會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)稅務(wù)版第七章

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)稅務(wù)版第七章7會(huì)計(jì)賬簿學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容要點(diǎn)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，按照一定的會(huì)計(jì)核算程序，在賬戶上記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金增減變化的過(guò)程，在會(huì)計(jì)上稱為記賬。會(huì)計(jì)工作離不開(kāi)記賬，而記賬又離不開(kāi)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入和利潤(rùn)等各類會(huì)計(jì)信息的基本載體?！稌?huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記、對(duì)賬、結(jié)賬和錯(cuò)賬更正等問(wèn)題均作了明確的規(guī)定，本部分重點(diǎn)介紹這些規(guī)定。由于會(huì)計(jì)賬簿也全面記載了納稅人的涉稅信息，賬簿的完整、真實(shí)、合法與否，對(duì)稅收管理和稅務(wù)檢查工作至關(guān)重要，因此稅務(wù)人員同樣需要掌握關(guān)于會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置、登記等方面的規(guī)定，以便準(zhǔn)確判斷納稅人信息是否正確。第二頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類7.1.1會(huì)計(jì)賬簿的含義會(huì)計(jì)賬簿是由許多具有專門格式而又相互聯(lián)結(jié)在一起的賬頁(yè)所組成，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍。1.在會(huì)計(jì)核算中，通過(guò)記賬憑證的填制和審核，核算和監(jiān)督單位每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。但是由于會(huì)計(jì)憑證數(shù)量多，格式不一，所提供的資料比較分散，缺乏系統(tǒng)性，每張憑證一般只能反映個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。第三頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類企業(yè)需要通過(guò)設(shè)置和登記賬簿，將會(huì)計(jì)憑證所提供的大量分散的核算資料進(jìn)行歸類匯總，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提供管理所需的會(huì)計(jì)信息。2.通過(guò)賬簿登記、可以為計(jì)算財(cái)務(wù)成果、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供主要依據(jù)。賬簿全面系統(tǒng)地反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，反映了收入、費(fèi)用的發(fā)生以及利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和分配情況。根據(jù)賬簿記錄的這些核算資料，按照一定方法，可以編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，為不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供了解、掌握、分析單位經(jīng)營(yíng)狀況的重要依據(jù)。第四頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類3.稅務(wù)人員通過(guò)對(duì)賬簿的檢查和監(jiān)督，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)現(xiàn)潛力和形成過(guò)程，評(píng)價(jià)企業(yè)資源的利用效果和盈利能力，在監(jiān)督所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)在是否合法的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法的標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否合理，從而維護(hù)稅收利益，保證稅款計(jì)算的正確。涉稅鏈接：《稅收懲征收管理法》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；第五頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。7.1.3會(huì)計(jì)賬簿的種類1.按賬簿的用途分類按賬簿的用途將會(huì)計(jì)賬簿分為總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。（1）總賬即總分類賬，是按總分類賬戶開(kāi)設(shè)，用來(lái)分類登記、反映和監(jiān)督全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等總括核算資料的賬簿。第六頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類第七頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類（2）明細(xì)賬即明細(xì)分類賬，是按總賬所屬二級(jí)或三級(jí)明細(xì)賬戶開(kāi)設(shè)，用來(lái)分類登記、反映和監(jiān)督某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。總賬和明細(xì)賬，反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容詳細(xì)程度不同，統(tǒng)稱分類賬。（3）日記賬又稱序時(shí)賬，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)間的先后順序、逐日連續(xù)進(jìn)行登記的賬簿。第八頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類按其記錄的內(nèi)容不同，序時(shí)日記賬又分為普通日記賬和特種日記賬。普通日記賬，也稱普通序時(shí)賬，是用來(lái)逐筆記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。把每天發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐日逐筆地登記在日記賬中，并確定會(huì)計(jì)分錄，然后據(jù)以登記分類賬，這種日記賬也叫分錄簿。特種日記賬，也稱特種序時(shí)賬簿，是用來(lái)逐筆記錄某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。它是對(duì)某一類重要的、發(fā)生頻繁、需要經(jīng)常查核、性質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行序時(shí)登記。目前在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。