優(yōu)化現(xiàn)行工商稅制問題研究(共22)

對優(yōu)化我國現(xiàn)行稅制一些問題的爭辯1994年我國工商稅制的改革取得了令人矚目的成就，達(dá)到了“統(tǒng)一稅法、公正稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)”的預(yù)期目標(biāo)，為此得到了國內(nèi)外廣泛的確定。經(jīng)過四年的運(yùn)行實(shí)踐，新稅制需要進(jìn)一步完善之處也已越來越清楚，對此理論界和實(shí)際部門也基本上沒有異議，因而各種優(yōu)化完善方案紛紛出臺。本報告并不想對目前稅制存在的問題進(jìn)行贅述，也不預(yù)備提出整套的優(yōu)化完善方案，而只打算對與稅制優(yōu)化完善有關(guān)的幾個問題提出我們的一些看法。一、優(yōu)化稅制的目標(biāo)與原則（一）優(yōu)化理論與我國的實(shí)際隨著優(yōu)化稅制理論的代表人物米爾利斯（J．Mirrlees）和維克里（C．Wickley獲得1996年度的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎，稅收優(yōu)化成為人們談?wù)摰臒衢T話題。優(yōu)化稅制理論成熟于七十年月，它從政府運(yùn)用“扭曲性”稅收工具的不行避開性和市場信息的不對稱動身，提出了稅收可使市場效率損失達(dá)到最小的條件和假定，指出稅制的改革和優(yōu)化必需從現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)動身，而不是從純粹的抱負(fù)狀態(tài)動身。進(jìn)入九十年月后，西方稅制改革理論消滅新動向，其中之一便是不片面強(qiáng)調(diào)稅制的最優(yōu)化，而通過對各種特定的約束條件（包括信息的不充分、不對稱和管理的限制等）的爭辯，尋求次優(yōu)狀態(tài)的稅制。優(yōu)化稅制理論已經(jīng)和正在對中國稅收的理論和實(shí)踐產(chǎn)生影響。不僅理論界，而且很多實(shí)際部門的同志也開頭依據(jù)優(yōu)化模式設(shè)計(jì)現(xiàn)行稅制的完善方案。但是有些方案過于抱負(fù)化，例如在完善增值稅的爭辯中，就有不少主見實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅的觀點(diǎn)。我們不否認(rèn)該類型增值稅在理論上的優(yōu)越性，但是離中國的現(xiàn)實(shí)生怕還很遙遠(yuǎn)。我們認(rèn)為，我國正處于體制轉(zhuǎn)軌時期，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的真正建立尚需時日，因而市場的失效不僅經(jīng)常而且普遍存在。在這種狀況下，追求最優(yōu)稅制生怕是很難行得通的。相比之下，從次優(yōu)目標(biāo)動身，總體穩(wěn)定，局部調(diào)整，鞏固稅基，簡化稅制，改善征管，可能更符合我國的實(shí)際。（二）公正原則市場經(jīng)濟(jì)的基本法則是公正競爭，而公正競爭的要素之一是公正稅負(fù)。世界上大多數(shù)國家都把公正原則作為稅制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循的普遍原則。公正原則包含兩個相互聯(lián)系的方面：一是經(jīng)濟(jì)公正，也稱橫向公正，即納稅力量相同的人負(fù)擔(dān)相同的稅收。由于市場經(jīng)濟(jì)的核心是競爭，維持正常競爭的前提在于對各市場主體實(shí)行公正的稅負(fù)，使得稅收作為相同的外生變量而不至于影響競爭本身。二是社會公正，也稱縱向公正，即納稅力量不同的人負(fù)擔(dān)不同的稅收。也就是對過高的收入進(jìn)行調(diào)整，以縮小收入差別，實(shí)現(xiàn)公正安排。這樣有利于保持社會的穩(wěn)定。從目前新稅制的運(yùn)行實(shí)踐來看，在實(shí)現(xiàn)社會公正方面有所進(jìn)展，而在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公正方面尚嫌不足。其最突出的表現(xiàn)是工商企業(yè)增值稅稅負(fù)的不等，使得產(chǎn)、銷分別的趨勢加重。就所得稅而言，這一問題的表現(xiàn)也很明顯，如內(nèi)外企業(yè)的稅負(fù)不同；個人收入中不同類型收入的稅負(fù)不同等。經(jīng)濟(jì)的不公正會直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率的丟失，因而現(xiàn)行稅制的優(yōu)化要在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公正方面加大力度。（三）效率原則稅收的效率原則也表現(xiàn)在兩個方面：一是經(jīng)濟(jì)效率。一般而言，稅收作為對經(jīng)濟(jì)總量的獵取，總會給市場效率帶來肯定的損失。但是不同的稅制，對市場效率損失的影響是不同的，有的會加大效率損失總量，有的則削減損失總量。強(qiáng)調(diào)效率原則，就是要在選擇稅制優(yōu)化方案時，通過認(rèn)真比較，選擇更為合理的稅制，特殊是能夠發(fā)揮產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用的稅制，可使課稅對市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來的效率損失達(dá)到最小。二是行政效率，也稱征收效率，即如何以盡可能低的征稅成原來取得所需的稅收收入。衡量行政效率，既可以接受取得每百元稅收收入所支付的費(fèi)用這一指標(biāo)，也可以用稅務(wù)人員人均征稅收入來比較。從新稅制的運(yùn)行狀況來看，兩個效率方面的問題都比較突出。從經(jīng)濟(jì)效率來看，現(xiàn)行稅制的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不明顯，特殊是一些高科技產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)偏重，影響了這些產(chǎn)業(yè)進(jìn)展的樂觀性，增加了這些行業(yè)的效率損失。從行政效率來看，效率損失更為明顯，特殊是兩套機(jī)構(gòu)的分設(shè)，扯皮現(xiàn)象甚多，造成征收成本猛增而征收效率下降。