世界領先企業(yè)的內部審計

世界領先公司的內部審計這是翻譯的幾個大公司的內部審計概況，期望與大家共享業(yè)界的理論、工具和方法！——案例：世界領先公司的審計部門一、新時代的審計-IBMIBM去年的全球雇員是30萬，收入884億美圓，利潤81億美圓。JanetAndersen（簡稱JA）是IBM內部審計與業(yè)務把握部門（InternalAudit&BusinessControls）的首席審計師。1、特地的團隊216人向JA直接匯報，其中125人是職業(yè)的審計師。有一小隊支持人員負責供應把握培訓、推動審計方案和總結把握中存在的問題。一名技術人員供應審計工具并對我們在全球的"機動部隊"供應支持。IBM的審計團隊以及使用的審計和把握工具是一流的，但是其最與眾不同的是審計與把握、系統(tǒng)和流程的結合。內審不是把握改進建議唯一的來源渠道，內審要與遍布在IBM各業(yè)務部門的把握團隊緊密結合，一起工作。業(yè)務把握（BC）部門的員工要向業(yè)務部門或財務管理部門匯報，掛念一線的管理者實施更好的把握。IA和BC的結合是成功的關鍵。因此，JA的團隊稱為IA&BC。IA&BC與業(yè)務部門保持很好的溝通，例如，供應培訓并定期發(fā)送IA&BC期刊。這些努力使得在IBM存在很好的把握文化氛圍。在IA&BC中，有人會負責全球的業(yè)務把握實踐，著眼于與電子商務、流程再造和效率改進建議相關的全球范圍的把握措施。這些把握專家可以為內審人員供應建議與詢問，并與相關流程的實施業(yè)務部門保持溝通，共同改善。還有一些人負責聯(lián)盟、收購與合資，確保我們有力量遵循正確的把握程序。此外，IBM還關注進展中國家，這些國家的IBM業(yè)務不會應用全部的流程和把握措施。2、應用系統(tǒng)的認證和審計度（ASCA）和半年把握評估（SACA）這兩種方法使IBM達到很高的審計水準。ASCA確保開發(fā)任何新的或新更改的系統(tǒng)之前都要經過審計，以保證它們達到預期目的。這與質量復核不同，更加全面并以把握為導向。IBM已經為ASCA審核過程申請了專利。ASCA團隊端詳應用系統(tǒng)，確保把握健全，包括把握點和文檔管理。IBM審計部有三個子部門，各有一個經理負責此事。業(yè)務部門使用SACA(半年把握自我評估)流程評估和報告把握狀況。為了得出SACA排名，IA&BC供應了一系列調查問卷，包含8個基本的問題，各個業(yè)務部門可以對這些問卷更改和共性化。回答的結果要依據矩陣的方式交叉比對，看存在那些交叉問題。這種方法可以使其從不同角度關留意要的問題。它很好用，主要體現在：業(yè)務部門是把握的核心；確保矩陣結構的組織的各部分相互充分溝通。3、教育和學問共享IBM內的專業(yè)人員（BC）都是風險責任人，他們都意識到其識別和管理業(yè)務部門風險的職責。這部分是由于高度進展的內部教育與學問共享機制，也是由于高層管理者對IA&BCfunction.的支持。JA的團隊自己開發(fā)諸如專業(yè)審計訓練、專業(yè)寫作、審計團隊領導力和審計專用語言（ACL）的課程。IA&BC有兩名專職人員負責教育。除了這些及IBM標準的介紹課程外，JA還敦促她的把握專家參與其他業(yè)務部門組織的培訓項目，如供應鏈管理、選購和全球融資等。對于企業(yè)范圍內的學問共享，JA的團隊有幾個有力措施：與相關把握人員共享我們的審計報告、把握報告、業(yè)務流程審核，確保他們能夠發(fā)覺問題并在各自的業(yè)務部門使用這些信息。審計部每季度組織業(yè)務把握論壇，不同業(yè)務部門的經理應邀來參與并探討把握的問題。另外還有在線用戶爭辯區(qū)。每年有兩次JA要與IBM的高層經理爭辯公司的整體的把握問題也關注各部門特地的問題。然后JA的高級經理睬每季度把這些談話傳播下去，對于審計一線經理，審計部要求其每月與各業(yè)務部門的主管親密合作。在變化的時代，IBM的IA&BC部門保持與時俱進的方式是靠新流程支持（NPS）部門的努力。該部門主要負責端詳新業(yè)務流程的把握狀況，他們會為業(yè)務部門做詢問，說明把握狀況并就新流程的一些重要影響因素培訓IA&BC的團隊成員，發(fā)布一些信息并更改審計程序。全部這些都集中關注客戶滿足度。組織的矩陣結構、把握團隊的貢獻和協(xié)作以及關注教育和學問共享都集中于此。二、INTEL擔當風險

RiskBuster項目在INTEL是不同尋常的。INTEL全球雇員6萬人，去年營業(yè)額是250億美圓。在日益變化的技術行業(yè)中，RiskBuster原來應當作為瞄準風險并減輕風險的工具，但是在INTEL，RiskBuster項目并不是如何避開風險，而是如何獵取、擔當風險。在RiskBuster項目中，內部審計經理對審計人員的排名是依據他們在某項審計中擔當的風險數量來打算的，通常通過嘉獎程序，要賜予擔當最大風險的審計員獎賞，換句話說，就是獎賞捕獲到最大機會而超過審計預期目的審計員。審計部歡迎風險好像與常理不符，但其經理解釋，這與INTEL的文化相關（鼓舞擔當風險），公司要求每個人都遵從公司的文化，包括審計人員。沒有風險就沒有收益INTEL的主席格魯夫說過"只有偏執(zhí)狂才能生存"，對INTEL來說，這意味著擔當風險成為日常業(yè)務。例如，公司對產品研發(fā)的投資模式往往領先于市場需求，公司可能建筑一些針對將來的制造廠和附屬設施，在建筑這些東西前，產品甚至還沒有設計。另一個例子是IntelInside的合作市場營銷活動，它建立在INTEL在其他產品中制造產品的理念。最初這一想法由一名副總裁提出，馬上，一個由市場營銷專家、財務人員和律師組成的團隊就設計出了IntelInside的商標。經過千心萬苦，最終與下游廠家達成了這一創(chuàng)新協(xié)議。在此例中，INTEL抓住了機會，不用等到管理層告知他們怎麼做，這就是主動擔當風險的精神和文化。目標管理審計部實施目標管理，即確定目標并設計策略實現目標。制定年度目標，每月衡量進程，效績考核以目標的完成程度進行。經過客戶調查，公司制定年度審計方案，打算需要多少資源。然后制定零基預算，即審計部會劃定一條線，線上的是必需要審計的項目，下一層是審計部認為要審但資源可能不夠的項目，在零基線下的項目臨時不需要審計。年度方案經審核后，制定季度方案，可能還要依據管理層的需要更改。對這些特殊需求，我們可能會邀請客坐審計師，他們來自業(yè)務部門或外部審計師。培訓審計團隊通過優(yōu)勢劣勢分析打算需要改進的領域，然后制定方案，可能包括：轉變聘請模式與戰(zhàn)略，開發(fā)技能和專項培訓方案，設計自動操作流程，改善客戶服務等。對于員工招募模式，INTEL的審計部是作為一個輪崗的部門，也是公司的一個培訓基地。審計員通常要在審計部呆上2年，經理要3年，主要培訓他們的把握理念和方法，可以使他們在全公司游刃有余。由于審計工作主要是外勤，所以審計員至少有65%的時間在外。審計部也方案從校內招募的人員，主要是MBA。以前公司通常從事務所招牌專業(yè)人員，但是現在愈發(fā)需要多樣化的審計人員，他們最好有工程背景或信息系統(tǒng)學問。由于INTEL是一個工程公司，所以審計員必需進展工程和研發(fā)方面的力量。對INTEL來說，在職培訓是其重要的經營哲學之一，全部雇員都要接受在職培訓，從應用技術到職業(yè)技能，如談判和操作E-MAIL系統(tǒng)。像談判及項目管理等審計人員必需技能以及要轉到其他部門所需技能通常在內部網上發(fā)布。對于專業(yè)的審計人員，如基建審計，他們也能在內部網上學習到相關的學問。此外，每個審計員每年至少有3000美圓的培訓費。審計部的自動化流程包括審計專用語言（ACL）和TeamMate，除這些標準的技術外，它還通過內部網廣泛地傳播學問加強溝通。如何增值以前，審計部的價值就是提交給客戶一份遵循性的審計報告，但是客戶需求的更多，今日審計部是業(yè)務伙伴，能夠與業(yè)務人員一起診斷經營，使其更有效地運作。審計部向業(yè)務部門詢問如何改善流程，如何識別風險和制定把握。這是一種趨勢，但是審計部應當有一種機制去顯示其如何增值，關鍵是把審計和詢問的專業(yè)學問拿到桌面上來，使管理層生疏到這些專業(yè)學問的價值。三、微軟的工具夠"酷"毫無疑問，在微軟的審計部技術是其核心特征，而且這種技術環(huán)境也使得審計人員和內部客戶之間在溝通審計結果、推動工作和合作、達成解決方案和發(fā)布信息等方面均要依靠技術。另人吃驚的卻是，微軟這家價值4000億美圓，擁有28000人的公司僅有18名審計員，但他們卻可以把握微軟在全球的風險。微軟是一家軟件廠商，但是近年卻開頭多元化經營，現在它擁有Expedia,一家旅行定票網站，CarPoint,一家汽車信息與市場營銷的站點,以及MicrosoftEncarta，它經營百科全書的光盤。