第七章-財產(chǎn)清查的課件

第七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的概述第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理1第一節(jié)財產(chǎn)清查概述

一、財產(chǎn)清查的概念概念財產(chǎn)清查是指企業(yè)、行政事業(yè)單位通過對本單位各項財產(chǎn)物資、現(xiàn)金的實地盤點，以及對銀行存款、債權債務等往來款項的核對，查明某一時點的實際結存數(shù)與賬面余額數(shù)是否相符，即賬實是否相符。2第一節(jié)財產(chǎn)清查概述

二、財產(chǎn)清查的種類(一)按財產(chǎn)清查的范圍和對象劃分種類全面清查局部清查定義是指對全部資產(chǎn)和權益進行全部徹底的盤查、核對是指根據(jù)經(jīng)濟活動的需要對某一部分資產(chǎn)、權益所進行的清點、核對特點清查范圍廣泛、涉及內(nèi)容繁多，需要較長時間，動用大量的人力、物力針對性較強范圍在年終決算前進行一次各種存貨，各種貴重物品、貨幣資金，債權，債務等在本單位發(fā)生撤銷、改組、合并以及改變隸屬關系有關保管人員調(diào)動3第一節(jié)財產(chǎn)清查概述(二)按財產(chǎn)清查的時間劃分種類定期清查不定期清查定義是指按照預先計劃安排好的具體時間，對資產(chǎn)、權益進行的清查是指根據(jù)實際情況進行的隨機的、臨時性的清查特點一般定于月末、季末、年末結賬之前進行不規(guī)定好具體時間，如果工作需要，可隨時進行范圍采用全面清查或局部清查的方法發(fā)生自燃災害或意外損失時，保管人員調(diào)動更換時，財政、稅收、審計等部門進行突擊會計檢查時等等4第一節(jié)財產(chǎn)清查概述

三、財產(chǎn)清查的范圍工業(yè)企業(yè)財產(chǎn)清查的范圍2.各種存貨的清查，主要包括對庫存原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、在產(chǎn)品、自制半成品、外購商品等的清查。1.貨幣資金的清查，主要是對庫存現(xiàn)金和銀行存款的清查。4.委托加工或受托加工的材料，以及租賃的固定資產(chǎn)、包裝物的清查。3.固定資產(chǎn)的清查，主要包括機器、廠房、辦公設備、汽車以及在建工程物資等的清查。5.應收、應付、預收、預付等各種往來款項的清查。5第一節(jié)財產(chǎn)清查概述

四、財產(chǎn)清查的意義造成賬實不符的原因:在收發(fā)財產(chǎn)物資時,由于計量,檢驗不準確而發(fā)生品種,數(shù)量或質(zhì)量上的差錯;賬務處理中出現(xiàn)漏洞,重記,錯記或計算上的錯誤;財產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生自然損耗;未達賬項;由于管理不善,工作人員失職,以及不法分子的營私舞弊,貪污失職;發(fā)生自然災害和意外事故,導致財產(chǎn)物資毀損.6第一節(jié)財產(chǎn)清查概述

四、財產(chǎn)清查的意義

(1)通過財產(chǎn)清查，查明資產(chǎn)、權益的實際結存情況，并與賬面余額核對，確定賬實是否相符。(2)通過財產(chǎn)清查，查明財產(chǎn)物資在保管、保存過程中，有無短缺、損毀、霉變、被貪污盜竊等現(xiàn)象，保證企業(yè)、行政事業(yè)單位財產(chǎn)物資的安全、完整。(3)通過財產(chǎn)清查，查清在債權、債務的結算活動中有無長期拖欠或不合理的情況，查明應交付國家的各種稅款、費用等是否及時、足額的上交等。7第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

一、財產(chǎn)物資的盤存制度盤存制度是指通過對實物的盤查、核對，確定財產(chǎn)物資的實際結存情況的一種制度。財產(chǎn)物資的盤存制度有兩種，即“永續(xù)盤存制”和“實地盤存制”。8第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

