所得稅知識點(diǎn)匯總

前言變更、合并報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合起來，出綜合題。本章考情年考了一道計(jì)算分析題，共12分；年沒有出考題；學(xué)習(xí)安排第一層次：所得稅會計(jì)的根本原理；1：概述一、概述的是核算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的所得稅會計(jì)處理方法，稱為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。應(yīng)納稅所得額〕＝應(yīng)納稅收入總額－準(zhǔn)予扣除工程金額會計(jì)利潤＝收入－費(fèi)用稅法與會計(jì)三組對應(yīng)概念：稅前會計(jì)利潤——利潤總額應(yīng)納稅所得額——“會計(jì)收益”應(yīng)交所得稅——所得稅費(fèi)用〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論根底〔無視投資〕，而凈資產(chǎn)是有資產(chǎn)減去負(fù)債計(jì)算得到的。利潤＝凈資產(chǎn)的增長額＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＝資產(chǎn)增長額－負(fù)債增長額【注釋】完整計(jì)算公式為：利潤＝本期凈資產(chǎn)的增長額－本期全部者投入資本＋本期向全部者安排的利潤益，不影響所得稅。1】2023100會計(jì)上確認(rèn)為營業(yè)外支出，而稅法不允許稅前扣除。900〔3000－費(fèi)用2100〕萬元，所得稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：計(jì)算當(dāng)年應(yīng)交所得稅。100，因此，應(yīng)加回。＝900＋100＝1000應(yīng)交所得稅＝1000×25%＝250借：所得稅費(fèi)用 250貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250＝會計(jì)利潤－應(yīng)稅所得＝900－1000＝－100假設(shè)無此差異，則應(yīng)交所得稅＝900×25%＝225可見，該差異的存在導(dǎo)致當(dāng)年多交稅25〔250－225，100×25%〕。當(dāng)期嗎？影響將來嗎？沒有將來轉(zhuǎn)回的時(shí)機(jī)，因此稱之為“永久性”。22023121030，承受直線法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定，該設(shè)備折舊年限2項(xiàng)目2023項(xiàng)目2023202320232030－102030－1020020【解答】＝22.52.5〔10×25%〕萬元稅款。注：假設(shè)無此差異，則應(yīng)交稅25萬元。＝22.52.5〔10×25%〕萬元稅款。5〔20×25%〕萬元稅款。年末，相當(dāng)于產(chǎn)生將來的所得稅負(fù)債2.5面應(yīng)有反映，該如何反映呢？年固定資產(chǎn)原價(jià)606060會計(jì)折舊202020稅法折舊30300臨時(shí)性差異〔增長額〕－10－1020賬面價(jià)值40200稅法資產(chǎn)價(jià)值〕3000臨時(shí)性差異10200所得稅率25%25%25%遞延所得稅負(fù)債2.550項(xiàng)目202320232023072.5項(xiàng)目2023202320231〕。會影響將來的差異，是臨時(shí)性差異。，對于所得稅負(fù)債的反映比較便利。兩類：永久性差異和臨時(shí)性差異。不影響將來的差異，是永久性差異；會影響將來的差異，是臨時(shí)性差異。值與其計(jì)稅根底之間的差異。＝賬面價(jià)值－計(jì)稅根底2：永久性差異二、永久性差異可能產(chǎn)生永久性差異工程舉例〔6/12〕：12%的局部準(zhǔn)予扣除〔非公益性捐贈(zèng)不得扣除〕；罰款支出；研發(fā)支出〔150%扣除〕；〔工資總額的國債利息收入；〔12〔但轉(zhuǎn)讓所得不免稅〕。學(xué)問點(diǎn)3：臨時(shí)性差異三、臨時(shí)性差異臨時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅根底資產(chǎn)的賬面價(jià)值：＝賬面余額－減值預(yù)備，例如存貨。＝賬面余額－減值預(yù)備－累計(jì)折舊〔累計(jì)攤銷〕負(fù)債的賬面價(jià)值：賬面價(jià)值＝賬面余額〔一〕計(jì)稅根底資產(chǎn)的計(jì)稅根底資產(chǎn)的計(jì)稅根底＝〔例題2〕2項(xiàng)目2023項(xiàng)目202320232023固定資產(chǎn)原價(jià)606060會計(jì)折舊202020稅法折舊30300〔增長額〕－10－1020賬面價(jià)值40200價(jià)值〕臨時(shí)性差異10200所得稅率25%25%25%遞延所得稅負(fù)債2.550計(jì)稅根底〔稅法資產(chǎn)30計(jì)稅根底〔稅法資產(chǎn)3000＝賬面余額－減值預(yù)備－累計(jì)折舊〔會計(jì)〕計(jì)稅根底＝賬面余額－累計(jì)折舊〔稅法〕法、折舊年限和減值預(yù)備存在差異。0512201600承受年限平均法計(jì)提折舊。081231920元。減值預(yù)備200萬元，稅法規(guī)定資產(chǎn)減值損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)才準(zhǔn)予扣除。借：資產(chǎn)減值損失 200貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 200會計(jì)上確認(rèn)了200萬減值損失沖減了利潤200萬，但9201120萬小200萬，是可抵扣臨時(shí)性差異。2023110900＝900〕，稅法計(jì)算的處置凈損益＝9001120〔220〕，092000908200，09年補(bǔ)回了。這就是資產(chǎn)減值的所得稅影響。