?初步意見?。在?初步意見?中，F(xiàn)ASB對“相關性信息〞給出了新的定義，“在使用者決策過程中，有助于他們評估過去、現(xiàn)在或未來的交易或事項中關于未來現(xiàn)金流量〔預測價值〕或確認或改正其原先的估計〔確證價值〕的能夠導致決策差異的信息〞〔見?初步意見?〕。列示上述“相關性〞的三個定義〔實際是IASB與FASB的兩個定義，我國的定義與IASB根本相同〕并進行比較，對于了解相關性的特點，從而幫助人們選擇計量屬性是非常必要的。IASB的定義〔包括我國根本準那么的定義〕實際上只說明相關性是指信息應能夠對過去、現(xiàn)在和未來的事項起預測作用和確認作用。FASB的新定義那么不同。首先，它更具體地說明：相關的信息應能對過去、現(xiàn)在和未來的交易和事項中的未來現(xiàn)金流量起預測和確認作用；其次，F(xiàn)ASB的新定義中提到了而IASB的定義中所沒有涉及的〔我國根本準那么同樣沒有提到〕問題：什么樣的信息才能起到預測和確認作用？FASB答復說：“必須是能導致決策者‘差異’能力的新信息，才能起到這兩個作用。〞另外，相關的會計信息應當能夠在它失去影響決策的能力之前傳遞給決策者，也就是說它有及時性。所以，總的來說，相關性是由三個次級質量特征所組成：〔1〕預測價值；〔2〕確證價值〔反響價值〕；〔3〕及時性。如何理解可靠性？我國的根本準那么規(guī)定，可靠性是指：“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。〞〔第十二條〕按照這個定義，可靠性具有四個特征〔或由四個具體質量要求所組成〕：(1)立足于實際的交易或事項；(2)如實反映；(3)真實性；(4)完整性。IASBFramework那么說，當信息“不存在重要的過失或偏向，并能如實反映其擬反映或理當反映的情況〔交易和事項〕從而能向使用者提供作決策依據(jù)的信息就具備了可靠性〞〔第31段和第33段〕。IASB還列舉了可靠性的五個具體組成質量：(1)如實反映；(2)實質重于形式；(3)中立性；(4)一定程度的謹慎〔以不影響中立性為前提〕；(5)完整性。美國FASB的?初步意見?(2006)已用“如實反映〞取代“可靠性〞了。FASB認為，信息要有助于使用者作出投資決策、信貸決策或類似的資源分配決策，必須對現(xiàn)實世界中意欲反映的經濟現(xiàn)象進行如實反映。對這些經濟現(xiàn)象的如實反映必須是可稽核的、中立的和完整的