環(huán)境成本綜覽與問卷研究方法評析

環(huán)境成本綜覽與問卷研究方法評析——《環(huán)境成本追蹤：動機(jī)與影響》2016225020073：環(huán)境成本；企業(yè)生態(tài)效益；環(huán)境成本計(jì)量；問卷Theenvironmentalcostreviewsandquestionnaireresearchmethods--"TheTrackingofEnvironmentalCosts:MotivationsandImpacts"HuXuming:theintroductionofaccountingresearchandDiscussiononenvironmentalissueshasbeendiscussedforalongtime,manysocialorganizations,expertsandscholarshaveemergedintheperiod,inpracticeandtheorytopromotethedevelopmentofenvironmentalaccounting.Withthecomprehensivereviewoftheenvironmentalcoststudyathomeandabroad,summarizedfromtherelevantresearchresultsofenvironmentalcostmotivation,classificationandapplicationofenvironmentalcost,thetrackingandmeasuringofenvironmentalcost.Selectedaresearchaboutquestionnairefordetailedcommentaryandtoprovidereferenceforfutureresearchand.:environmentalcost;enterpriseecologicalefficiency;environmentalcostmeasurement;questionnairesurvey一、研究路線 .-1二 環(huán)境成本動機(jī)：雙贏觀發(fā)展...............................................................................................-2環(huán)境成本組成：劃分與應(yīng)用...............................................................................................-4決策：環(huán)境成本計(jì)量與工具...............................................................................................-5傳統(tǒng)工具繼承使用...................................................................................................-5三 3.1概念模型設(shè) ..6-3.2研究內(nèi)容................................................................................................................................7-3.3樣本選擇................................................................................................................................8-3.4方法................................................................................................................................8-四、分析過程與結(jié)果...........................................................................................................................9-4.1回應(yīng)率：21.1%（319/1514）..............................................................................................9-4.2樣本描述................................................................................................................................9-4.3無回應(yīng)偏差檢測....................................................................................................................9-4.4變量解 ..-4.5結(jié)構(gòu)檢 ..-4.6問卷效度檢 ..-4.7探索性因子分析 ..-4.8驗(yàn)證性因子分析 ..-4.9描述性統(tǒng) ..-4.10中介效應(yīng)檢驗(yàn)（Sobel檢驗(yàn) ..