一、財產(chǎn)物資的盤存制度種類永續(xù)盤存制實地盤存制定義又稱賬面盤存制，是指在日常經(jīng)濟活動中，必須根據(jù)會計憑證對各項財務物資的增加和減少在有關賬簿中進行逐日逐筆地登記、反映，并隨時結算出賬面結存數(shù)額的一種盤存制度是指在日常經(jīng)濟活動中，根據(jù)會計憑證對財務物資的增加數(shù)在有關賬簿中進行逐日逐筆地登記，但不登記日常的減少數(shù)，期末結帳時，根據(jù)實地盤點的實存數(shù)額倒擠出本期的減少數(shù)，并據(jù)此登記入賬的一種盤存制度計算公式期末賬面余額＝期初賬面余額＋本期賬面增加數(shù)合計－本期減少數(shù)期末減少數(shù)＝期初賬面余額＋本期賬面增加數(shù)合計－本期盤點實際結存數(shù)優(yōu)點可以及時記錄和了解財產(chǎn)物資的賬面結存數(shù)，有利于加強管理，被廣泛采用核算工作簡單缺點會計核算工作量大不能及時了解和掌握日常財產(chǎn)物資的賬面結存額和財產(chǎn)物資的溢缺情況，且手續(xù)不嚴密，不利于管理，一般不宜采用9第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

一、財產(chǎn)物資的盤存制度永續(xù)盤存制的特點:存貨的收入、發(fā)出數(shù)量平時都要根據(jù)有關的會計憑證在存貨明細賬中進行連續(xù)記錄，并隨時結算出賬面結存數(shù)量，期末存貨的賬面結存金額根據(jù)會計主體采用的成本計算方法（如先進先出法、加權平均法、移動平均法等）不同分別確定。由于存貨明細賬記錄中已經(jīng)計算了期末清查的目的僅在于查明賬實是否相符以及賬實不符的原因，并通過調(diào)整賬簿記錄做到賬實一致。適應條件:從加強存貨的管理，提供管理所需會計信息的角度出發(fā)，除特殊情況采用實地盤存制外，應盡量采用永續(xù)盤存制。10第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

一、財產(chǎn)物資的盤存制度實地盤存制:

實地盤存制又稱定期盤存制、以存計銷（我國商業(yè)企業(yè)）、以存放耗（我國工業(yè)企業(yè)），通過對期末庫存存貨的實物盤點，確定期末存貨和當期銷貨成本的方法。適用范圍:一般只是用于核算那些價值低和數(shù)量不穩(wěn)定損耗大的鮮活商品。

11第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

二、財產(chǎn)清查的準備工作財產(chǎn)物資的準備工作2.在財產(chǎn)清查之前，會計人員將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在賬簿中全部登記完畢，結出余額。1.制定財產(chǎn)清查的具體實施計劃，確定清查的對象、范圍、時間和方法步驟，確定參加清查人員的分工、職責。4.對銀行存款、銀行借款及往來款項，在清查之前，應及時與對方聯(lián)系，取得對方的有關對賬單或?qū)⒈締挝坏膶~單寄給對方，以便進行核查。3.財產(chǎn)物資使用部門和保管的部門、人員應將截止至清查日期止的所有經(jīng)濟業(yè)務，辦理好憑證手續(xù)并登入相應的賬、卡中，并結出余額。12第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查的方法貨幣資金的清查往來款項的清查財產(chǎn)物資實物的清查

13第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法

財產(chǎn)物資實物的清查主要是指對存貨（原材料、輔助材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等）和固定資產(chǎn)等的清查。清查應從品種、規(guī)格、型號，數(shù)量、質(zhì)量方面進行。由于財產(chǎn)物資的形態(tài)、體積、重量、存放方式等的不同，因而需采用不同的清查方法。實地盤點技術測算盤點14第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法

１.實地盤點實地盤點是通過逐一清點或用計量器具具體衡量出實物的實際結存數(shù)量。這種方法計量準確、直觀，適用范圍較大，對大多數(shù)財產(chǎn)物資的清查都可以采用這種方法。15第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法為明確經(jīng)濟責任，便于查核，在實地盤點時，必須要有實物保管人員在場并參與盤點工作。盤點后，應及時地將盤點的結果，如實地記載在“盤存單”上，并由盤點人員和保管、使用人員簽章?！氨P存單”是記錄財產(chǎn)物資盤點結果的書面證明，是反映財產(chǎn)物資實有數(shù)額的原始憑證。為了進一步查明實際盤點后的結果與對應賬簿的賬面結存數(shù)額是否一致，在“盤存單”填制審核完畢后，應將其與有關賬簿記錄進行核對。然后將核對結果填入“賬存實存對比表”，通過分析確定實物的盈虧情況?！百~存實存對比表”也是用于調(diào)整有關賬簿記錄的原始單據(jù)，是確定有關人員經(jīng)濟責任的依據(jù)。

