流通加工成本管理

6001002301380機(jī)修車間200400-

40003201320小計(jì)10001250-

200028008007850管理費(fèi)用-100040015002008002004100合

計(jì)-20001650150022003600100011950第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>（2）根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表，登記有關(guān)成本計(jì)算單（見表10-9、表10-10）、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表10-11、表10-12）、制造費(fèi)用明細(xì)賬（見表10-13、表10-14、表10-16、表10-17），管理費(fèi)用明細(xì)賬的登記略。第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>（3）分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬（見表10-13、表10-14）匯總的制造費(fèi)用總額，分別轉(zhuǎn)入該輔助生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。然后，對(duì)本期該賬戶歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用按其受益對(duì)象與受益量（勞務(wù)量）的多少，分配給第一加工車間和第二加工車間，分別結(jié)轉(zhuǎn)到各車間的制造費(fèi)用賬戶。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過(guò)編制相應(yīng)的分配表進(jìn)行的，其格式與內(nèi)容見表10-15。第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>（4）根據(jù)基本加工車間制造費(fèi)用明細(xì)賬匯集的制造費(fèi)用總額（見表10-16、表10-17），編制制造費(fèi)用分配表。由于第一加工車間只加工甲產(chǎn)品，第二加工車間只加工乙產(chǎn)品，所以各車間制造費(fèi)用可以直接記入各產(chǎn)品加工成本計(jì)算單。第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>表10-9加工成本計(jì)算單

加工產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品（全部為產(chǎn)成品，共400件）

單位：元成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本月費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)成品月末在產(chǎn)品

①②③=①+②④=③⑤=③-④直接材料2005000520052000直接人工16002640028000280000制造費(fèi)用4355456555000550000合

計(jì)22358596588200882000第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>表10-10加工成本計(jì)算單

加工產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品（其中：產(chǎn)成品100件；在產(chǎn)品20件）

單位：元成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本月費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)總產(chǎn)量分配率產(chǎn)成品月末在產(chǎn)品直接材料100300031001002012025.83332583517直接人工400176001800010010110163.6364163641636制造費(fèi)用295366053690010010110335.4545335453355合

計(jì)7955720558000----524925508注：約當(dāng)產(chǎn)量是指根據(jù)期末在產(chǎn)品的投料和加工程度，將在產(chǎn)品按一定標(biāo)準(zhǔn)折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量

第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>表10-10中分配率的計(jì)算第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>表10-11輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

供水車間

單位：元2010年憑證摘

要直接材料直接人工制造費(fèi)用合

計(jì)12月31日略略略材料費(fèi)用分配表31000

31000

工資及福利費(fèi)分配

1100

1100

轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用

55355535

本期發(fā)生額合計(jì)310001100553537635

結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門310001100553537635第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>表10-12輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬2010年憑證號(hào)摘

要直接材料直接人工制造費(fèi)用合

計(jì)12月31日略略略材料費(fèi)用分配表27000

27000

工資及福利費(fèi)分配

1310

1310

轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用

39553955

本期發(fā)生額合計(jì)270001310395532265

結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門270001310395532265第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>表10-13制造費(fèi)用明細(xì)賬

供水車間

單位：元2010年摘要材料費(fèi)工福費(fèi)維修費(fèi)折舊費(fèi)動(dòng)力費(fèi)辦公費(fèi)勞保費(fèi)其他合計(jì)12月31日略略材料分配表1500

1500

工福費(fèi)分配表

655

655

折舊計(jì)算表

2000

2000

其他費(fèi)用分配表

600

1002502002301380

本期發(fā)生額150065560020001002502002305535

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本150065560020001002502002305535第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>表10-14制造費(fèi)用明細(xì)賬

機(jī)修車間

單位：元2010年摘要材料費(fèi)工福費(fèi)維修費(fèi)折舊費(fèi)動(dòng)力費(fèi)辦公費(fèi)勞保費(fèi)其他合計(jì)12月31日略略材料分配表900