任何資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備值預(yù)備的期末余額。9201120＝－200200萬〔將來可抵扣200萬〕。題目即使不告知設(shè)備200200任何資產(chǎn)減值預(yù)備期末余額＝可抵扣臨時(shí)性差異無形資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，外購的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=計(jì)稅根底。150%稅前扣除。即，內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，計(jì)稅根底是賬面價(jià)后續(xù)計(jì)量時(shí)，會計(jì)與稅法存在差異：①使用壽命確定的無形資產(chǎn)＝賬面余額－減值預(yù)備－累計(jì)攤銷〔會計(jì)〕計(jì)稅根底＝賬面余額－累計(jì)攤銷〔稅法〕②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)＝賬面余額－減值預(yù)備計(jì)稅根底＝賬面余額－累計(jì)攤銷〔稅法〕09400600150%900交易性金融資產(chǎn)稅法不認(rèn)可交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，只認(rèn)可其初始本錢。交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅根底＝初始本錢即入賬價(jià)值〕。持有期間，交易性金融資產(chǎn)的。2023借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000年會計(jì)確認(rèn)收益10萬，稅法卻不要求計(jì)稅，即086252＝10負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值－將來可以稅前扣除的金額，馬上來不行以稅前扣除的金額。0，即性差異。只有極少數(shù)負(fù)債會產(chǎn)生臨時(shí)性差異。估量負(fù)債修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。2023800800200200修支出200萬稅法準(zhǔn)予稅前扣除，但估量的600萬，稅法當(dāng)年不準(zhǔn)予扣除，將來實(shí)際發(fā)生支出時(shí)再準(zhǔn)予扣08600600600＝008＝600－0600理為：60060060009600預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬實(shí)際上是永久性差異。其他負(fù)債例題：罰款支出是永久性差異，由其形成的其他應(yīng)付款，不產(chǎn)生臨時(shí)性差異?！捕撑R時(shí)性差異的性質(zhì)1.應(yīng)納稅臨時(shí)性差異〔而當(dāng)期少交稅〕——遞延所得稅負(fù)債。＝賬面52＝10情形有二：﹥其計(jì)稅根底﹤其計(jì)稅根底2.可抵扣臨時(shí)性差異〔而當(dāng)期多交稅〕——遞延所得稅資產(chǎn)。例如：固定資產(chǎn)計(jì)提減值200萬元。6000＝600情形有二：﹤其計(jì)稅根底﹥其計(jì)稅根底注：“將來”是指臨時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間?！钆R時(shí)性差異性質(zhì)的推斷差異。資產(chǎn)差異＝資產(chǎn)賬面價(jià)值－資產(chǎn)計(jì)稅根底負(fù)債差異負(fù)債賬面價(jià)值－負(fù)債計(jì)稅根底〕1〕〔注：乘以－1表示與資產(chǎn)相反〕正差＝應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，即正號表示應(yīng)納稅〔正號就是加號，增加納稅，即應(yīng)納稅〕負(fù)差＝可抵扣臨時(shí)性差異，負(fù)號表示可抵扣?！藏?fù)號就是減號，削減納稅，即可抵扣〕＝賬面價(jià)值9201120＝－200＝20052＝10＝10＝600這種方法適應(yīng)于全部臨時(shí)性差異的推斷。3.發(fā)生期間與轉(zhuǎn)回期間2：所得稅負(fù)債的反映項(xiàng)目202320232023固定資產(chǎn)原價(jià) 606060會計(jì)折舊 202020稅法折舊 30300臨時(shí)性差異〔增 －長額〕 10－1020賬面價(jià)值 40計(jì)稅根底〔稅法3020000臨時(shí)性差異10200所得稅率遞延所得稅負(fù)25%2.525%525%0資產(chǎn)價(jià)值〕債資產(chǎn)價(jià)值〕債其次節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量學(xué)問點(diǎn)4：遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔一〕遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量＝應(yīng)納稅臨時(shí)性差異×估量轉(zhuǎn)回稅率＝應(yīng)納稅臨時(shí)性差異期末余額×估量轉(zhuǎn)回稅率＝遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債期初余額性差異時(shí)的所得稅率。22023＝10×25%＝2.52023＝2.5－0＝2.52023＝20×25%＝52023＝5－2.5＝2.52023＝0×25%＝0＝0－5＝－5賬務(wù)處理2023借：所得稅費(fèi)用 2.5貸：遞延所得稅負(fù)債2.5202320232023借：遞延所得稅負(fù)債5貸：所得稅費(fèi)用5遞延所得稅資產(chǎn)學(xué)問點(diǎn)5：遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量二、遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔一〕遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)＝可抵扣臨時(shí)性差異×估量轉(zhuǎn)回稅率＝可抵扣臨時(shí)性差異期末余額×估量轉(zhuǎn)回稅率＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額性差異時(shí)的所得稅率?！