除了經營網站，微軟還有70多家遍布各地的分公司，所以對審計部的挑戰(zhàn)在于：不僅要評估微軟的核心產業(yè)，即軟件工程和開發(fā)的風險，還要識別、評估和減輕這些領域的風險。審計管理器和問題管理器審計部有格外"酷"的工具，在微軟，假如不懂得如何應用技術，那就沒法開展工作。審計管理器和問題管理器是兩個格外先進的工具。審計管理器是審計團隊的流程工具，它提高審計的工作效率。它使審計員的工作前后全都，有系統(tǒng)的開放，使部門內外的人員都可以追蹤審計流程，查看審計結果。審計管理器后端是文件管理器，前端是HTML格式的界面，這使審計員對審計相關活動進行組織，并快速、交互式地獵取信息。一些功能都有相關的模版，如報告模版和訪談模版。這是一個便利而且動態(tài)的發(fā)布機制，使每個人都能得到審計相關問題的通知。該工具有點象網站，有三個階段，方案、外勤、報告，每個階段都有問題清單和模版供大家以相同的格式輸入信息，每個審計項目都有一個文件夾，當模版使用時，文件夾就創(chuàng)建了。審計管理器的管理功能是一頁界面，它對全部的審計項目都一樣，但是可以按不同的字段索引查詢。這是一個網上報告，有HTML連接，可以用掃瞄器獵取相關信息。例如審計報告概要讓讀者看簡要，同時有一個完整報告的連接，你可以看更具體的信息，圖表和分析工具。這是一個決策支持系統(tǒng)，審計部不強制實施把握，而是給客戶與其決策相關的信息。通過審計管理器，審計部可以與客戶溝通項目方案，包括發(fā)布日期，時間期限等，審計部可以比較承諾日與實際發(fā)布日，這可以用來評估效績。項目管理的功能實際上已經包含在該工具中了。當審計人員與高層溝通時，他們必需盡量簡要地說明，但也需要隨時預備給他們全部相關的信息。通過這個工具，高層可以依據需要看到各個層次的信息。問題管理器用來解決審計跟進程序的問題。審計跟進是一項勞動密集型的工作，假如管理的不好，很可能使審計流程放慢。該工具屬于管理睬計部門，他們負責問題的跟進解決，每季度跟蹤數據庫，并與審計按期接口，按季向審計委員會報告。而且，審計委員會每年會有兩次收到有關內審和外審問題的狀況報告。當問題解決之后，文件存檔而且可以隨時查詢。該工具不但在公司內傳播了學問，而且問題可以較快地解決。我們可以在上面回答問題，查詢進展，對問題建立優(yōu)先級，推動問題和解決方案的爭辯。由于問題管理器嵌入到公司的郵件系統(tǒng)中，所以審計員可以提示某些人留意尚未解決的問題。有巨大制造力的業(yè)務伙伴微軟的員工都是賦有制造性、自信、古怪???的特征，他們愛好改進商業(yè)的新技術和新方法。審計人員通常被安排在各個專業(yè)領域，如司庫和國際商務。負責某一領域的審計員有責任指導另一名審計員，以便在兩年一次的輪崗中，每個人都較簡潔地進入角色。審計團隊的風險評估方法和對風險的感覺很好地與管理層應付風險的方法結合起來，這就是價值增值的過程。審計部的建議與管理層的年度目標結合的很好，管理層對業(yè)務的看法和審計部的看法之間如何能協(xié)調全都是很關鍵的。審計部總要認真傾聽管理層的建議，這樣審計部的員工就會更好地理解風險。審計團隊是嚴于律己的，他們總是會關注是否為公司制造了更多的價值。他們盡量削減遵循性審計的份量而更關注于成為業(yè)務部門的合作伙伴?？蛻舳己苈敾邸C靈，為了增加審計部的工作價值，就必需供應可操作性的解決方案。審計人員都在做一流的工作，供應解決方案，使用和改善有益于工作的技術，查找自己的愛好點。他們團結在一起，盡力為他人服務。微軟內審的將來內審正在面臨的挑戰(zhàn)是公司動態(tài)的快速演進的商業(yè)模式。對審計部的經理來說，最重要的事是領先變化、評估將來兩年審計人員所需的力量。四、通用汽車：指引將來GMWorld展覽會的大部分還隱蔽在帆布下，這里將進行一個多媒體呈現會，內容是1908年開頭的通用汽車是如何進展壯大的。通用汽車是世界上最大的制造公司和全線汽車產品制造商，它在73個國家擁有39萬雇員，擁有子公司、合資公司和附屬機構共約260多家。GMWorld即觀瞻了通用汽車輝煌的歷史，也展望了將來國際化電站項目。布滿挑戰(zhàn)、風險和機遇的將來是通用汽車審計服務（GMAS）團隊最關注的事。Wagner是該部門總經理，她曾就職于菲力普石油公司和化學銀行的審計主管，目前是內審協(xié)會的高級副主席。內審協(xié)會對內審的最新定義使內部審計師愈發(fā)向詢問師的角色靠近。該定義正好與Wagner對GMAS的定位相符。而必要的條件就是必需有綜合學問的審計人員，"多樣化的商業(yè)背景和IT技術"Walter是GMAS的IT部主管，具有豐富的商業(yè)背景并曾在安達信就職。他說，"一提起雇員和審計技術，我們實際是在查找對商業(yè)和技術都有很深理解的人士。盡管我們今日實施綜合的審計是將IT審計師和業(yè)務審計師結合稱為一個團隊，但我們仍舊期望一個人就具有全部技能，技術是精益的、全球化企業(yè)的主要動力。"GM的戰(zhàn)略目標反映在審計部的戰(zhàn)略目標中，戰(zhàn)略目標僅僅是GMAS最優(yōu)實踐的一部分，而其他的內容——風險管理實施和樂觀的業(yè)務伙伴——正在推動GMAS向業(yè)界最優(yōu)前進。2000年戰(zhàn)略目標1999年GMAS重新定義了它的使命并依據新的審計實踐實施了一項戰(zhàn)略方案，方案表明，讓GMAS成為業(yè)界領導者。有5項戰(zhàn)略目標：F為審計客戶供應例外和公認的價值供應；F制造激情、開發(fā)專業(yè)力量；F

開發(fā)先進的方法和技術；F最優(yōu)執(zhí)行；F

依據最優(yōu)標準考核這些目標實行幾個方法實現：正式的客戶反饋流程、鑒別員工樂觀性和效績的年度方案會議、以LotusNotes為基礎的工具和萬維網工具掛念審計員改善效率和效果、標桿方法。業(yè)務風險管理服務GMAS最近經重組進入公司的服務鏈系統(tǒng)，這些服務鏈上的部門——財務、環(huán)境、把握、詢問、信息技術——使得GMAS有力量進展必備的學問和技能，可以為GM的各業(yè)務部門供應更好的服務。GMAS在"風險管理的全球流程負責人"項目中擔當重要的角色。該項目是企業(yè)級風險管理項目的關鍵組成部分。風險管理為評估風險、識別機會、優(yōu)先考慮關鍵任務和建立責任體系等方面供應綜合的、系統(tǒng)的、動態(tài)的流程。該項目建立了管理風險的基礎，風險管理團隊與業(yè)務部門一起合作建立這種基礎。風險管理團隊供應培訓、幫忙推動把握自我評估、維護包括把握學問和最好做法的全球學問庫。他們使用投票技術并結合訪談技術和基本緣由分析等解決問題。這既是一個學問共享的工具，也是一個管理報告系統(tǒng)。風險管理關注三個風險領域，戰(zhàn)略、經營和流程層面的風險。以LotusNotes為基礎的學問共享工具是跨國風險管理的有效武器，為不同文化和語言的GM專業(yè)人士供應學問。流程風險管理學問庫掛念GMAS與業(yè)務部門實施把握自我評估，并使用學問共享的推動模塊每天將風險和把握的學問供應應審計員和業(yè)務管理人員。這些電子工具使審計人員充分思考和推斷，但是他們決不會使用沒有個人推斷和閱歷的"定制的審計方法"。樂觀的業(yè)務合作伙伴在e-GM項目中，GMAS被賜予新的職責，即電子商務項目的合作伙伴，他們掛念業(yè)務部門勾畫新流程、開發(fā)新系統(tǒng)。e-GM完全是指導業(yè)務的新方法，這使得審計人員在成為團隊中的一員。GMAS擅長詢問，在審計和自我評估方面與會計師事務所相象。對于e-GM項目，審計部進展了一個跨職能的團隊，含蓋IT、審計和詢問的職能。審計部參與e-GM項目的方式類似于參與一般的系統(tǒng)開發(fā)項目，要與項目小組成員一起工作，給他們提把握建議，掛念他們梳理流程。實際上已經是流程制定者之一。要成為業(yè)務單位的合作伙伴，最重要的因素是在審計部內進展跨學科的團隊。GMAS目前由400名專業(yè)人士組成，遍布世界五大州，使用20多種語言，供應多種審計和詢問服務，如流程圖制作、分析風險、評估把握、建立風險框架等。有巨大制造力的業(yè)務伙伴微軟的員工都是賦有制造性、自信、古怪???的特征，他們愛好改進商業(yè)的新技術和新方法。審計人員通常被安排在各個專業(yè)領域，如司庫和國際商務。負責某一領域的審計員有責任指導另一名審計員，以便在兩年一次的輪崗中，每個人都較簡潔地進入角色。審計團隊的風險評估方法和對風險的感覺很好地與管理層應付風險的方法結合起來，這就是價值增值的過程。審計部的建議與管理層的年度目標結合的很好，管理層對業(yè)務的看法和審計部的看法之間如何能協(xié)調全都是很關鍵的。審計部總要認真傾聽管理層的建議，這樣審計部的員工就會更好地理解風險。審計團隊是嚴于律己的，他們總是會關注是否為公司制造了更多的價值。他們盡量削減遵循性審計的份量而更關注于成為業(yè)務部門的合作伙伴?？蛻舳己苈敾?、機靈，為了增加審計部的工作價值，就必需供應可操作性的解決方案。