行政效率的下降會直接或間接地影響經(jīng)濟(jì)效率。不少企業(yè)反映，如今征稅機(jī)構(gòu)多，報表多，檢查多，不但增加了工作量，也增加了企業(yè)成本。因此在制定優(yōu)化稅制的方案時，提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率和行政效率應(yīng)是一個不行忽視的方面。（四）國民待遇原則國民待遇，是指一國政府對本國境內(nèi)的外國人或外國企業(yè)在經(jīng)貿(mào)政策上與本國人或本國企業(yè)一視同仁，實(shí)行同一標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)廣泛引入稅收領(lǐng)域，主要是指對本國境內(nèi)的外國納稅人不得實(shí)行卑視性的稅收政策。國民待遇并不是一項(xiàng)獨(dú)立的稅收原則，而是一國稅收的效率原則和公正原則在肯定條件下的體現(xiàn)，屬于國家主權(quán)的范圍。我們之所以強(qiáng)調(diào)國民待遇原則，是想指出對外商的優(yōu)待政策應(yīng)如何看待和把握。我國在改革開放初期，由于當(dāng)時經(jīng)濟(jì)進(jìn)展水平較低，投資環(huán)境較差，為了吸引外資，實(shí)行了各種稅收優(yōu)待措施，主要是肯定期限的稅收減免。隨著十多年來我國經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)展，產(chǎn)業(yè)格局和技術(shù)水平都有了很大的變化，當(dāng)年外商投資的一些領(lǐng)域已經(jīng)由短線變?yōu)殚L線，或者其技術(shù)的先進(jìn)性已經(jīng)消逝，連續(xù)保留這些領(lǐng)域?qū)ν馍痰膬?yōu)待政策不但會造成與內(nèi)資企業(yè)競爭的不公平，也不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，給國家利益帶來損失。因此需要對優(yōu)待政策進(jìn)行重新評價，并對過多過濫的優(yōu)待政策進(jìn)行清理。另外，對外商普遍實(shí)行稅收優(yōu)待也導(dǎo)致各種假合資、假外資企業(yè)的產(chǎn)生。在這種狀況下，國民待遇原則被提了出來，這既是一國主權(quán)的要求和體現(xiàn)，也是一個國家的外商投資政策步入成熟的標(biāo)志。實(shí)行國民待遇原則，調(diào)整優(yōu)待政策，會不會影響外商的投資熱忱？我們認(rèn)為不會。外資愿否投資，遠(yuǎn)看市場前景，近看投資環(huán)境，而稅收優(yōu)待與否并不是打算性的因素。很多外商也反映，他們看重的與其說是稅收優(yōu)待，不如說是稅收政策的穩(wěn)定。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，隨著匯率并軌、價格放開、會計(jì)制度一步步與國際慣例靠攏，外商的投資環(huán)境已大大改善。在這種狀況下，實(shí)行國民待遇的條件已經(jīng)基本成熟了。當(dāng)然，實(shí)行國民待遇原則并不排斥必要的稅收優(yōu)待政策，特殊是在一些特殊的行業(yè)和部門，連續(xù)賜予外商稅收優(yōu)待，既是結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，也是稅收公正的需要。因此，強(qiáng)調(diào)國民待遇原則，并不是簡潔地取消各種優(yōu)待政策，而是要對現(xiàn)行的優(yōu)待政策進(jìn)行一番清理和調(diào)整，使其成為產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的手段和工具，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。比如對一般加工工業(yè)，特殊是勞動密集型產(chǎn)業(yè)和技術(shù)含量低的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)實(shí)行國民待遇原則，內(nèi)資外資一視同仁，以體現(xiàn)公正競爭。而對于亟需進(jìn)展的農(nóng)林水利、能源交通、新型材料、環(huán)境治理和高科技等產(chǎn)業(yè)，則應(yīng)連續(xù)賜予程度不同的稅收優(yōu)待。從區(qū)域來看，也應(yīng)通過稅收上的差別政策，引導(dǎo)外商投向中西部地區(qū)。（五）漸進(jìn)原則一些優(yōu)化稅制的方案提出我國的稅制改革應(yīng)向現(xiàn)代稅收靠攏，應(yīng)當(dāng)參考、吸取當(dāng)今世界各國稅制的特長和閱歷，如主見“納稅鏈條”的完整和徹底的稅負(fù)公正；再如本著“長痛不如短痛”的觀點(diǎn)，主見稅制優(yōu)化能夠“一步到位”。上述觀點(diǎn)應(yīng)當(dāng)說不無道理。實(shí)現(xiàn)稅收的現(xiàn)代化，作為改革的目標(biāo)無疑是正確的，但要求馬上做到則值得商榷。由于稅收作為一種安排方式和上層建筑，不行能脫離經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)而單獨(dú)存在。小平同志建設(shè)有中國特色社會主義的理論告知我們，無論是經(jīng)濟(jì)的、政治的、社會的選擇，都必需從中國的國情實(shí)際動身。江澤民同志在黨的十五大報告中也指出：“我們講一切從實(shí)際動身，最大的實(shí)際就是中國現(xiàn)在處于并將長期處于社會主義初級階段”。這一國情特點(diǎn)也打算了中國稅制的完善和優(yōu)化必領(lǐng)實(shí)行漸進(jìn)的原則。那種想快速與現(xiàn)代稅制接軌，甚至要求一步到位的想法是不切實(shí)際的。二、增值稅：鞏固稅基是當(dāng)務(wù)之急關(guān)于增值稅的完善問題，當(dāng)前各方面的爭辯焦點(diǎn)多集中在增值稅的“擴(kuò)容”和“轉(zhuǎn)型”問題上，理由是只有“擴(kuò)容”和“轉(zhuǎn)型”才能進(jìn)一步增加增值稅“鏈條”的完整性。我們則認(rèn)為，我國增值稅的主要問題，一是稅制本身存在缺陷，導(dǎo)致稅負(fù)不公正；二是征管方面的問題更為突出，無論是對納稅人還是對征收機(jī)關(guān)來說，增值稅都是一個新生事物，對其缺乏足夠的生疏，導(dǎo)致增值稅在運(yùn)作中漏洞百出。