論個(gè)人所得稅征管中的信息非對稱問題 4400字

論個(gè)人所得稅征管中的信息非對稱問題4400字內(nèi)容提要：我國個(gè)人所得稅征管中的信息非對稱問題十分突出，如果得以解決不僅有助于提高個(gè)人所得稅的征收效率，而且對緩解當(dāng)前收入分配差距、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平意義重大。本文提出了打消或緩解信息非對稱的可能途徑，并針對我國的實(shí)際情況，提出了具體的政策措施和倡議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅征管非對稱信息鼓勵(lì)與約束

一、問題的提出

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中廣泛存在著信息非對稱的情形，比擬典型的例子如：保險(xiǎn)市場上保單持有人比保險(xiǎn)公司更了解自己的財(cái)產(chǎn)和健康狀況，舊車市場上車主對所交易的舊車比購車人知道更多的信息。如果借用一句通俗的話來敘述，就是“買的不如賣的精〞，即市場經(jīng)濟(jì)主體的一方總是比另一方擁有更多的信息，這就是所謂的信息非對稱。在征稅與納稅關(guān)系中，征稅人與納稅人之間同樣存在著十分典型的信息非對稱：只有納稅人自己才分明地知曉個(gè)人收入的真實(shí)情況，而負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確掌握這一信息。在理論上有內(nèi)生信息非對稱與外生信息非對稱之分，本文不波及稅務(wù)部門內(nèi)部上級與下屬之間的內(nèi)生信息非對稱〔如稅務(wù)所長對征管人員工作的實(shí)際努力程度如何并不能完全掌握〕，而僅對波及征稅人與納稅人的外生信息非對稱予以探討。

個(gè)人所得稅以個(gè)人收入為課稅對象，但如何辨認(rèn)“收入〞是一件頗費(fèi)腦筋的事。理論上的規(guī)范是所謂黑格——西蒙斯〔下列簡稱H——S〕準(zhǔn)那么，即一定時(shí)期內(nèi)的收入是個(gè)人消費(fèi)能力的凈增長，換句話說，收入是當(dāng)期實(shí)際消費(fèi)加上潛在消費(fèi)〔即當(dāng)期的儲蓄〕。H——S觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人收入不僅包括以貨幣形式取得的，還包括以商品和勞務(wù)形式取得的。顯而易見，H——S收入概念在實(shí)際征管中難以完全付諸實(shí)施，因?yàn)榕c貨幣化收入相比，非貨幣化收入存在更為嚴(yán)重的信息非對稱，但是20世紀(jì)80年代的美國稅制改革在很大程度上體現(xiàn)了H——S思想，這主要是由于H——S準(zhǔn)那么能夠較好地實(shí)現(xiàn)稅收公平和效率。

在我國個(gè)人所得稅被稱為“征稅第一難〞，目前對它的爭議主要集中在它不能較好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能，出現(xiàn)所謂“管住了工薪階層，卻管不住新生貴族〞的為難。究其原因，筆者認(rèn)為征管中的信息非對稱是產(chǎn)生為難局面的關(guān)鍵性原因。稅務(wù)部門不掌握納稅人收入的真實(shí)信息，而納稅人傾向于將個(gè)人收入的真實(shí)信息隱蔽化、私有化，以到達(dá)躲避稅收甚或逃稅的目的。信息不易獲取的基本原因是納稅人對個(gè)人收益最大化的追求。因?yàn)榕c稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅不同，所得稅是直接稅，納稅將直接減少納稅人的個(gè)人收益，因此理性的納稅人為盡可能增加收益首先選擇合理避稅，其次在特定條件下亦不排除有選擇逃稅的可能。在這里個(gè)人收入信息公開的程度是征納雙方博弈的關(guān)鍵，信息非對稱的實(shí)際程度直接影響納稅人的納稅選擇和最終收益。如果信息非對稱的實(shí)際程度強(qiáng)，納稅人更傾向于選擇不納稅，相反那么更傾向于選擇納稅。同時(shí)對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期也是納稅人選擇納稅還是逃稅時(shí)的重要因素〔即本錢收益權(quán)衡〕。假設(shè)預(yù)期收益大于風(fēng)險(xiǎn)〔本錢〕，偷逃稅款的可能性就增加；如果預(yù)期逃稅的風(fēng)險(xiǎn)〔本錢〕小而收益大，示例被稅務(wù)部門稽查和檢查的概率小、遭受懲辦的程度輕微、邊際稅率較高等情況，那么會誘使原來的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者和風(fēng)險(xiǎn)中性者變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)愛好者，由納稅轉(zhuǎn)而選擇逃稅。如果征稅一方不能有效傳遞類似稽查、懲辦的信息給納稅人，讓納稅人切實(shí)感受到法律的威懾和逃稅的巨大本錢，甚至反而受到負(fù)向的鼓勵(lì)，比方某大腕偷逃巨額稅款還依然頻頻登臺演出，則納稅人就可能受到強(qiáng)烈的暗示而效仿逃稅。

