無形資產(chǎn)審計講義課件

無形資產(chǎn)審計無形資產(chǎn)簡介具體講解審計程序表（另附表格）具體講解實(shí)質(zhì)性測試表（另附表格）審計步驟及注意事項無形資產(chǎn)審計要點(diǎn)提示審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述主要會計分錄及舉例說明外勤審計底稿操作的技巧性石油行業(yè)在本科目審計中的特殊性講解1無形資產(chǎn)簡介適用準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》無形資產(chǎn)內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。*確認(rèn)：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物動態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。符合無形資產(chǎn)的定義；與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。無形資產(chǎn)簡介企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。無形資產(chǎn)簡介初始計量：外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支持的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。實(shí)際支付的價款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。*自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本為達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但約定價值不公允的除外。

無形資產(chǎn)簡介后續(xù)計量無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。無形資產(chǎn)簡介使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益消耗方式進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。審計工作底稿-無形資產(chǎn)進(jìn)一步審計程序表“無形資產(chǎn)”調(diào)整分錄匯總無形資產(chǎn)余額明細(xì)表“無形資產(chǎn)－”項目審核記錄無形資產(chǎn)使用壽命分析表無形資產(chǎn)權(quán)證查驗(yàn)記錄無形資產(chǎn)憑證測試表

進(jìn)一步審計程序表

（對照審計工作底稿）

一、審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系二、審計目標(biāo)與審計計劃的銜接三、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系四、調(diào)整事項說明及調(diào)整分錄五、余額六、審計結(jié)論七、復(fù)核記錄審計步驟及注意事項第一步：獲取客戶無形資產(chǎn)明細(xì)表1、要完成的審計工作底稿：無形資產(chǎn)明細(xì)表。2、審計目標(biāo)：計價（無形資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~恰當(dāng)記錄）。3、審計步驟

取得企業(yè)的明細(xì)賬、總賬（或科目余額表）；審計人員向客戶獲取無形資產(chǎn)明細(xì)表，在此基礎(chǔ)上獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表并復(fù)核。

無形資產(chǎn)余額明細(xì)表審計步驟及注意事項第二步：檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等。1、要完成的工作底稿：無形資產(chǎn)權(quán)證查驗(yàn)記錄2、審計目標(biāo)：存在、權(quán)利與義務(wù)3、審計步驟：對照被審計單位無形資產(chǎn)明細(xì)賬及提供的明細(xì)表，檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件（如土地使用權(quán)證、專利證書等）；獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被審計單位擁有或控制。結(jié)合長、短期借款等項目的審計，了解是否存在用于債務(wù)抵押、擔(dān)保的無形資產(chǎn)。審計步驟及注意事項

4、對應(yīng)的審計程序：進(jìn)一步審計程序表第2點(diǎn)檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料；檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被審計單位擁有或控制。

進(jìn)一審計程序第8點(diǎn)，結(jié)合長、短期借款等項目的審計，了解是否存在用于債務(wù)擔(dān)保的無形資產(chǎn)。如有，應(yīng)取證并記錄，并提請被審計單位作恰當(dāng)披露。無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)查驗(yàn)記錄審計步驟及注意事項第三步：對無形資產(chǎn)的增加與減少進(jìn)行查驗(yàn)1、要完成的工作底稿：無形資產(chǎn)憑證查驗(yàn)、無形資產(chǎn)項目審核記錄。2、審計目標(biāo)：存在、完整、權(quán)利、計價3、審計步驟：檢查本期購入土地使用權(quán)的款項支付、相關(guān)稅費(fèi)計算清繳情況、相關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，檢查會計處理是否正確。檢查本期購入專利權(quán)、非專利技術(shù)等合同、協(xié)議文件資料，相關(guān)會計處理是否正確。應(yīng)取得無形資產(chǎn)處置的相關(guān)合同、協(xié)議，檢查其會計處理是否正確。審計步驟及注意事項4、對應(yīng)的審計程序：進(jìn)一步審計程序第3點(diǎn).檢查無形資產(chǎn)的增加(1)檢查投資者投入的無形資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬，并檢查確認(rèn)價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；(2)對自行研發(fā)取得、購入或接受捐贈的無形資產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認(rèn)計價是否正確，法律程序是否完備；會計處理是否正確；(3)對債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，檢查有關(guān)協(xié)議等資料，確認(rèn)其計價和會計處理是否正確；(4)檢查本期購入土地使用權(quán)相關(guān)稅費(fèi)計算清繳情