因此，調(diào)整稅制加強(qiáng)征管，鞏固稅基才是增值稅完善的當(dāng)務(wù)之急?，F(xiàn)有“鏈條”尚已殘缺不全，何談‘鏈條”的進(jìn)一步加長？正所謂“皮之不存，毛將焉附”？在這里，我們想著重對稅基的鞏固問題提出一些看法。（一）稅基松動不行等閑視之我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。按理講，這是稅基最寬的一種增值稅。但是目前的實(shí)際狀況是，零申報、負(fù)申報企業(yè)日益增多，稅基日益受到侵蝕，己呈萎縮之勢。目前全國零申報、負(fù)申報的企業(yè)到底有多少還缺乏權(quán)威的統(tǒng)計(jì)，但據(jù)武漢市對8014戶低稅負(fù)（稅負(fù)低于1%）企業(yè)的調(diào)查，1996年零申報企業(yè)達(dá)627戶，負(fù)申報企業(yè)達(dá)3880戶，合計(jì)達(dá)4507戶，占調(diào)查戶數(shù)的56.2%，占全市一般納稅人戶數(shù)的19.7%。而據(jù)重慶市的調(diào)查，增值稅特別申報的戶數(shù)占增值稅一般納稅人的30%到40%，個別區(qū)縣高達(dá)50%以上。零申報、負(fù)申報的企業(yè)多集中在商業(yè)企業(yè)，因而商業(yè)企業(yè)的平均稅負(fù)逐年下降。據(jù)有關(guān)方面的測算，1996年全國商業(yè)批發(fā)企業(yè)的平均稅負(fù)只有1.02%，商業(yè)零售企業(yè)的平均稅負(fù)只有1.66%，大大低于全國工業(yè)企業(yè)增值稅的平均稅負(fù)。零申報、負(fù)申報現(xiàn)象的直接后果是侵蝕稅基，導(dǎo)致稅收的流失。武漢市所調(diào)查的4507戶零申報、負(fù)申報企業(yè)，其中報的銷售額合計(jì)為193億元，而申報的應(yīng)交增值稅則為－4.23億元。（二）零申報、負(fù)申報產(chǎn)生的緣由分析零申報、負(fù)申報現(xiàn)象產(chǎn)生的緣由是多方面的，歸納起來大致有以下幾方面：1．稅制本身存在漏洞一是多檔稅率的并存導(dǎo)致低征高扣的消滅。如出版行業(yè)的出版物的銷項(xiàng)稅率為13%，而購進(jìn)紙張的進(jìn)項(xiàng)扣稅率為17%，有的出版社因此而沒有應(yīng)交稅金，稅負(fù)為零。二是抵扣項(xiàng)目日益增多，導(dǎo)致稅基被侵蝕。《增值稅條例》規(guī)定的扣稅憑證原來只有三種：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅證和農(nóng)產(chǎn)品收購憑證。但隨著各種補(bǔ)充規(guī)定的下達(dá)，目前實(shí)際執(zhí)行的抵扣憑證和計(jì)算抵扣的依據(jù)又間續(xù)增加了廢舊物資收購憑證、運(yùn)輸發(fā)票、期初存貨已征稅款等，這些因素的抵扣不能說沒有道理，但抵扣的結(jié)果是直接縮小了稅基。三是隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，消滅了一系列新狀況、新動向，如資產(chǎn)重組導(dǎo)致企業(yè)組織形式和經(jīng)營范圍的多樣化；各種跨地區(qū)跨行業(yè)經(jīng)營行為的普遍化；關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部定價的隱蔽化；銀行帳戶設(shè)置和財務(wù)核算的多頭化等。對這些新狀況《增值稅條例》都缺乏明確的法律規(guī)定，使得稅務(wù)部門查無所依，管無所據(jù)。結(jié)果征收防不勝防，稅制改不勝改。2．征管工作量增加，面對問題無可奈何為核定應(yīng)繳增值稅稅額，既要審核銷售發(fā)票，又要審核選購發(fā)票，工作量增加了數(shù)倍。盡管目前稅務(wù)部門擴(kuò)充了人員，裝備了微機(jī)，但由于尚未聯(lián)網(wǎng)，微機(jī)只解決了申報、記錄等技術(shù)問題，而對于稽核這一關(guān)鍵的工作仍無能為力。因而對相當(dāng)數(shù)目的納稅人來說，仍只能申報多少認(rèn)可多少。在發(fā)票管理上也存在漏洞，目前稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票把握較嚴(yán)，而對其他發(fā)票的管理相對松些。如運(yùn)輸發(fā)票種類繁多，且自行印制多，稅務(wù)部門監(jiān)管不力，因此運(yùn)輸發(fā)票虛開濫開的現(xiàn)象很普遍，不少企業(yè)的成本中運(yùn)費(fèi)陡增，造成抵扣數(shù)額的特別。另外，增值稅所帶來的很多新的工作尚未入軌。如低價價認(rèn)定的問題，由于搞市場經(jīng)濟(jì)，價格隨行就市，如何審核企業(yè)的定價正常與否，操作難度極大。再如兼營和混合銷售行為使得扣除項(xiàng)目和扣除金額簡單化，簡潔造成稅基的轉(zhuǎn)移。由于稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)，相互扯皮或不協(xié)作，增加了交叉項(xiàng)目審核的難度。3．發(fā)票約束力減弱，“鏈條”開裂增值稅的科學(xué)性在于通過其環(huán)環(huán)相扣的征稅鏈條的完整性來消退重復(fù)課稅，而體現(xiàn)增值稅鏈條的則是發(fā)票。從1994年普遍開征增值稅后，發(fā)票便成為各種偷漏稅行為的主要指標(biāo)目標(biāo)。假如說最初發(fā)票的問題主要表現(xiàn)為偽造、虛開專用發(fā)票，那么如今則干脆不開發(fā)票，搞無稅經(jīng)營?；蛘唛_票一種價，不開票一種價。現(xiàn)實(shí)中不開票經(jīng)營的狀況越來越普遍，據(jù)重慶市的調(diào)查，該市1994年使用增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的比重為40%左右，到1997年6月這一比重下降到23%，有的地區(qū)甚至只有7%。不開票經(jīng)營，等于使增值稅“鏈條”斷裂。納稅人自斷鏈條的作法，成為稅款流失的新動向。4．納稅人的避稅意識增加，搞增值額體外循環(huán)增值稅的稅基是增值額，盡管《增值稅條例》上具體規(guī)定了確定增值額的種種方法，但是，“道高一尺，魔高一丈”，很多企業(yè)實(shí)行直銷、分銷、代銷、折讓的方式，或通過返利、分利、補(bǔ)貼的方法，有意降低售價，提高進(jìn)價，把增值額搞到體外。