捕尺f延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)以將來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。無論遞延所得稅資產(chǎn)何時(shí)實(shí)現(xiàn)，均無借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用削減則做相反的分錄。〔遞延，馬上來〕；反之，應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。第三節(jié)所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量6：當(dāng)期所得稅一、當(dāng)期所得稅所得稅費(fèi)用，即利潤表中“所得稅”。當(dāng)期應(yīng)履行的納稅義務(wù)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用；將來應(yīng)履行的納稅義務(wù)，確認(rèn)為遞延所得稅費(fèi)用?！布磻?yīng)交所得稅〕，〔遞延所得稅〕；永久性差異只〔即應(yīng)交所得稅〕，不影響將來所得應(yīng)交所得稅〔當(dāng)期所得稅〕受永久性差異與臨時(shí)性差異的影響。當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅率應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋費(fèi)用〔會計(jì)－稅法〕－收入〔會計(jì)－稅法〕應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋費(fèi)用〔會計(jì)－稅法〕－收入〔會計(jì)－稅法〕留意：分；損失、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失等全部費(fèi)用。學(xué)問點(diǎn)7：遞延所得稅費(fèi)用〔或收益〕二、遞延所得稅費(fèi)用〔或收益〕遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債增長額－遞延所得稅資產(chǎn)增長額遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債增長額－遞延所得稅資產(chǎn)增長額遞延所得稅費(fèi)用小結(jié)：〔即發(fā)生所得稅費(fèi)用〕，也可能是負(fù)數(shù)〔即沖銷所得稅費(fèi)用〕?！惨弧嘲l(fā)生〔或稱確認(rèn)、增加〕遞延所得負(fù)債，則是貸記“遞延所得稅負(fù)債”；而轉(zhuǎn)銷〔或稱沖減〕遞延所得負(fù)債，則是沖銷所得稅費(fèi)用，由于分錄為：借記“遞延所得稅負(fù)債”，貸記“所得稅費(fèi)用”。發(fā)生〔或稱確認(rèn)、增加〕遞延所得資產(chǎn)，則是〔或稱沖減〕遞學(xué)問點(diǎn)8：所得稅費(fèi)用三、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債增長額－遞延所得稅資產(chǎn)增長額〔即分錄四個(gè)科目的關(guān)系〕借：所得稅費(fèi)用〔差額〕〔正增長，負(fù)增長貸記〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債〔正增長，負(fù)增長借記〕2A2023~2023所得稅?！?0232023＝100＋〔20－30〕＝902023＝90×25%＝22.52023＝2.5－0＝2.52023＝22.5＋2.5＝25借：所得稅費(fèi)用 25貸：遞延所得稅負(fù)債 2.5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 22.5〕20232023＝100＋〔20－30〕＝902023＝90×25%＝22.52023＝5－2.5＝2.52023＝22.5＋2.5＝25借：所得稅費(fèi)用 25貸：遞延所得稅負(fù)債 2.5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 22.5〕20232023＝100＋〔20－0〕＝1202023＝120×25%＝302023＝0－5＝－52023＝30＋〔－5〕＝25借：所得稅費(fèi)用 25遞延所得稅負(fù)債 5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅30〕所得稅費(fèi)用的簡算法＝〔利潤總額＋永久性差異〕×現(xiàn)行稅率＝費(fèi)用〔會計(jì)－稅法〕－收入〔會計(jì)－稅法〕＝現(xiàn)行稅率〔一般狀況〕估量轉(zhuǎn)回稅率≠現(xiàn)行稅率，則算法不成立。120025%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。該公司20×8處理存在差異的有：12310。會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定一樣。200規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。當(dāng)年度發(fā)生爭論開發(fā)支出500萬元，較上年度增20%30020×812月31150%應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。。分析：1.20×8應(yīng)納稅所得額=1200+60+200-100+100+30=1490〔萬元〕應(yīng)交所得稅=1490×25%=372.5〔萬元〕2.20×820×8礎(chǔ)如下表所示：表 單位：萬元差異項(xiàng)目存貨價(jià)