由此看來，征管中的信息非對稱問題如果能夠得到較好的解決，不僅有助于提高個(gè)人所得稅的征收效率，而且對縮小當(dāng)前收入分配差距、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平意義重大。

二、打消或緩解非對稱信息的可能途徑

鼓勵(lì)與信息非對稱問題密切相關(guān)。解決信息非對稱實(shí)質(zhì)上是一個(gè)提供適當(dāng)鼓勵(lì)的問題。稅務(wù)部門要求獲取充沛信息，納稅人被要求轉(zhuǎn)移私有信息所有權(quán)，實(shí)際這是信息交易的一個(gè)過程。稅務(wù)部門是信息的需求者，它作為鼓勵(lì)一方，考慮如何確保以較小的本錢獲取最充沛的信息，減弱信息不對稱的程度；而納稅人是信息的供應(yīng)者，它作為被鼓勵(lì)一方〔或稱鼓勵(lì)對象〕，在預(yù)期收益大于預(yù)期本錢的條件下受到鼓勵(lì)愿意提供私有信息。

由此需要設(shè)計(jì)一種鼓勵(lì)契約，激勵(lì)納稅人向稅務(wù)部門提供信息，即納稅人獲得鼓勵(lì)愿意透露真實(shí)的收入信息。而這種制度安頓或政策設(shè)計(jì)，只有滿足個(gè)人的“鼓勵(lì)相容約束〞才是可行的。所謂鼓勵(lì)相容約束，簡言之就是說真話比說假話有好處。要確保納稅人說真話、申報(bào)收入時(shí)有收益或者說真話多時(shí)的收益優(yōu)于說真話少時(shí)的收益。這里的收益既有有形收益也有無形收益，比方未來消費(fèi)公共物品的間接收益、信譽(yù)收益以及作為納稅人的自豪感等。本錢也包括有形本錢和無形本錢兩局部，如納稅的直接收入損失、罰款和滯納金、逃稅付出的精神代價(jià)以及心理本錢等。筆者認(rèn)為，鼓勵(lì)與約束的設(shè)計(jì)可著眼于下列幾方面：

〔一〕稅制公平

①顯而易見，這有失橫向公平。其次根據(jù)縱向公平原那么，低收入者應(yīng)不納或者少納稅，高收入者應(yīng)多納稅，量能負(fù)擔(dān)，隨著納稅人收入遞增而逐漸累進(jìn)，而實(shí)踐中存在的所謂個(gè)人所得稅“只管住工薪階層卻管不住新生貴族〞反映的即是與稅制設(shè)計(jì)初衷相反的情形。有悖稅收公平原那么的稅制必然引起納稅人的心理不平衡，進(jìn)而可能產(chǎn)生對納稅的抵觸情緒，因此鼓勵(lì)納稅人依法納稅必須確保有一個(gè)公平的稅制。

〔二〕懲辦力度

②可見極富威懾力的懲辦對納稅服從的影響十分顯著。

〔三〕檢查概率

③以此為依據(jù)可以確定我們進(jìn)行重點(diǎn)檢查的對象。

〔四〕精神與心理因素

納稅人不僅是一個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)主體，而且還是一個(gè)社會人，受道德、法律以及社會輿論的約束。因此在利益之外，他還有精神需求，重視個(gè)人信譽(yù)和自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。遵守法律規(guī)定照章納稅會給個(gè)人帶來精神愉悅、確立個(gè)人信譽(yù)等無形的、間接的收益〔信譽(yù)可能帶來收益，如訂單的增加或好的工作時(shí)機(jī)等〕，而違犯法律鋌而走險(xiǎn)要付出慘重的精神負(fù)擔(dān)和心理本錢，乃至失去融入社會生活的根本權(quán)利和時(shí)機(jī)。