以至稅務(wù)部門知企業(yè)的銷售額月月增加，但面對送來的零申報、負(fù)申報卻束手無策。（三）完善增值稅的思路與方案完善增值稅的關(guān)鍵是通過對稅制的修訂來加強(qiáng)征管。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，增值稅的征管是一項(xiàng)新的工作，需要有一個適應(yīng)的過程。依據(jù)中國的國情特點(diǎn)，我們認(rèn)為在增值稅推行初期，應(yīng)實(shí)行規(guī)范的征收方式與非規(guī)范的征收方式并舉的方針，并且規(guī)范的征收方式一開頭范圍不宜過大，實(shí)行的對象主要是少數(shù)大企業(yè)。隨著稅務(wù)部門征管力氣的增加和征管閱歷的取得再逐步擴(kuò)大規(guī)范征收方式的范圍。因此，完善增值稅、加強(qiáng)征管的基本思路是：先易后難，先大后小、集中力氣，穩(wěn)步前進(jìn)。為此，我們有兩個方案可供選擇：方案之一：對工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)實(shí)行不同的征收方法對工業(yè)企業(yè)仍按目前的“扣稅法”征收，即銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納稅額。對商業(yè)企業(yè)則改為“扣稅法”征收，即以進(jìn)銷差價作為課稅對象，再乘以稅率即為應(yīng)納稅額。也就是對商業(yè)企業(yè)的毛利征稅。方案之二：調(diào)整納稅人的分類目前使用的小規(guī)模納稅人的概念不精確?????。不同的行業(yè)和部門，無論是按資產(chǎn)額還是按營業(yè)額，企業(yè)規(guī)模大小的劃分標(biāo)準(zhǔn)是不同的，難以用一個尺度去衡量。因此我們建議不如將目前一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分改為標(biāo)準(zhǔn)納稅人與非標(biāo)準(zhǔn)綱納稅人兩類。對標(biāo)準(zhǔn)納稅人連續(xù)實(shí)行稅額抵扣的方法，對非標(biāo)準(zhǔn)納稅人則按銷售額征稅，不予抵扣。標(biāo)準(zhǔn)納稅人的認(rèn)定條件，一是年銷售金額在1000萬元以上，二是財務(wù)核算健全，三是兩年之內(nèi)未發(fā)生有意的偷漏稅。不符合上述條件的一律認(rèn)定為非標(biāo)準(zhǔn)納稅人。同時加大對標(biāo)準(zhǔn)納稅人特別申報的稽查力度，一旦查出有偷漏稅行為即取消其標(biāo)準(zhǔn)納稅人的資格。三、個人所得稅：前途與困難并存（一）稅額增加與增幅減緩盡管很多人對“雙主體稅”在我國的前景并不看好，但一般都不否認(rèn)個人所得稅在我國是具有快速成長性、布滿活力的稅種，由于個人所得稅是一個與市場經(jīng)濟(jì)有著自然?內(nèi)在聯(lián)系的稅種。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和進(jìn)展，特殊是改革開放以來，收入安排向個人的傾斜，使得一方面人們的總體收入水平有了大幅提高，另一方面隨著平均主義被打破，個人收入的差距也在拉大。因而無論是從適應(yīng)稅源結(jié)構(gòu)的變化。增加財政收入的需要來看，還是從調(diào)整收入安排。緩解收入差距懸殊的需要來看，個人所得稅都被賜予極大的期望而受到各方面的矚目。1980年我國開征個人所得稅時，當(dāng)年的收入只有20萬元。經(jīng)過十多年的宣揚(yáng)和加強(qiáng)征管，特殊是1994年修訂稅制，統(tǒng)一了國內(nèi)外個人所得稅制并列為地方收入后，個人所得稅的增長明顯加快，可以說是“一年一大步”。1994年收入72.67億元，1995年為131.39億元，1996年為193.06億元，1997年又達(dá)到259.5億元。從增長額來看，三年來分別是58.72億元、61.67億元和66.44億元，每年都在60億元左右，格外均衡。而這幾年的平均增長速度達(dá)到52.8%，是增長最快的稅種。但是個人所得稅在我國又是征收管理難度最大，偷漏稅面最寬的稅種，這一點(diǎn)同樣令人矚目。從上述數(shù)字中也可以看出這方面的問題：其一，個人所得稅的遞增幅度有逐年回落之勢。1995一1997年的增長速度分別為80.8%、46.8%和34.4%，增幅遞減格外明顯。當(dāng)然這與基數(shù)有關(guān)，隨著基數(shù)的增大，增幅必定會放慢。那么其二，從增加的確定額來看，基本上是“原地踏步”，反映了征管的困難。進(jìn)而其三，從個人所得稅占全國工商稅收的比重來看，1994年為1.61%，1995年為2.44%，1996年為3%，1997年為3.4%，每年的增長幅度平均不足0.5個百分點(diǎn)。無論是與國外相比，還是與人們的期望值相比，個人所得稅的增長又算不得很快了。其四，在個人所得稅收入中，約有40%（個別省份更達(dá)到70%）來自工資、薪金所得，而這部分收入又主要通過各單位源泉代扣代繳而征得，也就是說，個人所得稅對個體戶、私營企業(yè)主、演藝明星和建筑承包人等高收入者的調(diào)整力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，以至有人提出了“個人所得稅到底調(diào)整了誰”的疑問。征收格局的特別直接制約了個人所得稅的增長幅度。因而如何通過建立申報、監(jiān)控、征收的良性機(jī)制來完善個人所得稅制，成為有關(guān)方面爭辯思考的熱點(diǎn)問題。（二）稅制完善的思路與評價對個人所得稅制的完善，人們提出了很多方案和對策，不少頗具可行性和建設(shè)性。在此，我們不作全面的評價，只對某些問題提出我們的看法。1．關(guān)于模式選擇個人所得稅制基本上有三種模式：分類課稅制、綜合課稅制和分類綜合課稅制。我們同意目前實(shí)行的分類課稅制缺乏稅收公正的觀點(diǎn)，也同意綜合課稅制是比較抱負(fù)的模式。但是綜合課稅制的建立至少需要具備以下條件：一是個人收入的完全貨幣化，二是有效的個人收入?yún)R總工具，三是便利的個人收入核查手段。上述條件近期內(nèi)在我國還難以實(shí)現(xiàn)。考慮到目前我國個人所得稅的征收主要依靠源泉代扣代繳，這是分類課稅制之所以在我國接受的基本國情；考慮到我國目前的征管力氣也還不具備對個人的各類收入進(jìn)行綜合的力量。