900

工福費(fèi)分配表

235

235

折舊計(jì)算表

1500

1500

其他費(fèi)用分配表

400

2004003201320

本期發(fā)生額9002354001500

2004003203955

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本9002354001500

2004003203955第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>表10-15輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

單位：元車間類別應(yīng)分配費(fèi)用供應(yīng)量分配率加工一車間加工二車間數(shù)量金額數(shù)量金額

①②③=①/②④⑤=③×④⑥⑦=①-⑤供水車間37635490000.768129000222752000015360機(jī)修車間32265300001.075520000215101000010755合

計(jì)69900———43785—26115注：輔助生產(chǎn)車間之間不交互分配費(fèi)用。第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>表10-16制造費(fèi)用明細(xì)賬

加工一車間

單位：元2010年摘要材料費(fèi)工福費(fèi)水電費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)勞保費(fèi)其他合計(jì)12月31日略略材料分配表2700

2700

工福費(fèi)分配表

880

880

折舊計(jì)算表

4000

4000

其他費(fèi)用分配表

1400

10003503501003200輔助生產(chǎn)分配表

22275

21510

43785

本期發(fā)生額27008802367540002251035035010054565

結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用27008802367540002251035035010054565第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>表10-17制造費(fèi)用明細(xì)賬

加工二車間

單位：元2010年摘要材料費(fèi)工福費(fèi)水電費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)勞保費(fèi)其他合計(jì)12月31日略略材料分配表5100

5100

工福費(fèi)分配表

440

440

折舊計(jì)算表

3000

3000

其他費(fèi)用分配表

1300

200300150

1950輔助生產(chǎn)分配表

15360

10755

26115

本期發(fā)生額51004401666030001075520030015036605

結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用51004401666030001075520030015036605第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>（5）本月甲產(chǎn)品已全部完工，加工400件。乙產(chǎn)品本月完工100件，月末在產(chǎn)品20件，完工程度為50%，約當(dāng)產(chǎn)量為10件。乙產(chǎn)品耗用的材料為一次性投入，可按100：20分配給產(chǎn)成品與期末在產(chǎn)品；直接人工和制造費(fèi)用近似均勻發(fā)生，可按100：10分配給產(chǎn)成品與期末在產(chǎn)品，如表10-10所示。根據(jù)分配結(jié)果，編制完工產(chǎn)品成本匯總表（見表10-18）。第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>表10-18完工產(chǎn)品加工成本匯總表

單位：元成本項(xiàng)目甲產(chǎn)品（400件）乙產(chǎn)品（100件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料520013.00258325.83直接人工2800070.0016364163.64制造費(fèi)用55000137.5033545335.45合