第九頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類第十頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類第十一頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類（4）輔助性賬簿即輔助賬，又稱備查賬，是對(duì)某些能在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中部進(jìn)行登記或者登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。這些賬簿可以對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必須的參考資料，但是它記錄的信息不須編入會(huì)計(jì)報(bào)表中，所以也稱表外記錄。備查賬簿沒(méi)有固定格式，可由各單位根據(jù)管理的需要自行設(shè)置與設(shè)計(jì)。如租入固定資產(chǎn)登記簿、應(yīng)收票據(jù)備查簿、受托加工來(lái)料登記簿。第十二頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類第十三頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類第十四頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類涉稅鏈接：《稅收征收管理實(shí)施細(xì)則法》規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。前款所稱賬簿，是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。第十五頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類2.按賬簿的外表形式分類賬簿的外表形式，是指賬頁(yè)組成的賬簿的方式。賬簿按其外表形式可以分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。（1）訂本式賬簿訂本式賬簿，也稱訂本賬，是指在賬簿啟用前就把具有賬戶基本結(jié)構(gòu)并連續(xù)編號(hào)的若干張賬頁(yè)固定地裝訂成冊(cè)的賬簿。優(yōu)點(diǎn)是：可以避免賬頁(yè)散失，防止賬頁(yè)被隨意抽換，比較安全；第十六頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類缺點(diǎn)是：由于賬頁(yè)固定，不能根據(jù)需要增加或減少，不便于按需要調(diào)整各賬戶的賬頁(yè)，也不便于分工記賬。訂本式賬簿一般使用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（2）活頁(yè)式賬簿活頁(yè)式賬簿，也稱活頁(yè)賬，是指年度內(nèi)賬頁(yè)不固定裝訂成冊(cè)，而是將其放置在活頁(yè)賬夾中的賬簿。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后），才能將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。第十七頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)取放，便于賬頁(yè)的增加和重新排列，便于分工記賬和記賬工作電算化；缺點(diǎn)：賬頁(yè)容易散失和被隨意抽換?；铐?yè)賬在年度終了時(shí)，應(yīng)及時(shí)裝訂成冊(cè)，妥善保管。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬式。（3）卡片式賬簿卡片式賬簿，又稱卡片賬，是指由許多具有一定格式的卡片組成，存放在一定卡片箱內(nèi)的賬簿?？ㄆ~的卡片一般裝在卡片箱內(nèi)，不用裝訂成冊(cè)，隨時(shí)可存放，也可跨年度長(zhǎng)期使用。第十八頁(yè)，共80頁(yè)。7.1會(huì)計(jì)賬簿的種類優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)查閱，也便于按不同要求歸類整理，不易損壞；缺點(diǎn)：賬頁(yè)容易散失和隨意抽換。因此，在使用時(shí)應(yīng)對(duì)賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)，并加蓋有關(guān)人員圖章，卡片箱應(yīng)由專人保管，更換新賬后也應(yīng)封扎保管，以保證其安全。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)和低值易耗品等資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。第十九頁(yè)，共80頁(yè)。訂本式賬簿第二十頁(yè)，共80頁(yè)。訂本式賬簿第二十一頁(yè)，共80頁(yè)。訂本式賬簿第二十二頁(yè)，共80頁(yè)?；铐?yè)式賬簿第二十三頁(yè)，共80頁(yè)。會(huì)計(jì)賬簿分類第二十四頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記7.2.1會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置企業(yè)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要科學(xué)、合理地設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整、不得不設(shè)、少設(shè)、私設(shè)賬簿，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿。賬簿之間要互相銜接、互相補(bǔ)充、互相制約，能清晰地反映賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以便能提供完整、系統(tǒng)的資料。1.總賬的設(shè)置為了全面、總括地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供核算資料，任何單位都應(yīng)設(shè)置總賬。第二十五頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記總賬都采用訂本式賬簿在總賬中，應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目的編號(hào)設(shè)置賬戶?？傎~可采用三欄式和多欄式賬頁(yè)兩種。（1）三欄式總賬設(shè)有“借方”、“貸方”和“余額”三個(gè)金額欄。（2）多欄式總賬將所有的總賬科目合并設(shè)在一張賬頁(yè)上。多欄式總賬是一種日記賬與分類賬相結(jié)合的聯(lián)合賬簿，也稱日記總賬。第二十六頁(yè)，共80頁(yè)。三欄式總賬第二十七頁(yè)，共80頁(yè)。多樣式總賬第二十八頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記2.明細(xì)賬的設(shè)置為了詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供詳細(xì)核算資料，各單位應(yīng)在設(shè)置總賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要，為各種財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)等有關(guān)總分類賬賬戶設(shè)置各種明細(xì)分類賬。明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式，也有的采用卡片式。明細(xì)賬的格式，應(yīng)根據(jù)其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)，以及實(shí)物管理的不同要求來(lái)確定。