第六講個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅制

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征收對象的一種稅。個(gè)人所得稅最早于1799年在英國設(shè)立，目前世界上已有140多個(gè)國家開征了這一稅種。一、我國個(gè)人所得稅種的設(shè)立及其改革（一）建國初期個(gè)人所得稅稅種的設(shè)立

1950年1月，政務(wù)院頒發(fā)的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中就有對個(gè)人所得征收的稅種。

1、薪給報(bào)酬所得稅。是對個(gè)人工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得征收。一直沒有開征。2、存款利息所得稅。是對境內(nèi)取得利息的單位和個(gè)人征收，其征收范圍包括存款利息所得、公債、公司債及其它有價(jià)證券之利息所得、股東、職工對本業(yè)戶墊款的利息所得。稅率是5%。自1950年12月開征，至1959年停征。（二）八十年代建立的個(gè)人所得稅制

1、個(gè)人所得稅法。1980年9月1日，五屆人大三次會(huì)議通過，自發(fā)布之日施行。當(dāng)時(shí)規(guī)定，該稅法對中外人員都適用，實(shí)際上主要適用于外籍人，因?yàn)槲覈襁_(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)非常少。

2、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。1986年9月，國務(wù)院頒布《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，自1987年1月1日起施行。僅適用于中國公民，并規(guī)定個(gè)人所得稅法自1987年1月1日起僅適用于外籍人員

3、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅。1986年1月國務(wù)院發(fā)布《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶暫行條例》,并于同年實(shí)施。至此，我國個(gè)人所得形成了內(nèi)外有別，三稅并立的稅制格局。即對外籍人員征收的個(gè)人所得稅，對中國公民征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，對個(gè)體工商業(yè)戶征收的城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅。（三）九十年代個(gè)人所得稅的合并和改革

1、個(gè)人所得稅的合并。1993年10月31日，八屆人大常委四次會(huì)議通過，自1994年1月1日施行。同時(shí)取消了個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅。這是個(gè)人所得稅的第一次修正。

2、個(gè)人所得稅的第二次修正。1999年8月30日，九屆人大常委第11次會(huì)議通過了《關(guān)于修改個(gè)人所得稅的決定》，決定對個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款利息所得將征收個(gè)人所得稅。1999年9月30日，國務(wù)院頒布了《對儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》，決定從1999年11月1日起，對儲(chǔ)蓄存款征收20%的利息所得稅。

3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。2000年9月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》中有關(guān)對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對其投資者的經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，制定了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，規(guī)定從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個(gè)人所得稅。

4、個(gè)人所得稅法的第三次修正。

①2005年8月23日，個(gè)人所得稅法修正草案提交第十屆全國人大常委第17次會(huì)議審議。標(biāo)志著個(gè)人所得稅的立法程序正式啟動(dòng)。②2005年9月27日，全國人大常委會(huì)舉行個(gè)人所得稅工薪所得減除標(biāo)準(zhǔn)立法聽證會(huì)。③2005年10月27日，第十屆全國人大常委會(huì)第18次會(huì)議表決通過個(gè)人所得稅法修正草案?！窆べY、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元?！窀呤杖胝唔氉孕猩陥?bào)納稅?！翊鄞U單位須辦理全員全額申報(bào)

④2008年3月1日,工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從1600元提高到2000元。

二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

1、依據(jù)住所和居留時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人劃分居民和非居民納稅人兩大類。

2、實(shí)行分類所得稅的模式

①個(gè)人所得稅有三種課征模式：

一是分類所得稅，即分類定率、分類扣除、分類征收的一種形式。

二是綜合所得稅，即將納稅人的各項(xiàng)應(yīng)稅所得匯總后統(tǒng)一計(jì)征所得稅的一種形式。

三是混合所得稅，即分類所得稅與綜合所得稅相結(jié)合的一種形式，對部分所得進(jìn)行分類，按比例稅率征收分類所得稅，對部分所得綜合匯總，按累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。