計(jì)88200220.5052492524.92第十章流通加工成本管理>第三節(jié)流通加工成本計(jì)算的品種法示例>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例一、定額法成本計(jì)算程序二、定額成本的計(jì)算第十章流通加工成本管理>以流通加工成本計(jì)算的品種法示例為例，對(duì)其乙產(chǎn)品同時(shí)采用定額法計(jì)算其成本，其過(guò)程簡(jiǎn)述如下。第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>一、定額法成本計(jì)算程序賬戶設(shè)置編制費(fèi)用分配明細(xì)表登記各產(chǎn)品成本明細(xì)賬計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實(shí)際成本第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>（1）賬戶設(shè)置按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置成本明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目設(shè)“期初在產(chǎn)品成本”、“本月生產(chǎn)費(fèi)用”、“生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)”、“完工產(chǎn)品成本”和“月末在產(chǎn)品成本”等專欄，各欄又分為“定額成本”、“脫離定額差異”、“定額變動(dòng)差異”、“材料成本差異”各小欄。若本月初定額有變動(dòng)，還應(yīng)加設(shè)“月初在產(chǎn)品定額成本變動(dòng)”欄，并將其分為“定額成本調(diào)整”和“定額變動(dòng)差異”兩小欄。第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>（2）編制費(fèi)用分配明細(xì)表各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)按定額成本和脫離定額差異進(jìn)行匯總和分配。第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>（3）登記各產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品明細(xì)賬中的期初在產(chǎn)品成本各欄目可根據(jù)上月成本明細(xì)賬中的期末在產(chǎn)品各欄目填列。若月初定額發(fā)生下調(diào)，可在“月初在產(chǎn)品定額成本變動(dòng)”欄中的“定額成本調(diào)整”欄用“-”號(hào)表示，同時(shí)，在“定額變動(dòng)差異”欄用“+”符號(hào)表示；若定額成本發(fā)生上調(diào)，則在“定額成本調(diào)整”欄用“+”號(hào)表示，同時(shí)，在“定額變動(dòng)差異”欄用“-”號(hào)表示?！氨驹律a(chǎn)費(fèi)用”各欄目可根據(jù)各費(fèi)用分配明細(xì)表填列。然后，將“月初在產(chǎn)品”、“月初在產(chǎn)品定額成本變動(dòng)”和“本月生產(chǎn)費(fèi)用”各欄的數(shù)字分別按定額成本、脫離定額變動(dòng)差異和定額變動(dòng)差異相加，記入“生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)”欄內(nèi)。第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>（4）計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實(shí)際成本產(chǎn)成品的定額成本應(yīng)根據(jù)事先編制好的產(chǎn)品定額成本表中產(chǎn)品月初成本定額乘以產(chǎn)成品數(shù)量求得，然后，根據(jù)“生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)”中的定額成本合計(jì)減去產(chǎn)成品的定額成本，就是月末在產(chǎn)品的定額成本。對(duì)于各種成本差異，可采用定額比例法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品間按定額成本比例進(jìn)行分配。第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>二、定額成本的計(jì)算1、產(chǎn)量記錄2.定額成本資料3.月初在產(chǎn)品成本資料4、乙產(chǎn)品其他資料5、記賬與計(jì)算6、定額法與品種法計(jì)算結(jié)果的比較

7、定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法兩者區(qū)別第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>表10-19乙產(chǎn)品產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)

單位：件1、產(chǎn)量記錄如表10-19所示產(chǎn)品名稱月初在產(chǎn)品本月投產(chǎn)本月完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品乙產(chǎn)品411610020第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>表10-20乙產(chǎn)品定額成本分項(xiàng)數(shù)據(jù)成本項(xiàng)目計(jì)劃單價(jià)消耗定額定額成本（元/件）金額單位單位上月本月上月本月定額變動(dòng)差異-①②③④⑤⑥=①×④⑦=①×⑤⑧=⑦-⑥直接材料10元/kgkg/件2.52.42524-1直接人工4.4元/hh/件40401761760制造費(fèi)用9元/hh/件40403603600合計(jì)-----561560-12.定額成本資料如表10-20所示第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>表10-21乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品定額成本（元）備注按舊定額計(jì)算按新定額計(jì)算定額變動(dòng)差異脫離定額差異直接材料4×25=1004×24=96-40材料一次性投入直接人工4×50%×176=3524×50%×176=352048完工率為50%制造費(fèi)用4×50%×360=7204×50%×360=7200-425完工率為50%合計(jì)11721168-4-377-3.月初在產(chǎn)品成本資料見表10-21所示第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>4、其他資料（1）12月投入量116件，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入；

（2）當(dāng)月完工產(chǎn)品100件，月末在產(chǎn)品20件，完工率為50%；

（3）當(dāng)月原材料實(shí)際用量為303.03kg；

（4）當(dāng)月人工費(fèi)用實(shí)際數(shù)為17600元；

（5）當(dāng)月制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)為36605.10元；第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>（6）當(dāng)月直接材料成本差異率為-1%，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；

