第六章其他稅收法律制度

精品文檔精心整理精品文檔可編輯精品文檔第六章其他稅收法律制度目錄：1、第六章其他稅收法律制度2、第六章：經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)法律制度第六章其他稅收法律制度（一）本章考情分析本章介紹了14個(gè)稅（費(fèi)），最近3年考試平均分值約為15分。其中，關(guān)稅、船舶噸稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅和煙葉稅是2013年教材新增稅種；車船稅和資源稅是2013年教材重大調(diào)整的內(nèi)容。2015年教材的主要變化有：（1）區(qū)分表述車船稅的計(jì)稅單位和計(jì)稅依據(jù)；（2）刪除了撥改貸合同免征印花稅的規(guī)定；（3）新增煤炭資源稅改革的有關(guān)內(nèi)容。Part1：海關(guān)負(fù)責(zé)征收的兩個(gè)小稅種一、關(guān)稅1.納稅人（1）貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人，包括：①外貿(mào)進(jìn)出口公司；②工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進(jìn)出口公司；③其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品的企業(yè)。（2）物品的納稅人①入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；②各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人；③饋贈(zèng)物品以及其他方式入境個(gè)人物品的所有人；④個(gè)人郵遞物品的收件人。2.課稅對(duì)象（1）關(guān)稅的課稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物、物品。（2）對(duì)從境外采購(gòu)進(jìn)口的原產(chǎn)于中國(guó)境內(nèi)的貨物，也應(yīng)按規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅。3.稅率（1）關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。（2）進(jìn)口稅率又分為普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率；進(jìn)口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的?！咀罨輫?guó)稅率】對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用“最惠國(guó)條款”的世界貿(mào)易組織成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂含有相互給予“最惠國(guó)待遇”的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于我國(guó)的進(jìn)口貨物，按照最惠國(guó)稅率征收關(guān)稅。【協(xié)定稅率】對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的“區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定”的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按協(xié)定稅率征收關(guān)稅?！咎鼗荻惵省繉?duì)原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂含有“特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款”的貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按特惠稅率征收關(guān)稅。【關(guān)稅配額稅率】關(guān)稅配額是進(jìn)口國(guó)限制進(jìn)口貨物數(shù)量的措施，把征收關(guān)稅和進(jìn)口配額相結(jié)合以限制進(jìn)口；對(duì)于在配額內(nèi)進(jìn)口的貨物可以適用較低的關(guān)稅配額稅率，對(duì)于配額之外的則適用較高稅率。（3）進(jìn)口關(guān)稅一般采用比例稅率，實(shí)行從價(jià)計(jì)征的辦法，但對(duì)啤酒、原油等少數(shù)貨物實(shí)行從量計(jì)征，對(duì)廣播用錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)等實(shí)行從價(jià)加從量的復(fù)合稅率。（4）滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的一種稅率形式，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。（5）適用何時(shí)的稅率①進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅；②進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅；③進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率，但另有規(guī)定除外?！究碱}1·單選題】對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用的稅率是（）。（2014年）A.最惠國(guó)稅率B.協(xié)定稅率C.特惠稅率D.普通稅率【答案】B

【解析】對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按協(xié)定稅率征稅?！究碱}2·單選題】下列各項(xiàng)中，計(jì)征關(guān)稅時(shí)實(shí)行從價(jià)加從量的復(fù)合稅率的是（）。（2014年）A.啤酒B.汽車C.原油D.攝像機(jī)【答案】D

【解析】（1）對(duì)廣播用錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)等實(shí)行從價(jià)加從量的復(fù)合關(guān)稅稅率；（2）對(duì)啤酒、原油等少數(shù)貨物實(shí)行從量計(jì)征關(guān)稅。4.計(jì)稅依據(jù)——進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格（1）一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的“到岸價(jià)格”作為完稅價(jià)格。①到岸價(jià)格包括：（A）貨價(jià)；（B）貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用；（C）為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用。②在貨物成交過(guò)程中，進(jìn)口人在成交價(jià)格外另支付給賣方的傭金，應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格，而向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價(jià)格中應(yīng)予以扣除；賣方付給進(jìn)口人的正常回扣，應(yīng)從成交價(jià)格中扣除。③賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價(jià)中沖減時(shí)，罰款則不能從成交價(jià)格中扣除。【案例】某進(jìn)出口公司進(jìn)口一批機(jī)器設(shè)備，經(jīng)海關(guān)審定的成交價(jià)格為100萬(wàn)元。另外，向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金2萬(wàn)元，貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。【解析】該批機(jī)器設(shè)備的關(guān)稅完稅價(jià)格=100+5=105（萬(wàn)元）。（2）出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。（3）海關(guān)估定完稅價(jià)格的方法依次為：①相同貨物成交價(jià)格法；②類似貨物成交價(jià)格法；③國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法；④國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法；⑤合理方法估定的價(jià)格?！究碱}·多選題】下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。（2013年）A.貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)B.貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)C.貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)D.為在國(guó)內(nèi)使用而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利權(quán)費(fèi)用【答案】ABCD

【解析】進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格（即貨物的CIF價(jià)）作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格是指包括貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)（選項(xiàng)A）、運(yùn)費(fèi)（選項(xiàng)B）、保險(xiǎn)費(fèi)（選項(xiàng)C）和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格，其中還應(yīng)包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用（選項(xiàng)D）。（4）特殊貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格①運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物的完稅價(jià)格出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，以經(jīng)海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格。②租借和租賃進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格租借、租賃方式進(jìn)境的貨物，以海關(guān)審查確定的貨物租金作為完稅價(jià)格。③轉(zhuǎn)讓出售進(jìn)口減免稅貨物的完稅價(jià)格按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅進(jìn)口的貨物，在轉(zhuǎn)讓或者出售而需補(bǔ)稅時(shí)，可按這些貨物原進(jìn)口時(shí)的到岸價(jià)格來(lái)確定其完稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=原入境到岸價(jià)格×[1-實(shí)際使用月份÷（管理年限×12）]【解釋】管理年限是指海關(guān)對(duì)減免稅進(jìn)口的貨物監(jiān)督管理的年限?！究碱}·單選題】甲企業(yè)2012年7月1日免稅進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，到岸價(jià)格為300萬(wàn)元，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為2年。甲企業(yè)于2013年3月31日將該設(shè)備出售，則甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交關(guān)稅的完稅價(jià)格為（）萬(wàn)元。（2014年）A.300×[1-9÷（2×12）]=187.5B.300×（1-9÷12）=75C.300×[1-15÷（2×12）]=112.5D.300×9÷12=225【答案】A

