稅法第一章概論課件

辦公電話：E-mail:第一章稅法總論石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院2009級會計專業(yè)稅法講義本章主要內(nèi)容

第一節(jié)稅法與稅收第二節(jié)我國現(xiàn)行的稅法體系與稅收管理體制第三節(jié)稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素重點(diǎn)內(nèi)容：1、稅法的法律級次2、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成3、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)

稅法與稅收

一、稅法的定義

二、稅法與稅收的關(guān)系

三、稅收法律關(guān)系

四、稅法與其他法律的關(guān)系

重點(diǎn)內(nèi)容：1、稅法的法律級次2、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

（一）稅法的法律級次（p14）

全國性稅種的立法(“法”)

1、全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律

2、全國人大或人大常委會授權(quán)立法

全國性稅種的立法（“條例”或“暫行條例”）

3、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)

①制定稅法實(shí)施細(xì)則，增減稅目，調(diào)整稅率②稅法解釋權(quán)第一節(jié)

稅法與稅收第一節(jié)

稅法與稅收

4．國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章①稅收條例解釋權(quán)②制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力

5．地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)

全國性稅種以外的地方稅種的立法權(quán)（包括基金和費(fèi)用）

第一節(jié)

稅法與稅收

6．地方政府制定的稅收地方規(guī)章

①本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)

②制定地方稅法實(shí)施細(xì)則權(quán)③本地區(qū)地方稅法稅目稅率調(diào)整權(quán)

第一節(jié)

稅法與稅收（三）稅法的適用原則（p7）

1．法律優(yōu)位原則（層次高的法律優(yōu)于層次低的法律）2．法律不溯及既往原則

3.心法優(yōu)于舊法原則

4.

特別法優(yōu)于普通法

5．實(shí)體法從舊，程序法從新

6．程序法優(yōu)于實(shí)體法

第一節(jié)

稅法與稅收

二、稅法與稅收的關(guān)系（p1）

稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容

稅收的特性：1、無償性（核心）

2、強(qiáng)制性（保障）

3、固定性（規(guī)范和約束）

第一節(jié)

稅法與稅收

三、稅收法律關(guān)系（p7）

（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅

（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)

第一節(jié)

稅法與稅收

1、稅收法律關(guān)系的主體

即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。

注意：

①雙主體

②主體雙方地位平等，但各自所擁有的權(quán)利和義務(wù)不對等。

征稅主體：國家（稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財政部門）納稅主體：納稅義務(wù)人（按屬地兼屬人的原則）第一節(jié)

稅法與稅收2、稅收法律關(guān)系的客體

即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

即權(quán)力主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，就是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。第一節(jié)

稅法與稅收（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅(了解)

1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以納稅主體應(yīng)稅行為出現(xiàn)為標(biāo)志。2.稅收法律關(guān)系的變更

稅收法律關(guān)系變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。3.稅收法律關(guān)系的消滅稅收法律關(guān)系的消滅是指這一法律關(guān)系的終止，即其主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)

注意:保護(hù)對征納稅主體雙方是平等的。第二節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制

一、我國現(xiàn)行的稅法體系(p18)

二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與稅收征管范圍的劃分

重點(diǎn)內(nèi)容：稅收征收管理范圍的劃分

第二節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制

一、我國現(xiàn)行的稅法體系（p19）（一）稅收實(shí)體法(18個)

1、流轉(zhuǎn)稅類

包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅2、資源稅類。

包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅3、所得稅類包括企業(yè)所得稅和個人所得稅4、特定目的稅類包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、煙葉稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅

5、財產(chǎn)和行為稅類

包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅第二節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制（二）稅收程序法1、凡由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種適用《稅收征收管理法》；2、凡是海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種適用《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》；第二節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制

（二）稅收征收管理范圍的劃分

1、財政部門征收和管理的項目：大部分地區(qū)的契稅、地方附加和耕地占用稅

2、海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)管理和征收的項目：關(guān)稅及海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅第二節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制

3．國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目有：

增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，證券交易稅，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分,中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。第二節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制

4．地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目有：

營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅，個人所得稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。

第二節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制（三）中央政府與地方政府稅收收入的劃分

1.中央政府固定收入

2.中央政府與地方政府共享收入

3.地方政府固定收入第二節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制1、中央財政固定收入屬于維護(hù)國家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央政府固定收入，具體包括：關(guān)稅消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅車輛購置稅等。第二節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制2、中央與地方共享收入（1）增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）：中央75%，地方25%（2）企業(yè)所得稅：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余部分中央地方政府按比例分享。分享比例為中央60%，地方40%（3）營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的部分歸中央，其余歸地方第二節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制3、地方固定收入

城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅等。第三節(jié)

稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素（p9）一、納稅義務(wù)人二、課稅對象三、稅率四、減稅免稅五、納稅環(huán)節(jié)六、納稅期限七、納稅地點(diǎn)八、總則、罰則和附則

重點(diǎn)學(xué)習(xí)第三節(jié)

稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素一、納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人

注意：1、負(fù)稅人（負(fù)稅人與納稅人一致的稅種為直接稅，負(fù)稅人與納稅人不同的稅種為間接稅）

2、扣繳義務(wù)人3、納稅單位二、課稅對象

課稅對象又稱征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。

注意：稅目（分為列舉稅目和概括稅目）

第三節(jié)

稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素三、稅率稅率是應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的關(guān)系或比例，是計算稅額的尺度，也是衡量納稅人稅負(fù)輕重的標(biāo)志。

（一）比例稅率

比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與計稅依據(jù)成正比關(guān)系。（二）定額稅率

定額稅率又稱固定稅額，這種稅率是根據(jù)課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

第三節(jié)

稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素

（三）累進(jìn)稅率

是指將課稅對象按其數(shù)額大小分成若干個等級，數(shù)額越大等級越高，不同等級適用由低到高不同的稅率。

1.超額累進(jìn)稅率即將征稅對象按絕對數(shù)額的大小分成若干等級，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，每一個等級適用一級稅率，稅率依次提高。絕對數(shù)每超過一個級距的，對超過部分就按高一級的稅率計算征稅。目前采用這種稅率的有個人所得稅。

2.超率累進(jìn)稅率即以課稅對象的相對數(shù)額大小劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，稅率依次提高，相對率每超過一個級距的，對超過部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，土地增值稅采用這一稅率。

第三節(jié)

稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過500元52超過500元-2000元部分103超過2000元-5000元部分154超過5000元-20000元部分205超過20000元-40000元部分256超過40000元-60000元部分307超過60000元-80000元部分358超過80000元-100000元部分409超過100000元部分45第三節(jié)

稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素

土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率：

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增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。

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增值額超過扣除項目金額50%，未超過扣除項目金額100%的部分（含100%），稅率為40%。

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增值額超過扣除項目金額100%，未超過扣除項目金額200%的部分（含200%），稅率為50%。

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增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。

第三節(jié)

稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素四、減稅免稅

減稅免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。五、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象