一般有三欄式賬頁(yè)、多樣式賬頁(yè)、數(shù)量金額式賬頁(yè)和平行式賬頁(yè)等。第二十九頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記（1）三欄式明細(xì)賬三欄式明細(xì)賬賬頁(yè)的格式與三欄式總賬的格式基本相同，只設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。適用：只需要采用金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)等類科目。如實(shí)收資本、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款等科目的明細(xì)核算。第三十頁(yè)，共80頁(yè)。三欄式明細(xì)賬第三十一頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記（2）多欄式明細(xì)賬在一張賬面內(nèi)按某一總賬科目所屬明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，用以在同一張賬頁(yè)上集中反映某一部屬科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的核算資料。適用：只需要采用金額核算的費(fèi)用、收入、利潤(rùn)類科目的明細(xì)核算。如生產(chǎn)成本制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)處收入、本年利潤(rùn)等科目。第三十二頁(yè)，共80頁(yè)。多欄式明細(xì)賬第三十三頁(yè)，共80頁(yè)。應(yīng)交增值稅明細(xì)賬（借方欄）第三十四頁(yè)，共80頁(yè)。應(yīng)交增值稅明細(xì)賬（貸方欄）第三十五頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記（3）數(shù)量金額式明細(xì)賬在賬頁(yè)的收入、發(fā)出和結(jié)存欄內(nèi)，分別設(shè)置有數(shù)量欄、單價(jià)欄和金額欄。能夠提供各種財(cái)產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結(jié)存等的數(shù)量和金額資料，便于開(kāi)展業(yè)務(wù)和加強(qiáng)管理。在賬頁(yè)的上端，設(shè)置一些必要項(xiàng)目，以便掌握一些需要的資料。適用：既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資科目。如原材料、庫(kù)存商品等存貨的明細(xì)分類核算。第三十六頁(yè)，共80頁(yè)。數(shù)量金額式明細(xì)賬第三十七頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記（4）平行式明細(xì)賬平行式明細(xì)賬也稱橫線登記式明細(xì)賬，賬頁(yè)將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一橫行內(nèi)進(jìn)行詳細(xì)登記，以檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成及變動(dòng)情況。適用：在途物資等明細(xì)賬第三十八頁(yè)，共80頁(yè)。平行式明細(xì)賬第三十九頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記3.日記賬的設(shè)置（1）普通日記賬對(duì)特種日記賬以外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照發(fā)生的先后時(shí)間順序，編制會(huì)計(jì)分錄，逐筆登記。格式采用兩欄式，即設(shè)有借方金額和貸方金額兩欄，登記每一分錄的借方和貸方賬戶及金額。這種賬簿不結(jié)余額。第四十頁(yè)，共80頁(yè)。普通日記賬第四十一頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記（2）特種日記賬各單位都應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，用以序時(shí)反映現(xiàn)金和銀行存款收入的來(lái)源，支出的去向或用途以及每日結(jié)存金額。采用三欄式或多欄式的訂本賬現(xiàn)金日記賬是用來(lái)登記庫(kù)存現(xiàn)金每日收入、付出和結(jié)存情況的賬簿。由出納員根據(jù)審核無(wú)誤的現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款以及現(xiàn)金與銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)銀行存款付款憑證，序時(shí)逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，結(jié)出余額，同庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存金額相核對(duì)，借以檢查庫(kù)存現(xiàn)金的收、發(fā)、存情況。第四十二頁(yè)，共80頁(yè)。現(xiàn)金日記賬第四十三頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記銀行存款日記賬是用來(lái)登記銀行存款的存入、支取以及結(jié)存情況的賬簿。由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收款、付款憑證以及涉及現(xiàn)金與銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的現(xiàn)金付款憑證，逐筆按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算銀行存款收入及付出的合計(jì)數(shù)并結(jié)出當(dāng)日余額，以便于檢查監(jiān)督各項(xiàng)收支款項(xiàng)，并便于定期同銀行送來(lái)的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。第四十四頁(yè)，共80頁(yè)。銀行存款日記賬（三欄式）第四十五頁(yè)，共80頁(yè)。銀行存款日記賬（多欄式）第四十六頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記7.2.2會(huì)計(jì)賬簿的啟用啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在帳簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、帳簿?yè)數(shù)、記帳人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。第四十七頁(yè)，共80頁(yè)。第四十八頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再接實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。7.2.3會(huì)計(jì)賬簿的登記1.登記賬簿的基本要求（1）登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)；做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整第四十九頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。即在記賬憑證上所專門欄目中注明“√”或在“過(guò)賬”欄內(nèi)注明賬簿的頁(yè)數(shù)，表示已經(jīng)記賬，以免發(fā)生重記或漏記。