【解析】該設(shè)備的實(shí)際使用月份為9個(gè)月（2012年7月1日～2013年3月31日），應(yīng)補(bǔ)交關(guān)稅的完稅價(jià)格=原入境到岸價(jià)格×[1-實(shí)際使用月份÷（管理年限×12）]=300×[1-9÷（2×12）]=187.5（萬(wàn)元）。5.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率（2）從量計(jì)稅的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額（3）復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率6.稅收優(yōu)惠（1）經(jīng)海關(guān)審查無(wú)誤后可以免稅的情形（法定性減免稅）①一票貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的；②無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣；③國(guó)際組織、外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資；④進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；⑤因故退還的中國(guó)出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅，不予退還；⑥因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅，不予退還。（2）酌定減免稅的情形（政策性減免稅）①在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受到損壞或者損失的；②起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；③海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的?！究碱}1·單選題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅的是（）。（2014年）A.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品B.無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣C.國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資D.在境外運(yùn)輸途中受到損壞的進(jìn)口貨物【答案】D

【解析】選項(xiàng)ABC均屬于法定性減免稅的情形，經(jīng)海關(guān)審核無(wú)誤可以免稅。【考題2·判斷題】對(duì)于因故退還的中國(guó)出口貨物已經(jīng)征收的出口關(guān)稅，海關(guān)予以退還。（）（2013年）【答案】×

【解析】因故退還的中國(guó)出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還；因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。7.征收管理（1）關(guān)稅是在貨物實(shí)際進(jìn)出境時(shí)，即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)后、海關(guān)放行前一次性繳納。（2）稅款的退還①適用情形（A）對(duì)由于海關(guān)誤征，多繳納稅款的；（B）海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)的進(jìn)口貨物在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；（C）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。②納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理。（3）稅款的補(bǔ)征和追征①進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款（非因收發(fā)貨人或其代理人違規(guī)），海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補(bǔ)征；②進(jìn)出口貨物完稅后，如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。第六章其他稅收法律制度（二）Part1：海關(guān)負(fù)責(zé)征收的兩個(gè)小稅種一、關(guān)稅7.征收管理【案例1】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年1月有關(guān)情況如下：（1）從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為105萬(wàn)元；（2）國(guó)內(nèi)銷售產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，其他準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬(wàn)元。已知：機(jī)器設(shè)備的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅已經(jīng)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳納書(shū)并經(jīng)稽核比對(duì)通過(guò)。【解析】（1）關(guān)稅=105×20%=21（萬(wàn)元）；（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（105+21）×17%=21.42（萬(wàn)元）；（3）國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅稅額=100-25-21.42=53.58（萬(wàn)元）?！景咐?】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年1月從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為40萬(wàn)元，本月內(nèi)該企業(yè)將其中的60%生產(chǎn)加工為成套化妝品對(duì)外銷售，取得不含稅銷售額為200萬(wàn)元。已知：化妝品的關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%?！窘馕觥浚?）關(guān)稅=40×40%=16（萬(wàn)元）；（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（40+16）÷（1-30%）×30%=24（萬(wàn)元）；（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（40+16+24）×17%=13.6（萬(wàn)元）；（4）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=200×17%-13.6=20.4（萬(wàn)元）；（5）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=200×30%-24×60%=45.6（萬(wàn)元）。二、船舶噸稅（P350-P352）1.納稅人自中國(guó)境外港口進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)港口的船舶征收船舶噸稅（簡(jiǎn)稱“噸稅”），以應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人為納稅人。2.稅率（1）噸稅采用定額稅率，并實(shí)行“復(fù)式稅率”，具體分為兩類：普通稅率和優(yōu)惠稅率。（2）適用優(yōu)惠稅率的情形①我國(guó)國(guó)籍的應(yīng)稅船舶；②船籍國(guó)（地區(qū)）與我國(guó)簽訂含有互相給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶。3.計(jì)稅依據(jù)（1）噸稅以“船舶凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)；（2）拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計(jì)征。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅船舶凈噸位×適用稅率【案例】甲國(guó)某貨輪?？可虾８垩b卸貨物，該貨輪凈噸位為9000噸，貨輪負(fù)責(zé)人已向我國(guó)海關(guān)領(lǐng)取了船舶噸稅執(zhí)照，在港口停留期限為30天。已知甲國(guó)與我國(guó)簽訂含有互相給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約，稅率簡(jiǎn)表如下?！窘馕觥坎楸砜芍?，凈噸位為9000噸、停留期限為30天的普通稅率為4.0元/凈噸，優(yōu)惠稅率為2.9元/凈噸；由于兩國(guó)訂有“最惠國(guó)待遇”條約，應(yīng)適用優(yōu)惠稅率，對(duì)該貨輪應(yīng)征船舶噸稅=9000×2.9=26100（元）。5.免征噸稅的船舶（1）應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；（2）自境外以購(gòu)買、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；（3）噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶；（4）非機(jī)動(dòng)船舶（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；（5）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（6）避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶；（7）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶；（8）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶。6.船舶噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入境內(nèi)港口的當(dāng)日；應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開(kāi)港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。7.應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。8.船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。【考題1·單選題】根據(jù)船舶噸稅法律制度的規(guī)定，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起一定期限內(nèi)向指定銀行繳納稅款，該期限是（）。（2014年）A.30日B.3日C.15日D.10日【答案】C

【解析】應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。【考題2·單選題】根據(jù)船舶噸稅法律制度的規(guī)定，下列船舶中，不予免征船舶噸稅的是（）。（2013年）A.捕撈漁船B.非機(jī)動(dòng)駁船C.養(yǎng)殖漁船D.軍隊(duì)專用船舶【答案】B

【解析】（1）選項(xiàng)AC：捕撈、養(yǎng)殖漁船，免征船舶噸稅；（2）選項(xiàng)B：非機(jī)動(dòng)船舶（不包括非機(jī)動(dòng)駁船），免征船舶噸稅；（3）選項(xiàng)D：軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)“專用或者征用”的船舶，免征船舶噸稅?！究碱}3·單選題】船舶噸稅應(yīng)當(dāng)向（）繳納。（2013年）A.海關(guān)B.地方稅務(wù)局C.國(guó)稅局D.海事局【答案】A