16第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法17第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法18第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法

２.技術測算盤點技術測算盤點是通過量方、計尺等方法，結合有關數(shù)據(jù)，測算出財產(chǎn)物資實物的實際結存數(shù)量。這種方法計量的結果不是十分準確，允許有一定的誤差，適用于大量、分散、成堆、笨重的難以逐一清點的財產(chǎn)物資。19第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法對財產(chǎn)物資實物數(shù)量的清查是清查的一方面，除此還應對財產(chǎn)物資實物的質(zhì)量進行核查。在核查實物質(zhì)量時，根據(jù)其特點可以采用物理的或化學的方法進行檢驗。對于委托外單位加工、保管的財產(chǎn)物資，租出的包裝物、固定資產(chǎn)等，可以按照有關賬簿的賬面結存數(shù)，通過信函等方式與對方進行核查，確定賬實是否相符。

20第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查1.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是通過實地盤點的方法進行的。清點庫存現(xiàn)金時，出納人員必須在場，以明確責任。將庫存現(xiàn)金實地清點后，確定現(xiàn)金的實際結存數(shù)，并將其與“現(xiàn)金日記賬”的賬面結存數(shù)額進行核對，確定現(xiàn)金長短款的數(shù)額。清查時應注意一切收據(jù)、借據(jù)均不得抵充現(xiàn)金，注意庫存現(xiàn)金是否超過規(guī)定的限額，有無坐支現(xiàn)金的現(xiàn)象等。21第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法實際工作中，現(xiàn)金的收支業(yè)務很頻繁，且易出錯，出納人員應每日進行庫存現(xiàn)金的清查，做到日清日結，這種清查一般由出納人員在每日工作結束之前，將“現(xiàn)金日記賬”當日賬面結存數(shù)額與庫存現(xiàn)金實際盤點數(shù)額進行核對，以此檢查當日工作準確與否，確保每日賬實相符。

22第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法２.銀行存款的清查銀行存款的清查是通過與單位開戶銀行核對賬目記錄的方法進行的。它與實物、現(xiàn)金清查所使用的方法不同。清查之前將本單位所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務過入“銀行存款日記賬”，再對賬面記錄進行檢查復核，確定賬簿記錄是完整、準確的。然后，將銀行轉(zhuǎn)來的“對賬單”與“銀行存款日記賬”賬面記錄進行逐筆核對。23第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法

“未達賬項”是指企業(yè)與銀行由于核算時間不同而形成的一方已入賬，另一方尚未入賬的會計事項。未達賬項大致有以下四種情況：

(1)企業(yè)收到或已送存銀行的款項，企業(yè)已入賬；但銀行尚未入賬。(2)企業(yè)開出各種付款憑證，已記入“銀行存款日記賬”；但銀行尚未入賬。(3)銀行代企業(yè)收進的款項，銀行已入賬；但企業(yè)尚未收到有關憑證，未能登記入賬。(4)銀行代企業(yè)支付的款項，銀行已入賬；但企業(yè)尚未收到有關憑證，未能登記入賬。24第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法未達賬項中任何一種情況的出現(xiàn)，都會造成企業(yè)“銀行存款日記賬”賬面余額與開戶銀行送達的“對賬單”上的余額不相符。因此，在核查時若雙方賬上沒有錯記、漏記的業(yè)務，應注意有無未達賬項。如果發(fā)現(xiàn)存在未達賬項，必須根據(jù)未達賬項及有關數(shù)據(jù)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，再通過此表檢驗雙方結余數(shù)額是否一致。25第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法調(diào)整后的存款余額相等，一般情況下可以說明雙方賬面記錄無誤。如果調(diào)整后的存款余額不等，說明雙方賬面記錄有差錯，需進一步核對賬目，查找原因，并加以更正。調(diào)節(jié)后的存款余額表明企業(yè)可以支用的銀行存款實有數(shù)額。調(diào)整記錄不能作為單位調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，只有收到有關憑證后，才能據(jù)以作賬務處理。26第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法（三）往來款項的清查往來款項是指各種債權債務結算款項,主要包括各種應收、應付款項，預收、預付款項。往來款項的清查，一般采用發(fā)函詢證的方法進行核算.與對方單位或個人通過對賬單核對賬簿記錄的方法進行。27第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法