（7）定額變動(dòng)差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；

（8）直接材料脫離定額差異、直接人工脫離定額差異、制造費(fèi)用脫離定額差異由當(dāng)月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品按產(chǎn)量比例分?jǐn)?。第十章流通加工成本管?gt;第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>5、記賬與計(jì)算根據(jù)上述資料，可登記乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬，

見表10-22、表10-23

和表10-24。第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>表10-22產(chǎn)品成本明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品

2010年12月

完工產(chǎn)量：100件/單位：元成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品定額成本（4件）本月生產(chǎn)費(fèi)用（投產(chǎn)116件）定額脫離定定額成定額變定額脫離定材料成成本額差異本調(diào)整動(dòng)差異成本額差異本差異甲⑴⑵⑶⑷=-⑶⑸⑹⑺直接材料1000-442784316-100直接人工352480019008-14080制造費(fèi)用720-4250038880-22750成本合計(jì)1172-377-4460672-3367-100第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>表10-22各欄數(shù)字的計(jì)算與填列方法：第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>(1)欄的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用根據(jù)表10-21的月初在產(chǎn)品成本資料填列第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>表10-22（2）欄的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用根據(jù)表10-21月初在產(chǎn)品成本資料填列第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>（3）欄的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用根據(jù)表10-21月初在產(chǎn)品成本資料填列；第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>（4）欄的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用根據(jù)第（3）欄數(shù)字填列，符號(hào)相反第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>（5）欄的

直接材料：24×116=2784

直接人工：（100+20×50%-4×50%）×176=19008

制造費(fèi)用：（100+20×50%-4×50%）×360=38880第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>（6）欄的

直接材料：303.03×10-2784=246.3

直接人工：17600-19008=-1408

制造費(fèi)用：36605.1-38880=-2274.9第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>（7）欄的

直接材料：

303.03×10×(-1%)=-30.30第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>表10-23產(chǎn)品成本明細(xì)賬（續(xù)表一）

單位：元成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)脫離定額差異分配率產(chǎn)成品成本定額成本脫離定額差異材料成本差異定額變動(dòng)差異定額成本脫離定額差異

⑻=⑴+⑶+⑸⑼=⑵+⑹⑽=⑺⑾=⑷⑿=⑼÷⑻⒀⒁=⑿×⒀直接材料2880316-10040.1097222400263直接人工19360-136000-0.07024817600-1236制造費(fèi)用39600-270000-0.06818236000-2455成本合計(jì)61840-3744-1004-56000-3428第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>表10-24產(chǎn)品成本明細(xì)賬（續(xù)表二）

單位：元成本項(xiàng)目產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本材料成本差異定額變動(dòng)差異實(shí)際成本定額成本脫離定額差異實(shí)際成本-⒂=⑽⒃=⑾⒄=⒀+..+⒃⒅=⑻+⒀⒆=⑼-⒁⒇=⒅+⒆直接材料-1004256748053533直接人工00163641760-1241636制造費(fèi)用00335453600-2453355成本合計(jì)-1004524765840-3165524第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>6、定額法與實(shí)際成本法的計(jì)算結(jié)果比較將定額法表10-24的第（17）、（20）欄數(shù)字與品種法（實(shí)際成本法）表10-10第⑤、⑥欄數(shù)字相對(duì)照，可觀察兩種成本計(jì)算結(jié)果的差異，如表10-25所示。第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>表10-25品種法與定額法計(jì)算結(jié)果的比較成本項(xiàng)目法(表10-10)定額法(表10-24)差異本月產(chǎn)成品實(shí)際成本月末在產(chǎn)品實(shí)際成本本月產(chǎn)成品實(shí)際成本月末在產(chǎn)品實(shí)際成本本月產(chǎn)成品實(shí)際成本月末在產(chǎn)品實(shí)際成本

①②③④⑤=①-③⑥=②-④直接材料2583517256753316-16直接人工16364163616364163600制造費(fèi)用33545335533545335500合