而通過納稅人的自行申報來進(jìn)行綜合，也需要一個不短的過程。因此近期較佳的選擇是分類綜合課稅制，即在連續(xù)普遍實(shí)行源泉代扣代繳的基礎(chǔ)上，對工資、薪金、勞務(wù)酬勞、經(jīng)營收入等經(jīng)常性的所得實(shí)行綜合申報征收，對其他所得仍進(jìn)行分類征收。同時，有方案、有步驟地建立儲蓄實(shí)名制、社會保險號碼制、工資信用卡制和全國個人收入數(shù)據(jù)中心等相關(guān)系統(tǒng)，為將來實(shí)行綜合課稅制做預(yù)備。2．關(guān)于稅基在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，個人所得稅之所以能夠成為主體稅種，一個重要緣由在于稅基較寬。如美國，個人所得稅的起征點(diǎn)為1000美元，因而三分之二的有收入者都是納稅人。相比之下，我國個人所得稅的稅基較窄，這是個人所得稅的比重至今較低的一個重要緣由。因此，能否拓寬稅基成為個人所得稅今后進(jìn)展趨勢的一個打算性因素。一般來說，稅基的擴(kuò)大會受到幾方面的阻力：一是個人的收入水平，當(dāng)多數(shù)人處于低收入水平常，擴(kuò)大稅基會受到普遍的抵制。二是收入的差距，當(dāng)收入差距趨于擴(kuò)大時，對高收入者的重點(diǎn)調(diào)整比對中下收入者的普遍調(diào)整更為重要。三是征收力氣和征收成本，假如征收力氣不能適應(yīng)因擴(kuò)大稅基而增加的工作量，或征收成本過高，那么擴(kuò)大稅基的效果會很差，甚至得不償失。四是人們思維觀念的障礙，當(dāng)一種稅由“少數(shù)人的稅”變?yōu)椤岸鄶?shù)人的稅”時，這“驚險的一躍”能否成功取決于人們對納稅必要性的理解。我們認(rèn)為，阻礙稅基擴(kuò)大的上述因素并非一成不變，假如稅制設(shè)計(jì)合理，并且擅長把握時機(jī)的話，是可以減弱不利因素而實(shí)現(xiàn)稅基的擴(kuò)大的。一是與世界上多數(shù)國家相比，我國的確是低收入國家。但從收入的實(shí)際購買力來看，已經(jīng)相當(dāng)于中等收入國家的水平。因此收入水平不應(yīng)當(dāng)成為擴(kuò)大稅基的現(xiàn)實(shí)障礙。加上我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)展平穩(wěn)，人們的收入水平穩(wěn)步提高，物價漲幅比較小，保持起征點(diǎn)不變應(yīng)當(dāng)是可行的，這即意味著稅基會隨著人們收入的提高而擴(kuò)大。二是通過稅率的調(diào)整和征管的加強(qiáng)，假如能對高收入者實(shí)施有效的調(diào)整，那么對中低收入者征收低稅也是簡潔被接受的。三是隨著各項(xiàng)基礎(chǔ)制度的建立和征管手段的現(xiàn)代化、便利化，征管力量不應(yīng)當(dāng)成為擴(kuò)大稅基的障礙。四是通過自覺納稅的輿論宣揚(yáng)，特殊是各級領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭納稅，使納稅成為一種新的時尚的話，人們思維觀念的轉(zhuǎn)變并不是辦不到的?？偠灾?，拓寬稅基是優(yōu)化個人所得稅制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。當(dāng)然要做到這點(diǎn)不能一蹴而就，應(yīng)當(dāng)分階段有步驟地進(jìn)行。3．關(guān)于稅率稅率設(shè)計(jì)是個人所得稅發(fā)揮調(diào)整功能的核心?，F(xiàn)行個人所得稅制的稅率種類繁多而簡單，既有累進(jìn)稅率，又有比例稅率。累進(jìn)稅率又分九級和五級兩種，分別按月和按年計(jì)征。比例稅率又有加成與不加成之分。如此簡單的稅制增加了征收成本，卻沒有達(dá)到合理調(diào)整收入的目標(biāo)，偷漏稅的現(xiàn)象仍舊格外普遍。如何確定一個合理的稅率始終是個人所得稅法修訂的一個焦點(diǎn)。我們認(rèn)為，依據(jù)分類綜合課征制的模式，仍可實(shí)行累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對綜合所得部分，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，所得級距可縮小，以五級為宜。為增加調(diào)整的重點(diǎn)，可降低前幾檔稅率而提高后幾檔稅率，比如可設(shè)3%、10%、20%、35%、55%五檔。同時，將按月所得計(jì)征改為按年所得計(jì)征。另外，由于我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)展速度較快，個人收入每年的增長幅度也較大，一方面各階層的收入水平不一，另一方面，年度之間收入的增長幅度也很難猜測，因此稅率的確定往往跟不上狀況的變化，這生怕也是個人所得稅法的修訂一次次推遲的緣由之一。為此，我們認(rèn)為可以借鑒臺灣的做法，即在稅法上只確定課稅對象、征稅范圍和扣除范圍，而稅率、起征點(diǎn)、扣除額等具體稅制要素每年以法案形式公布。這樣可以較好地解決法律的權(quán)威性、穩(wěn)定性與調(diào)整的機(jī)敏性之間的沖突，使該稅的調(diào)整力度更能與人們的實(shí)際收入狀況相符。4．關(guān)于對儲蓄利息征稅近年來，主見對儲蓄存款利息征稅的呼聲很高。征稅的動機(jī)，一是針對大款們的大額存款，二是針對公款私存，三是效仿國際通行做法。贊成者認(rèn)為此項(xiàng)征稅可以調(diào)整個人收入差距，增加財政收入。我們認(rèn)為對這種主見應(yīng)持極其謹(jǐn)慎的態(tài)度，至少在目前對儲蓄利息征稅的時機(jī)遠(yuǎn)未成熟。一是從當(dāng)前國際金融形勢和我國周邊國家發(fā)生的金融危機(jī)中可以得出一個重要的啟迪，即穩(wěn)定儲戶的心理，增加人們對政府（包括政府銀行）的信任，是穩(wěn)定國家金融形勢，防范金融風(fēng)險的重要基礎(chǔ)。經(jīng)過1997年的兩次降息，人們持有的金融資產(chǎn)已經(jīng)消滅分流，從銀行流入股市、債市和保險業(yè)，導(dǎo)致銀行儲蓄存款的增幅大大回落。在這種時刻，假如因開征利息所得稅而動搖人們對政府的信念和對國家銀行的信任，消滅、擠兌或存款轉(zhuǎn)移，那將是“釜底抽薪”、“雪上加霜”，難免不引發(fā)猛烈的金融動蕩。