②我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制的方式；即對不同類別的所得分別確定費(fèi)用扣除和稅率，分類計(jì)算其應(yīng)納稅額。3、確定11個(gè)項(xiàng)目為個(gè)人所得稅的征稅范圍。我國個(gè)人所得稅采取正列舉的方式，規(guī)定了11個(gè)征稅項(xiàng)目：①工資、薪金所得；②個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；③企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得；④勞務(wù)報(bào)酬所得；⑤稿酬所得；⑥特許權(quán)使用費(fèi)所得；⑦利息、股息、紅利所得；⑧財(cái)產(chǎn)租賃所得；⑨財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑩偶然所得；⑾經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得。4、實(shí)行比例和超額累進(jìn)稅率相結(jié)合的稅率形式。①九級超額累進(jìn)稅率，適用于工資、薪金所得；②五級超額累進(jìn)稅率，適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得；③20%的比例稅率，適用于其它8項(xiàng)所得項(xiàng)目。5、實(shí)行定額與定率相結(jié)合，內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除辦法。①內(nèi)外有別是指工資薪金所得每月費(fèi)用扣除額，普通人是2000元，特殊人是4800元。②定率和定額相結(jié)合。如勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等；凡取得一次性收入在4000元以下的，進(jìn)行定額扣除，扣800元，對于一次性收入在4000元以上的，進(jìn)行定率扣除，扣20%。6、實(shí)行由支付單位代扣代繳和個(gè)人自行申報(bào)納稅兩種征收方式。

①凡是有扣繳義務(wù)人的，由支付單位或個(gè)人代扣代繳，并收取2%的手續(xù)費(fèi)。

②凡是沒有扣繳義務(wù)人的，或在兩處及其以上取得應(yīng)稅所得，納稅人要自行申報(bào)繳稅。三、納稅人的法律規(guī)定（一）居民納稅人。是在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。

1、住所標(biāo)準(zhǔn)。

●在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人。是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

●住所,一般分為永久性住所和習(xí)慣性住所。

●習(xí)慣性居住，是指個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除后，所要回到的地方。

2、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)在中國境內(nèi)滿一年，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住滿365天。對臨時(shí)離境視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。

3、居民納稅人的納稅義務(wù)范圍

①居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。

②對在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年而未超過5年的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)全部繳納個(gè)人所得稅，而對于來源于中國境外的各種所得，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其它經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。如果上述個(gè)人在居住期間臨時(shí)離境，在臨時(shí)離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分納稅。

③對于超過5年的個(gè)人，從第6年起，開始就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。

[案例1]某外籍人員，2001年在中國境內(nèi)某外商投資企業(yè)工作300天，到境外出差20天，在境內(nèi)休假45天。月薪60000元，全部由境內(nèi)企業(yè)支付。另外，他當(dāng)年在國外有股息收入2萬元，房屋租金收入1萬元，請問該外籍人員2001年度在中國應(yīng)如何申報(bào)繳納個(gè)人所得稅？[案例2]某人為一獨(dú)資企業(yè)的外籍員工，在中國境內(nèi)居住期為6年，2001年4月分別從境內(nèi)、境外公司（兩公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系）取得工薪收入10000元和9000元，另外，當(dāng)月取得國外租賃房屋收入折合人民幣5000元，該雇員當(dāng)月如何申報(bào)繳納個(gè)人所得稅？

[案例3]某美籍工程師，2002年在中國一外商投資企業(yè)工作100天（美國與中國簽訂稅收協(xié)定），其工資、薪金所得是否在中國境內(nèi)申報(bào)納稅？[案例4]某人為一家美國外企公司外籍雇員，2002年被派到中國境內(nèi)工作，工作時(shí)間為200天，其工資、薪金所得是由境外公司支付的，且不是由該公司在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。這位外籍個(gè)人的工資、薪金所得在中國境內(nèi)申報(bào)納稅嗎？（二）非居民納稅人

1、非居民納稅人是在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。也就是說，習(xí)慣性居住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國居住，或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。在實(shí)踐中，主要是指外籍人員，華僑或港、澳、臺同胞。2、非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。

3、對于在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，免于繳納個(gè)人所得稅，僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。

4、對于在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿一年的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。四、征稅范圍的法律規(guī)定

（一）工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

1、工資、薪金。

2、獎(jiǎng)金。3、年終加薪、勞動(dòng)分紅。

4、津貼、補(bǔ)貼。不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)。（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

●自2004年1月20日起，對商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營銷人員當(dāng)期的工資薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1、個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)取得的所得。