（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格；一般應(yīng)占格距的二分之一。如果發(fā)生登記錯(cuò)誤，能方便進(jìn)行更正，同時(shí)也方便查賬工作。（4）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。第五十頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記下列情況，可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方面的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。第五十一頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記（5）各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（6）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后。應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸，‘等字樣。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在”借或貸“等欄內(nèi)寫”平“字，并在余額欄內(nèi)用”Q“表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。第五十二頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記（6）每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)未止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)未止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)未的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。第五十三頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記小知識(shí)：《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：會(huì)計(jì)帳簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤；打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或蓋章。第五十四頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記2.總賬、明細(xì)賬的登記總賬可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以將各種記賬憑證匯總編制成科目匯總表或匯總記賬憑證登記，還可以根據(jù)多欄式日記賬登記。明細(xì)賬登記的依據(jù)主要為原始憑證或記賬憑證，即可以逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以定期匯總登記。3.總賬和明細(xì)賬的平行登記所謂平行登記，就是對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)涉及明細(xì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，在總賬和所屬明細(xì)獨(dú)立地、互不依賴地進(jìn)行登記，一方面要在有關(guān)的總賬中進(jìn)行登記，另一方面要在其所屬的明細(xì)賬進(jìn)行登記。如果同時(shí)涉及幾個(gè)明細(xì)賬，則應(yīng)在相關(guān)的幾個(gè)明細(xì)賬中進(jìn)行登記。第五十五頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記平行登記的要點(diǎn)：（1）同時(shí)登記對(duì)于每項(xiàng)涉及明細(xì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，分別記入總賬及所屬明細(xì)賬。（2）同向登記即登入總賬和所屬明細(xì)賬的方向必須相同。（3）等額登記即記入總賬與所屬明細(xì)賬的金額應(yīng)當(dāng)相等。如果同時(shí)涉及總賬所屬的幾個(gè)明細(xì)賬，則記入總賬的金額與其所屬的幾個(gè)明細(xì)賬的金額之和相等。第五十六頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記總賬和明細(xì)賬平行登記方法等式：（1）某一總賬賬戶期初余額＝所屬明細(xì)賬期初余額合計(jì)（2）某一總賬賬戶本期借方發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)（3）某一總賬賬戶本期貸方發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（4）某一總賬賬戶期末余額＝所屬明細(xì)賬期末余額合計(jì)第五十七頁(yè)，共80頁(yè)。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記現(xiàn)分別以“原材料”、“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)”為例說(shuō)明總賬和明細(xì)賬平行登記方法的運(yùn)用。例7－1:（見(jiàn)書本P140，題目略）E:\快盤\國(guó)稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)\第七章例題第五十八頁(yè)，共80頁(yè)。7.3對(duì)賬與結(jié)賬7.3.1對(duì)賬通過(guò)對(duì)賬，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程的錯(cuò)誤，保證賬簿記錄的真實(shí)、完整和正確，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供可靠的核算資料。對(duì)賬工作每年至少一次。1.賬證核對(duì)賬證核對(duì)，是將總賬、明細(xì)賬以及現(xiàn)金和銀行存款日記賬的記錄與記賬憑證及所附的原始憑證進(jìn)行核對(duì)，看其時(shí)間、憑證字號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額是否一致、記賬方向是否相符。第五十九頁(yè)，共80頁(yè)。7.3對(duì)賬與結(jié)賬2.賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)，就是核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿記錄有關(guān)數(shù)字是否相符。（1）總分類賬各賬戶借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）總分類賬各賬戶余額與其所屬明細(xì)分類賬各賬戶余額之和核對(duì)相符。（3）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與總分類賬中“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶余額核對(duì)相符。（4）會(huì)計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類賬余額與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門登記的明細(xì)賬核對(duì)相符。