審計人員都在做一流的工作，供應解決方案，使用和改善有益于工作的技術，查找自己的愛好點。他們團結在一起，盡力為他人服務。微軟內審的將來內審正在面臨的挑戰(zhàn)是公司動態(tài)的快速演進的商業(yè)模式。對審計部的經理來說，最重要的事是領先變化、評估將來兩年審計人員所需的力量。四、通用汽車：指引將來GMWorld展覽會的大部分還隱蔽在帆布下，這里將進行一個多媒體呈現會，內容是1908年開頭的通用汽車是如何進展壯大的。通用汽車是世界上最大的制造公司和全線汽車產品制造商，它在73個國家擁有39萬雇員，擁有子公司、合資公司和附屬機構共約260多家。GMWorld即觀瞻了通用汽車輝煌的歷史，也展望了將來國際化電站項目。布滿挑戰(zhàn)、風險和機遇的將來是通用汽車審計服務（GMAS）團隊最關注的事。Wagner是該部門總經理，她曾就職于菲力普石油公司和化學銀行的審計主管，目前是內審協(xié)會的高級副主席。內審協(xié)會對內審的最新定義使內部審計師愈發(fā)向詢問師的角色靠近。該定義正好與Wagner對GMAS的定位相符。而必要的條件就是必需有綜合學問的審計人員，"多樣化的商業(yè)背景和IT技術"Walter是GMAS的IT部主管，具有豐富的商業(yè)背景并曾在安達信就職。他說，"一提起雇員和審計技術，我們實際是在查找對商業(yè)和技術都有很深理解的人士。盡管我們今日實施綜合的審計是將IT審計師和業(yè)務審計師結合稱為一個團隊，但我們仍舊期望一個人就具有全部技能，技術是精益的、全球化企業(yè)的主要動力。"GM的戰(zhàn)略目標反映在審計部的戰(zhàn)略目標中，戰(zhàn)略目標僅僅是GMAS最優(yōu)實踐的一部分，而其他的內容——風險管理實施和樂觀的業(yè)務伙伴——正在推動GMAS向業(yè)界最優(yōu)前進。2000年戰(zhàn)略目標1999年GMAS重新定義了它的使命并依據新的審計實踐實施了一項戰(zhàn)略方案，方案表明，讓GMAS成為業(yè)界領導者。有5項戰(zhàn)略目標：F為審計客戶供應例外和公認的價值供應；F制造激情、開發(fā)專業(yè)力量；F

開發(fā)先進的方法和技術；F最優(yōu)執(zhí)行；F

依據最優(yōu)標準考核這些目標實行幾個方法實現：正式的客戶反饋流程、鑒別員工樂觀性和效績的年度方案會議、以LotusNotes為基礎的工具和萬維網工具掛念審計員改善效率和效果、標桿方法。業(yè)務風險管理服務GMAS最近經重組進入公司的服務鏈系統(tǒng)，這些服務鏈上的部門——財務、環(huán)境、把握、詢問、信息技術——使得GMAS有力量進展必備的學問和技能，可以為GM的各業(yè)務部門供應更好的服務。GMAS在"風險管理的全球流程負責人"項目中擔當重要的角色。該項目是企業(yè)級風險管理項目的關鍵組成部分。風險管理為評估風險、識別機會、優(yōu)先考慮關鍵任務和建立責任體系等方面供應綜合的、系統(tǒng)的、動態(tài)的流程。該項目建立了管理風險的基礎，風險管理團隊與業(yè)務部門一起合作建立這種基礎。風險管理團隊供應培訓、幫忙推動把握自我評估、維護包括把握學問和最好做法的全球學問庫。他們使用投票技術并結合訪談技術和基本緣由分析等解決問題。這既是一個學問共享的工具，也是一個管理報告系統(tǒng)。風險管理關注三個風險領域，戰(zhàn)略、經營和流程層面的風險。以LotusNotes為基礎的學問共享工具是跨國風險管理的有效武器，為不同文化和語言的GM專業(yè)人士供應學問。流程風險管理學問庫掛念GMAS與業(yè)務部門實施把握自我評估，并使用學問共享的推動模塊每天將風險和把握的學問供應應審計員和業(yè)務管理人員。這些電子工具使審計人員充分思考和推斷，但是他們決不會使用沒有個人推斷和閱歷的"定制的審計方法"。樂觀的業(yè)務合作伙伴在e-GM項目中，GMAS被賜予新的職責，即電子商務項目的合作伙伴，他們掛念業(yè)務部門勾畫新流程、開發(fā)新系統(tǒng)。e-GM完全是指導業(yè)務的新方法，這使得審計人員在成為團隊中的一員。GMAS擅長詢問，在審計和自我評估方面與會計師事務所相象。對于e-GM項目，審計部進展了一個跨職能的團隊，含蓋IT、審計和詢問的職能。審計部參與e-GM項目的方式類似于參與一般的系統(tǒng)開發(fā)項目，要與項目小組成員一起工作，給他們提把握建議，掛念他們梳理流程。實際上已經是流程制定者之一。要成為業(yè)務單位的合作伙伴，最重要的因素是在審計部內進展跨學科的團隊。GMAS目前由400名專業(yè)人士組成，遍布世界五大州，使用20多種語言，供應多種審計和詢問服務，如流程圖制作、分析風險、評估把握、建立風險框架等。五、沃爾-馬特：世界級的審計沃爾-馬特是美國零售業(yè)的奇跡。它不僅僅是折扣店、大型購物中心和批發(fā)店的連續(xù)進展模式，而且已經成為美國的文化象征。每個美國城市都至少有一個沃爾-馬特店，而在過去的10年里，公司的店面及飲食業(yè)在全球都快速地擴張。沃爾-馬特在美國有2560家店和470家會員俱樂部，在世界其他地區(qū)有1000家店，公司在美國和其他地區(qū)的雇員分別是88萬人和25萬人。SamWalton的經營哲學是：工作最精彩、客戶最滿足、價格最低。在1962年開第一家店時就確立了三個信條是：敬重個人、服務客戶、追求卓越。除此外，Wal-Mart還遵循"Sam的經營原則"：關注你的業(yè)務、與你的同事共享你的閱歷、與你的業(yè)務伙伴溝通、贊美成功、留意傾聽、超越客戶預期、把握費用、突破管理逆流而上、才智。Wal-Mart明顯很關注員工、業(yè)務和它的領導力。JohnLewis在5年前成為副總裁和首席審計官時就接受了這一挑戰(zhàn)。他受命管理327名審計員并對審計方法實施大規(guī)模的改進。JohnLewis說，"當我接受使命時，審計部的職能基本還停留于遵循性審查的階段，更多的是外部審計的支持和對存貨的盤點。"他快速明確了部門的長短期目標，包括經營審計、流程審計、價值增值審計、企業(yè)風險管理、與審計客戶的戰(zhàn)略伙伴關系、資格認證激勵、職業(yè)進展和教育培訓項目。這些目標的實現花了5年時間并為Wal-Mart節(jié)省了3億美圓，這些主要是通過遵守制度和成本降低等方面實實在在的節(jié)省。戰(zhàn)略伙伴關系首先是與客戶建立戰(zhàn)略伙伴關系，審計部做的其他任何事情都跟植于此，由于假如客戶不認為你有價值，你就很難與他們打交道。Lewis發(fā)動了幾個方案以實現這種關系。引進客戶反饋調查，收集關鍵信息，明確客戶滿足度、相關評論和關注焦點，以改進以后的審計程序和方法。他還開發(fā)了"價值增值說明程序"用于清楚地說明審計部如何為公司省了錢。該程序表明白主要的風險并量化風險然后為了督促管理層改進而公布審計部發(fā)覺的問題。然后每年把節(jié)省的錢通報給高層管理者、審計委員會和董事會。此外，風險評估流程在建立伙伴關系的過程中起到重要作用。該評估流程是花費5-6小時，由20多名高級管理人參與的工作會議，推動人是審計部的代表。該會議的核心是包括審計標準、風險種類和爭辯線索的風險分析構架。他們盡量使這一過程簡潔，只關注兩種風險：不行控風險，如法規(guī)和政治風險；內部風險，可控可避開的風險，內部風險又可分為戰(zhàn)略、財務、經營和誠信風險。與會者使用"投票技術"可以快速、不記名投票。每類風險按可能性和重要性排序。會議的結果是要產生審計方案。風險評估過程除了有助于建立客戶關系，還是進行企業(yè)風險管理的第一步。企業(yè)風險管理的目的是理解、測量、把握風險，使業(yè)務可以在猜測關鍵大事和快速實施最優(yōu)決策前提下達成其目標。它要求持續(xù)不斷地、有效地在部門間交換信息，使風險可以識別和把握。五、沃爾-馬特：世界級的審計沃爾-馬特是美國零售業(yè)的奇跡。它不僅僅是折扣店、大型購物中心和批發(fā)店的連續(xù)進展模式，而且已經成為美國的文化象征。每個美國城市都至少有一個沃爾-馬特店，而在過去的10年里，公司的店面及飲食業(yè)在全球都快速地擴張。沃爾-馬特在美國有2560家店和470家會員俱樂部，在世界其他地區(qū)有1000家店，公司在美國和其他地區(qū)的雇員分別是88萬人和25萬人。SamWalton的經營哲學是：工作最精彩、客戶最滿足、價格最低。在1962年開第一家店時就確立了三個信條是：敬重個人、服務客戶、追求卓越。除此外，Wal-Mart還遵循"Sam的經營原則"：關注你的業(yè)務、與你的同事共享你的閱歷、與你的業(yè)務伙伴溝通、贊美成功、留意傾聽、超越客戶預期、把握費用、突破管理逆流而上、才智。Wal-Mart明顯很關注員工、業(yè)務和它的領導力。JohnLewis在5年前成為副總裁和首席審計官時就接受了這一挑戰(zhàn)。