審計步驟及注意事項5、此步驟注意事項：本期增加企業(yè)自行開發(fā)的非專利技術(shù)、專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，應(yīng)結(jié)合“開發(fā)支出”的審計實(shí)施相關(guān)審計程序。

無形資產(chǎn)項目審核記錄無形資產(chǎn)憑證測試表審計步驟及注意事項4、對應(yīng)審計程序：進(jìn)一步審計程序第5點(diǎn)。檢查被審計單位確定無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，分析其合理性。5、此步驟應(yīng)注意事項：如有證明表明，無形資產(chǎn)使用壽命不同于以前的估計，延長了無形資產(chǎn)使用壽命的，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)改變攤銷年限，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正》進(jìn)行處理；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如有證據(jù)有明其使用壽命是有限的，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正》進(jìn)行處理。無形資產(chǎn)使用壽命分析表審計步驟及注意事項第五步：檢查無形資產(chǎn)攤銷1、對應(yīng)完成的工作底稿：無形資產(chǎn)累計攤銷明細(xì)表、累計攤銷檢查情況表2、審計目標(biāo)：計價3、審計步驟：檢查被審計單位確定無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，分析其合理性；獲取或編制無形資產(chǎn)累計的攤銷明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。檢查無形資產(chǎn)各項目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分；

4、對應(yīng)審計程序：進(jìn)一步審計程序第9點(diǎn)，檢查無形資產(chǎn)的攤銷。進(jìn)一步審計程序第6點(diǎn)，檢查無形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否合理，會計處理是否正確。5、此步驟注意事項：使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對其使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如存在減值準(zhǔn)備，分析復(fù)核無形資產(chǎn)累計攤銷時應(yīng)考慮減值準(zhǔn)備的影響。無形資產(chǎn)攤銷額：本期攤銷額＝（無形資產(chǎn)原值－期初累計攤銷－累計減值準(zhǔn)備）/預(yù)計剩余攤銷期限×本期期數(shù)。

無形資產(chǎn)累計攤銷明細(xì)表累計攤銷檢查情況表審計步驟及注意事項第六步：完成審計工作，填寫審定數(shù)1、要完成的工作底稿：“無形資產(chǎn)”“累計攤銷”調(diào)整分錄匯總、無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)累計攤銷）余額明細(xì)表中審定數(shù)。2、審計目標(biāo)：存在、完整、計價、權(quán)利與義務(wù)、列報3、審計步驟：審計工作基本完成后，被審計單位已接受審計建議進(jìn)行了調(diào)整，完成審定表的底稿填寫工作。無形資產(chǎn)審計要點(diǎn)提示無形資產(chǎn)項目的審計重點(diǎn)在于查驗(yàn)各項無形資產(chǎn)的存在性、核算的完整性及增減變動的合理性。本項目較為重要的查驗(yàn)程序?yàn)椋?、通過對相關(guān)的協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料的檢查，驗(yàn)證無形資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸被審計單位所有，是否被用于抵押和擔(dān)保；2、檢查無形資產(chǎn)的增減變動，對于無形資產(chǎn)的增加，重點(diǎn)應(yīng)檢查增加業(yè)務(wù)是否真實(shí)，相關(guān)的手續(xù)和法律程序是否完備，不同途徑增加的無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理是否正確；無形資產(chǎn)審計要點(diǎn)提示3、對于無形資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，應(yīng)注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓損益的賬戶處理是否正確；4、檢查無形資產(chǎn)攤銷，主要檢查攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，攤銷政策是否發(fā)生變動；5、無形資產(chǎn)使用壽命是否合理；核對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述

