會計監(jiān)督課件

2023/1/311會計監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督社會監(jiān)督政府監(jiān)督三位一體2023/1/312會計工作內(nèi)部單位政府

(外部

監(jiān)督)社會

(外部

監(jiān)督)一內(nèi)二外、三位一體引言21.內(nèi)部監(jiān)督：本質(zhì)是內(nèi)部控制(即,單位內(nèi)部各個方面規(guī)章制度的總稱)；是內(nèi)部管理的重要組成2.社會監(jiān)督：對內(nèi)監(jiān)的再監(jiān)督；

特點：獨立性和有償性；3.政府監(jiān)督：對內(nèi)監(jiān)和社監(jiān)的再監(jiān)督；

特點：強制性和無償性?！咀⒁狻可鐣O(jiān)督≠社會公眾監(jiān)督/公眾監(jiān)督

∵社會監(jiān)督主要指以會計師事務(wù)所及注冊會計師為主體(最主要的)的監(jiān)督。內(nèi)部單位政

府社會會計工作2023/1/314一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（一）概念、監(jiān)督主體和對象1.主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員

【理解】會計監(jiān)督是會計的基本職能，所以該職能行為的主體為“會計：會計機構(gòu)、會計人員”主要是會計(主要的主體)，但不僅僅是會計2.對象：本單位的經(jīng)濟活動（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的依據(jù)1、國家的法律、法規(guī)、規(guī)章制度2、單位內(nèi)部管理制度和預(yù)算、計劃等

2023/1/315（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容1、原始憑證2、會計賬簿3、實物、款項4、財務(wù)報告5、財務(wù)收支注意1：對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位負責(zé)人提出書面意見請求處理。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起10日內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔(dān)責(zé)任。注意2：對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告。6、內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟活動7、預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃2023/1/316

（四）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求1、會計人員職權(quán)明確、相互分離、相互制約（機構(gòu)控制--“部門”；※

職務(wù)控制--體現(xiàn)到“個人”）

2、重大經(jīng)濟事項決策和執(zhí)行程序(業(yè)務(wù)處理程序控制)3、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序（財產(chǎn)安全控制--實；

會計信息控制--賬)4、內(nèi)部審計的方法和程序

會計機構(gòu)稽核人員會計核算、會計資料審計機構(gòu)

審計人員檢查

審核【注意】內(nèi)部稽核～內(nèi)審、出納人員不得’【思考】為什么把出納不得兼任的“賬目登記”工作局限在“收入、支出、費用；債權(quán)、債務(wù)”的賬目？出納可以“登記賬目”嗎？2023/1/317（五）單位負責(zé)人、會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。1、對違規(guī)的會計事項有權(quán)拒絕辦理或予以糾正

---有必要、有條件2、對會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督（1）完善財產(chǎn)物資的盤點制度（2）賬實不符的原因及其處◎有權(quán)直接處理：及時處理；

無權(quán)自行處理：(及時)向單位負責(zé)人報告，請求查明原因、追究責(zé)任（3）違法違紀行為的檢舉------保密2023/1/318（六）單位內(nèi)部會計控制1、內(nèi)部會計控制的概念是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。2、內(nèi)部會計控制的目標（1）規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整；（2）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；（3）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。2023/1/3193、內(nèi)部會計控制的基本原則（1）合法（2）約束所有人員（3）涵蓋各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個環(huán)節(jié)（4）堅持不相容職務(wù)相互分離（5）成本效益原則（6）適應(yīng)變化，不斷修訂和完善4、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容（1）貨幣資金（2）實物資產(chǎn)（3）對外投資（4）工程項目（5）采購與付款（6）籌資（7）銷售與收款（8）成本費用（9）擔(dān)保2023/1/31105、內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。（1）不相容職務(wù)相互分離典型例子：

會計工作：會計(記賬人員)與出納

物資采購：批準與經(jīng)辦

不相容職務(wù)的類型【提示】請聯(lián)系：內(nèi)部牽制中的“錢賬分管”

