第十章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第十章費(fèi)用、收入和利潤(rùn)12

第節(jié)費(fèi)用費(fèi)用定義：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。特征：

1、費(fèi)用最終將會(huì)減少企業(yè)的資源，表現(xiàn)為企業(yè)資金支出，是經(jīng)濟(jì)利益的流出

2、費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。

3、費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)。3

費(fèi)用的主要內(nèi)容和核算（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2）其他業(yè)務(wù)成本（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加（4）銷售費(fèi)用（5）管理費(fèi)用（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用2023/1/174生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容

生產(chǎn)業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程，又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程），因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個(gè)方面的內(nèi)容。（一）生產(chǎn)費(fèi)用1、含義：一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過程中一切耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)（生產(chǎn)耗費(fèi)）。2、具體內(nèi)容：料一切原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品等工

工資、職工福利費(fèi)等一切人工費(fèi)用費(fèi)

除料、工以外的其他費(fèi)用，如折舊、貨幣性支出等

產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算2023/1/175：生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費(fèi)用按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集而形成，也稱制造成本。費(fèi)用和產(chǎn)品成本之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。費(fèi)用中的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。生產(chǎn)費(fèi)用與一定的時(shí)期相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；產(chǎn)品成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一時(shí)期。一種完工產(chǎn)品的成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本2023/1/1762、生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化過程：（1）直接費(fèi)用對(duì)象化：發(fā)生時(shí)即能直接判明應(yīng)歸屬于哪種產(chǎn)品的費(fèi)用。如直接材料、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接對(duì)象化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（2）間接費(fèi)用對(duì)象化：發(fā)生時(shí)不能判明其成本歸屬的費(fèi)用，如車間內(nèi)發(fā)生的與幾種產(chǎn)品有關(guān)的共同費(fèi)用和車間管理費(fèi)用。發(fā)生時(shí)需以制造費(fèi)用的名義先行歸集，期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本—生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化費(fèi)用直接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)/輔助生產(chǎn)）制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)成品在產(chǎn)品本年利潤(rùn)庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2023/1/178賬戶設(shè)置1、“生產(chǎn)成本”——用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用:直接費(fèi)用直接計(jì)入、間接費(fèi)用分配計(jì)入余:在產(chǎn)品成本2023/1/1792、“制造費(fèi)用”——用來歸集和分配在車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用。集合應(yīng)屬本期的間接費(fèi)用制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本按車間設(shè)多欄式明細(xì)賬2023/1/17103、“應(yīng)付工資薪酬”——用來核算企業(yè)應(yīng)支付給職工的工資總額和福利費(fèi)用，即由此形成的企業(yè)與職工之間的工資結(jié)算關(guān)系。應(yīng)付工資薪酬應(yīng)發(fā)的工資總額實(shí)際支付的工資額余：應(yīng)付而未付的工資2023/1/17115、“累計(jì)折舊”——用來核算固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗。固定資產(chǎn)隨其磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到費(fèi)用成本中去的價(jià)值,稱為固定資產(chǎn)折舊.轉(zhuǎn)移的價(jià)值量稱為折舊額.累計(jì)折舊按月計(jì)提折舊固定資產(chǎn)退出使用時(shí)，轉(zhuǎn)銷已提折舊余：累計(jì)已提折舊2023/1/17126、“庫(kù)存商品”——用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)可供銷售的產(chǎn)成品的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。庫(kù)存商品完工入庫(kù)產(chǎn)品成本發(fā)出產(chǎn)品成本余：庫(kù)存產(chǎn)品成本2023/1/1713賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系圖生產(chǎn)成本制造費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬庫(kù)存商品管理費(fèi)用生產(chǎn)產(chǎn)品耗用車間一般耗用管理部門耗用生產(chǎn)工人工資車間管理人員工資廠部管理人員工資累計(jì)折舊完工產(chǎn)品入庫(kù)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊期末分配結(jié)轉(zhuǎn)2023/1/1714業(yè)務(wù)舉例例1：南江公司本月發(fā)出材料情況如下：項(xiàng)目A材料B材料合計(jì)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額產(chǎn)品耗用：甲乙車間一般耗用管理部門耗用6004002003006.056.056.056.0536302420121018154002001002001212121248002400120024008430482024104215合計(jì)1500——9075900——1080019875借：生產(chǎn)成本——甲8430——乙4820制造費(fèi)用2410管理費(fèi)用4215貸：原材料——A9075——B108002023/1/1715例2：結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資15000元。其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資6000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資3000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元。借：生產(chǎn)成本——甲6000——乙3000制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用3000貸：應(yīng)付職工薪酬150002023/1/1716例3：按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。按生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資計(jì)提數(shù)：6000×14%=840按生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資計(jì)提數(shù)：3000×14%=420按車間管理人員工資計(jì)提數(shù)：3000×14%=420按廠部管理人員工資計(jì)提數(shù)：3000×14%=420借：生產(chǎn)成本——甲840——乙420制造費(fèi)用420管理費(fèi)用420貸：應(yīng)付職工薪酬21002023/1/1717例4：從銀行存款中提取現(xiàn)金15000元發(fā)放職工工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金15000貸：銀行存款15000借：應(yīng)付職工薪酬15000貸：庫(kù)存現(xiàn)金150002023/1/1718例5：以銀行存款90000元預(yù)付二、三兩個(gè)季度的廠房租金（每月15000元）。借：預(yù)付賬款90000貸：銀行存款90000以后每月攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用15000貸：預(yù)付賬款150002023/1/1719例6：預(yù)提本月租借的固定資產(chǎn)租金1000元。借：制造費(fèi)用1000貸：其他應(yīng)付款1000三個(gè)月后，實(shí)際支付租金3000元，借：其他應(yīng)付款3000貸：銀行存款30002023/1/1720例7：按照固定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4000元。其中，車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊3000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊1000元。借：制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用1000貸：累計(jì)折舊40002023/1/1721例8：匯總本月發(fā)生的制造費(fèi)用9830元，按照生產(chǎn)工人的工資比例進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)。制造費(fèi)用的分配方法：制造費(fèi)用分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人工資總額、生產(chǎn)工時(shí)等）某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人工資總額、生產(chǎn)工時(shí)等）×制造費(fèi)用分配率甲產(chǎn)品應(yīng)分配：9830÷9000×6000=6553.33乙產(chǎn)品應(yīng)分配：9830÷9000×3000=3276.67借：生產(chǎn)成本——甲6553.33——乙3276.67貸：制造費(fèi)用98302023/1/1722例9：本月投產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實(shí)際成本。借：庫(kù)存商品——甲21823.33——乙11516.67貸：生產(chǎn)成本——甲21823.33——乙11516.672023/1/1723產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表2008年1月