一、結(jié)合管理費(fèi)用等成本費(fèi)用明細(xì)賬檢查：發(fā)現(xiàn)外購無形資產(chǎn)（如外購軟件）列入當(dāng)期損益中。二、通過獲取無形資產(chǎn)累計攤銷明細(xì)表：與無形資產(chǎn)取得時合同、協(xié)議、權(quán)證注明年限進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)攤銷年限錯誤，多攤或少攤無形資產(chǎn)。三、通過對無形資產(chǎn)權(quán)證查驗(yàn)：結(jié)合借款檢查，土地使用權(quán)已抵押，但被審計單位未進(jìn)行披露。四、通過對無形資產(chǎn)使用壽命分析：無形資產(chǎn)已不能這企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，或是不再受到法律保護(hù)且不能帶來經(jīng)濟(jì)利益，被審計單位未將無形資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)出到“營業(yè)外支出”。主要會計分錄及舉例說明

1、初始計量：2011年1月8日，A公司取得土地使用權(quán)，金額3000000元（包括價款及相關(guān)稅費(fèi)）。*借:無形資產(chǎn)300000貸:銀行存款30000002、后續(xù)計量：該項土地使用權(quán)證上注明土地使用權(quán)限為40年，按40年進(jìn)行攤銷，攤銷期自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）開始至終止確認(rèn)時止。（假設(shè)從取得當(dāng)月起就可使用）。2011年1月攤銷3000000/40/12=6250元（每月攤銷金額）借：管理費(fèi)用等6250貸:累計攤銷6250主要會計分錄及舉例說明

3、無形資產(chǎn)處置：2011年10月18日，公司將一項非專利出售，取得收入2000000元，應(yīng)交營業(yè)稅為100000元（未考慮其附加）。該項專利賬面余額為1500000元，累計攤銷600000元。借：銀行存款2000000借：累計攤銷600000貸：無形資產(chǎn)1500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)100000貸：營業(yè)外收入1000000

外勤審計底稿操作的技巧性

一、全面熟悉審計工作底稿，了解審計程序，程序與審計表格對應(yīng)。二、電腦操作要求非常熟練，迅速從企業(yè)收集資料，向被審計單位列出“提供資料清單”（一般由項目經(jīng)理發(fā)出）。三、善于借用企業(yè)財務(wù)人員協(xié)助工作（有的表格可以讓財務(wù)人員協(xié)助填寫）。四、嚴(yán)格掌握外勤工作時間。本科目雖然分為六步，但仍依據(jù)被審計單位實(shí)際情況進(jìn)行審計，且除明細(xì)表是必須先取得的外，其他各步驟可以依據(jù)審計情況調(diào)整。五、無形資產(chǎn)因沒有實(shí)物形態(tài)，和實(shí)物資產(chǎn)不一樣，無法通過盤點(diǎn)來認(rèn)定，需要采用核對合同等其他方式來確認(rèn)。石油行業(yè)在本科目審計中的特殊性講解與固定（或油氣）資產(chǎn)一并購入（包括隨設(shè)備進(jìn)口）的專利權(quán)、非專利技術(shù)等，如果能夠單獨(dú)辨認(rèn)和計量并且不屬有形資產(chǎn)必要組成部分、金額高于10萬元，計入無形資產(chǎn)，否則計入固定（或油氣）資產(chǎn)。外購單項無形資產(chǎn)價值低于10萬元的（含10萬元），直接記入當(dāng)期成本費(fèi)用科目，外購單項無形資產(chǎn)價值高于10萬元的，記入無形資產(chǎn)科目。煉化公司基本建設(shè)中購置的軟件包等無形資產(chǎn)，應(yīng)于取得之日確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并進(jìn)行攤銷，而不是在工程完工時轉(zhuǎn)資后再攤銷。石油行業(yè)在本科目審計中的特殊性講解計算機(jī)軟件使用期的升級費(fèi)用，一般是對軟件的缺陷或漏洞進(jìn)行的補(bǔ)丁修正，或者是增強(qiáng)少許功能，對軟件的使用壽命和處理能力不會產(chǎn)生大的改變，在發(fā)生升