計(jì)52492550852476552416-16第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>7、定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法兩者區(qū)別定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法都屬于成本計(jì)算方法，都要事先制訂產(chǎn)品的目標(biāo)成本（即定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本）作為產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，并以此作為成本控制的依據(jù)。但是兩種方法又有許多不同之處。第十章流通加工成本管理>第四節(jié)流通加工成本計(jì)算的定額法示例>第五節(jié)流通加工成本分析一、流通加工成本預(yù)算執(zhí)行情況的總體檢查二、可比產(chǎn)品成本降低目標(biāo)達(dá)成情況的因素分析第十章流通加工成本管理>一、流通加工成本預(yù)算執(zhí)行情況的總體檢查加工成本預(yù)算執(zhí)行情況的檢查方法有兩種：一是直接將加工成本實(shí)績(jī)與其預(yù)算相比較，確定預(yù)算執(zhí)行結(jié)果；二是先將加工成本實(shí)績(jī)與上期實(shí)績(jī)相比較，然后再與預(yù)算比較，例如可比產(chǎn)品成本降低額（率）實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較。第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>1、流通加工成本實(shí)績(jī)與預(yù)算的直接比較流通加工成本實(shí)績(jī)與預(yù)算的直接比較主要有三種方式：一是將單位成本預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)相減；二是將單位成本實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比；三是將單位成本實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相減后，再除以單位成本預(yù)算數(shù)。第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>例【10-4】某物流中心設(shè)有第一、第二兩個(gè)流通加工車間，其中第一車間加工甲、乙兩種老產(chǎn)品（可比產(chǎn)品）；第二車間加工丙、丁兩種新產(chǎn)品（不可比產(chǎn)品）。其當(dāng)年流通加工成本實(shí)績(jī)

與預(yù)算的直接比較見表10-26所示。

第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>表10-26流通加工成本實(shí)績(jī)與預(yù)算的直接比較產(chǎn)品單位成本（元/件）總成本（萬(wàn)元）產(chǎn)品名稱及成本項(xiàng)目單位產(chǎn)量本年預(yù)算本年實(shí)際

差額變動(dòng)率(%)達(dá)成率(%)按預(yù)算數(shù)計(jì)算本年實(shí)際差額

①②③④=③-②⑤=④/②⑥=③/②⑦=①×②⑧=①×③⑨=⑧-⑦可比產(chǎn)品----------甲產(chǎn)品件5000218.50220.502.000.92100.92109.25110.251.00直接材料件500012.5013.000.504.00104.006.256.500.25直接人工件500068.0070.002.002.94102.9434.0035.001.00制造費(fèi)用件5000138.00137.50-0.50-0.3699.6469.0068.75-0.25乙產(chǎn)品件1000525.00524.92-0.08-0.0299.9852.5052.49-0.01直接材料件100025.0025.830.833.32103.322.502.580.08直接人工件1000163.00163.640.640.39100.3916.3016.360.06制造費(fèi)用件1000337.00335.45-1.55-0.4699.5433.7033.55-0.15不可比產(chǎn)品----------丙產(chǎn)品件700757722.67102.675.255.390.14丁產(chǎn)品件300656611.54101.541.951.980.03第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>2、可比產(chǎn)品成本降低額（率）實(shí)績(jī)與預(yù)算的比較將可比產(chǎn)品成本降低額（率）的實(shí)績(jī)與預(yù)算相比較，其目的是為了計(jì)算與確定成本降低目標(biāo)達(dá)成的結(jié)果。第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>例【10-5】以上例為例，該物流中心可比產(chǎn)品成本降低目標(biāo)達(dá)成情況的總體檢查見表10-27和表10-28所示。

第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>表10-27可比產(chǎn)品成本降低目標(biāo)達(dá)成情況的總體檢查產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)量單位成本總成本（元）本年預(yù)算本年實(shí)際上年實(shí)際本年預(yù)算本年實(shí)際本年預(yù)算本年實(shí)際

