審計(jì)學(xué)第一章課件

第一章概論學(xué)習(xí)內(nèi)容審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的對(duì)象與目的審計(jì)的職能、任務(wù)與作用審計(jì)的概念參考資料主要參考資料《審計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)》吳永和主編西南財(cái)大出版社其他參考資料《審計(jì)》中注協(xié)編寫(xiě)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2008年3月《最新中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》法律出版社2007年1月《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)會(huì)月刊》

審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展我國(guó)古代皇家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（1）萌芽階段：西周①出現(xiàn)了有文字記載的審計(jì)活動(dòng)②設(shè)置了專(zhuān)司監(jiān)督職能的官員“宰夫”（2）發(fā)展階段：秦、漢御史大夫兼職審計(jì)長(zhǎng)（3）成熟階段：唐、宋出現(xiàn)了專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)（4）衰落階段：明、清審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（2）發(fā)展階段新中國(guó)建國(guó)后，審計(jì)在我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起到了巨大的作用。面對(duì)資本家囤積居奇、哄抬物價(jià)的嚴(yán)峻形勢(shì)，中央主持財(cái)經(jīng)工作的陳云果斷聘用大批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，依法對(duì)工商企業(yè)進(jìn)行查賬，粉碎了資本家的陰謀。但隨著國(guó)家對(duì)三大產(chǎn)業(yè)社會(huì)主義改造的完成，審計(jì)暫時(shí)退出了歷史的舞臺(tái)。審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（3）復(fù)興階段十一屆三中全會(huì)以后，黨和國(guó)家的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來(lái)，面對(duì)這樣的形式，對(duì)審計(jì)活動(dòng)的要求也越來(lái)越強(qiáng)烈。黨和國(guó)家審時(shí)度勢(shì)，順應(yīng)了這樣的要求：82憲法明確規(guī)定：國(guó)務(wù)院、縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府必須設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)；1983年9月，國(guó)家審計(jì)署成立；1985年8月，國(guó)務(wù)院頒發(fā)《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；同年10月，審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》；1986年11月，國(guó)務(wù)院頒發(fā)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》；1988年11月，國(guó)務(wù)院又頒發(fā)《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》。最重要的是1994年8月31日，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》誕生，這標(biāo)志著我國(guó)的審計(jì)工作進(jìn)入了一個(gè)新的歷史發(fā)展階段。審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展西方現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展西方現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展，一般認(rèn)為經(jīng)歷了三個(gè)階段：詳細(xì)審計(jì)階段、財(cái)務(wù)審計(jì)階段和綜合審計(jì)階段。（1）詳細(xì)審計(jì)階段也稱(chēng)英國(guó)式審計(jì)階段，這是西方現(xiàn)代審計(jì)產(chǎn)生與初創(chuàng)階段。1853年，世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體——愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，標(biāo)志著現(xiàn)代審計(jì)的正式誕生。該階段的審計(jì)，以差錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)，方法也主要采用詳細(xì)審查的方法。所以人們把這一階段稱(chēng)為詳細(xì)審計(jì)階段。審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（3）抽樣審計(jì)階段又稱(chēng)為綜合審計(jì)階段。該階段的審計(jì)開(kāi)始關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制，審計(jì)目的已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榧戎匾曍?cái)務(wù)又重視經(jīng)營(yíng)者管理問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)方法上抽樣審計(jì)、控制性測(cè)試等方法被廣泛運(yùn)用審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（4）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這是現(xiàn)代審計(jì)目前所處的階段，該階段的審計(jì)以強(qiáng)化內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為主要特征，更關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的合法性和公允性產(chǎn)生什么樣的影響。我國(guó)在07新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施配套的審計(jì)準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國(guó)的審計(jì)也進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)總而言之，資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的重要經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。在社會(huì)化的生產(chǎn)活動(dòng)中，一方面，在授權(quán)管理或委托管理經(jīng)濟(jì)關(guān)系下，被授權(quán)者或被委托者必須向生產(chǎn)資料所有者承擔(dān)一定的責(zé)任。但他們是否忠實(shí)而有效地履行責(zé)任？所有者客觀(guān)上需要第三者進(jìn)行檢查與監(jiān)督。另一方面，授權(quán)管理或委托管理出現(xiàn)后，由于被授權(quán)者或接受委托者是“內(nèi)行”，因而在一定程度上解決了人與生產(chǎn)活動(dòng)之間的矛盾。但這一矛盾又并未得到根本解決。隨著生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，生產(chǎn)活動(dòng)更加復(fù)雜，被授權(quán)者或接受委托者盡管是“內(nèi)行”，但在實(shí)施管理中也仍然容易出現(xiàn)差錯(cuò)，而且自身又往往不易察覺(jué)。“當(dāng)局者迷，旁觀(guān)者清”。這在客觀(guān)上也需要第三者來(lái)指出錯(cuò)弊、改進(jìn)管理。正是適應(yīng)這兩方面的客觀(guān)需要，審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)的對(duì)象和目的審計(jì)對(duì)象的演變（1）古代皇家審計(jì)把那個(gè)時(shí)代官吏的貪污枉法行為看作當(dāng)時(shí)的審計(jì)對(duì)象。（2）傳統(tǒng)審計(jì)以會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象。（3）綜合審計(jì)階段的審計(jì)對(duì)象突破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的限制，擴(kuò)展到與經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的各個(gè)方面。綜合審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)是審計(jì)面比較寬，凡與經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可以成為審計(jì)對(duì)象。審計(jì)的對(duì)象和目的審計(jì)目的的概念我國(guó)政府審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“真實(shí)、合法、效益”進(jìn)行審計(jì)。也就是通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)等活動(dòng)，以達(dá)到查實(shí)并確認(rèn)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、有效益的目的。審計(jì)的對(duì)象和目的審計(jì)具體目的的內(nèi)容（1）真實(shí)性正確性（2）合規(guī)性合法性（3）合理性和效益性三個(gè)層次不是并列關(guān)系，其中真實(shí)正確性是基礎(chǔ)，如果沒(méi)有真實(shí)正確性，就談不上合規(guī)合法性，也談不上合理性與效益性。因此，進(jìn)行合規(guī)合法性為目的的審查時(shí)，首先要對(duì)真實(shí)正確性進(jìn)行判斷；同樣，進(jìn)行合理性效益性審查時(shí)，也首先要對(duì)真實(shí)正確性、合規(guī)合法性進(jìn)行判斷。審計(jì)的職能、任務(wù)與作用審計(jì)職能的內(nèi)容（1）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能（2）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能（3）經(jīng)濟(jì)鑒證職能審計(jì)的職能、任務(wù)與作用審計(jì)任務(wù)的含義含義：審計(jì)任務(wù)是指審計(jì)的委托、委派者根據(jù)不同時(shí)期的客觀(guān)需要，向?qū)徲?jì)提出的要求。