第六十頁(yè)，共80頁(yè)。7.3對(duì)賬與結(jié)賬3.賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)，是指將各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額進(jìn)行核對(duì)。（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)相符。（2）銀行存款日記賬賬面余額與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。（3）各種材料、物資明細(xì)分類賬賬面余額與實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。（4）各種債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位或個(gè)人的賬面記錄核對(duì)相符；已上繳的稅費(fèi)應(yīng)按規(guī)定時(shí)間與有關(guān)監(jiān)交部門相核對(duì)。第六十一頁(yè)，共80頁(yè)。7.3對(duì)賬與結(jié)賬7.3.2結(jié)賬結(jié)賬，是在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，按規(guī)定的方法將各種賬簿的記錄進(jìn)行小結(jié)，計(jì)算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。小知識(shí)：《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。第六十二頁(yè)，共80頁(yè)。7.3對(duì)賬與結(jié)賬1.在結(jié)賬前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作（1）檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會(huì)計(jì)憑證，不漏、不缺地登記入賬；（2）檢查是否有提前入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（3）做好對(duì)賬工作，在核對(duì)無(wú)誤的基礎(chǔ)上才能進(jìn)行結(jié)賬。2.結(jié)賬的具體要求結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出各種日記賬、總賬、明細(xì)賬的每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。第六十三頁(yè)，共80頁(yè)。7.3對(duì)賬與結(jié)賬月度結(jié)賬時(shí)，各賬戶的最后一筆的數(shù)字下面劃一條紅線，結(jié)出本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及期末余額”或“本月合計(jì)”字樣，并在數(shù)字下面通欄劃單紅線；若無(wú)余額，則在余額欄內(nèi)寫上“平”或“0”符號(hào)；需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線，表示“封賬”。第六十四頁(yè)，共80頁(yè)。7.3對(duì)賬與結(jié)賬年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄上注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)余額，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。第六十五頁(yè)，共80頁(yè)。7.3對(duì)賬與結(jié)賬3.資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的結(jié)賬資產(chǎn)負(fù)債表賬戶包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的結(jié)賬工作只需要在會(huì)計(jì)期末計(jì)算出這些賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)及期末余額，不必編制結(jié)賬分錄，這些余額將轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)期間，成為下一會(huì)計(jì)期間的期初余額。資產(chǎn)負(fù)債表通常被稱為“實(shí)賬戶”、反映會(huì)計(jì)主體在期末時(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的實(shí)存數(shù)量，根據(jù)這些賬戶的期末余額編制資產(chǎn)負(fù)債表，反映期末時(shí)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。第六十六頁(yè)，共80頁(yè)。7.3對(duì)賬與結(jié)賬4.損益類賬戶損益類賬戶包括反映收入與費(fèi)用、利得與損失的賬戶，這些賬戶構(gòu)成利潤(rùn)表項(xiàng)目，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)的計(jì)算，也稱為利潤(rùn)表賬戶。損益類賬戶的結(jié)賬程序是將損益賬戶的本期發(fā)生額歸屬到所有者權(quán)益賬戶的過(guò)程。設(shè)置一個(gè)所有者權(quán)益賬戶“本年利潤(rùn)”，專門歸集本年度損益類賬戶的發(fā)生額，計(jì)算本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。第六十七頁(yè)，共80頁(yè)。7.3對(duì)賬與結(jié)賬編制會(huì)計(jì)分錄，分別將各損益類賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)垤“本年利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)本期收入類賬戶借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)第六十八頁(yè)，共80頁(yè)。7.3對(duì)賬與結(jié)賬結(jié)轉(zhuǎn)本期費(fèi)用類賬戶借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用編制結(jié)賬分錄后，損益類賬戶期末余額均為零，因此又叫“虛賬戶”。第六十九頁(yè)，共80頁(yè)。7.4錯(cuò)賬的處理會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，應(yīng)選擇相應(yīng)的方法予以更正。常用更正方法：劃線更下法、紅字更正法和補(bǔ)充更正法。第七十頁(yè)，共80頁(yè)。7.4錯(cuò)賬的處理7.4.1劃線更正法記賬憑證填制正確，在記賬或結(jié)賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字有錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法。具體做法：先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，表示注銷，劃線時(shí)必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字寫在劃線處的上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。對(duì)于文字的錯(cuò)誤，可以只劃去錯(cuò)誤的部分，并更正錯(cuò)誤的部分，對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