【解析】船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。第六章其他稅收法律制度（三）Part2：與車相關(guān)的兩個(gè)小稅種一、車輛購(gòu)置稅（★★）1.納稅人在我國(guó)境內(nèi)“購(gòu)置”“應(yīng)稅車輛”的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。（1）“購(gòu)置”購(gòu)置，包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。（2）“應(yīng)稅車輛”包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車?！究碱}1·多選題】根據(jù)車輛購(gòu)置稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個(gè)人中，屬于車輛購(gòu)置稅納稅人的有（）。（2014年）A.購(gòu)買應(yīng)稅貨車并自用的某外商投資企業(yè)B.進(jìn)口應(yīng)稅小轎車并自用的某外貿(mào)公司C.獲得獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)稅轎車并自用的李某D.受贈(zèng)應(yīng)稅小型客車并自用的某學(xué)?！敬鸢浮緼BCD

【解析】在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人為車輛購(gòu)置稅的納稅人。購(gòu)置，包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為?！究碱}2·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收車輛購(gòu)置稅的有（）。（2014年）A.掛車B.電動(dòng)自行車C.有軌電車D.游艇【答案】AC

【解析】車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車?！究碱}3·單選題】甲汽車專賣店購(gòu)入小汽車12輛，下列行為中，應(yīng)當(dāng)由甲汽車專賣店作為納稅人繳納車輛購(gòu)置稅的是（）。（2013年）A.將其中6輛銷售給客戶B.將其中2輛作為董事長(zhǎng)、總經(jīng)理的專用轎車C.將其中1輛贈(zèng)送給乙企業(yè)D.庫(kù)存3輛尚未售出【答案】B

【解析】（1）選項(xiàng)A：應(yīng)當(dāng)由購(gòu)買方繳納車輛購(gòu)置稅；（2）選項(xiàng)B：屬于“購(gòu)買并自用”，甲汽車專賣店應(yīng)當(dāng)就該2輛小汽車?yán)U納車輛購(gòu)置稅；（3）選項(xiàng)C：應(yīng)當(dāng)由受贈(zèng)方繳納車輛購(gòu)置稅；（4）選項(xiàng)D：購(gòu)入待售車輛不需要繳納車輛購(gòu)置稅，待進(jìn)一步處置時(shí)再行確定納稅人、繳納車輛購(gòu)置稅。2.稅率：采用10%的比例稅率。3.計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額（1）情形計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額購(gòu)買自用納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率進(jìn)口自用計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅【案例】2014年10月，王某從增值稅一般納稅人處購(gòu)買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價(jià)款221000元，另支付購(gòu)置工具件和零配件價(jià)款1000元，車輛裝飾費(fèi)4000元；已知車輛購(gòu)置稅適用10%的稅率，增值稅稅率為17%?！窘馕觥客跄硲?yīng)當(dāng)繳納的車輛購(gòu)置稅=（221000+1000+4000）÷（1+17%）×10%=19316.24（元）。（2）最低計(jì)稅價(jià)格①納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。②納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，計(jì)稅依據(jù)為國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格。4.免稅車輛（1）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅；（2）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅；（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅。5.征收管理（1）一次課征①車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度，稅款應(yīng)當(dāng)一次繳清。②購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅?！景咐考灼髽I(yè)從某拍賣公司通過(guò)拍賣方式購(gòu)進(jìn)2輛小轎車自用，其中一輛是未上牌照的新車，不含增值稅成交價(jià)60000元，經(jīng)核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為120000元/輛；另一輛是已使用5年的舊車（取得原已征車輛購(gòu)置稅完稅憑證），不含稅成交價(jià)為50000元，同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格為180000元/輛。已知車輛購(gòu)置稅稅率為10%?！窘馕觥浚?）甲企業(yè)購(gòu)買并自用的新車，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)按最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅，應(yīng)納稅額=120000×10%=12000（元）；（2）甲企業(yè)購(gòu)置的二手車，能夠證明該車已經(jīng)依法繳納車輛購(gòu)置稅，不再重復(fù)征收車輛購(gòu)置稅。（2）納稅環(huán)節(jié)：最終消費(fèi)環(huán)節(jié)納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)前，繳納車輛購(gòu)置稅。（3）申報(bào)期限①納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；②進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；③自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。（4）征收機(jī)關(guān)車輛購(gòu)置稅由國(guó)家稅務(wù)局征收。（5）納稅地點(diǎn)①納稅人購(gòu)置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；②購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二、車船稅（★★）（一）納稅人和扣繳義務(wù)人1.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶（簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。2.從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。（二）應(yīng)稅和免稅車船的判定1.征稅范圍（1）依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；（2）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。2.免稅車船（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（2）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船；（3）警用車船；（4）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船；（5）節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅；（6）經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅；（7）按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅；（8）依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅；（9）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。【考題1·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于車船稅征稅范圍的有（）。（2014年）A.乘用車B.無(wú)軌電車C.電動(dòng)自行車D.掛車【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C：電動(dòng)自行車不屬于車船稅的征稅范圍?！究碱}2·單選題】以下車輛免交車船稅的是（）。（2013年）A.救護(hù)車B.人民法院警車C.市政公務(wù)車D.公共汽車【答案】B

【解析】（1）選項(xiàng)B：警用車船免征車船稅；警用車船是指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。（2）選項(xiàng)ACD：稅法未規(guī)定予以免征車船稅的車船，應(yīng)當(dāng)依法繳納車船稅。【考題3·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免予繳納車船稅的是（）。（2012年）A.載客汽車B.銀行運(yùn)鈔車C.機(jī)關(guān)公務(wù)車D.養(yǎng)殖漁船【答案】D

【解析】捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅。（三）稅目、計(jì)稅單位、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算稅目計(jì)稅單位計(jì)稅依據(jù)（2015年調(diào)整）應(yīng)納稅額乘用車每輛輛數(shù)應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額摩托車商用客車商用貨車掛車整備質(zhì)量每噸整備質(zhì)量噸位數(shù)應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位數(shù)×貨車適用年基準(zhǔn)稅額×50%半掛牽引車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等整備質(zhì)量每噸整備質(zhì)量噸位數(shù)應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額專用作業(yè)車輪式專用機(jī)械車（不包括拖拉機(jī)）船舶機(jī)動(dòng)船舶凈噸位每噸凈噸位數(shù)應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年基準(zhǔn)稅額拖船、非機(jī)動(dòng)駁船凈噸位每噸凈噸位數(shù)應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×機(jī)動(dòng)船舶適用年基準(zhǔn)稅額×50%游艇艇身長(zhǎng)度每米艇身長(zhǎng)度應(yīng)納稅額=艇身長(zhǎng)度×適用年基準(zhǔn)稅額【考題1·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于機(jī)動(dòng)船舶計(jì)稅單位的是（）。（2014年）A.凈噸位每噸B.整備質(zhì)量每噸C.艇身長(zhǎng)度每米D.購(gòu)置價(jià)格【答案】A