①②③④⑤⑥=①×④⑦=②×⑤可比產(chǎn)品-—————16175001795428甲產(chǎn)品件50006000230.00218.50220.5010925001323000直接材料件5000600016.0012.5013.006250078000直接人工件5000600071.0068.0070.00340000420000制造費(fèi)用件50006000143.00138.00137.50690000825000乙產(chǎn)品件1000900530.00525.00524.92525000472428直接材料件100090030.0025.0025.832500023247直接人工件1000900164.00163.00163.64163000147276制造費(fèi)用件1000900336.00337.00335.45337000301905第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>表10-28可比產(chǎn)品成本降低目標(biāo)達(dá)成情況的總體檢查(續(xù)表)產(chǎn)品名稱對(duì)比總成本（元）成本降低額（元）成本降低率（%）本年預(yù)算*本年實(shí)際*

本年預(yù)算本年實(shí)際差額本年預(yù)算本年實(shí)際差額

⑧=①×③⑨=②×③⑩=⑧-⑥⑾=⑨-⑦⑿=⑾-⑩⒀=⑩/⑧⒁=⑾/⑨⒂=⒁-⒀可比產(chǎn)品168000018570006250061572-9283.72023.3157-0.4045甲產(chǎn)品115000013800005750057000-5005.00004.1304-0.8696直接材料8000096000175001800050021.875018.7500-3.1250直接人工355000426000150006000-90004.22541.4085-2.8169制造費(fèi)用715000858000250003300080003.49653.84620.3497乙產(chǎn)品53000047700050004572-4280.94340.95850.0151直接材料300002700050003753-124716.666713.9000-2.7667直接人工1640001476001000324-6760.60980.2195-0.3903制造費(fèi)用336000302400-10004951495-0.29760.16370.4613注：表內(nèi)的“本年預(yù)算*”表示本年產(chǎn)量預(yù)算數(shù)與上年實(shí)際單位成本乘積，用于與本年總成本預(yù)算數(shù)相比較，以便計(jì)算本年成本降低額預(yù)算數(shù)；“本年實(shí)際*”表示本年產(chǎn)量實(shí)際數(shù)與上年實(shí)際單位成本乘積，用于與本年總成本實(shí)際數(shù)相比較，以便計(jì)算本年成本降低額實(shí)際數(shù)

。第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>二、可比產(chǎn)品成本降低目標(biāo)達(dá)成情況的因素分析一是可比產(chǎn)品的產(chǎn)量、結(jié)構(gòu)、單位成本三個(gè)因素變動(dòng)對(duì)成本降低目標(biāo)達(dá)成情況影響的因素分析；二是可比產(chǎn)品的成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）因產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)和各項(xiàng)費(fèi)用的單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低目標(biāo)達(dá)成情況影響的因素分析。第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>（一）可比產(chǎn)品的產(chǎn)量、結(jié)構(gòu)、單位成本變動(dòng)影響成本降低目標(biāo)達(dá)成情況的因素分析

對(duì)可比產(chǎn)品為兩種及以上的產(chǎn)品，影響其成本降低目標(biāo)達(dá)成情況的因素有三個(gè)，即產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)

和產(chǎn)品單位成本。當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)不一致時(shí)（通常稱之為脫離預(yù)算），將對(duì)可比產(chǎn)品成本降低額實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之差產(chǎn)生影響。對(duì)此需要分別計(jì)算與確定這三個(gè)因素變動(dòng)時(shí)，對(duì)可比產(chǎn)品成本降低額實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之差的影響數(shù)額。第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>Ci,0為i產(chǎn)品上年單位成本Ci,n為i產(chǎn)品單位成本預(yù)算數(shù)Qi,n為i產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算數(shù)此分式為可比產(chǎn)品成本降低率預(yù)算數(shù)計(jì)算式第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>1、因素變動(dòng)時(shí)的可比產(chǎn)品成本降低額計(jì)算式下面給出在式10-1的基礎(chǔ)上，采用因素逐次替代的可比產(chǎn)品成本降低額的計(jì)算式。第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>（1）產(chǎn)量因素變動(dòng)時(shí)可比產(chǎn)品成本降低額計(jì)算式Qi,n