單位：元項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品總成本100件單位成本總成本200件單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用843068406553.3384.368.465.53482034203276.6724.117.116.38產(chǎn)品生產(chǎn)成本21823.33218.2311516.6757.58期間費(fèi)用（1）管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括公司經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。會(huì)計(jì)科目：“管理費(fèi)用”費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：有關(guān)科目（2）銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括廣告費(fèi)、銷售部門售貨員薪酬等會(huì)計(jì)科目：“銷售費(fèi)用”費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：銷售費(fèi)用貸：有關(guān)科目（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括利息費(fèi)用、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。會(huì)計(jì)科目：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：有關(guān)科目第二節(jié)收入收入的含義和分類按交易的性質(zhì)分類：1、商品銷售收入:銷售產(chǎn)成品、商品形成的收入。以商品投資、捐贈(zèng)及自用，在會(huì)計(jì)上不作為銷售商品處理，屬于“視同銷售行為”。2、提供勞務(wù)收入:服務(wù)性企業(yè)收入的基本內(nèi)容。包括旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗滌、咨詢、代理培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝、入場(chǎng)費(fèi)收入、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入等。2728

3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入:利息收入、使用費(fèi)收入及資產(chǎn)租金收入。利息收入—指因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息，主要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。使用費(fèi)收入—指因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、版權(quán)等應(yīng)由企業(yè)收取的費(fèi)用。資產(chǎn)租金收入—指因他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入。29

按照企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類，可將收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)日?；顒?dòng)中的主要活動(dòng)，可根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。*工業(yè)性企業(yè)：銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。*商品流通企業(yè)：銷售商品獲得的收入。*旅游企業(yè)：客房收入、餐飲收入等。其他業(yè)務(wù)收入—主要包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等。30