【解析】（1）選項(xiàng)A：機(jī)動(dòng)船舶的計(jì)稅單位為凈噸位每噸；（2）選項(xiàng)B：商用貨車、專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車的計(jì)稅單位為整備質(zhì)量每噸；（3）選項(xiàng)C：游艇的計(jì)稅單位為艇身長(zhǎng)度每米；（4）選項(xiàng)D：車船稅的計(jì)稅依據(jù)限于“每輛”、“整備質(zhì)量每噸”、“凈噸位每噸”和“艇身長(zhǎng)度每米”?！究碱}2·單選題】下列車輛計(jì)算車船稅時(shí)，按照貨車稅額的50%計(jì)算的是（）。（2013年）A.半掛牽引車B.掛車C.客貨兩用汽車D.低速載貨汽車【答案】B

【解析】（1）掛車的車船稅稅額按照貨車稅額的50%計(jì)算；（2）拖船、非機(jī)動(dòng)駁船的車船稅稅額分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算。【考題3·單選題】某貨運(yùn)公司2013年年初擁有載貨汽車10輛、掛車5輛，整備質(zhì)量均為20噸；擁有乘用車5輛。該公司所在省規(guī)定載貨汽車年基準(zhǔn)稅額每噸40元，乘用車年基準(zhǔn)稅額為每輛360元。根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，該公司2013年應(yīng)繳納車船稅（）元。（2013年）A.9400B.10200C.11800D.12000【答案】C

【解析】（1）掛車按照貨車稅額的50%計(jì)算車船稅；（2）該公司2013年應(yīng)繳納車船稅=10×20×40+5×20×40×50%+5×360=11800（元）。（四）其他規(guī)定1.稅率：對(duì)應(yīng)稅車船實(shí)行有幅度的定額稅率。2.購(gòu)置新車船購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)3.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月；取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。4.征收機(jī)關(guān)車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。5.納稅地點(diǎn)（1）扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。（2）納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。（3）依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。6.納稅申報(bào)車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。7.納稅人沒(méi)有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時(shí)，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。8.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的，不另納稅，也不退稅。9.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還被自盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款?！究碱}1·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于車船稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（）。（2014年）A.依法不需要辦理登記的車船，納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地B.納稅人自行申報(bào)納稅的車船，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的所在地C.需要辦理登記的車船，納稅地點(diǎn)為車船所在地D.扣繳義務(wù)人代收代繳稅款的車船，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地【答案】ABD

【解析】車船稅的納稅地點(diǎn)：（1）車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）；（2）扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地（選項(xiàng)D正確）；（3）納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地（選項(xiàng)B正確）；（4）依法不需要辦理登記的車船，其車船稅納稅地點(diǎn)為車船所有人或者管理人所在地（選項(xiàng)A正確）?！究碱}2·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于車船稅納稅申報(bào)的表述中，不正確的是（）。（2014年）A.沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納車船稅B.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證C.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的，可以退稅D.扣繳義務(wù)人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅【答案】C

【解析】選項(xiàng)C：已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的，不另納稅，也不退稅。第六章其他稅收法律制度（四）Part3：與利用本地資源相關(guān)的小稅種一、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加（★）（P347-P350）（一）城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱城建稅）1.納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳納“三稅”（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）的單位和個(gè)人。2.稅率（1）城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，一共3檔（7%、5%、1%）。（2）由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。（3）流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅”的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。3.計(jì)稅依據(jù)（1）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。（2）納稅人因違反“三稅”的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)；但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅+實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率5.“進(jìn)口不征，出口不退”（1）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（2）對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退還已征收的城建稅，但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。6.城市維護(hù)建設(shè)稅屬于附加稅，其征管方法完全比照“三稅”的有關(guān)規(guī)定辦理。（二）教育費(fèi)附加1.征收范圍：稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。2.計(jì)征依據(jù)：納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額之和。3.征收比率：3%。4.計(jì)算方法應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅+實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅）×3%5.“進(jìn)口不征、出口不退”（1）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加；（2）對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加；但對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加。【解釋】除征收比率不同以外，教育費(fèi)附加的其他規(guī)定與城市維護(hù)建設(shè)稅一致?！究碱}·判斷題】對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，應(yīng)同時(shí)退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。（）（2014年）【答案】×

【解析】對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。【案例】某企業(yè)2014年10月份銷售應(yīng)稅貨物實(shí)際繳納增值稅34萬(wàn)元、消費(fèi)稅12萬(wàn)元，出售房產(chǎn)實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元、土地增值稅4萬(wàn)元。已知該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收比率為3%。【解析】該企業(yè)本月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=（34+12+10）×（7%+3%）=5.6（萬(wàn)元）。二、煙葉稅（★）（P357-P358）1.煙葉稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位。2.煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉、烤煙葉。3.煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%。4.煙葉稅的應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×稅率=煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×稅率5.煙葉稅在煙葉收購(gòu)環(huán)節(jié)征收。6.煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)天；納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。7.對(duì)依法查處沒(méi)收的違法收購(gòu)的煙葉，由收購(gòu)罰沒(méi)煙葉的單位（而非罰沒(méi)單位）按照購(gòu)買金額計(jì)算繳納煙葉稅。8.煙葉稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?！鞠嚓P(guān)鏈接】購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)（包括按規(guī)定繳納的煙葉稅）和13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。【案例】某卷煙廠是增值稅一般納稅人，2014年10月份收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，取得合法收購(gòu)憑證上注明買價(jià)為50萬(wàn)元；該卷煙廠按照規(guī)定的方式向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼，并與煙葉收購(gòu)價(jià)格在同一收購(gòu)憑證上分別注明?！窘馕觥吭摼頍煆S本月收購(gòu)煙葉可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=50×（1+10%）×（1+20%）×13%=8.58（萬(wàn)元）。三、資源稅（★★★）（2015年重大調(diào)整）（P341-P347）（一）納稅人和扣繳義務(wù)人1.資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。2.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人；在收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅。（二）征稅范圍和稅收減免1.基本規(guī)定征稅范圍相關(guān)規(guī)定應(yīng)稅礦產(chǎn)品原油（1）人造石油不征稅（2）開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅天然氣（1）專門開(kāi)采的天然氣、與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣征稅（2）煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅；對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅煤炭（2015年重大調(diào)整）（1）原煤征稅（2）以未稅原煤加工的洗選煤“征稅”，其他洗煤、選煤、煤炭制品不征稅（3）納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷售的，應(yīng)計(jì)算繳納資源稅其他非金屬礦原礦黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦鹽包括固體鹽和液體鹽【考題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納資源稅的有（）。（2014年）A.湖鹽原鹽B.玉石原礦C.煤礦生產(chǎn)的天然氣D.原木【答案】AB