在提供適當(dāng)?shù)墓膭?lì)與約束之外，還可能采取下列兩種辦法獲得信息：1.開展市場機(jī)構(gòu)。2022年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主之一阿克洛夫〔GeorgeAkerlof〕1970年在其?檸檬市場：質(zhì)量不確定性和市場機(jī)制》一文中指出，經(jīng)濟(jì)主體有強(qiáng)烈的鼓勵(lì)去打消信息問題對市場效率的不利影響，進(jìn)而，他認(rèn)為許多市場機(jī)構(gòu)可被視作是為解決信息不對稱而產(chǎn)生的。所以市場機(jī)構(gòu)可在其中打消信息屏障，發(fā)揮溝通信息的功能。假設(shè)這些中介機(jī)構(gòu)和力量得以開展壯大，那么對征納雙方溝通信息必有裨益。2.設(shè)置信息通道。通過不同的途徑，多渠道、多角度獲取信息，雖然不能直接從納稅人那里獲得信息，但信息傳播的渠道和途徑不是單一的，在現(xiàn)代社會計(jì)算機(jī)和通訊伎倆已成為信息傳播的主要載體，完全有可能從納稅人之外尋找突破口獲取需要的信息，為此可增設(shè)信息通道確保信息通達(dá)。

三、結(jié)論和政策倡議

綜上所述，克服征管困難的關(guān)鍵是盡可能減弱信息非對稱分布的程度，結(jié)合我國的實(shí)際情況，具體倡議如下：

〔一〕與鼓勵(lì)約束相關(guān)的改革和政策倡議

1.公平稅負(fù)，完善個(gè)人所得稅制度。

⑴確定合理的個(gè)人所得稅率。與國際水平相對照，我國個(gè)人所得稅的稅率不算低，稅制改革過程中應(yīng)盡可能把稅率設(shè)置在較低的水平上。因?yàn)檫^高的稅率強(qiáng)化納稅人的收益動機(jī)，容易造成稅收收入流失，正如拉弗曲線所說明的，高稅率不一定產(chǎn)生高收入；同時(shí)對于征稅過重引起的效率損失，開展中國家尤需顧及。因此有必要借鑒米爾利斯的倒“U〞理論，對中等收入者適用相對較高的稅率，對低收入者和高收入者適用相對較低的稅率，甚至由于信息非對稱的存在，對最高所得的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為零。

⑵改革分項(xiàng)征收方法。單純的分項(xiàng)征收人為地形成了不同類別收入之間的不公平稅收待遇。今后可考慮分項(xiàng)綜合相結(jié)合的征收方法，可在年內(nèi)分項(xiàng)預(yù)繳，年度終了匯算清繳。

⑶確定合理的扣除規(guī)范。按照現(xiàn)行物價(jià)水平和一般生活規(guī)范，考慮不同納稅人的家庭構(gòu)成、收入水平和贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)情況，規(guī)定合理的扣除規(guī)范。

2.加大懲辦和檢查力度。

嚴(yán)厲懲處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)機(jī)本錢，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾。制定懲辦的實(shí)施細(xì)那么，對逃稅者的懲處制度化、標(biāo)準(zhǔn)化，減少人為因素和隨意性。其中簡便易行而卓有功效的懲辦伎倆是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者。對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查。

3.完善代扣代繳制度。

代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對稅款的計(jì)征，是個(gè)人所得稅征收的有效辦法。即便是在公民納稅意識較強(qiáng)的美國，雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅征收的主要形式。在我國要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任。假設(shè)扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處分并查究其法律責(zé)任。

4.獎(jiǎng)勵(lì)誠信納稅。

對依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系，比方依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。

〔二〕標(biāo)準(zhǔn)開展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)

稅務(wù)代理以中介的立場，依照稅法規(guī)定，客觀公道地計(jì)算應(yīng)稅所得，確保納稅人老實(shí)納稅，愛護(hù)國家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫忙納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨(dú)立的社會效勞機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、效勞規(guī)范和收費(fèi)規(guī)范，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會化，成為獨(dú)立的專業(yè)化社會效勞機(jī)構(gòu)，更好地效勞于雙方的信息交流。

〔三〕與設(shè)置信息通道相關(guān)的具體措施

1.啟動現(xiàn)代化征管伎倆。

多渠道獲取信息，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對稅源進(jìn)行監(jiān)控。在財(cái)政、工商、銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)、企業(yè)和稅務(wù)等部門之間設(shè)立計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，便