-五、問卷示例研究結(jié)論.....................................................................................................................-5.1結(jié) ..-5.2研究貢獻(xiàn)、不足與未來研究方 ..--附錄一關(guān)于企業(yè)環(huán)境成本追蹤追蹤問卷（樣卷）.....................................................-20（驗(yàn)證性因素分析）.....................................................22圖表索圖 文獻(xiàn)示例研究路線 圖 環(huán)境成本在生態(tài)與經(jīng)濟(jì)間作 圖 問卷研究概念模 圖 探索性因子分析（EFA）操作過 圖 描述性統(tǒng)計(jì)操作過 表 世界各組織機(jī)構(gòu)環(huán)境成本劃 表 指標(biāo)設(shè) 表 樣本特征描述套 表 KMO和Bartlett球形檢驗(yàn)示 表 探索性因子分析（EFA）降維結(jié) 表 H1中介效應(yīng)模型結(jié) 表 調(diào)節(jié)中介效應(yīng)模型的結(jié) 圖 -1環(huán)境成本動機(jī)：雙贏觀發(fā)展人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的資源存量透支和生態(tài)降級問題引起社會各界普遍關(guān)的生存基本原則相。對此，alggeStm于0首次提出，并由Sieiy和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會（WCSD）進(jìn)行推廣的“生態(tài)效益efficiency現(xiàn)“雙贏”局面，希望將企業(yè)對環(huán)境治理的投入化為主動。收利用以及識別成本的生命周期等（Porter&VanderLinde，1995）[2]。Sinkin（通過檢了實(shí)生效可正提升業(yè)值實(shí)現(xiàn)低成本高潤（在資源價(jià)值流計(jì)分析的基上，以某4]Wser等（26、Brett&asen（8）Maly&has（16）的會計(jì)研究中也以實(shí)證支持了這種“雙贏”理論567]。生態(tài)效率測度得到了廣泛的應(yīng)用，但生態(tài)效率指標(biāo)也存在著不能提供效益總量等缺陷8。紙業(yè)公司2010年度EMA構(gòu)建環(huán)境成本分析框架，發(fā)現(xiàn)其年度內(nèi)環(huán)境成本（6955萬元）帶來了的環(huán)境收益（7435萬元）[10]，以案例佐證了通過管理環(huán)境成[1]WBCSD.1992.ChangingCourse:AGlobalBusinessonDevelopmentandtheEnvironment(Geneva:WorldBusinessCouncilforSustainableDevelopment).[2]Porter,M.E.andVanderLinde,C.1995.Greenandcompetitive:endingthestalemate[J].HarvardBusinessReview,73(5b):120-134.[3]SinkinC,WrightCJ,BurnettRD.2008.Eco-efficiencyandfirmvalue[J].JournalofAccountingandPublicPolicy,27:167-176. 2014.基于“元素流—價(jià)值流"分析的環(huán)境管理會計(jì)研究[J].會計(jì)研究，3：79-[5]Wisner,P.S.,Epstein,M.J.andBagozzi,R.P.2006.Organizationalantecedentsandconsequencesofenvironmentalperformance[J].AdvancesinEnvironmentalAccountingandManagement,3:143-167.[6]Burnett,R.D.andHansen,D.R.2008.Ecoefficiency:definingaroleforenvironmentalcostmanagement[J].Accounting,OrganizationsandSociety,33(6):582-602.[7]MarilynT.Lucas,ThomasG.Noordewier.2016.Environmentalmanagementpracticesandfirmfinancialperformance:Themoderatingeffectofindustrypollution-relatedfactors[J].InternationalJournalofProductionEconomics,175:24-34. 2014.生態(tài)—經(jīng)濟(jì)互動視角下的企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益會計(jì)核算理論與測度方法——文獻(xiàn)綜覽與研究框架[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì).30（4）：55- 2011.從KD紙業(yè)公司看企業(yè)環(huán)境成本管理[J].