【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于固體鹽，屬于資源稅的征稅范圍。（2）選項(xiàng)B：屬于其他非金屬礦原礦，屬于資源稅的征稅范圍。（3）選項(xiàng)C：專門開(kāi)采的開(kāi)然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣應(yīng)征資源稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅。（4）選項(xiàng)D：不屬于資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品，屬于農(nóng)產(chǎn)品。【例題·多選題】甲煤礦2015年1月發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收資源稅的有（）。A.銷售自采原煤1000噸B.銷售以自采未稅原煤連續(xù)加工的洗煤500噸C.銷售以外購(gòu)已稅原煤連續(xù)加工的洗煤600噸D.銷售開(kāi)采原煤同時(shí)生產(chǎn)的天然氣120千立方米【答案】AB

【解析】（1）選項(xiàng)A：自產(chǎn)原煤對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)從價(jià)計(jì)征資源稅。（2）選項(xiàng)BC：以自采未稅原煤加工洗選煤的，在該洗選煤銷售時(shí)應(yīng)從價(jià)計(jì)征資源稅；以外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的，該洗選煤銷售時(shí)不征收資源稅。（3）選項(xiàng)D：煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅。2.其他重要的稅收優(yōu)惠政策（1）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（2）自2012年2月1日起，對(duì)冶金礦山鐵礦石資源稅，暫減按規(guī)定稅率標(biāo)準(zhǔn)的80%征收。（3）煤炭的減征（2015年新增）①對(duì)衰竭期煤礦開(kāi)采的煤炭，資源稅減征30%；②對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%；③納稅人開(kāi)采的煤炭，同時(shí)符合上述減征情形的，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。第六章其他稅收法律制度（五）Part3：與利用本地資源相關(guān)的小稅種三、資源稅（★★★）（2015年重大調(diào)整）（二）征稅范圍和稅收減免3.視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅?！景咐浚?）納稅人將自采的未稅原煤移送加工洗選煤（2）納稅人將自采的原煤移送職工食堂燃燒使用（3）納稅人將自產(chǎn)的液體鹽移送生產(chǎn)固體鹽【解析】（1）不交資源稅；（2）需要交資源稅；（3）不交資源稅。4.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額和銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。（三）資源稅的稅率及其適用1.資源稅采用“比例稅率”和“定額稅率”兩種形式：（2015年重大調(diào)整）（1）按比例稅率從價(jià)征收：原油、天然氣、煤炭（原煤）；（2）按定額稅率從量征收：除原油、天然氣、煤炭以外的其他稅目?！究碱}·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，資源稅按定額征收的有（）。（2013年機(jī)考）A.原油B.天然氣C.固體鹽D.有色金屬礦原礦【答案】CD2.資源稅稅率適用的特殊規(guī)定（1）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。（2）納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅率的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。（四）從價(jià)定率計(jì)征資源稅（原油、天然氣、煤炭）1.一般規(guī)定應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率（1）從價(jià)計(jì)征資源稅的銷售額，是指納稅人銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。【考題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資源稅銷售額的有（）。（2013年，經(jīng)調(diào)整）A.收取的價(jià)款B.收取的包裝費(fèi)C.收取的增值稅銷項(xiàng)稅額D.收取的違約金【答案】ABD

【解析】資源稅的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款（選項(xiàng)A）和價(jià)外費(fèi)用（選項(xiàng)BD，注意價(jià)稅分離后計(jì)入），但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額（選項(xiàng)C）。（2）原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用（即以坑口價(jià)為基礎(chǔ)確定銷售額）。（2015年新增）【案例】某煤礦2015年1月開(kāi)采原煤10萬(wàn)噸，全部對(duì)外銷售，向購(gòu)買方收取的含增值稅價(jià)款共計(jì)5860萬(wàn)元，其中包括購(gòu)買方遲延付款違約金5萬(wàn)元、將原煤從坑口運(yùn)輸?shù)杰囌镜倪\(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元。已知原煤適用的增值稅稅率為17%，煤礦生產(chǎn)的原煤適用資源稅稅率為2%?！窘馕觥吭撁旱V就上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的資源稅=（5860-10）÷（1+17%）×2%=100（萬(wàn)元）。（3）核定銷售額納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-稅率）【案例1】某油田2015年1月開(kāi)采原油80萬(wàn)噸，當(dāng)月銷售原油70萬(wàn)噸，非生產(chǎn)性自用5萬(wàn)噸，另有2萬(wàn)噸用于采油過(guò)程中加熱、修井，3萬(wàn)噸待售。已知該油田每噸原油不含增值稅售價(jià)為5000元，適用的資源稅稅率為8%?！窘馕觥浚?）非生產(chǎn)性自用原油5萬(wàn)噸，視同銷售，應(yīng)繳納資源稅；（2）加熱、修井用的2萬(wàn)噸原油，免征資源稅；（3）待售的3萬(wàn)噸原油待其對(duì)外銷售時(shí)再計(jì)算繳納資源稅。因此，該油田2015年1月就上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的資源稅=（70+5）×5000×8%=30000（萬(wàn)元）?！景咐?】某煤礦2015年1月開(kāi)采原煤100萬(wàn)噸，當(dāng)月對(duì)外銷售90萬(wàn)噸；為職工宿舍供暖，使用本月開(kāi)采的原煤2萬(wàn)噸；向洗煤車間移送本月開(kāi)采的原煤5萬(wàn)噸加工洗煤，尚未對(duì)外銷售；其余3萬(wàn)噸原煤待售。已知該煤礦每噸原煤不含增值稅售價(jià)為500元（不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用），適用的資源稅稅率為5%：【解析】（1）為職工宿舍供暖使用的2萬(wàn)噸原煤，視同銷售原煤，應(yīng)繳納資源稅；（2）移送繼續(xù)加工洗煤的原煤，在移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。因此，該煤礦2015年1月就上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的資源稅=（90+2）×500×5%=2300（萬(wàn)元）。2.洗選煤的資源稅計(jì)算（2015年新增）（1）納稅人將開(kāi)采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷售的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納資源稅。計(jì)算公式為：洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率①洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。②納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按銷售的洗選煤數(shù)量全額計(jì)算繳納資源稅?！景咐磕趁旱V2015年1月開(kāi)采原煤10000噸，對(duì)外銷售原煤2000噸，每噸不含增值稅售價(jià)為500元（不含從坑口到車站、碼頭的運(yùn)輸費(fèi)用）；其余8000噸移送洗選，入選精煤6300噸，并全部對(duì)外銷售，每噸不含增值稅售價(jià)為900元（不含從坑口到車站、碼頭的運(yùn)輸費(fèi)用）；該煤礦還將洗選后的煤泥、矸石對(duì)外銷售，取得不含增值稅銷售額共計(jì)38萬(wàn)元。已知該煤礦適用的煤炭資源稅稅率為3%，該煤礦洗選煤的折算率為50%。【解析】（1）該煤礦銷售原煤應(yīng)當(dāng)繳納的資源稅=2000×500×3%=30000（元）；（2）洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，因此，該煤礦銷售精煤及其副產(chǎn)品煤泥、矸石應(yīng)當(dāng)繳納的資源稅=（6300×900+380000）×50%×3%=90750（元）。（2）視同銷售洗選煤納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，按照規(guī)定核定其銷售額（納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格——其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格——組成計(jì)稅價(jià)格）。（五）從量定額計(jì)征資源稅1.一般規(guī)定應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率（1）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量（而非“生產(chǎn)數(shù)量”）為課稅數(shù)量。（2）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時(shí)的自用數(shù)量（包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用）為課稅數(shù)量?！究碱}·單選題】某礦業(yè)公司本月計(jì)劃開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品（鋁土礦石）6500噸，實(shí)際開(kāi)采5500噸，本月計(jì)劃銷售6000噸，實(shí)際銷售5000噸。根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，該礦業(yè)公司本月應(yīng)繳納資源稅的計(jì)稅依據(jù)是（）。（2013年）A.6500噸B.5500噸C.6000噸D.5000噸【答案】D