他受命管理327名審計員并對審計方法實施大規(guī)模的改進。JohnLewis說，"當我接受使命時，審計部的職能基本還停留于遵循性審查的階段，更多的是外部審計的支持和對存貨的盤點。"他快速明確了部門的長短期目標，包括經營審計、流程審計、價值增值審計、企業(yè)風險管理、與審計客戶的戰(zhàn)略伙伴關系、資格認證激勵、職業(yè)進展和教育培訓項目。這些目標的實現花了5年時間并為Wal-Mart節(jié)省了3億美圓，這些主要是通過遵守制度和成本降低等方面實實在在的節(jié)省。戰(zhàn)略伙伴關系首先是與客戶建立戰(zhàn)略伙伴關系，審計部做的其他任何事情都跟植于此，由于假如客戶不認為你有價值，你就很難與他們打交道。Lewis發(fā)動了幾個方案以實現這種關系。引進客戶反饋調查，收集關鍵信息，明確客戶滿足度、相關評論和關注焦點，以改進以后的審計程序和方法。他還開發(fā)了"價值增值說明程序"用于清楚地說明審計部如何為公司省了錢。該程序表明白主要的風險并量化風險然后為了督促管理層改進而公布審計部發(fā)覺的問題。然后每年把節(jié)省的錢通報給高層管理者、審計委員會和董事會。此外，風險評估流程在建立伙伴關系的過程中起到重要作用。該評估流程是花費5-6小時，由20多名高級管理人參與的工作會議，推動人是審計部的代表。該會議的核心是包括審計標準、風險種類和爭辯線索的風險分析構架。他們盡量使這一過程簡潔，只關注兩種風險：不行控風險，如法規(guī)和政治風險；內部風險，可控可避開的風險，內部風險又可分為戰(zhàn)略、財務、經營和誠信風險。與會者使用"投票技術"可以快速、不記名投票。每類風險按可能性和重要性排序。會議的結果是要產生審計方案。風險評估過程除了有助于建立客戶關系，還是進行企業(yè)風險管理的第一步。企業(yè)風險管理的目的是理解、測量、把握風險，使業(yè)務可以在猜測關鍵大事和快速實施最優(yōu)決策前提下達成其目標。它要求持續(xù)不斷地、有效地在部門間交換信息，使風險可以識別和把握。業(yè)務流程審計業(yè)務流程審計是建立在3E原則上的，即效果性，達到目標；效率性，投入最少資源達到目標；經濟性，最低成本達到目標。Wal-Mart的業(yè)務流程審計的基礎是審計范圍（audituniverse）內的七個核心流程。包括：1、戰(zhàn)略規(guī)劃：核心是成長戰(zhàn)略，如進入什麼市場。流程的負責人是CEO和管理委員會。2、資產選購3、人力資源4、商品選購5、物流6、信息系統(tǒng)7、連鎖店經營狀況在進行把握評估會議時，這些流程的代表會參與，審計方案圍繞這些核心流程開放。進展人力資源Lewis實施了認證激勵方案，即當員工取得職業(yè)資格的時候賜予現金補償，（如考取CIA或CPA資格）；還有教育培訓方案，即為業(yè)務部門培訓人才。審計員要向審計部承諾工作兩年，每年有40小時的培訓，假如他們想去其他部門，審計部掛念其選擇部門。每年我們要更換10%的審計員。將來，審計部方案更充分地開發(fā)企業(yè)風險管理項目，使得行動方案與股東價值的改善聯(lián)系在一起。Wal-Mart的審計部團隊在過去的5年里學到幾個教訓：不要試圖在一年內完成全部的事，關鍵是明確哪項事對你和公司是最重要的。業(yè)務流程審計業(yè)務流程審計是建立在3E原則上的，即效果性，達到目標；效率性，投入最少資源達到目標；經濟性，最低成本達到目標。Wal-Mart的業(yè)務流程審計的基礎是審計范圍（audituniverse）內的七個核心流程。包括：1、戰(zhàn)略規(guī)劃：核心是成長戰(zhàn)略，如進入什麼市場。流程的負責人是CEO和管理委員會。2、資產選購3、人力資源4、商品選購5、物流6、信息系統(tǒng)7、連鎖店經營狀況在進行把握評估會議時，這些流程的代表會參與，審計方案圍繞這些核心流程開放。進展人力資源Lewis實施了認證激勵方案，即當員工取得職業(yè)資格的時候賜予現金補償，（如考取CIA或CPA資格）；還有教育培訓方案，即為業(yè)務部門培訓人才。審計員要向審計部承諾工作兩年，每年有40小時的培訓，假如他們想去其他部門，審計部掛念其選擇部門。每年我們要更換10%的審計員。將來，審計部方案更充分地開發(fā)企業(yè)風險管理項目，使得行動方案與股東價值的改善聯(lián)系在一起。Wal-Mart的審計部團隊在過去的5年里學到幾個教訓：不要試圖在一年內完成全部的事，關鍵是明確哪項事對你和公司是最重要的。內部審計最佳實務ByIvyMclemore內部審計的角色正在向公司風險警察轉變,就象他們財務部門的同事一樣,內部審計師運用他們運營效率的學問,擴大了他們的內部詢問活動,最終大大增加了價值。不久以前，經理人員還認為內部審計就象片兒警一樣僅僅“巡邏”于潛在的業(yè)務風險。雖然他們的名稱還一樣，但現在一流公司的內部審計師已經調整他們的活動更多地集中于組織資源最佳化和完成企業(yè)戰(zhàn)略目標和任務。通過內部審計協(xié)會（一個內部審計商業(yè)組織和信息中心，位于佛羅里達州阿爾塔蒙特?斯普林斯），內部審計爭取到了很多原不屬于內部審計的把握職責，象流程再造和新增的全面質量管理。雖然內部審計的職責還需要和外部審計一起遵循法律和政府的規(guī)定，影響會計實務保證全部企業(yè)遵守規(guī)章。這些新增的活動僅僅是內部審計職責的一部分。事實上，美國證券交易委員會的一項要求已經把內部審計引向一個更重要的詢問角色。1998年9月在一項轉變收入環(huán)境的努力中，SEC發(fā)文要求公司管理層和華爾街提高數字的誠懇性和財務報告系統(tǒng)的透亮?????度，更多關注公司長期前景而不是最終一季所得。結果很多內部審計部門開頭較少關注短期行為（雖然還是他們的職責），更多致力于公司長期戰(zhàn)略的形成和完善。內部審計師開頭和業(yè)務部門經理一道確定可以提高效率的區(qū)域。例如，接下來的新年休假，芝加哥Household國際的2000年問題主管TomWilkieJr.將和他的同事保證2000年轉換的平穩(wěn)過渡.他說他將和內部審計組一起評定公司信息系統(tǒng)的狀況,他獲得的見識將有助于對組織如何處理將來IT挑戰(zhàn)達成共識。引人注目的出新雅芳公司的內部審計部門就經受了一次比其他公司大的出新。兩年前，JackHudson在紐約就任雅芳全球內部審計主管，他的部門被稱作“內部把握警察”。Hudson的目標是使他的部門成為運營部門和公司管理層的業(yè)務伙伴?！拔覀円罁緫?zhàn)略行為和目標調整我們的審計策略?！盚udson說，“當一個新的業(yè)務風險降落，我們設法從開頭就進入總比等到項目執(zhí)行了再說‘這個不對那個不對’要好?！毖欧纪ㄟ^雇傭員工執(zhí)行原本草率行事的初始檢查，成為內部審計新角色的先鋒。Hudson以雇傭那些訓練了兩年對公司有切實了解的人，來替代查找職業(yè)審計師。從那時起，審計師能夠到幾乎全部的部門，象營銷、戰(zhàn)略方案，從這些地方的工作中他們增長了見識、培育了多面手?！拔覀円厕D變了我們對風險評價的看法?！盚udson說，“過去我們依據有特性的區(qū)域以及他們的財務指標來打算哪兒需要審計，現在我們利用我們的資源尋求哪些風險需要更多關注，風險被定義為‘阻礙實現全部公司目標的‘攔路虎’’?！毙畔⒓夹g增效一個值得留意的內部審計部門再造發(fā)生在明尼阿波利斯市的Cargill公司,一個在59個國家擁有超過82000名雇員的農業(yè)、金融、工業(yè)品生產批發(fā)和國際貿易商。Cargill部門再造的第一步成就是通過軟件使得公司基于風險審計的員工數量和差旅費大減。同時，內部審計部門強調閱歷的價值，開頭雇傭有著豐富業(yè)務背景的審計師。“員工有平均18個月的工作閱歷并不能有助于我們的可信度。”Cargill副總經理、全球審計主管RichPeter說，“很多我們的客戶不會看到同一個審計師兩次，但我們能將審計師數量從150減到75，靠的就是事先好的風險評價，從而知道如何安排我們的資源?！盋argill已經定義了組織內的大約25個業(yè)務流程，并且培訓1至2名審計師成為每個流程的專家。12名審計師僅僅做風險評價，這些業(yè)務流程專家從采集、整頓、新業(yè)務模型以及其他影響整個業(yè)務風險的角度關注管理及業(yè)務。這種轉變已經有將近7年了，那時審計師在Cargill的平均工作年限已經從18個月增加到12年，簽發(fā)審計報告的平均時間從25天減至9天。每次審計后通過電子郵件分發(fā)客戶調查，依據客戶反應的評價衡量審計成效。調查包括審計范圍是否清楚、是否涵蓋業(yè)務關鍵部位、審計師是否盡職。最終的結果？Cargill的內部審計師通常95%依據增加價值和合適的技能設置?！皹I(yè)務部門并不寵愛內部審計來?！