會計(jì)研究10：88-問卷方法在證實(shí)環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)績效關(guān)系時也得到大量運(yùn)用。Henri&Journeault（2010）對制造企業(yè)進(jìn)行大樣本問卷，通過實(shí)證證明生態(tài)本追蹤（TEC）行為證實(shí)了這種影響，并環(huán)境績效的中介作用程度受到環(huán)境動機(jī)的調(diào)整（Henri等，2014）[12]，將環(huán)境成本在成本管理（SCM）背景下2016[13]五省市制造業(yè)的同樣證實(shí)了環(huán)境管理體系（EMS）對財(cái)務(wù)績效的正向促進(jìn)作用[14]TEC等活動的成本（Henri等，2014）和市場因素中（SC（CI（aiwen圖 [11]Henri,J.-F.andJourneault,M.2010.Eco-control:theinfluenceofmanagementcontrolsystemsonenvironmentalandeconomicperformance[J],Accounting,OrganizationsandSociety,35:63-80.[12]Henri,J.-F.etal.2014.TheTrackingofEnvironmentalCosts:MotivationsandImpacts[J],EuropeanAccountingReview,23(4):647-669.[13]Henri,J.-F.etal.2016.Strategiccostmanagementandperformance:Thecaseofenvironmentalcosts[J].TheBritishAccountingReview,48:269-282.[14]TaiwenFeng,DiCai,DanWang,XiaodiZhang.2016.Environmentalmanagementsystemsandfinancialperformance:thejointeffectofswitchingcostandcompetitiveintensity[J].JournalofCleanerProduction,113:781-791.這些研究在一定的程度上為企業(yè)在謀求經(jīng)濟(jì)利益同時兼顧生態(tài)環(huán)境提供了理論驅(qū)動。但企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中似乎對這樣的雙贏生態(tài)效益觀并不，歸納原因（2）環(huán)境成本組成：劃分與應(yīng)1世界各組織機(jī)構(gòu)環(huán)境成環(huán)境荷蘭國家①產(chǎn)品輸出包含的②潛在的隱藏成本（利息和折舊②非產(chǎn)品輸出包含③廢棄物和排放物自愿性環(huán)境成本④預(yù)防性環(huán)境管理⑤低硫的附加成④形象與關(guān)系由社會承擔(dān)的成本（、，2002）[17]。在會計(jì)反映中體現(xiàn)為依法 ，.2002.環(huán)境成本計(jì)算方法研究——以火力發(fā)電廠為例[J].會計(jì)研究，03：49-彥1998.環(huán)境成本核算與環(huán)境會計(jì)體系[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)，6：53- 環(huán)境會計(jì)研究[J].會計(jì)研究.3：58-“隱性成本”（Joshietal.，2001）[18]。計(jì)入其他成本項(xiàng)目的9~10隱性成本?？梢姡鄶?shù)企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的成本支近年國內(nèi)企業(yè)對環(huán)境成本歸集開始進(jìn)行了部分探索。例如KD紙業(yè)公司依據(jù)IFAC指南將環(huán)境成本關(guān)鍵信息按照內(nèi)部生產(chǎn)用途和外部兩個維度進(jìn)行根，2011濟(jì)損失、外部生態(tài)價(jià)值損失、復(fù)墾成本、能源消耗成本4部分[21]。環(huán)境成本的識別、計(jì)量、歸集始終是研究的一題，由于各國的會計(jì)政策決策：環(huán)境成本計(jì)量與工具（ABC[18]Joshi,S.,Krishnan,R.andLave,L.2001.Estimatingthehiddencostsofenvironmentalregulation[J],TheAccountingReview,76(2):171–198. 彥 .1998.我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)分析[J].會計(jì)研究] 2015.考慮生態(tài)成本的露天煤礦生產(chǎn)計(jì)劃優(yōu)化[J].金屬礦山，3：23-（FCA、環(huán)境質(zhì)量成本計(jì)算（EQC）和生命周期成本法（LCC）[22]。其中完全成2014環(huán)境成本測算（MarioSidt，2015；Farizah等，2015）[24][25]。它能夠使企業(yè)種提升經(jīng)濟(jì)和環(huán)境績效的工具，其中在企業(yè)中使用率較高（Burritt，2006；14051，MFCA研究產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性的變化，該領(lǐng)域的研究也產(chǎn)生了的機(jī)會[28]。MCA與生命周期評價(jià)CA)進(jìn)行整合，并以此來評估企業(yè)外部損害成本，使企業(yè)內(nèi)部物料流量29Aettieer（MCACACC集成方法[3]。