【解析】納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量（5000噸）為課稅數(shù)量。2.涉及“連續(xù)生產(chǎn)”的特殊規(guī)定（1）納稅人將其開(kāi)采的金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無(wú)法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其銷售的精礦數(shù)量按選礦比折算成原礦數(shù)量作為銷售數(shù)量?！景咐磕车V山本月生產(chǎn)銅礦石原礦10萬(wàn)噸，移送部分原礦入選精礦1萬(wàn)噸（選礦比為20%），當(dāng)期全部銷售，當(dāng)期另銷售銅礦石原礦2萬(wàn)噸，該礦山銅礦適用的資源稅單位稅額為1.2元/噸?！窘馕觥浚?）資源稅以銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅數(shù)量；（2）入選精礦（自用）1萬(wàn)噸應(yīng)當(dāng)還原成原礦數(shù)量計(jì)稅。因此，該礦山本月應(yīng)納資源稅稅額=1÷20%×1.2+2×1.2=8.4（萬(wàn)元）。（2）以液體鹽加工固體鹽①納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為銷售數(shù)量；②納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。【考題·單選題】2013年8月，甲鹽場(chǎng)將外購(gòu)已稅液體鹽7萬(wàn)噸加工成固體鹽2萬(wàn)噸，并于當(dāng)月全部銷售。已知液體鹽資源稅單位稅額為每噸3元，固體鹽資源稅單位稅額為每噸12元，甲鹽場(chǎng)當(dāng)月銷售固體鹽應(yīng)繳納的資源稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。（2014年）A.7×3=21（萬(wàn)元）B.2×12-7×3=3（萬(wàn)元）C.2×12+7×3=45（萬(wàn)元）D.2×12=24（萬(wàn)元）【答案】B

【解析】（1）納稅人以“外購(gòu)”液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅稅額準(zhǔn)予抵扣。（2）如果本題改為以“自產(chǎn)”的液體鹽加工成固體鹽，其他條件不變，則應(yīng)選D項(xiàng)；即納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為銷售數(shù)量。（3）如果本題改為“當(dāng)月銷售了1萬(wàn)噸”，其他條件不變，則甲鹽場(chǎng)當(dāng)月銷售固體鹽應(yīng)繳納的資源稅=12×1-7×3×1/2=1.5（萬(wàn)元）。（六）征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的支付首筆貨款或者首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天2.納稅地點(diǎn)（1）納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。（2）納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅。3.納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月；納稅人以l個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。4.煤炭資源稅改革過(guò)渡期政策（2015年新增）（1）2014年12月1日起，煤炭資源稅由從量定額征收改為從價(jià)定率征收；（2）納稅人2014年12月1日前開(kāi)采或洗選的應(yīng)稅煤炭，在2014年12月1日后銷售和自用的，應(yīng)按規(guī)定從價(jià)計(jì)征資源稅；（3）2014年12月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅煤炭的合同，在2014年12月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，應(yīng)按規(guī)定從價(jià)計(jì)征資源稅。【考題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（）。（2008年）A.采用分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天B.采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收到貨款的當(dāng)天C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天D.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天【答案】CD

【解析】（1）選項(xiàng)A：納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；（2）選項(xiàng)B：納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。第六章其他稅收法律制度（六）Part4：房地產(chǎn)相關(guān)小稅種房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅一、耕地占用稅（★）（P355—P357）1.納稅人耕地占用稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人。2.征稅范圍（1）耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。【解釋1】耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地；其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地?！窘忉?】占用魚(yú)塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。【解釋3】占用林地、牧草地、農(nóng)用水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，征收耕地占用稅。（2）建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅?！究碱}1·單選題】根據(jù)耕地占用稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，不繳納耕地占用稅的是（）。（2014年）A.占用市區(qū)工業(yè)用地建設(shè)商品房B.占用市郊菜地建設(shè)公路C.占用牧草地建設(shè)廠房D.占用果園建設(shè)旅游度假村【答案】A

【解析】（1）選項(xiàng)ABD：耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地，其中園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地；（2）選項(xiàng)C：占用林地、牧草地等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，征收耕地占用稅?！究碱}2·判斷題】某農(nóng)場(chǎng)占用苗圃修建水渠，不繳納耕地占用稅。（）（2014年）【答案】√

【解析】建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用耕地，不征收耕地占用稅。3.稅率：有地區(qū)差別的幅度定額稅率。4.計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額，一次性繳納。應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積（平方米）×適用定額稅率5.免征耕地占用稅的項(xiàng)目（1）軍事設(shè)施占用耕地；（2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。【解釋1】學(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所和教職工住房占用耕地的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅率征收耕地占用稅?！窘忉?】醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅率征收耕地占用稅。6.下列項(xiàng)目占用耕地，可以減按每平方米2元的稅額標(biāo)準(zhǔn)征收耕地占用稅：（1）鐵路線路；（2）公路線路；（3）飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪；（4）港口；（5）航道。7.農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)在戶口所在地按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)占用耕地建設(shè)自用住宅，可以按照當(dāng)?shù)氐倪m用稅額標(biāo)準(zhǔn)減半征收耕地占用稅。8.按規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳耕地占用稅?！究碱}1·多選題】下列各項(xiàng)中，免征耕地占用稅的有（）。（2014年）A.養(yǎng)老院占用的耕地B.鐵路線路占用的耕地C.醫(yī)院占用的耕地D.學(xué)校占用的耕地【答案】ACD