（2）授權(quán)批準控制：一般授權(quán)、b特定授權(quán)（3）會計系統(tǒng)控制

2023/1/3111（4）預(yù)算控制A.原理:編制→授權(quán)→執(zhí)行

(對比)分析考核

B.要求:目標明確、允許調(diào)整、及時反饋

（判斷題）

C.資金的預(yù)算控制要求限額以內(nèi)資金：責(zé)任人限額審批限額以上資金：集體審批（5）財產(chǎn)保全控制：★主要措施：接近控制、定期盤點（6）風(fēng)險控制

事前：預(yù)警、

事中：識別、評估、

事后：分析、報告（7）內(nèi)部報告控制：下情上傳（8）電子信息技術(shù)控制2023/1/3112（七）內(nèi)部控制遵循的原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照執(zhí)行，自2009年7月1日起實施。2023/1/3113二、會計工作的政府監(jiān)督（一）概念、主體概念：主要是指財政部門代表國家對單位和單位中的相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。主體：縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作監(jiān)督的檢查部門。審計、稅務(wù)、人行、證券監(jiān)督、保監(jiān)等部門可以依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。（二）財政部門會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容監(jiān)督檢查的對象是會計行為。范圍（4）：是否依法設(shè)置會計賬簿2023/1/3114會計資料是否真實、完整。會計核算是否合法合規(guī)會計人員是否具備資格（三）財政部門實施會計監(jiān)督檢查的形式1、全面檢查：會計法律法規(guī)制度執(zhí)行情況2、專項檢查或抽查：會計基礎(chǔ)工作、會計人員資格3、重點檢查：檢舉或有違法嫌疑4、定期抽查：注冊會計師審計的財務(wù)會計報告5、抽查：會計師事務(wù)所出具的審計報告6、其他2023/1/3115三、會計工作的社會監(jiān)督（一）會計工作的社會監(jiān)督的概念會計工作的社會監(jiān)督，主要指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。1、注冊會計師：從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。2、會計師事務(wù)所：省級財政部門批準3、注冊會計師協(xié)會：對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查。單位和個人檢舉違反會計法律法規(guī)的行為，也屬于社會監(jiān)督的范疇。2023/1/3116（二）注冊會計師及其所在的會計會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍審計報告驗資報告合并、分立、清算中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告其他報告分為：標準審計報告和非標準審計報告標準審計報告：出具的無保留意見審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾用語時。非標準審計報告：帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所出具的報告具有證明效力。2023/1/3117（三）對注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的監(jiān)督檢查應(yīng)當(dāng)區(qū)分審計責(zé)任和會計責(zé)任。1、會計責(zé)任：單位內(nèi)部的會計責(zé)任保證本單位的會計資料、內(nèi)部控制的合規(guī)性，如實地提供會計資料，不得干預(yù)注冊會計師的獨立審計。2、審計責(zé)任：注冊會計師的審計責(zé)任獨立實施審計、獲取充分的證據(jù)、提供合法的報告，客觀公正地進行再監(jiān)督

會計責(zé)任審計責(zé)任委托人受托人(會計師事務(wù)所)(公司)會計責(zé)任與審計責(zé)任2023/1/3119（四）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計。聯(lián)系：首先，兩者在審計內(nèi)容、審計方法等方面都有許多一致之處。其次，兩者在工作上具有一致性。區(qū)別：1、兩者的審計目標不同

2、兩者的審計獨立性不同3、兩者的審計職責(zé)和作用不同4、兩者接受審計的自愿程度不同5、兩者遵循的審計標準不同6、兩者審計的時間不同2023/1/3120（五）財政部門對社會監(jiān)督的再監(jiān)督國務(wù)院財政部門和省級人民政府財政部門除了對企業(yè)依法實施監(jiān)督外，還依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)，這是對社會監(jiān)