边~阿密AnswerThink詢問集團CFO解決方案經理JorgeSarria說，“但是由于已經增加的價值，他們還是加入到將存貨成本和周期降低到公司最初要求內部審計規(guī)定范圍的項目中來?！痹诙砗ザ淼腍udsonAnswerThink詢問集團CFO解決方案常務董事AddsJeffRosengard說：“公司看他們的內部審計部門更象一個詢問部門，他們能帶給人們從人力資源、工程處處理整個價值鏈。無論何時我們幫客戶組建一個項目小組，我們堅持必需有人來自董事會的內部審計部門，由于他們有很好的業(yè)務本身和流程的學問以及格外好的系統(tǒng)學問?！痹贚aurenceA.Reiger的“內部審計最佳實務”報告中集中敘述了內部審計的四個主要組成：人、程序、技術和學問。位于芝加哥的安達信業(yè)務處理風險詢問全球常務董事Reiger認為，創(chuàng)建一個世界級的內審部門的真正動力是融合這四個部分。1．人?！拔覀兛吹饺藗冊噲D創(chuàng)建一個基于力量的組織，勝于雇傭一流的內部審計師?！盧eiger說，“他們生疏到假如著眼于他們必需去做的事情，他們需要各種各樣的力量?！盧eiger引用了一個Intel的例子，他們生疏到內部審計過程需要各種各樣的工程師。2．程序。公司開頭創(chuàng)建貫穿組織的風險語言?！霸谛聤W爾良的一個能源公司Entergy，通過確定組織中存在的明顯的35或40種不同的業(yè)務風險創(chuàng)建了一種風險語言。”Reiger說，“很多公司都在努力制造一種共同的程序語言，由于它迫使你超越組織的界限，盡管這是很難去做的?！?．技術?！皟炔繉徲嫀熜枰褂眉夹g理解他們所遵循的程序，”Reiger說，“把你使用的方法嵌入組織內全部內部審計師都能接觸到的基于技術的平臺是很重要的?！?．學問。很多公司象Cargill一樣在每次審計結束發(fā)放客戶滿足調查確定增值額。確定一個審計師樂觀相關的一個途徑就是要求客戶反饋。審計師要有效地完成他們的工作，他必需能夠使用學問?！拔挥谌鹗康奶K黎世保險，全世界大約400名內部審計人員都有權使用集中的學問庫，以打算各種業(yè)務部門的最佳實務。”Reiger說，“學問庫的目的是掛念你所審計的業(yè)務部門削減當前的業(yè)務問題?！眱炔繉徲嬙?1世紀初將更少扮演交通警的角色，可是沒有人認為內部審計的符合性形象將消逝。很多公司正在進行的試圖再造內審部門的挑戰(zhàn)將權衡符合性和增值活動。內部審計最佳實務這兒是芝加哥安達信全球最佳實務主管SusanJ.Leandri供應的一些內部審計最佳實務。?培育增值型客戶中心營造一個暢通的客戶中心很可能是制造成功內部審計組織最重要的一環(huán)。一個增值型客戶中心可以給內部審計帶來更高的價值，增進內部審計的力量以滿足客戶需求，最終提高客戶滿足度。通過識別和描述審計客戶的方法，內部審計在打造審計所需的公共視野上邁出了第一步。一旦完成對審計客戶的描述，自然會確定客戶需求和期望，并將他們的需求排序。當這一切完成后，內部審計師將不斷充當起運營顧問和業(yè)務伙伴的角色，而不僅僅是風險檢查者?！凹偃缒愕臉I(yè)務處理合適的話，你可以接觸到轉變業(yè)務所需的各種資源，關注到將來市場會發(fā)生的變化。”Leandri說。?擴大風險定義，改進審計方案，有效改善業(yè)務處理力量評價業(yè)務處理相關風險是內審組織存在的根本緣由。通過牢靠的風險聚焦方法識別風險，保證對業(yè)務處理的審計發(fā)覺是相關重要的。引導公司改進審計方案，關注全面的業(yè)務風險，將利于優(yōu)化公司的價值。當風險的定義擴大了，很多業(yè)務風險將被識別和減輕，業(yè)務處理把握得以增加。其結果公司增值，內部審計作為業(yè)務伙伴的形象得到強化。?利用溝通策略改進審計報告，鼓舞學問共享和學習型組織內部審計師和客戶之間溝通最重要的形式是審計報告。有效的溝通策略，譬如給人印象深刻的清楚的書寫，將提高審計報告的處理，保證更多的審計建議得以執(zhí)行。溝通的另一個重要方面是使用技術方法使信息交換更便捷。新技術下的信息交換對于學問共享和組織學習來說是至關重要的。正是補充個人學問、削減重復勞動、排解差錯等方法提高了業(yè)務處理力量。另外，有效的學問共享也造就的強有力的內審組織和成功的企業(yè)?！斑@就是怎樣寫出更有效的會被接受的審計報告?！盠eandri說。?保證內部審計師具備傳統(tǒng)和非傳統(tǒng)審計背景成功的內審組織認為組建一流內審團隊的方法是不要限定員工具有傳統(tǒng)的審計背景。這些先進的內審團隊由各種資格的專業(yè)人才組成。法律、會計、營銷、供應方案等特地人才給內審組織帶來了特殊的才能和視角。當他們完成內審組織的工作，這些審計師一般會轉到公司內的其他部門。這樣，他們利用他們業(yè)務風險和把握的學問又極大地增加了所在部門的價值。?再造內審組織，不斷改進審計程序“早些時候，公司設計流程要從外界獲益是很難得?！盠eandri說，“但處在一個最佳實務時代，你任憑挑本雜志就可以發(fā)覺最佳實務的文章?！盠eandri引用一個無線通信公司AirTouch使用最佳實務的例子，這家有著4億美元無線產品銷售的公司的內審部門僅有10人，他們絕大多數工作接受了他們稱之為合作審計的方法。Leandri說：“他們實際上和公司內的其他人合作，接受方方面面改進的方法進行審計。”但是AirTouch內審職責上最與眾不同的是在過去三年樹立了將詢問和內控評價相結合的典范。其結果使公司多了一種有助于評定將來風險、執(zhí)行最佳實務的診斷工具。不斷地改進強化內審程序、重塑內審職責，削減了審計報告周期，增加了與客戶目標的趨同性，有助于削減去除不能增加價值或不必要的把握步驟。?將技術整合到審計程序各方面以增加效率猶如任一個業(yè)務程序，內部審計也可以通過技術手段大大增加。省時高效的技術有助于內部審計師更快更精確地完成審計程序，從而為客戶帶來更多的價值，增加客戶滿足度。除了加快審計過程和報告周期，技術也擴大了審計范圍，增加了審計發(fā)覺的可能。一體化的計算機審計技術，以及使用技術改善審計師和客戶之間就審計的溝通，是技術改進審計程序的兩個重要方面?！安糠肿罴褜崉杖Q于組織把握技術的快慢，”Leandri說，“適應技術越快，在現在或將來的市場競爭中就越有利。”西方內部審計十大進展趨勢1９９５年１月正式成立的世界貿易組織（ＷＴＯ）與世界銀行、國際貨幣基金組織，被稱為世界經濟的三大支柱。在歷經１５年的漫長等待之后的２００１年１１月１０日，世界貿易組織第四屆部長級會議審定并通過了中國加入世界貿易組織的打算。入世必將對我國的審計工作產生深遠的影響。作為我國審計工作主力軍的內部審計，如何應對入世？如何與國際內部審計接軌？本欄將組織有關文章，以饗讀者。近年來，內部審計的進展和其作用的發(fā)揮在世界各國產生了廣泛的影響，得到了產業(yè)界、政府部門和學術界的充分確定。然而，要使內部審計專業(yè)在新的世紀里更加受到重視，內部審計從業(yè)人員必需不斷努力，對內部審計的將來進展趨勢進行前瞻性的猜測。目前，國際內部審計師協(xié)會已成立特地小組爭辯內部審計進展的將來趨勢。從把握到風險在過去數十年中，把握導向審計是內審人員普遍使用的審計方法。它使審計人員簡潔將審計重點偏向于單位的內部把握系統(tǒng)，而忽視了單位本身的目標。在未檢查組織目標和所處風險前直接評估把握程序，其結果意義不大，由于審計人員無法推斷哪些是最重要的把握，哪些把握對于風險而言是最重要的，以及缺少哪些把握。這一審計模式已經帶來很多問題，如過度把握狀況日益嚴峻，多余的把握阻礙了組織程序的正常運作，溝通變得更加困難，很多人員從事無附加價值的工作；固定的、過時的把握限制了企業(yè)的進展，用以應付審計的無效率的把握不斷增加；同時，由于把握的變更滯后于組織作業(yè)的快速轉變，使對原有的、與組織目前所面臨的風險根本無關的把握的審計變得更無意義。沒有風險就沒有把握，把握只為管理風險而存在。不分析風險而想有效地評價把握是不行能的。最新的把握模型如美國的ＣＯＳＯ報告、加拿大的ＣＯＣＯ報告、英國的Ｃａｄｂｕｒｙ報告及南非的Ｋｉｎｇ報告，將風險評估引入了內部把握并將其列為把握的核心，在風險管理上向前邁進了一步，不僅是管理上重要的里程碑，也是審計特殊是內部審計進展的重要的里程碑。以風險評估為基礎的風險導向審計使審計人員開頭關懷組織所面臨的風險，使審計人員必需依據風險評估的思路開展對內部把握的評估，使審計報告將目前的把握與策略方案和風險評估連接起來。從風險到環(huán)境環(huán)境是風險的根源，把握系統(tǒng)就是針對它設計的。組織暴露于周邊不斷變化的條件和狀況所導致的風險中。風險的來源——對組織產生威逼的危急和制造潛在收益的機遇，必需成為風險分析的焦點。這些條件，狀況，危急和機遇就是可能影響組織的環(huán)境。