【解析】（1）選項(xiàng)ACD：免征耕地占用稅的項(xiàng)目包括：軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院和醫(yī)院；（2）選項(xiàng)B：減按每平方米2元的稅額標(biāo)準(zhǔn)征收耕地占用稅的項(xiàng)目包括：鐵路線路、公路線路、港口、航道和飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪?！究碱}2·判斷題】農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)在戶籍所在地按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)占用耕地，建設(shè)自用住宅，可以免征耕地占用稅。（）（2013年）【答案】×

【解析】農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)在戶口所在地按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)占用耕地，建設(shè)自用住宅，可以按照當(dāng)?shù)氐倪m用稅額標(biāo)準(zhǔn)“減半”征收耕地占用稅。【考題3·多選題】以下免征耕地占用稅的有（）。（2013年）A.醫(yī)院內(nèi)職工住房所占用的耕地B.學(xué)校教學(xué)樓所占用的耕地C.飛機(jī)場(chǎng)跑道所占用的耕地D.軍用訓(xùn)練場(chǎng)所占用的耕地【答案】BD

【解析】（1）選項(xiàng)A：符合規(guī)定的醫(yī)院用于提供醫(yī)療服務(wù)的場(chǎng)所及其配套設(shè)施占用耕地，可以免征耕地占用稅；醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅率繳納耕地占用稅。（2）選項(xiàng)B：符合規(guī)定的學(xué)校占用耕地，可以免征耕地占用稅；學(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅率繳納耕地占用稅；（3）選項(xiàng)C：（民用）飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪，可以減按每平方米2元的稅額標(biāo)準(zhǔn)征收耕地占用稅；（4）選項(xiàng)D：軍事設(shè)施占用耕地，可以免征耕地占用稅。9.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。（2）未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。10.納稅地點(diǎn)納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當(dāng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報(bào)納稅。11.耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。12.臨時(shí)占用耕地（1）納稅人臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)繳納耕地占用稅。（2）納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。二、房產(chǎn)稅（★★★）（P295—P301）（一）納稅人房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體包括：1.產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人。2.產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人?！窘忉尅糠慨a(chǎn)出租的，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人（出租人）為納稅人。3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。4.產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。5.納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。6.對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自營(yíng)和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。【考題1·單選題】關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的下列表述中，不符合法律制度規(guī)定的是（）。（2012年）A.房屋出租的，承租人為納稅人B.房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人C.房屋產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理單位為納稅人D.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人。【答案】A

【解析】房屋出租的，出租人為房產(chǎn)稅的納稅人?！究碱}2·判斷題】張某將個(gè)人擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（）（2008年）【答案】√

【解析】房屋出典的，承典人為房產(chǎn)稅的納稅人。（二）征稅范圍1.房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）的房屋。2.獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.一般規(guī)定計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)稅率計(jì)稅公式從價(jià)計(jì)征以房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值為計(jì)稅依據(jù)（具體扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定）1.2%應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%從租計(jì)征（1）以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)（包括貨幣收入和實(shí)物收入）（2）以勞務(wù)或其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征12%應(yīng)納稅額=租金收入×12%或4%個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房4%【考題1·單選題】某企業(yè)一幢房產(chǎn)原值600000元，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，該房產(chǎn)年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）元。（2008年）A.9360B.7200C.5040D.2160【答案】C

【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=600000×（1-30%）×1.2%=5040（元）?！究碱}2·單選題】甲企業(yè)2012年全年將原值500萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)出租給乙企業(yè)，換回價(jià)值30萬(wàn)元的原材料。已知，當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%，從租計(jì)征房產(chǎn)稅稅率為12%，甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）萬(wàn)元。（2013年）A.500×（1-30%）×12%+30×12%=45.6B.500×（1-30%）×12%=42C.500×12%=60D.30×12%=3.6【答案】D

【解析】（1）出租房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)“從租計(jì)征”房產(chǎn)稅；（2）房產(chǎn)的租金收入，包括貨幣收入和實(shí)物收入（如本題換回的原材料）；（3）甲企業(yè)2012年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額=30×12%=3.6（萬(wàn)元）；（4）對(duì)以勞務(wù)或其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)“當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平”，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征房產(chǎn)稅。2.房屋原值（而非“凈值”）的確定（1）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施（如暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線；電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等）。（2）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（3）納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。對(duì)更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。3.投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)（1）真投資：被投資方交對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者參與投資利潤(rùn)分配、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。（2）假投資：投資方/產(chǎn)權(quán)人交對(duì)以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義取得房屋租金，應(yīng)當(dāng)以出租方取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。4.融資租賃房屋，是一種變相的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的形式，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收?！究碱}·多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅的有（）。（2013年）A.獨(dú)立于房屋之外的煙囪B.中央空調(diào)C.房屋的給水排水管道D.室外游泳池【答案】BC

【解析】（1）選項(xiàng)AD：獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍；（2）選項(xiàng)BC：凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（四）稅收優(yōu)惠1.非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)（全額或差額）的單位（學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位）所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（5）老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。2.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。3.毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。4.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。5.在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋：（1）施工期間：一律免征房產(chǎn)稅。（2）工程結(jié)束后：施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅。6.向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅?！究碱}·單選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不予免征房產(chǎn)稅的是（）。（2013年）A.名勝古跡中附設(shè)的經(jīng)營(yíng)性茶社B.公園自用的辦公用房C.個(gè)人所有的唯一普通居住用房D.國(guó)家機(jī)關(guān)的職工食堂【答案】A

【解析】（1）選項(xiàng)AB：宗教寺廟、公園、名勝古跡“自用”的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（2）選項(xiàng)C：個(gè)人所有“非營(yíng)業(yè)用”的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。（3）選項(xiàng)D：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)“自用”的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（五）征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（4）納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（5）納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（8）納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。2.納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納；房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3.納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定?！究碱}·單選題】甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，4月付清全部工程價(jià)款。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，甲公司對(duì)此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（）。（2010年）A.2009年12月B.2010年1月C.2010年2月D.2010年4月【答案】C