賬面計(jì)稅價(jià)值根底800830

應(yīng)納稅暫可抵扣臨時(shí)性差異時(shí)性差異30460400減值預(yù)備面價(jià)值

O O25402600 60無形資產(chǎn)300450150其他應(yīng)付款100100總計(jì)240遞延所得稅收益=90×25%=22.5〔萬元〕3.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用用的賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用 3500000遞延所得稅資產(chǎn) 225000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 372500第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)稅所得＝〔會計(jì)－稅法〔會計(jì)－稅法〕＝1200＋〔會計(jì)折舊費(fèi)120－稅法折舊費(fèi)60〕＋〔捐贈(zèng)營業(yè)外支出200－0〕＋〔研發(fā)治理費(fèi)用30－0〕＝1490〔萬〕＝1490×25%＝372.5〔萬〕不用公式則需分析推斷。其次步，計(jì)算臨時(shí)性差異異；會影響將來的差異是臨時(shí)性差異?；邪l(fā)支出是永差，但資本化研發(fā)支出即無形資產(chǎn)是暫差，但這類暫差是特別狀況，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；〔4〕罰款，永差；〔5〕存貨，暫差?！不蛸Y產(chǎn)〕增長額存貨暫差＝賬面價(jià)值800萬－計(jì)稅根底830萬＝－30萬＝30固定資產(chǎn)暫差＝25402600＝60消。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額6025%＝22.5遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額22.50＝22.5第四步，做分錄依據(jù)分錄倒擠計(jì)算所得稅費(fèi)用。借：所得稅費(fèi)用3500000遞延所得稅資產(chǎn)225000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3725000遞延所得稅負(fù)債0＝研200－300〔100－0]×25%＝1400×25%350〔萬〕所得稅四步法第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=[利潤總額＋費(fèi)用〔會計(jì)－稅法〕－收入〔會計(jì)－稅法〕]×現(xiàn)行稅率〔公式符號性質(zhì)〕臨時(shí)性差異＝資產(chǎn)〔賬面－計(jì)稅〕臨時(shí)性差異＝負(fù)債〔－1〕×〔賬面－計(jì)稅X；－X＝X第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債〔或資產(chǎn)〕增長額第四步，分錄〔四科目借貸恒等式計(jì)算所費(fèi)〕。其次局部特別問題一、特別工程產(chǎn)生的臨時(shí)性差異狀況所得稅負(fù)債的影響四、遞延所得稅計(jì)入資本公積等的遞延所得稅六、所得稅的列報(bào)學(xué)問點(diǎn)9：特別工程產(chǎn)生的臨時(shí)性差異一、特別工程產(chǎn)生的臨時(shí)性差異外：資產(chǎn)負(fù)債以外的工程產(chǎn)生的臨時(shí)性差異廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用〔視為“資產(chǎn)”〕的賬面價(jià)值為0，計(jì)稅根底為以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除額度。前扣除，形成了可抵扣臨時(shí)性差異?？啥惽皬浹a(bǔ)的虧損產(chǎn)生的臨時(shí)性差異525〔100×25%學(xué)問點(diǎn)10：不確認(rèn)遞延所得稅的狀況二、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的特別狀況三種情形：〔一〕免稅合并中形成的商譽(yù)稅法不認(rèn)可免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計(jì)稅根底為遞延所得稅負(fù)債。得稅。比方說，乙公司存貨的公允價(jià)值〔即售價(jià)〕高于計(jì)稅500125由于本例符合免稅合并的條件，乙公司因此不用繳納500所得稅，這批存貨轉(zhuǎn)給甲公司之后，稅法認(rèn)可的計(jì)稅1740產(chǎn)生臨時(shí)性差異，甲公司因此要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。但對于甲公司確認(rèn)的商譽(yù)，稅法不認(rèn)可，即商譽(yù)的計(jì)0＝1297.5該暫差不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。甲公司的會計(jì)處理〔萬元〕：借：固定資產(chǎn)2700應(yīng)收賬款2100存貨1740商譽(yù)960貸：其他應(yīng)付款300應(yīng)付賬款1200股本資本公積——股本溢價(jià)〔股本和股本溢價(jià)6000〕譽(yù)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 75商譽(yù) 337.5貸：遞延所得稅負(fù)債 412.5商譽(yù)＝960＋337.5＝1297.5〔萬〕緣由有二：第一，假設(shè)確認(rèn)，則產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而轉(zhuǎn)變〔增加〕其次，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價(jià)值增加，影響會計(jì)信息的牢靠性。〔二〕內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。400〔即