二是從目前的儲蓄存款結(jié)構(gòu)來看，流淌性極強(qiáng)的活期存款的比例逐年增高，這部分存款的利息原來就低，一旦征稅，無異于將這部分存款驅(qū)出銀行。這會大大減弱我國銀行的實(shí)力。三是從儲戶結(jié)構(gòu)來看儲蓄存款，我們不否認(rèn)大額存款的比例較高。但假如從儲蓄彈性的角度進(jìn)行分析，則不難發(fā)覺大款們的大額儲蓄彈性很大，一旦儲蓄條件有所轉(zhuǎn)變，如降息、征稅等，這部分儲蓄就會馬上有所反應(yīng)，就會轉(zhuǎn)移。而儲蓄彈性較低的則是老年人和低收入者的存款，這部分錢多是為了“養(yǎng)老送終”或“婚喪嫁娶”。征稅的結(jié)果可能與預(yù)期目標(biāo)相反，稅負(fù)集中落在老年人和低收入儲戶身上，結(jié)果是征稅收入不多反而招致普遍的埋怨和罵娘，“套不著黃鼠狼反惹一身臊”。四是單從技術(shù)角度講，由于存款額可大可小，累進(jìn)稅率是行不通的，只能實(shí)行比例稅率。而比例稅率的征收結(jié)果，大款小款的負(fù)擔(dān)水平是一樣的，調(diào)整收入差距的目標(biāo)根本實(shí)行不了。因此我們認(rèn)為，目前對儲蓄利息征稅弊大利小，望有關(guān)方面能慎重考慮。5．關(guān)于扣除標(biāo)準(zhǔn)一些觀點(diǎn)認(rèn)為，目前800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高。我們認(rèn)為這種觀點(diǎn)也值得商榷。一是扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上打算著稅基，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)意味著縮小稅基，這是不利于個人所得稅的進(jìn)展的。況且扣除標(biāo)準(zhǔn)嫌低，也可以通過降低稅率或設(shè)計(jì)更為合理的稅率級次和級距來進(jìn)行調(diào)整。二是由于目前我國實(shí)行分類所得稅制，因而存在著重復(fù)的扣除，如某人的收入若包含工資和勞務(wù)兩類，則扣除總額至少可達(dá)1600元，應(yīng)當(dāng)說并不算低。有種意見主見將扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價掛鉤，實(shí)行指數(shù)化。我們認(rèn)為與其這樣，不如我們前面提到的方法：每年公布一次稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)。我們認(rèn)為，目前扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題不在于數(shù)額的凹凸，而在于單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)難以適應(yīng)各納稅人的不同狀況。制定扣除標(biāo)準(zhǔn)的初衷在于維護(hù)低收入者的利益，保證納稅人不因納稅而降低起碼的生活水平。而各個納稅人的家庭負(fù)擔(dān)狀況是不同的，除收入水平外，婚姻狀況、健康狀況、贍養(yǎng)人口的多少等因素都會影響負(fù)擔(dān)水平。在當(dāng)前的體制轉(zhuǎn)軌時期，教育、醫(yī)療、住房制度等方面的改革也會對納稅人的生活費(fèi)用發(fā)生影響而造成負(fù)擔(dān)的不同。因此接受單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)的弊端就在于不能適應(yīng)不同的家庭負(fù)擔(dān)狀況。因此與其說當(dāng)務(wù)之急是提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，不如說是應(yīng)當(dāng)依據(jù)婚姻狀況、家庭人口設(shè)計(jì)不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對軍人、烈軍屬和殘疾人也應(yīng)有特殊的規(guī)定。總而言之，個人所得稅的完善思路可以歸納為以下幾點(diǎn)：一是由分類制改為分類綜合制，在連續(xù)加強(qiáng)代扣代繳源泉把握的同時，加大自行申報的比例。二是進(jìn)一步擴(kuò)大課稅主體，通過調(diào)整稅率、稅負(fù)和應(yīng)稅項(xiàng)目提高納稅人總?cè)丝诘谋壤?。三是稅率設(shè)計(jì)進(jìn)一步簡明合理，降低邊際稅率，削減累進(jìn)級次，提高征收效率。四是增加扣除標(biāo)準(zhǔn)，貫徹量能負(fù)擔(dān)原則。四、出口退稅：相關(guān)政策的重新檢討出口退稅是指一個國家對出口商品退還其已征收的流轉(zhuǎn)稅，以降低出口貨物的成本，增加出口商品的國際競爭力量。長期以來，我國對外貿(mào)企業(yè)始終實(shí)行財政補(bǔ)貼的方式激勵企業(yè)擴(kuò)大出口。隨著國際貿(mào)易的進(jìn)展和競爭，政府補(bǔ)貼被視為傾銷行為的重要表現(xiàn)形式而受到越來越大的限制和打擊，因而各國政府轉(zhuǎn)而實(shí)行出口退稅的政策作為扶持外貿(mào)的主要措施。我國的出口退稅始于1985年，1988年起實(shí)行“征多少，退多少，不征不退”的基本原則。1994年實(shí)行新稅制后，對出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率政策。1995年為緩解“征少退多”的沖突，國家調(diào)整退稅政策，實(shí)行非全額退稅。1996年統(tǒng)一改按3%、6%、9%的稅率退稅。1997年國家又改革退稅方法，實(shí)行“免、抵、退”的新方法。1994年至1997年，國家對出口商品的退稅總額達(dá)到2525億元，平均每年為631億多元。對目前的出口退稅政策，各方面談?wù)摷娂?，尤其是外貿(mào)部門反應(yīng)猛烈，要求全額退稅。我們認(rèn)為目前出口退稅政策的調(diào)整是不得已的，是對過去政策失誤的一種修補(bǔ)。解決此問題不能就事論事，必需從國家的全局利益動身，重新檢討相關(guān)的一些政策。（一）對財政政策的檢討出口退稅作為一項(xiàng)鼓舞出口的財政政策，各國政府都普遍接受，本身是無可非議的。差別在于對這一政策力度的把握上。就我國而言，目前的出口退稅政策得當(dāng)與否，必需從國家與企業(yè)、中心與地方安排關(guān)系的角度來評價。