三、財產(chǎn)清查的方法

清查之前，首先檢查本單位各種往來款項賬簿上的記錄是否登記完畢，是否準確。確定無誤后，編制往來款項的“對賬單”，轉(zhuǎn)送對方單位或個人進行核對。對方單位或個人如果核對相符，應在回單聯(lián)上蓋章退回，若發(fā)現(xiàn)數(shù)額不符，應在回單聯(lián)上注明不符的情況，再另抄寫一份對賬單一起退回，作為進一步核對的依據(jù)。單位收到回單后，如果確系記錄有誤，應按規(guī)定手續(xù)進行更正，如果有未達賬項，應進行調(diào)整，待收到正式憑證后，再作賬簿調(diào)整。對于有爭議的或回收無望的款項，應及時采取措施，盡可能地減少壞賬損失。28第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的方法

一、財產(chǎn)清查結果的處理要求在財產(chǎn)清查的過程中，會發(fā)現(xiàn)單位在財產(chǎn)管理、保管、會計核算工作中做的不夠完善、健全的地方及存在的問題，在清查之后，單位應按照規(guī)定的程序、手續(xù)，對清查結果進行嚴肅認真的總結和處理。

財產(chǎn)清查結果的處理主要包括以下四方面：

(一)認真分析、查明賬實不符的原因和性質(zhì)，按照規(guī)定采用相應的處理方法；

(二)積極處理積壓物資和清理長期不清的債權、債務；

(三)總結經(jīng)驗教訓，完善財產(chǎn)管理制度；

(四)調(diào)整賬簿有關記錄，做到賬實相符。29第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的方法

一、財產(chǎn)清查結果的處理要求企業(yè)、行政事業(yè)單位在財產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)賬面結存數(shù)額與實地盤點數(shù)不相符，須查明造成差異的原因，明確各方經(jīng)濟責任，并提出合理的處理建議。其中，由于個人工作失誤造成的損失，應由當事人負責賠償；由于經(jīng)營管理不善造成的損失，屬流動資產(chǎn)短缺或毀損的列入“管理費用”核算；屬固定資產(chǎn)短缺或毀損的列入“營業(yè)外支出”核算；由于自然災害造成的損失列入“營業(yè)外支出”核算。處理方案要按照規(guī)定權限和手續(xù)，及時報經(jīng)有關部門審批處理。

30第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的方法

一、財產(chǎn)清查結果的處理要求財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的超儲積壓物資，應迅速組織處理或內(nèi)部消化，或?qū)ν怃N售出去，做到物盡其用，提高資金的周轉(zhuǎn)率和使用效益。對于一些不能清算的債權、債務，應派出專人進行協(xié)調(diào)、催辦，查明不能清算的原因，并按照規(guī)定方法進行處理。

31第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的方法

一、財產(chǎn)清查結果的處理要求財產(chǎn)清查以后，要及時、認真地加以整理、總結。對于管理、保管完善的部門和個人，應予以獎勵，推廣介紹其經(jīng)驗；對于存在的問題，必須查明原因，確定經(jīng)濟責任，并提出改進的方法措施，進一步建立健全管理制度、章程，調(diào)整有關的人員配備和物資的存放保管方式，從根本上切實做好財產(chǎn)物資保管使用的管理工作，保證財產(chǎn)物資的安全、完整。

32第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的方法

一、財產(chǎn)清查結果的處理要求財產(chǎn)清查中出現(xiàn)的資產(chǎn)、權益的盈虧、損溢等，應及時上報并進行賬務處理，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。