2、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。

3、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。

4、個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

5、其他個(gè)人從事個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，指個(gè)人承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。

●自2004年1月20日起，對商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。

（五）稿酬所得稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)而取得的所得。

（七）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

1、利息。

2、股息、紅利。

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

1、財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入。

（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

1、股票轉(zhuǎn)讓所得

2、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

3、個(gè)人出售自有住房

①個(gè)人出售已購公房

②個(gè)人換購住房③對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

（十）偶然所得偶然所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

1、得獎(jiǎng)

2、中獎(jiǎng)

3、中彩（十一）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得五、稅率的法律界定（一）工資、薪金所得，適用5%~45%的九級超額累進(jìn)稅率。

工資、薪金所得適用稅率表

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）

1不超過500元的部分502超過500至2000元的部分10253超過2000至5000元的部分151254超過5000至20000元的部分203755超過20000至40000元的部分2513756超過40000至60000元的部分303375

7超過60000至80000元的部分3563758超過80000至100000元的部分40103759超過100000元的部分415375（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率。

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用稅率表級數(shù)

年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過5000元的部分502超過5000至10000元的部分102503超過10000至30000元的部分2012504超過30000至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750

（三）稿酬所得，適用20%的稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率，并對勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。即一次性收入的應(yīng)納稅所得額超過2~5萬元部分，加征5成；超過5萬元的部分，加征10成。勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表

級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過20000元的部分2002超過20000至50000元的部分302000元3超過50000元的部分407000元

（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其它所得等，適用20%比例稅率。六、應(yīng)納稅所得額的法律規(guī)定

（一）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

1、工資、薪金所得，以每月收入額減除2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

6、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其它所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（二）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

1、范圍:華僑在華取得的工資、薪金在計(jì)算個(gè)人所得稅具體界定標(biāo)準(zhǔn)如下：

“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。

中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。

中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。

2、標(biāo)準(zhǔn):2800元/月（三）每次收入的確定

1、勞務(wù)報(bào)酬所得

①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得收入為一次。

2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

①再版稿酬②先連載，后出版稿酬③連載稿酬④稿酬分次支付⑤加印稿酬3、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。4、財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

5、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得收入為一次。

6、偶然所得，以每次收入為一次。

7、其它所得，以每次收入為一次。

（四）其它規(guī)定

1、個(gè)人捐贈(zèng)的稅前扣除①個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予按應(yīng)納稅所得額的30%的額度內(nèi)扣除，超過限額，不得扣除。②個(gè)人向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。

2、個(gè)人資助的稅前扣除個(gè)人所得（不含偶然和其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，可全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次征稅的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3、個(gè)人取得的所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。七、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率–速算扣除數(shù)

=（每月收入額-2000元或4800元）X適用稅率–速算扣除數(shù)

例：某納稅人月薪9300元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。”

計(jì)算某月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

①應(yīng)納稅所得額=9300-2000=7300元②應(yīng)納稅額=7300X20%-375=1085元

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率–速算扣除數(shù)

=（全年收入總額–成本、費(fèi)用以及損失）X適用稅率–速算扣除數(shù)

3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率–速算扣除數(shù)或=（納稅年度收入總額–必要費(fèi)用）X適用稅率–速算扣除數(shù)

例：2001年1月1日，某人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2001年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營利潤85000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上交承包費(fèi)20000元。計(jì)算承包人2001年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。①年應(yīng)納稅所得額

=承包經(jīng)營利潤-上交費(fèi)用-每月必要費(fèi)用扣減合計(jì)

=85000–20000–800X12=55400（元）

②應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額X適用稅率–速算扣除數(shù)

=55400X35%-6750=12640（元）4、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

①每次收入不足4000元

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率或=（每次收入額–800）X20%②每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率

=每次收入額X（1–20%）X20%③每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率–速算扣除數(shù)或=每次收入額X（1–20%）X適用稅率–速算扣除數(shù)例：歌星劉某，2005年10月20日參加了東部某市博覽會(huì)開幕式的文藝演出后，在本月29日又擔(dān)任西部某市大型綜藝晚會(huì)的主唱，先后取得演出收入60000元和70000元。請計(jì)算劉某應(yīng)交納的個(gè)人所得稅。