環(huán)境包括一組相關內容：（１）通用環(huán)境：國際的，經濟的，法規(guī)的，政治的，環(huán)保的，學問的，科技的，社會的；（２）社會環(huán)境：社會的，私人的，非盈利性的，公共的，以及宗教的；（３）行業(yè)環(huán)境：各類不同的私人行業(yè)，公共行業(yè)，中介行業(yè)，以及這些行業(yè)的產品，流程，資源和其他市場要素；（４）組織環(huán)境：權力、規(guī)模、文化、歷史、地理、社會學等子環(huán)境；（５）內部審計應用環(huán)境：經營，財務報告，遵循性，信息系統(tǒng)，質量，環(huán)保，平安。從回顧歷史到著眼將來內部審計人員一般通過對歷史的回顧和評價，提出改進以后工作績效的建議。雖然歷史交易和記錄可以用以猜測將來，內部審計評價和建議也可以對將來具有參考價值和建設性意義為導向，但是，在快速變遷的環(huán)境中，以史為鑒只是隔靴搔癢，甚至是南轅北轍，只有著眼于將來才能提高把握和績效。內部審計人員必需變成將來狀況的預期者——即直接猜測環(huán)境風險，推斷組織是否實行了適當的預防和應對措施，是否具有足夠的適應變化的力量，提出相應的改進建議。這對現有內部審計的開展方式提出了挑戰(zhàn)，并對內部審計人員的勝任力量提出了更高的要求。從評價到猜測評價始終是內部審計的基本功能，是內部審計履行其職責和發(fā)揮作用的重要手段。這是以閱歷管理假設為基礎的。在工業(yè)經濟時代，影響企業(yè)經營的外部環(huán)境因素和內部因素基本上是穩(wěn)定的，或雖有變化，但變化具有連續(xù)性的特征，從而基本可以從過去推斷將來。但在學問經濟正在到來的今日，經營管理的上述背景正在或應發(fā)生變化：影響企業(yè)經營的環(huán)境不僅日益簡單，而且愈來愈不穩(wěn)定，其變化更加快速和徹底；多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場要求企業(yè)活動的內容與方式準時調整。在這樣的背景中，將來的變化和現狀截然不同，二者之間沒有任何繼承性，這些應對環(huán)境變化的適時調整是難以在過去累積的歷史閱歷中找到現成答案的。批判過去沒有任何價值，管理層面對著將來的挑戰(zhàn)。因此＂評價＂一詞應停止使用，而代之以零起點的猜測。內部審計必需更多地參與面對將來的規(guī)劃與決策工作，對將來風險發(fā)生的可能性時時關注。從關注當前事項到多角度并行在審計過程中，內部審計人員對每一審計事項的現狀進行了解，獨立地分析，提出審計發(fā)覺和審計建議。內部審計將留意力集中于當前事項是有用的，它能使審計人員從審計的視角，對組織的各個部分逐一地理解和思考。但是，這些項目之間相互割裂，缺乏全局觀和整體感，而且審計人員站在局外人的立場所提出的建議可能脫離實際資源條件，或超出組織和相關責任人的力量范圍。相比而言，多角度的關注更有意義，即在同一時間，同一地點，假設自己作為職能經理和員工，對此事項會作何反應，有哪些要求和顧慮。只有全面考慮各相關人員的局限和所受影響，內審人員才能提出切實可行的建議，促進自身作用的發(fā)揮和組織價值的增加。從強調獨立到留意價值在國際內部審計師協(xié)會頒布的《內部審計實務標準》中，獨立性的要求居于首位。一般認為，獨立性是內部審計工作的必要條件，內部審計的獨立性是指內部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，即內審人員不能擔當經營責任。要做到這一點，內審人員必需置身于從設計、執(zhí)行到記錄的全部管理職能之外，不能參與組織的業(yè)務經營活動。但果真如此的話，內部審計就無法深刻全面地理解組織的生產經營和內部關系，也無法提出切合組織需要的建議。雖然內審職能的獨立是一個有用的屬性，但假如獨立阻礙了參與，馬上就會有反效果。這是由于客觀性只是內部審計的鑒證服務中必要的特征之一，但是，推斷內部審計是否成功最重要的標準是其服務給組織供應的價值。因此，假如對獨立性的強調損害了內部審計價值的增加，應當優(yōu)先考慮后者。從審計學問到經營學問內審人員始終把把握當作是金鑰匙——對任何組織、任何功能都普遍適用的切入點，認為通過對把握進行測試，可以了解全部的業(yè)務并提出建議，因而審計人員不需要關于生產經營的過細的學問，只要具備一些基本了解并把握審計工具就足夠了。這是把握導向審計思維模式的產物，但這一點不再正確。內部審計應以掛念實現組織目標，增加價值為己任，目標及風險是內部審計的動身點和歸宿。對經營活動的深刻了解是對癥下藥的前提，因而內審人員需要關于當前經營的真實的學問，而不僅僅是虛擬的流程，以供應有效的服務。這會轉變供應內部審計服務的人，要求他們供應與程序，技術，產品和服務等有關的學問。從經營審計到戰(zhàn)略審計內部審計從財務審計進展到經營審計已經經受了很長時間，一些組織的內審至今還沒有實現這一轉變。但是新的變化已經發(fā)生，即對組織戰(zhàn)略——那些關系到組織將來的關鍵的長遠方案，優(yōu)先權支配，投資和決策等進行審計。對組織來說，這些的確是重要事項，影響到組織的生死存亡，需要進行有效的把握。假如沒有正確的戰(zhàn)略方針，經營的改善只是使企業(yè)在錯誤的道路上越走越遠，加速組織的滅亡。因此對組織戰(zhàn)略的審計是內部審計應當最關注的根本環(huán)節(jié)，也是內審進展的方向。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中最重要和最高的層次，內審要提升自身地位和價值，應參與到高層次的管理活動中來。從強迫接受到自愿主動進行長期以來，內部審計是以＂警察＂的形象消滅，其身份是監(jiān)督者，對被審部門的業(yè)務和管理進行評價，發(fā)表意見，因此是組織中不受歡迎的人。哪些項目將納入年度審計方案取決于內審人員的推斷，不管被審部門是否情愿，他們都得接受審計并予以協(xié)作。當然這一狀況已發(fā)生了變化。雖然即使沒有受到邀請，內部審計仍能打算審計什么，但是經理們已經邀請內部審計的參與。內部審計以其對組織全面深化的了解，客觀而開放的視角，以及可以影響高層的特殊地位，能夠促進被審部門經營和管理的改善，贏得他們的信任和敬重。內部審計假如的確能夠增加組織價值，理應是需求驅動而非供應驅動。從說服到協(xié)商內部審計報告是審計的主要產品。始終以來衡量審計報告是否成功的標準是其是否有說服力，一份有說服力的報告意味著內審人員的觀點將被接受。由于審計報告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實施，直接取決于管理當局的愛好和決心，因而審計人員往往通過增加事實的精確?????性、清楚性，建議的可行性，接受圖表、照片、幻燈等多種手段，來爭取管理當局的重視和支持。這一標準已經受到了質疑，由于被動接受審計人員觀點的被審部門缺乏足夠的選擇空間和內在動力。協(xié)商取代說服成為傳遞審計信息和尋求問題解決方法的方式，它留意獵取對組織最佳的結果，既考慮職能經理的目標，又考慮內審人員對動態(tài)環(huán)境將來關口、風險和現有把握的預期。這種方式使得職能經理與內部審計的合作更加廣泛，在決策中發(fā)揮更為樂觀主動的作用。我國內部審計起步較晚，進展歷程不同于西方，因而與西方現代內部審計存在著不小的差距，可以說還處于初級進展階段。但是，要在新的世紀中抓住歷史機遇，在新經濟的進展中爭取自己的一席之地，我國內部審計不能亦步亦趨，甘落人后，而要直接進入內部審計進展的最前沿。因此，西方內部審計的將來進展趨勢對我國內部審計的進展具有重要的借鑒意義。資料來源《中國審計》西方現代內部審計理念與方式的特征中華財會網西方現代內部審計理念的核心是，內審人員不僅要擅長發(fā)覺問題，而且更要擅長解決問題，并要將所提建議當作本部門的服務產品向管理當局樂觀推銷，以大大提高審計的效果。而現代內部審計方式的精髓則是參與式審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進的可行性和應實行的措施，從而充當經營管理人員加強內部把握、改善經營管理、完成所負經汴責任參謀和助手。具體來說，現代內部審計理念和方式的主要特征是：一、在審計內容是，強調以經營審計為重點傳統(tǒng)內部審計的目標是查錯防弊，發(fā)揮愛護性制約性作用，因而其工作重點放在財務審計上。以財務審計為重點的內部審計并不能直接幫忙企業(yè)提高經濟效益，增加競爭力量，在資源稀缺性程度日益嚴峻和市場競爭日趨激烈這種嚴峻經營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，漸漸推動了往日的作用。內部審計部門適應形勢的變化和管理當局的新要求，逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的經營審計。這一轉變過程可從國際內部審計師協(xié)會（IIA）頒布的《內部審計師職責說明書》對內部審計所下定義的變化中清楚地反映出來。