審批之前，要依據(jù)清查過程中取得的盈虧的原始單據(jù)，填制記賬憑證，并據(jù)此記入相應的賬簿上，使有關財產(chǎn)物資的賬面結存數(shù)與實地結存數(shù)一致，并反映出待處理的財產(chǎn)物資的損溢情況。

審批之后，根據(jù)審批處理意見，填制相應的記賬憑證，并據(jù)此登入有關賬簿，結清待處理財產(chǎn)物資的數(shù)額。

33第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的方法

二、財產(chǎn)清查結果的處理方法(一)審批之前的處理財產(chǎn)清查結束后,清查人員應向有關方面報告清查結果，對盤盈和盤虧的財產(chǎn)提出處理建議，由股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構根據(jù)管理權限批準后執(zhí)行。在處理建議得到批準之前，會計人員和財產(chǎn)管理人員應根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等資料，編制記賬憑證，調(diào)整有關財產(chǎn)的賬面價值，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。34第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的方法

二、財產(chǎn)清查結果的處理方法調(diào)整盤盈或盤虧財產(chǎn)的賬面價值時，使用的對方科目為“待處理財產(chǎn)損溢”。該科目借方登記財產(chǎn)物資盤虧、毀損的金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷額，處理前的借方余額反映企業(yè)尚未處理財產(chǎn)的凈損失；貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷額，處理前的貸方余額反應企業(yè)尚未處理財產(chǎn)的凈溢余。35第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的方法

二、財產(chǎn)清查結果的處理方法審批之后的處理處理意見得到審批后，應根據(jù)審批的意見進行差異處理，一方面登記“待處理財產(chǎn)損溢”等有關賬簿，轉(zhuǎn)銷審批前登記的損溢額，調(diào)整有關成本費用、營業(yè)外收入和支出等；如果向責任人索取賠償，還應確認有關資產(chǎn)。36第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的方法

二、財產(chǎn)清查結果的處理方法一般來說，當原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤盈時，報經(jīng)批準后沖減“管理費用”和“營業(yè)外收入”等科目。當原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準后確認為當期損益，轉(zhuǎn)入“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目。流動資產(chǎn)盤盈可沖減管理費用，固定資產(chǎn)盤盈可計入營業(yè)外收入。由于人為原因造成的財產(chǎn)毀損，應由責任人賠償；由于自然災害和意外事故造成的損失，可計入營業(yè)外支出；定額內(nèi)損耗可計入管理費用。37第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的方法

二、財產(chǎn)清查結果的處理方法往來款項清查結果的賬務處理主要是壞賬損失和由于債券單位賒銷等原因造成的無法償還債務。發(fā)生壞賬損失，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”等科目。企業(yè)確實無法支付的應付賬款，經(jīng)批準應轉(zhuǎn)入企業(yè)的營業(yè)外收入，直接計入“營業(yè)外收入”科目。需要說明的是，企業(yè)在日常工作中發(fā)生的待處理財產(chǎn)損溢，通常必須在年報編制前處理完畢。38第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的方法

二、財產(chǎn)清查結果的處理方法為核算和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資的盈虧處理結果,需設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶.“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶屬于資產(chǎn)類，該賬戶用于核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。在該賬戶下應設置“待處理流動資產(chǎn)損溢”(核算如存貨等的盈虧)和“待處理固定資產(chǎn)損溢”(核算如機器、設備等的盈虧)兩個明細賬戶進行明細核算。

39第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的方法

二、財產(chǎn)清查結果的處理方法現(xiàn)金長短款的處理

【例1】（1）企業(yè)在清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺11.70元。（2）經(jīng)查，短款屬于出納人員工作疏忽造成的，應由出納員賠償，收到現(xiàn)金賠償款。（3）若上述短款是由于非常損失（如盜竊等）造成的，經(jīng)領導批準，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。賬務處理為：

【例2】企業(yè)在清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款14.80元，賬務處理為：40第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的方法

二、財產(chǎn)清查結果的處理方法(1)會計分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢

──待處理流動資產(chǎn)損溢11.70

貸：庫存現(xiàn)金11.70

(2)會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金11.70

貸：待處理財產(chǎn)損溢

──待處理流動資產(chǎn)損溢11