審計(jì)的職能、任務(wù)與作用審計(jì)任務(wù)的內(nèi)容（國(guó)家審計(jì)）：（1）國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)政府財(cái)政收支情況；（2）政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算；（3）社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支；（4）國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支；（5）國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況；（6）國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支；（7）國(guó)家機(jī)關(guān)等機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；（8）其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)。審計(jì)的職能、任務(wù)與作用審計(jì)的職能、任務(wù)和作用三者的關(guān)系總而言之，三者是既互相區(qū)別又緊密聯(lián)系的。雖然它們是相互區(qū)別的三個(gè)不同概念，各有自己的內(nèi)涵，但它們又是緊密聯(lián)系的。（1）審計(jì)職能是基礎(chǔ)，審計(jì)任務(wù)和審計(jì)作用都受到審計(jì)職能的制約。（2）審計(jì)任務(wù)是必不可少的外部條件。（3）審計(jì)作用又是運(yùn)用審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)的客觀(guān)結(jié)果。審計(jì)的概念審計(jì)的特點(diǎn)審計(jì)的基本特點(diǎn)是指審計(jì)與非審計(jì)的其它事物相比較體現(xiàn)出來(lái)的特點(diǎn)。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)的特點(diǎn)包含以下內(nèi)容：（1）獨(dú)立性（2）客觀(guān)公正性（3）權(quán)威性審計(jì)的概念審計(jì)的概念（過(guò)程論和控制論的結(jié)合）審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，依法對(duì)被審單