概念模型設(shè)計(jì).2003.環(huán)境管理會計(jì)研究——將環(huán)境因素納入管理決策中[M].廈門大 ，，.].，，[24]MarioSidt.2015.TheinterpretationandextensionofMaterialFlowCostAccounting(MFCA)inthecontextofenvironmentalmaterialflowysis[J].JournalofCleanerProduction,108(B):1310-1319.[25]FarizahSulonga,MaliahSulaimanb,MohdAlwiNorhayatib.2015.MaterialFlowCostAccounting(MFCA)enablersandbarriers:thecaseofaMalaysiansmallandmedium-sizedenterprise(SME)[J].JournalofCleanerProduction,108(B):1365-1374.[26]BurrittR.L.,SakaC.2006.Environmentalmanagementaccountingapplicationsandeco-efficiency:casestudiesfromJapan[J].JournalofCleanerProduction,14:1262-1275[27]KatherineL.Christa,RogerL.Burritt.2015.Materialflowcostaccounting:areviewandagendaforfutureresearch[J].JournalofCleanerProduction,108(B):1378-1389.[28]KatherineL.Christ,RogerL.Burritt.2016.ISO14051:AneweraforMFCAimplementationandresearch,RevistadeContabilidad,1(19):1-9.[29]施惠卿2012.物料流量會計(jì)的深化——利用MFCALCA的整合評估外部損害成本[J].經(jīng)濟(jì)與管理0154-[30]AnnettBiereretal.2015.Integratinglifecyclecostingandlifecycleassessmentusingextendedmaterialflowcostaccounting[J].JournalofCleanerProduction,108:1289-1301.Doost2000Journeault2010環(huán)境主動性的基本因素是環(huán)境動機(jī)(Bansal和Roth,2000)。這些動機(jī)可以主要體 中介作用中介作用3問卷研究概念模（H1cTEC對環(huán)境績效的直接影響（H1a）和環(huán)境績效對經(jīng)濟(jì)績效的直接影響（H1b。研究內(nèi)容H2.環(huán)境成本追蹤（TEC）通過環(huán)境績效對經(jīng)濟(jì)績效的間接作用對以商業(yè)導(dǎo)表2指標(biāo)設(shè)減少對環(huán)境的影響管理者的社會成本（所樣本選擇Scott數(shù)據(jù)庫中的制造企業(yè)Anderson&Gerbing（1988）31Bentler&Chou（1987）32，通常建議100-2005-10方從Scott數(shù)據(jù)庫中1556家制造企業(yè)以取得一個隨機(jī)樣本1514家31Anderson,J.C.,&Gerbing,D.W.(1988).Structuralequationmodelinginpractice:areviewand two-stepapproach.PsychologicalBulletin,103(3),411-423.32Bentler,P.M.,&Chou,C.-P.(1987).Practicalissuesinstructuralmodeling.SociologicalMethods&Research,16(1),78-117.最后將問卷給CEO或是公司高級管理團(tuán)隊(duì)（自主實(shí)體）或子公司的最回應(yīng)率是21.1%，對此作者給出注釋，在2000年后于主要會計(jì)期上的研究中，樣本描述3樣本特征描述套職 工作經(jīng)驗(yàn)（平均年限CEO/總經(jīng) 高級主管/其他經(jīng) 產(chǎn)品經(jīng) 環(huán)境事務(wù)總 其他環(huán)境事務(wù)經(jīng) 無效信 平 規(guī)雇員數(shù)量%雇員數(shù)量%100150300中 大 本 23.8%無效信 無回應(yīng)偏差檢測 本中執(zhí)行了兩步分析來檢查無回應(yīng)偏差（P>0.5期和晚期回答者構(gòu)建的方法沒有差異，t0.121.48之間。變量解釋本項(xiàng)中對于環(huán)境動機(jī)一共設(shè)計(jì)了12個項(xiàng)目（Henriques和Sadorsky,1999；Delmas,2002的因素進(jìn)行。這個因素作為兩類環(huán)境動機(jī)的平均分值總和計(jì)算，再除以10（環(huán)境動機(jī)綜合強(qiáng)度的最大值，即每個動機(jī)是5。例如，A公司的可持續(xù)和商業(yè)動機(jī)3和1。A公司的主導(dǎo)分值計(jì)算為：（31）×[（3+1）/10]=0.8。假A公司的兩倍。