收入的核算商品銷售業(yè)務(wù)的核算設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”等帳戶。2023/1/1731“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”——用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中獲得的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入已實(shí)現(xiàn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)2023/1/1732應(yīng)交稅費(fèi)____應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))根據(jù)銷售額計(jì)算的銷項(xiàng)稅2023/1/1733應(yīng)收票據(jù)銷售時(shí)收到對(duì)方開出的商業(yè)票據(jù)面值余:未到期的票據(jù)金額2023/1/1734“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”——用來核算企業(yè)已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末結(jié)轉(zhuǎn)一般銷售業(yè)務(wù)的核算1、按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)銷售收入時(shí)借：銀行存款(應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù))貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）2、結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

352023/1/1736例1：南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件，每件售價(jià)400元，庫(kù)存商品按先進(jìn)先出法發(fā)出，單位成本250元，貨款計(jì)12000元，增值稅率17%，收到對(duì)方開出一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值14040元。借：應(yīng)收票據(jù)14040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7500貸：庫(kù)存商品750037

例2：2007年5月1日，乙公司銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為10000元，增值稅額為1700元。乙公司為了早日收回貨款，在合同中承諾給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣條件是：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，該銷售商品收入符合確認(rèn)條件，乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：（l）5月1日按總售價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170038

（2）如5月9日買方付清貨款，則按售價(jià)10000元的2％享受200元的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款11500。借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款11700（3）如5月18日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為l00元，實(shí)際付款11600元。借：銀行存款11600財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)收賬款11700（4）如買方在5月31日以后才付款，則應(yīng)按全額付款。借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款1170039

提供勞務(wù)收入的核算設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“勞務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶。服務(wù)性企業(yè)平時(shí)發(fā)生成本、費(fèi)用支出時(shí)，計(jì)入“勞務(wù)成本”賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶?！皠趧?wù)成本”賬戶期末有余額，列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目。40

在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)的核算按完成合同法確認(rèn)收入確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅41

勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該項(xiàng)交易結(jié)果能可靠估計(jì)。按完工百分比法確認(rèn)收入。本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度確認(rèn)的費(fèi)用42

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量利息收入的核算利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。企業(yè)期末按規(guī)定計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的利息收入時(shí)，借：應(yīng)收利息貸：其他業(yè)務(wù)收入43

使用費(fèi)收入的核算使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收人；如果提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收人。如果合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。44第三節(jié)利潤(rùn)利潤(rùn)的含義*利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失（指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失）。(一)利潤(rùn)形成

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利潤(rùn)的計(jì)算1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益2、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)的核算方法：1、賬結(jié)法2、表結(jié)法會(huì)計(jì)科目：“本年利潤(rùn)”2023/1/1747“本年利潤(rùn)”——用來核算會(huì)計(jì)年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額。本年利潤(rùn)收入類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)余：利潤(rùn)余：虧損結(jié)轉(zhuǎn)本年收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本年費(fèi)用：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后費(fèi)用類賬戶是否還有余額？50

營(yíng)業(yè)收入，指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入總額。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本，指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出。營(yíng)業(yè)稅金及附加，指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。資產(chǎn)減值損失，指企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。51

公允價(jià)值變動(dòng)損益，指企業(yè)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值的變動(dòng)額。營(yíng)業(yè)外收入，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。營(yíng)業(yè)外支出，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。52

營(yíng)業(yè)外收入*包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。營(yíng)業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，是一種純收入，不需要與不可能與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。

2023/1/1753“營(yíng)業(yè)外收入”——用來核算企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收入、罰款收入等。營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)54

營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶核算，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，期末余額為零。*營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，一般不得以營(yíng)業(yè)外支出直接沖減營(yíng)業(yè)外收入，也不得以營(yíng)業(yè)外收入直接沖減營(yíng)業(yè)外支出。2023/1/1755“營(yíng)業(yè)外支出”——用來核算企業(yè)付出的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈(zèng)、非常損失等。營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)2023/1/17【例】甲公司出售一臺(tái)設(shè)備（生產(chǎn)用），取得價(jià)款25萬元，按價(jià)款的5%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，已收存銀行。該設(shè)備原價(jià)100萬元，已提折舊80萬元；出售中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1萬元，已用銀行存款支付。

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理20

累計(jì)折舊80

貸：固定資產(chǎn)100（2）反映清理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理2.25

貸：銀行存款1應(yīng)交稅費(fèi)___應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.25（3）反映清理收入 借：銀行存款25

貸：固定資產(chǎn)清理25（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益借：固定資產(chǎn)清理2.75

貸：營(yíng)業(yè)外收入2.75

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所得稅費(fèi)用的核算

所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額遞