協(xié)會于1947年最初發(fā)布的《職責說明書》指出：“內部審計師主要處理睬計和財務方面的問題，但也可以適當處理經營方面的問題?！边@時，強調內部審計人員的根本職能是進行會計和財務審計，審計對象剛剛涉足經營活動領域。1957年修訂后的《職責說明書》指出，“內部審計是組織內部審核會計、財務及其它經營活動的獨立評價行為”，從而將經營審計和財務審計并列起來，同等重視，向前邁進了一大步。1971年，協(xié)會再次修訂《職責說明書》時進一步指出“內部審計作為對管理當局的一種服務，是組織內部審核經營活動的獨立評價行為?！边@就將現代內部審計的活動范圍擴展到組織活動的每一個方面，大大拓寬了內部審計的作用領域。此外，1971年的說明書還為內部審計師增加了一項新的職責，即“提出改善經營的建議”，從而極大的增加了內部審計工作的建設性。此后，協(xié)會于1981年和1993年修訂說明書時又更明確地指出，內部審計師應評價所在企業(yè)各方面的經營與管理活動，從增加企業(yè)整個內部把握系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會和經理人員供應實現經營目標所需的顧問服務。目前，西方國家內部審計涉及的領域格外廣泛，內容相當深化。從美國來看，內審部門已廣泛開展了企業(yè)進展戰(zhàn)略和經營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資選購審計、生產工藝審計，產品推銷（包括廣告促銷效果）審計、爭辯與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設計與運行審計等。有的企業(yè)內審機構甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關系等因素對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經營的影響也進行評估，“綠色”審計、社會責任審計也成都成為內部審計的重要內容。據全美自然?氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調查，1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內審工作時間只有19%用于財務審計上（且還側重于內部會計把握的測試和評價），其余時間都轉向了經營審計。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的狀況與美國相像。在日本，由于企業(yè)強調雇主和雇員間結成利益和命運共同體，留意維持人與人之間的相互領帶與和諧關系，因而內審部門更少開展諸如財務收支審計、雇員欺詐行為調查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率、增加企業(yè)利潤等建設性審計上。內部審計內容從財務審計轉向經營審計，以經營審計（經營活動的評價和改進）為主導，這是西方企業(yè)現代內部審計理念的最顯著特點。二、在審計策略上，實行參與、合作的方式參與式審計主要體現在以下幾個方面：（1）在審計開頭時，就對被審部門抱著信任態(tài)度，與他們爭辯審計目標、審計內容、方案實行某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）準時與當事人爭辯審計中發(fā)覺的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施；（4）向補審部門報告期中審計結果，期中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便準時就地解決和改正存在的問題，避開發(fā)生更大的損失；（5）提出最終審計報告時，接受建設性的語調，重點放在問題產生的緣由和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審部門已經實行的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的樂觀態(tài)度。例如，美國百事可樂公司內部審計部門近年來為適應市場競爭白熱化對公司生存和進展命運的嚴峻挑戰(zhàn)，不斷改進審計工作，實行了解決問題導向型的審計方式。即鼓舞被審部門的人員在審計過程中提出所關懷的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進的機會，不簡潔地予以暴露；只向被審部門供應其需要的有用信息；針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計報告。其中，反映重大審計問題的報告和審計總結報告呈現送最高管理當局，以便獲得他們的支持、協(xié)調和授權；而具體性的審計建議報告則直接送給部門經理或第一線管理人員，以便準時實行措施，就地改進問題。內審部門實行這種新型的審計方式改善了與管理人員的關系，增加了內部審計工作的主動性和建設性，提高了公司生產率和盈利力量，因而倍受公司管理當局的觀賞。三、留意將審計結果的傳遞作為向管理當局供應服務和掛念的一種良好機會實踐證明，審計報告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實施，直接取決于管理當局的愛好和決心，而公司管理當局的愛好和決心又與審計報告的吸引力。即審計報告的質量和編送藝術有很大關系。因此，西方內審部門在編送審計報告時，很重視事實的精確?????性、清楚性、建議的可行性、內容的重要性及報送的準時性。同時，為使審計結論和審計建議易于理解和令人印象深刻，審計人員還很留意通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述狀況，爭取管理當局的重視和支持。在企業(yè)管理當局要求供應更富建設性服務和內審部門自身期望擴大審計效果以鞏固、提高其組織地位這兩個動因的共同作用下，西方企業(yè)內部審計的變革持續(xù)不斷地進行著。進入90年月后，西方國家企業(yè)面監(jiān)的經營風險普遍增大。這主要是由于，企業(yè)實行多樣化經營，進入了眾多以前未涉足的領域；實施國際化進展戰(zhàn)略，把握鏈條大大延長；信息技術在經營管理中的廣泛應用導致計算機犯罪凸現，等等。在這種狀況下，很多企業(yè)的內部審計人員樂觀行動起來，努力擴充自己的相關專業(yè)學問，革新工作方法（如特殊強調聯(lián)合被審部門一起進行審計），緊緊圍繞企業(yè)經營風險的甄別、評估、把握和防范開展審計工作，供應優(yōu)質服務。加勒比海地區(qū)的內部審計黃玢（譯）李學柔（批閱）在加勒比海地區(qū)，很多組織都引入了內部審計職能，但是，總的看來對內部審計職能的應用還停留在比較傳統(tǒng)的、有限的程度上。最近有趨勢表明，對專業(yè)內部審計人員的需求增加了，社會上歡迎內容更廣泛的內部審計職能。以前，內部審計師在組織中的角色取決于組織對審計職能的看法，這意味著在不同的組織中內部審計職能的行使方式不一樣。明顯，這種狀況影響了內部審計師發(fā)揮的作用?；蛟S現在擺在加勒比海地區(qū)內部審計職業(yè)面前最大的問題，是如何使公眾接受內部審計師的職業(yè)觀點，理解建立內部審計部門及制定相關工作規(guī)范的需要?，F在實際狀況經常是，組織根本沒有與內部審計部門商討如何最好地利用內部審計供應的服務，就直接制定工作程序；工作報告也經常是沒有考慮對內部審計職能的影響。這種狀況影響了組織其他成員對內部審計部門的看法。內部審計人員在組織中處于低下的地位和低微的工作酬勞，使內部審計的職業(yè)形象無法得到轉變，減弱了審計結果和建議的作用。不過，內部審計部門通過經營效率及效果審計所供應的審計建議，對組織管理政策的影響還是越來越明顯了。事實是只有對審計建議的正確性有信念，對審計建議的態(tài)度才會有實質的轉變。需要提高內部審計的地位，使組織生疏到內部審計的詢問作用。內部審計職業(yè)已經意識到了自己能對組織的經營活動供應掛念，問題是如何使別人了解并承認內部審計師的作用。過去２０年中，計算機技術對組織產生重大影響。計算機的使用范圍不斷擴大，組織所面臨的，由計算機的使用而帶來損失的危急越來越嚴峻，因而很多內部審計師建議把內部審計的職能擴大到信息系統(tǒng)審計。內部審計已如愿以償地成為一種職業(yè)，我們面臨的挑戰(zhàn)是如何使公眾了解內部審計職業(yè)的潛力，贏得他們的承認與敬重。墨西哥的內部審計墨西哥內部審計師協(xié)會黃玢（譯）李學柔（批閱）在墨西哥，內部審計領域正在進行一場革命。由于股東的多樣化和越來越多的公司加入墨西哥證券交易市場，人們所熟知的、傳統(tǒng)的管理模式正在發(fā)生變化，很多以前為政府擁有或把握的公司現在被私有化。