【解析】納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之“次月”起，繳納房產(chǎn)稅。（六）典型小計(jì)算分類舉例1.原值與凈值相區(qū)分的小計(jì)算【案例】甲企業(yè)2014年年初自有生產(chǎn)用房產(chǎn)一處，原值3000萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)房產(chǎn)原值的扣除比例為30%?！窘馕觥考灼髽I(yè)2014年度應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=3000×（1-30%）×1.2%=25.2（萬(wàn)元）。2.結(jié)合納稅人的小計(jì)算【案例】甲企業(yè)2014年年初有三處房產(chǎn)，其中一處自用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（房產(chǎn)原值20萬(wàn)元），一處已于去年出租給乙企業(yè)，租期3年，每月收取租金1萬(wàn)元，最后一處于今年1月1日出典給丙企業(yè)，取得出典款12萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)房產(chǎn)原值的扣除比例為30%?！窘馕觥考灼髽I(yè)當(dāng)年應(yīng)當(dāng)繳納的房產(chǎn)稅稅額=20×（1-30%）×1.2%+1×12×12%=1.608（萬(wàn)元）。3.年度內(nèi)分段采用不同計(jì)稅方法并結(jié)合納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的小計(jì)算【案例】王某2014年6月15日將一處經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)出租（房產(chǎn)原值200萬(wàn)元），月租金為5000元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)房產(chǎn)原值的扣除比例為30%?！窘馕觥?014年王某應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=200×（1-30%）×1.2%÷2+5000÷10000×6×12%=1.2（萬(wàn)元）。4.結(jié)合稅收減免規(guī)定的小計(jì)算【案例】劉某有兩處房產(chǎn)，一處自己居?。ǚ慨a(chǎn)原值80萬(wàn)元），另一處住房于2013年8月份出租給張某居住，每月按照市場(chǎng)價(jià)格收取租金2000元，租期3年，當(dāng)?shù)卣?guī)定的計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)房產(chǎn)原值扣除比例為30%?！窘馕觥?014年劉某應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額﹦2000×12×4%﹦960（元）。第六章其他稅收法律制度（七）Part4：房地產(chǎn)相關(guān)小稅種三、城鎮(zhèn)土地使用稅（P316-P322）（一）基本規(guī)定1.納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。根據(jù)用地者的不同情況分別確定為：（1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個(gè)人繳納；（2）擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實(shí)際使用人繳納；（3）土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別繳納；以共有各方實(shí)際使用土地的面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納?！究碱}1·多選題】以下屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（）。（2013年）A.出租土地使用權(quán)的單位B.擁有土地使用權(quán)的個(gè)人C.土地使用權(quán)共有方D.承租土地使用權(quán)的單位【答案】ABC【解析】（1）選項(xiàng)ABD：城鎮(zhèn)土地使用稅由“擁有”土地使用權(quán)的“單位或個(gè)人”繳納；（2）選項(xiàng)C：土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅。【考題2·多選題】關(guān)于確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的下列表述中，符合法律規(guī)定的有（）。（2012年）A.擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人為納稅人B.擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人不在土地所在地的，以代管人或?qū)嶋H使用人為納稅人C.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，以實(shí)際使用人為納稅人D.土地使用權(quán)共有的，以共有各方為納稅人【答案】ABCD【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個(gè)人繳納；擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實(shí)際使用人繳納；土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人繳納；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。2.征稅范圍凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍?！究碱}·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的是（）。（2014年）A.建制鎮(zhèn)的土地B.縣城的屬于城鎮(zhèn)的土地C.鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村的土地D.工礦區(qū)以內(nèi)的土地【答案】C【解析】（1）凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍；（2）建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。3.稅率城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行有幅度的差別定額稅率，而且每個(gè)幅度稅額的差距為20倍。4.計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際占用的土地面積（1）凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)；（2）尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確定的土地面積為準(zhǔn)；（3）尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)當(dāng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書(shū)后再作調(diào)整?！究碱}1·判斷題】城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。（）（2012年）【答案】√【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人“實(shí)際占用”的土地面積?！究碱}2·多選題】下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)，描述正確的有（）。（2014年）A.尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確定的土地面積為準(zhǔn)B.尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書(shū)后再作調(diào)整C.凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)D.城鎮(zhèn)土地使用稅以實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積為計(jì)稅依據(jù)【答案】ABCD【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。土地面積以平方米為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，確定順序依次為：測(cè)定面積＞證書(shū)所載面積＞自行據(jù)實(shí)申報(bào)。5.年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額（二）稅收優(yōu)惠1.下列用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅：（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；【解釋】公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。2.免稅單位與納稅單位之間無(wú)償使用的土地對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建造商品房的用地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。4.企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地對(duì)企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地除另有規(guī)定者外：（1）在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；（2）在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。5.鹽場(chǎng)、鹽礦用地（1）對(duì)鹽場(chǎng)、鹽礦的生產(chǎn)廠房、辦公、生活區(qū)用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；（2）鹽場(chǎng)的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。6.電力行業(yè)用地（1）火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地均應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章征稅。（2）水電站的發(fā)電廠房用地，生產(chǎn)、辦公、生活用地，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)其他用地給予免稅照顧。（3）對(duì)供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。7.交通部門港口用地（1）對(duì)港口的碼頭用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；（2）對(duì)港口的露天堆貨場(chǎng)用地，原則上應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。8.郵政部門的土地（1）對(duì)郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，應(yīng)當(dāng)依法征收城鎮(zhèn)土地使用稅；（2）對(duì)坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的，尚在縣郵政局內(nèi)核算土地，在單位賬務(wù)賬中劃分清楚的，不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。9.向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的企業(yè)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！究碱}1·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的是（）。（2013年）A.人民法院辦公樓用地B.公園綠化廣場(chǎng)用地C.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地D.鹽場(chǎng)生產(chǎn)廠房用地【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)A：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）選項(xiàng)B：宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）選項(xiàng)C：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）選項(xiàng)D：對(duì)鹽場(chǎng)、鹽礦的生產(chǎn)廠房、辦公、生活區(qū)用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；鹽場(chǎng)的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！究碱}2·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列用地中，免予繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的是（）。（2014年）A.港口的碼頭用地B.郵政部門坐落在縣城內(nèi)的土地C.水電站的發(fā)電廠房用地D.火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地【答案】A【解析】（1）選項(xiàng)A：對(duì)港口的碼頭用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)港口的露天堆貨場(chǎng)用地，原則上應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）對(duì)郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，應(yīng)當(dāng)依法征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的，尚在縣郵局內(nèi)核算的土地，在單位財(cái)務(wù)賬中劃分清楚的，不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）選項(xiàng)C：水電站的發(fā)電廠房用地，生產(chǎn)、辦