1．出口退稅政策的失誤與調(diào)整1994年的稅制改革，繼承了改革前對出口商品實(shí)行零稅率的政策。表面上看，政策是連續(xù)的、全都的。但認(rèn)真分析，不難發(fā)覺此次稅制調(diào)整對國家與企業(yè)、中心與地方的安排關(guān)系產(chǎn)生了事先所沒有料到的影響，即導(dǎo)致中心財政的負(fù)擔(dān)陡然上升。其緣由，一是稅率上的差別。新增值稅的稅率是本著稅負(fù)大體不變的原則來設(shè)計(jì)的，因此名義稅率雖然提高到17%，但由于課稅對象是增值額，因而每個企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)沒有這么高。有關(guān)部門的調(diào)查和測算也表明，改制前后，企業(yè)的平均負(fù)稅率基本不變，且略有下降。但是對出口退稅來說，由于是全額退稅，稅率的提高即意味著退稅率的提高。據(jù)有關(guān)部門測算，出口商品的加權(quán)平均退稅率從改制前的10.7%提高到改制后16.63%，單位商品的退稅率提高了近70%！這使得財政的退稅負(fù)擔(dān)陡然上升，1993年財政對出口企業(yè)的退稅額為320億元，1994年猛增到715億元，比上年增長1.23倍。1995年的應(yīng)退稅額進(jìn)一步增加到846億元。出口退稅的激增，打亂了國家的預(yù)算支配，造成大量退稅無法兌現(xiàn)。二是稅制上的差別。過去的產(chǎn)品稅由于存在重復(fù)征稅，因而全額退稅也是退不潔凈的。而目前的增值稅由于稅制鏈條的環(huán)環(huán)相扣，即使在稅率不變的條件下，增值稅的退稅額也要大于產(chǎn)品稅的退稅額。加上目前增值稅稅制上的漏洞和征管力氣的缺陷，消滅了“征少退多”的現(xiàn)象，這些都大大增加了財政的退稅負(fù)擔(dān)。三是體制上的差別。過去的退稅，中心財政負(fù)擔(dān)80%，地方財政負(fù)擔(dān)20%。1994年后出口退稅改為全部由中心財政負(fù)擔(dān)，盡管通過體制調(diào)整地方仍舊負(fù)擔(dān)了原有的退稅份額，但由于這幾年外貿(mào)出口額增長快速，出口增量的退稅額則完全是由中心財政負(fù)擔(dān)了。上述因素在1994年稅制改革時，當(dāng)時的政策設(shè)計(jì)者未能估計(jì)到，直到新稅制實(shí)行后，出口退稅激增才暴露了政策失誤之所在。增值稅導(dǎo)致國家與企業(yè)安排比例的轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)退稅后的價格大大降低，競爭力增加，出口快速增長，應(yīng)當(dāng)說出口退稅政策起到了樂觀的作用。但由于財政緊急，特殊是中心財政負(fù)擔(dān)過重，長期實(shí)行這一政策實(shí)在是不堪退稅的重負(fù)，必定會影響其他方面資金的支配。正是在這種形勢下，國家打算調(diào)整退稅政策，這實(shí)在是不得已之舉。2．我國稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)難以支撐全額退稅政策比較出口退稅政策還必需看到各國稅制的差別。西方各國的主體稅種是所得稅，流轉(zhuǎn)稅的比例很小，而且流轉(zhuǎn)稅的稅率也比較低，一般在6－10%左右，因而出口退稅對政府收入的影響不大。而我國則不同，我國的增值稅是第一大稅，是保財政吃飯的當(dāng)家稅，退稅的多少對財政的影響極大。1994年全國出口商品的應(yīng)退稅額，才目當(dāng)于當(dāng)年全國增值稅收入的30.7%、國內(nèi)財政收入增加額的81.6%、中心財政收入增加額的132%，如此巨額的出口退稅的確是財政無法承受的。據(jù)有關(guān)方面的估量，目前我國出口經(jīng)濟(jì)占全國經(jīng)濟(jì)總量的比重已經(jīng)達(dá)到30%左右，假如今后進(jìn)一步擴(kuò)大到50%，并且對出口企業(yè)全額退稅的話，那么一年增值稅的退稅額將達(dá)到3000億元以上，即一半的增值稅收入都將被退還，這是財政無法承受的，也是無法接受的。而目前實(shí)行的差額退稅政策，退稅率與多數(shù)國家是比較接近的，因而我們認(rèn)為是可行的。3．完全的不含稅價格是很難做到的有些觀點(diǎn)認(rèn)為，只有實(shí)行完全的不含稅價格才有利于國際上的競爭。誠然，相同的商品，價格越低自然競爭力越強(qiáng)。但是否不含稅價格就是最低價格則不肯定，還要比較成本的凹凸。此外，所謂的完全不含稅價格可以說是不存在的，由于國外對出口商品的退稅也只是退流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)附加的稅（銷售稅、消費(fèi)稅等價外稅），而成本中所含的稅（如印花稅、汽油稅、土地稅等）是不退的，因而不含稅價格也是相對的，是指不含流轉(zhuǎn)稅而已，并非確定地不含任何稅。由于各國稅制結(jié)構(gòu)的不同，稅收在企業(yè)成本內(nèi)外的安排比例是不同的，有的成本內(nèi)的稅大于成本外的稅，有的則相反。因此，即使價格中不含流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收，也未必就具有完全相同的比較基礎(chǔ)。所以，不同國別的商品是不存在“公正稅負(fù)”這樣一種交易原則的。出口商品的價格組成包括成本和附加稅費(fèi)兩部分，稅的有無和多少的確會影響出口商品的競爭力，為此，國家應(yīng)當(dāng)盡可能削減直至取消商品中所含之稅。但是，認(rèn)為只有消退價格中所含之稅才是提高出口商品競爭力的唯一途徑的觀點(diǎn)則是不全面的。（二）對外貿(mào)政策的檢討1．創(chuàng)匯不應(yīng)是外貿(mào)企業(yè)的唯一指標(biāo)對外貿(mào)易是一國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。對市場經(jīng)濟(jì)國家來說，政府鼓舞對外貿(mào)易，是由于外貿(mào)可以調(diào)劑資源的余缺，擴(kuò)大產(chǎn)品市場，解決本國勞動力的就業(yè)問題。對我國來說，在很長一段時期內(nèi)，外貿(mào)企業(yè)的重要任務(wù)則是創(chuàng)匯。特殊是為了增加國力而大量引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備時，需要有充分的外匯。