替換為Qi,1分式中的Qi,n

不作替換第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>（2）產(chǎn)量因素和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)因素變動(dòng)，單位成本因素不變時(shí)的可比產(chǎn)品成本降低額計(jì)算式

Qi,n

替換為Qi,1第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>（3）產(chǎn)量因素、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)因素和單位成本因素均發(fā)生變動(dòng)時(shí)的可比產(chǎn)品成本降低額Ci,n替換為Ci,1第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>2、因素變動(dòng)對(duì)成本降低差額影響額的計(jì)算式（1）產(chǎn)量因素變動(dòng)對(duì)成本降低額差額（或降低率差額）影響額

的計(jì)算式（2）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)因素變動(dòng)對(duì)成本降低額差額（或降低率差額）影響額的計(jì)算式（3）單位成本因素變動(dòng)對(duì)成本降低額差額（或降低率差額）影響額的計(jì)算式第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>（1）產(chǎn)量因素變動(dòng)對(duì)成本降低額差額（或降低率差額）影響額的計(jì)算式第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>（2）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)因素變動(dòng)對(duì)成本降低額差額（或降低率差額）影響額的計(jì)算式第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>（3）單位成本因素變動(dòng)對(duì)成本降低額差額（或降低率差額）影響額的計(jì)算式第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>3、可比產(chǎn)品成本降低目標(biāo)達(dá)成情況的因素分析實(shí)例例【10-6】以上例（見表10-27、表10-28）為例，該物流中心可比產(chǎn)品成本降低額實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之差為-928元，可比產(chǎn)品成本降低率實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之差為-0.4045%，現(xiàn)對(duì)這兩個(gè)差額進(jìn)行因素分析，以確定影響這兩個(gè)差額的因素及影響的數(shù)額。第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>表10-29因素分析數(shù)據(jù)表產(chǎn)品別實(shí)際產(chǎn)量單位成本（元/件）數(shù)據(jù)計(jì)算（件）上年實(shí)際本年預(yù)算（元）（%）Qi,1Ci,0Ci,nCi,0Qi,1(Ci,0-Ci,n)Qi,1Σ(Ci,0-Ci,n)Qi,1/ΣCi,0Qi,1

①②③④=②×①⑤=(②－③)×①⑥=⑤/④可比產(chǎn)品---1857000735003.9580甲產(chǎn)品6000230218.5138000069000-乙產(chǎn)品9005305254770004500-∑Ci,0Qi,1Mn=1857000×3.7202%=69084（元）∑(Ci,0-Ci,n)Qi,1=73500（元）Mn,1=∑(Ci,0-Ci,n)Qi,1/∑Ci,0Qi,1=73500÷1857000=3.9580%第十章流通加工成本管理>第五節(jié)流通加成本分析>表10-30可比產(chǎn)品成本降低目標(biāo)達(dá)成情況的因素分析表替代序號(hào)因素逐次替代的降低額算式與計(jì)算結(jié)果算式編號(hào)影響因素降低額影響額(元)簡(jiǎn)化算式算式含義計(jì)算結(jié)果數(shù)據(jù)來(lái)源-∑(Ci,0-Ci,n)Qi,n降低額預(yù)算數(shù)62500表10-28①--1∑Ci,0Qi,1Mn因素替代：產(chǎn)量69084表10-29②產(chǎn)品產(chǎn)量②-①=65842∑(Ci,0-Ci,n)Qi,1因素替代：產(chǎn)量、結(jié)構(gòu)73500表10-29③產(chǎn)品結(jié)構(gòu)③-②=44163∑(Ci,0-Ci,1)Qi,1降低額實(shí)際數(shù)61572表10-28④單位成本④-③=-11928因素變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本降低額實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之差的影響額合計(jì)-928替代序號(hào)因素