（IFAC，2005關(guān)于環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績效變量，認(rèn)為既不也不客觀的測量是比較好的（Dess和Robinson,1984;Venkatraman和Ramanujam,1987。因此本研究對象所：二分變量（0=私有，1=公有。結(jié)構(gòu)檢測問卷效度檢驗(yàn)0.902Bartlt水平顯著，故適合因子分析。檢驗(yàn)結(jié)果見表4。表 KMO近似卡Bartlett探索性因子分析探索性因子分析法（ExploratoryFactorysis，EFA）是一項(xiàng)用來找出環(huán)境動機(jī)根據(jù)假設(shè)中劃分的商業(yè)性和可持續(xù)性動機(jī)（BansalRoth，2000；Bebbington20004探索性因子分析（EFA）操作過項(xiàng)商業(yè)可持續(xù)性市場/機(jī)獲得的資道德問 在本行業(yè)的環(huán)境力示提?。鹤畲笏迫环?；斜交轉(zhuǎn)軸50.1%。第一個維度標(biāo)記了商驗(yàn)證性因子分析CFAX2（NNFI（CFI似誤差均（RMSEA。依據(jù)Hu&Bentler（1999，NNFI>0.90是可接受標(biāo)準(zhǔn)，CFI>0.90是可接受標(biāo)準(zhǔn)，RMSEA<0.08是可接受標(biāo)準(zhǔn)。0.50（>0.30（p<0.01描述性統(tǒng)計(jì)圖 綜合來看，結(jié)果表明制造企業(yè)適度追蹤環(huán)境成本（平均3.19/5。再者，回（p<0.01中介效應(yīng)檢驗(yàn)（Sobel檢驗(yàn)Preacher和Hayes（2008）提供的間接SPSS宏。這個宏估計(jì)了中介模型中的路徑系數(shù)，為TEC通過環(huán)境績效對經(jīng)濟(jì)績效的總體和具體間接作用產(chǎn)生自助置信區(qū)間。這個宏是Sobel測試的改編版。在軟件選擇上，利用spss做中介效應(yīng)越來越普遍，雖然說用amos是最佳的spssamos簡單。具體如下：X（TEC變量和經(jīng)濟(jì)績效Y之間的關(guān)系，也就是下面的方程的系數(shù)是否顯著。假如變量的系數(shù)都顯著，那么就可以證明中介效應(yīng)存在；假如a和b中有一個不顯著，另一個先不顯著我們不知道，我們需要進(jìn)行sobel檢驗(yàn)，sobel檢驗(yàn)顯著，那么中介效應(yīng)存在。sobel檢驗(yàn)結(jié)果如下：6H1介效應(yīng)模tp描述間接作用的組--控制變量對經(jīng)濟(jì)績效的部分影所--=-在TEC和環(huán)境績效之間觀察到一個顯著正相關(guān)關(guān)系（0.223；p<0.01。這個發(fā)現(xiàn)支持了H1a的觀織通過追蹤環(huán)境成本選擇那些有助于使用較少資源產(chǎn)生也觀察到一個顯著正相關(guān)關(guān)系（0.771p<0.01。這個發(fā)現(xiàn)支持了H1b的觀點(diǎn)：響（0.172。這兩個路徑的意義給出了TEC通過環(huán)境績效對經(jīng)濟(jì)績效間接影響的（通過兩個調(diào)節(jié)路徑的結(jié)果反映）6，表明間接H1c：TEC有一點(diǎn)值得關(guān)注表5的結(jié)果確實(shí)沒有TEC和經(jīng)濟(jì)績效之間顯著的總作用。這可能通過TEC對經(jīng)濟(jì)績效的消極（雖然并不顯著）直接影響來解釋?？傋饔冒艘粋€積極的調(diào)節(jié)作用，但也有一個抑制作用。也就是說，根據(jù)TEC采取行可能暗這一成增加這需要力技術(shù)財(cái)務(wù)資源去執(zhí)行和管理。然而，這些增加在成本中的體現(xiàn)被TEC通過環(huán)境績效對經(jīng)濟(jì)影而消綜，然的減助提經(jīng)效需要TEC表 H2調(diào)節(jié)中介效應(yīng)模型的結(jié)面板A參tp--------面板B參tp------面板C主導(dǎo)動機(jī)的值（中介P面板D主導(dǎo)動機(jī)的值（中介P-------------0.430；p<0.01±1SD中的每一個，95%0，因此正常理論的檢驗(yàn)得95%0。對于顯示高水平可持續(xù)主結(jié)TEC通過環(huán)境績效對經(jīng)濟(jì)績效的間接作用被公司的環(huán)境動機(jī)所影響。研究貢獻(xiàn)、不足與未來研究方向和的（Lee,2003;Pizzini,2006。本項(xiàng)研究結(jié)果有助于此類研究，提出這項(xiàng)研究也有一些限制。首先，研究只了環(huán)境成本的一方面，即TEC。問卷方式進(jìn)行的研究提供了一個基本模式和范本。問卷編關(guān)于企業(yè)環(huán)境成本追蹤追蹤問卷（樣卷各位企業(yè)高管，您好！我們是xxxx，正在進(jìn)行關(guān)于企業(yè)環(huán)境成本追蹤相關(guān)研究，您的回答對我們研究工作的十分重要，將有助于明晰企業(yè)環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)績效之間的關(guān)系及影響因素，更為有效的幫助您開展企業(yè)生態(tài)管理，協(xié)調(diào)控制成本與績效，希望您抽空協(xié)助，本為不記名形式，請根據(jù)貴單位實(shí)際情況及您工作經(jīng)驗(yàn)，填寫或勾選相符的答案。若無特殊說明，每個問題只能選擇一個答案。問卷結(jié)果只作為研究大樣本數(shù)據(jù)，不會以單位對外