①第一次演出個(gè)稅的應(yīng)納稅額

=60000X（1-20%）X30%-2000=12400元②第二次演出個(gè)稅的應(yīng)納稅額=70000X（1-20%）X40%-7000=15400元③月終自行申報(bào)納稅應(yīng)補(bǔ)稅額=（60000+70000）X（1-20%）X40%-7000–12400-15400=6800元

5、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算①每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率X（1-30%）

=（每次收入額–800）X20%X（1-30%）

②每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率X（1-30%）

=每次收入額X（1–20%）X20%X（1-30%）例：甲、乙兩個(gè)人合著一本書，共取得稿酬費(fèi)16000元。如兩人平分，應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？如甲分得10000元，乙分得6000元，又如何繳納個(gè)人所得稅？①兩人平分應(yīng)納稅額：甲乙各自應(yīng)納稅額=8000X（1-20%）X20%X（1-30%）

=896元②甲分得10000元，乙分得6000元的應(yīng)納稅額：甲應(yīng)納稅額=10000X（1-20%）X20%X（1-30%）

=1120元乙應(yīng)納稅額=6000X（1-20%）X20%X（1-30%）=672元6、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

①每次收入不足4000元

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率

=（每次收入額–800）X20%②每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率

=每次收入額X（1–20%）X20%

7、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每次收入額X20%8、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

①每次（月）收入不超過4000元

應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額–準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元]X適用稅率②每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額={[每次（月）收入額–準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]X（1-20%）}X適用稅率

例：江某于2001年1月將自有的一套180平方米的精裝修住宅出租，租期一年，每月租金收入5000元，全年租金收入60000元。2月份因下水道堵塞找三替公司修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門的正式收據(jù)。計(jì)算江某住房出租應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)。

①每月營業(yè)稅應(yīng)納稅額=5000X5%=250元全年?duì)I業(yè)稅應(yīng)納稅額=250X12=3000元②每月城建稅應(yīng)納稅額=250X7%=17.50元全年城建稅應(yīng)納稅額=17.50X12=210元③每月應(yīng)納教育費(fèi)附加=250X3%=7.50元全年應(yīng)納教育費(fèi)附加=7.50X12=90元④每月房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=5000X4%=200元全年房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=200X12=2400元⑤每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（5000-250-17.5-7.5-200）X（1-20%）]X10%=362元

2月應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（5000-250-17.5-7.5-200-500）X（1-20%）]X10%=322元全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=362X11+322=4304元

9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率

=（收入總額–財(cái)產(chǎn)原值–合理費(fèi)用）X20%

例：某人建房一棟，造價(jià)36000元，支付費(fèi)用2000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價(jià)60000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用2500元，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為：

①應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入–財(cái)產(chǎn)原值–合理費(fèi)用

=60000-（36000+2000）-2500=19500元②應(yīng)納稅額=19500X20%=3900元

10、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每次收入額X20%11、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每次收入額X20%

國務(wù)稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）

為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個(gè)人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：

1、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。2、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（1）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金X適用稅率–速算扣除數(shù)

②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金–雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）X適用稅率–速算扣除數(shù)

3、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。4、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。5、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

6、對無住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月我國工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]183號）計(jì)算納稅。

7、本通知自2005年1月1日起實(shí)施。納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

八、稅收優(yōu)惠法律規(guī)定

個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策主要包括免稅項(xiàng)目、減稅項(xiàng)目及暫免項(xiàng)目等。（一）免稅項(xiàng)目

1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5、保險(xiǎn)賠款。

6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

9、中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10、關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎(jiǎng)金問題。

11、企業(yè)和個(gè)人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅［2006］10號文件規(guī)定，個(gè)人所得稅前允許扣除的住房公積金以個(gè)人上年度月均工資（個(gè)人上年度月均工資不能超過當(dāng)?shù)厣夏甓壬缙焦べY的3倍）為基數(shù)，單位和個(gè)人比例不超過12％的部分可以扣除。

12、對個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金的利息所得，免征個(gè)人所得稅。

13、儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得，免征個(gè)人所得稅。

14、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。（二）減征項(xiàng)目

1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

3、其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。（三）暫免項(xiàng)目

1、外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

2、外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

3、外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

4、個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

5、個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

6、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是惟一家庭居住用房取得的所得。

7、對達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

8、外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

9、凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得