墨西哥證券市場在國際上逐步獲得承認，證券分類越來越完善，正在向較發(fā)達的證券市場邁進。到１９９０年中，美國證券市場將允許墨西哥證券市場進入國際金融市場運作。商品與服務的市場全球一體化驅使墨西哥的公司漸漸接受現代的生產率與效率的觀念，依照國際標準參與競爭。當墨西哥、美國、加拿大三國自由貿易條約簽訂后，將會產生更深遠的影響。這些進展變化對內部審計的職能有直接影響，由于內部審計是一種負責組織的生產率與效率評估的職業(yè)，并且是管理的一個主要支持者。內部審計師必需做好迎接挑戰(zhàn)的預備。墨西哥內部審計師協(xié)會集中了各種專業(yè)人才，在內部審計實務、職業(yè)道德守則及有關規(guī)范的制定上起領導作用。協(xié)會還樂觀促進一般公眾，特殊是對內部審計職能感愛好的人（如別的職業(yè)團體、有關當局、學校等）對內部審計的了解，促進內部審計技術水平的提高，爭辯社會經濟狀況對各公司、組織的影響以及與內部審計之間的關系。協(xié)會的中期方案是：在國內開展有關內部審計的各項活動；增加會員的數目；與在語言、民族特征及公司規(guī)模等方面都具有同一性的拉美國家加強聯(lián)系與合作。中英內部審計制度的比較中華財會網在世界各個主要國家和地區(qū)，內部審計與民間審計、政府審計鼎足而立、并駕齊驅，成為社會經濟中審計活動的一個重要組成部分。內部審計的本質仍出于“兩權分別”，即生產資料全部權與管理權分別而產生的受托責任關系。2000年6月，國際內部審計師協(xié)會在對《職責說明》、《職業(yè)道德準則》和《實務標準》所進行的多次爭辯的基礎上提出：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和詢問活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營，它通過系統(tǒng)的方法，評價和改進風險管理、把握和管理過程的效果，掛念組織實現其目標?！敝杏蓢胁煌纳鐣谓洕贫?，因而在內部審計的業(yè)務內容和組織形式等方面各有獨特之處。一、內部審計的產生與進展英國自11—12世紀起就存在行會，每個行會一年要召開1—4次總會，議事內容包括選舉產生理事和審計人員。理事會是行會的執(zhí)行機關，它必需在召外總會之時將行會賬戶提交出來供審計人員審查。審計人員審查的重點是作為受托人的理事在處理經濟業(yè)務方面的誠懇性。英國的現代內部審計是在20世紀40年月以后進展起來的，1948年英國在倫敦成立了國際內部審計師協(xié)會的分會，即英國內部審計師協(xié)會。該協(xié)會的成立大大促進了英國內部審計的進展，截至1991年2月止，已有3640名會員。相比之下，我國內部審計起步較晚，但進展速度很快。在國家審計署成立之前，國務院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門、單位的內部審計問題。1985年8月29日國務院發(fā)布《關于審計工作的暫行規(guī)定》。同年12月5日，審計署發(fā)布《關于內部審計工作的若干規(guī)定》，此項規(guī)定成為我國開展內部審計的法律依據。1987年7月國務院辦公廳又轉發(fā)了《審計署關于加強內部審計工作的報告》，大大加快了內部審計機構組建的速度。1994年我國頒布《中華人民共和國審計法》，將內部審計以法律形式予以確定，明確了其法律地位。1995年審計署又發(fā)布《關于內部審計工作的規(guī)定》，對內部審計作了進一步具體規(guī)定。到1999年底，我國共建立了內部審計機構9萬多個，配備內部審七十人員24萬之多，形成了包括由地區(qū)、部門和企事業(yè)單位組成的較為完整的內部審計體系?？梢钥闯?，中英兩國設立內部審計部門的動因不同，我國內部審計進展的初期是國家要求企業(yè)建立審計制度，企業(yè)處于“要我建”的被動狀態(tài)：隨著內部審計的作用漸漸被生疏，企業(yè)從“要我建”的被動狀態(tài)轉變?yōu)椤拔乙ā钡闹鲃訝顟B(tài)。相比之下，英國有25％以上的企業(yè)的內部審計部門已有30年以上的歷史，企業(yè)設立內部審計部門的動因主要來自政府的要求，公營及半公營企業(yè)受政府要求的影響比一般企業(yè)要大得多。此外，董事會所屬的審計委員會和外部審計的要求也有重要的影響。二、內部審計機構英國內部審計的形式有三種：由公司內部設置的審計組織進行審計、聯(lián)合市計和由社會力氣進行審計。這三種形式各有其優(yōu)缺點，但仍以第一種為主，其優(yōu)點是：能夠保證審計人員對組織的忠誠，維護整個組織的利益，生疏組織的目標和需要等。聯(lián)合審計雖較好地體現了內部審計組織的獨立性，但在忠誠、保密等方面存在問題。為了有效地開展內部審計工作，英國還就各類人員的職責加以規(guī)定，這些職責包括：內部審計師或經理的工作職責，內部審計師職責，合同審計師職責等等。由于我國把內部審計部門定位于本單位、本部門主要負責人領導，賜予了內部審計部門較高的地位，但由于主要負責人并不是一個很具體的概念，因此，在實踐中內部審計機構的設置就消滅了多種形式。1、對審計委員會負責。接受這一形式的企業(yè)都設有審計委員會，審計委員會是企業(yè)內部審計工作的最高決策機構，負責制定審計工作的規(guī)章制度，審核年度審計方案，打算重要的審計事項等。這是一種集體領導的內部審計組織形式。我國一些大型企業(yè)和企業(yè)集團多接受此種形式。2、對董事長或董事會負責。內部審計部門受董事會的領導，并向其報告工作。這種形式有較強的獨立性，因此大多被股份制企業(yè)接受。3、對總經理負責。此種形式的獨立性相對其次種要差一些，內部審計—部門只能從事日常的內部審計工作，而對總經理的經濟責任和經營行為缺乏有力的地位，并保持了較強的獨立性。我國內部審計的地位是法規(guī)所確立的，組織地位較高，獨立性較強；英國內部審計的組織地位與我國不同，是在內部審計進展過程中自然形成的，這一差異主要與社會經濟制度的不同有關。另外，英國有三分之一的企業(yè)內部審計部門還要為CEO，董事長以外的其他經營管理者報告，企業(yè)營業(yè)收入的規(guī)模越大，對內部審計報告對象的分歧就越大，大多數企業(yè)將內部審計視作企業(yè)的管理顧問，認為其具有管理詢問的職能。內部審計部門在制定審計方案時都會征求業(yè)務管理部門的意見，并且會從事審計準則規(guī)定之外的工作，有四分之三的企業(yè)，內部審計與外部審計之間有親密的業(yè)務關系。三、內部審計的內容英國內部審計的工作內容主要包括：1、公司審計，其目標是保證管理系統(tǒng)的有效運行。包括：內部把握的廣度和深度是否恰當，成本耗費是否有效，是否合理運用內部把握。具體內容有：公司方案、資本成本、現金管理、人力資源管理和股票交易。公司審計是英國內部審計的一項重要業(yè)務。2、財務平安性審計。其首要目標是保證企業(yè)的資源得到充分的愛護和把握。內容包括：資產確認及符合性測試、債權審計、流淌負債審計、長期負債和或有負債審計等。3、經營審計，英國的經營審計是對企業(yè)整個經營過程中的經濟性、效率性和效果性進行審計。經濟性是衡量投入的標準；效率性是衡量投入與產出關系的標準：效果性是衡量產出的標準。其余還有制度評價與遵循，合同審計，信息管理審計和計算機平安性審計。由此可見，英國內部審計所涉及的領域是格外廣泛、全面的。我國內部審計的內容主要有：1、財務收支審計。其目的是對財務活動的合規(guī)性、合法性以及會計記錄和報表所供應資料的真實性和可*性做出推斷。所涉及的內容有：檢查會計資料及其有關經濟信息的真實、正確、合規(guī)；檢查財產和資金的平安與完整：檢查會計把握的適用、有效與健全：檢查經濟業(yè)務、經濟合同、財務收支的合法與合理。2、經濟效益審計。它是指評價所審項目是否經過慎重的選擇，并評價其經濟效益的凹凸，供應措施和方法，以提高該項目的經濟效益。其所涉及內容有：檢查和評價企業(yè)的內部把握制度是否適用、健全、有效；檢查、評價和監(jiān)督各部門、單位履行其職責，提高效能，實現目標；為企業(yè)領導反饋信息，供應詢問，幫忙決策。此外，我國一些企業(yè)的內部審計部門還開展了形式獨特的經濟責任審計、它是對企業(yè)的經營者向企業(yè)的投資者擔當的責任，以及生產經營負責人向企業(yè)擔當的責仟的履行狀況的審計。這種審計形式具有較大的進展?jié)摿?。在審計實踐中，中英兩國的內部審計部門在具體審計內容上存在一些差異，主要表現在：1、英國強調檢查內部把握系統(tǒng)，評價內部把握系統(tǒng)是否適當、是否有效，是否有助于實現特定的經營管理目標、方針和政策，并通過對內部把握系統(tǒng)的調整，來訂正或防止錯弊的發(fā)生。我國因基礎較差，以內部把握系統(tǒng)為基礎的審計尚未充分開展。2、在財務審計