為了換取更多的外匯，一些外貿(mào)企業(yè)往往不顧成本約束，甚至相互壓價，導(dǎo)致?lián)Q匯成本越來越高，甚至消滅嚴(yán)峻的虧損。就肯定時期而言，為了國家利益的需要，高額換匯并非不行。但是長此以往，把創(chuàng)匯作為唯一指標(biāo)，則有違對外貿(mào)易的基本準(zhǔn)則。一般而言，李嘉圖的比較成本學(xué)說仍是從事對外貿(mào)易的基本準(zhǔn)則，換句話說，外貿(mào)企業(yè)同市場經(jīng)濟(jì)中的其他企業(yè)一樣，盈利是其首要的目標(biāo)。不能盈利的出口，等于是資源外流，是不符合國家利益的。不僅不應(yīng)鼓舞，而且應(yīng)當(dāng)加以限制。2．出口退稅政策的調(diào)整不是外貿(mào)企業(yè)虧損的根本緣由1996年上半年，外貿(mào)企業(yè)消滅了全行業(yè)虧損。有些同志把虧損的緣由歸咎于財政不準(zhǔn)時退稅。我們認(rèn)為，退稅不準(zhǔn)時、不足額對外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營狀況是有影響的，但若把外貿(mào)企業(yè)的虧損完全歸結(jié)為財政的退稅政策則是不容觀的。外貿(mào)企業(yè)虧損的根本緣由在于兩方面：一是體制問題。長期以來，外貿(mào)企業(yè)由國家統(tǒng)負(fù)盈虧，盈利上繳，虧損由國家補(bǔ)貼，缺乏自身的財務(wù)約束。出口商品的選購和外銷往往不計(jì)成本。外貿(mào)體制改革后，外貿(mào)企業(yè)被推入市場，實(shí)行自負(fù)盈虧。但是方案體制下形成的積弊尚未根除，因而在決策、營銷和管理等很多方面都表現(xiàn)出種種不適應(yīng)。吃慣了補(bǔ)貼就是其中的一個方面。一旦補(bǔ)貼沒有了或補(bǔ)貼不準(zhǔn)時便承受不了，其結(jié)果就是虧損的消滅。二是商品結(jié)構(gòu)的問題。在以往的出口商品中，原料、糧油、一般日用品等低附加值的初級產(chǎn)品占很大的比例，這些產(chǎn)品的國內(nèi)價格與國際價格已很接近，從比較成本的角度看，出口并不合算。硬性出口的結(jié)果必定導(dǎo)致虧損?？上驳氖牵鲜鰡栴}目前已大為改觀。1997年寬敞外貿(mào)企業(yè)通過深化改革，加強(qiáng)管理，以市場為導(dǎo)向，努力調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)，樂觀開拓國際市場，全年外貿(mào)出口額達(dá)到1827億美元，比上年增長20.9%。同時，企業(yè)的虧損額和虧損戶數(shù)都有了肯定的縮減。而外貿(mào)企業(yè)取得這一成就的同時，財政的退稅政策與1996年相比并沒有什么變化，這進(jìn)一步說明白財政出口退稅政策的調(diào)整不是外貿(mào)企業(yè)虧損的根本緣由。（三）差別退稅政策的可行性以上對財政政策和外貿(mào)政策的檢討并不否定出口退稅的必要性。特殊是在周邊國家普遍降低匯率，而我國的人民幣匯率不能做相應(yīng)調(diào)整的狀況下，1998年的出口形勢比較嚴(yán)峻。在這種狀況下，適當(dāng)調(diào)整出口退稅政策，提高退稅率，對緩解出口企業(yè)的壓力，鞏固我國商品在國際上的現(xiàn)有市場份額是格外必要的。鑒于目前的財政狀況，完全恢復(fù)全額退稅是有困難的，只能逐步提高退稅的幅度?；镜乃悸肥牵涸诒３脂F(xiàn)行差額退稅率的基礎(chǔ)上，有針對性地提高退稅率，即對一般商品出口仍維持3%、6%、9%的退稅率，同時，對國內(nèi)積壓的商品和鼓舞出口的商品提高退稅率，比如可按5%、8%、11%的稅率退稅，即實(shí)行差別退稅政策。這樣，出口退稅不僅是一項(xiàng)普惠性的政策，而且可以成為出口結(jié)構(gòu)導(dǎo)向的手段。五、開征新稅：抱負(fù)與現(xiàn)實(shí)（一）遺產(chǎn)稅：社會職能與財政職能的沖突1．開征遺產(chǎn)稅的時機(jī)已經(jīng)成熟遺產(chǎn)稅是對財產(chǎn)全部者死亡時所遺留的財產(chǎn)凈值課征的一種稅，一般認(rèn)為是對個人所得的一種補(bǔ)充調(diào)整。國際閱歷表明，遺產(chǎn)稅有利于調(diào)整社會成員間安排的懸殊差別，有利于平衡公眾對社會財寶占有不均的不滿心態(tài)，有利于提倡社會捐贈和相互救助，因此目前世界上有100多個國家都開征遺產(chǎn)稅。我國在建國初期曾有開征遺產(chǎn)稅的設(shè)想，但后來在“一大二公”、全民全部的思想指導(dǎo)下，私有經(jīng)濟(jì)受到了極大的限制，私有財產(chǎn)也得不到法律的承認(rèn)和愛護(hù)，加上人們的收入差距較小，遺產(chǎn)稅缺乏開征的社會基礎(chǔ)，故開征此稅的設(shè)想始終未能實(shí)施。改革開放以來，隨著安排主體的多元化，安排渠道的多樣化，特殊是隨著對私有經(jīng)濟(jì)的開禁和認(rèn)同，一部分人手中積聚了相當(dāng)數(shù)量的個人財寶，已經(jīng)消滅了相當(dāng)一部分百萬、千萬甚至億萬富翁，這與尚處于貧困線下的幾千萬人口形成猛烈的反差。如何引導(dǎo)這部分財寶的使用，避開食利階層的激增，提倡勞動致富，節(jié)制不勞而獲，縮小收入差距，成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)。在這種形勢下，開征遺產(chǎn)稅不僅成為輿論上的普遍呼聲，從發(fā)配結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)來看，開征此稅的時機(jī)也已經(jīng)基本成熟。2．逆境與選擇對課稅而言，必要性并不等于可能性，兩者之間存在著差距。就遺產(chǎn)稅而言尤其如此。遺產(chǎn)稅的開征往往事倍而功半，由于第一，遺產(chǎn)稅在各國都是針對少數(shù)人的稅，其稅收收入的比重甚小，因而其社會意義要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其財政意義。對這一點(diǎn)，我們應(yīng)有足夠的思想預(yù)備。假如僅僅為了增加財政收入而開征遺產(chǎn)稅，那么征收的結(jié)果可能會令人絕望。其次，開征遺產(chǎn)稅，必需建立公民的財產(chǎn)申報、登記制度，因而征收成本較高。由于我國在這方面的制度很不完備，政府職能部門對居民個人財產(chǎn)狀況甚至易于識別的不動產(chǎn)狀況也知之甚少，此稅開征后不僅成本