第三章 消費稅3

第四節(jié)出口應稅消費品退（免）稅一、出口退稅率的規(guī)定

按該應稅消費品所適用的消費稅稅率退稅。企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。二、出口應稅消費品退(免)稅政策

（一）出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品。（二）出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。（三）出口不免稅也不退稅

其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品一律不予退(免)稅。三、出口應稅消費品退稅額的計算

（一）屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品應退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率

（二）屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品

應退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額【例題】某外貿(mào)企業(yè)從國外進口葡萄酒一批，關稅完稅價格為10萬元人民幣。從啤酒廠購進啤酒2噸出口，取得專用發(fā)票上注明的價款0.3萬元。計算該外貿(mào)企業(yè)進出口應繳應退的消費稅。（假設葡萄酒進口關稅稅率為20%）?！窘馕觥窟M口葡萄酒應納消費稅=[10×（1+20%）/（1-10%）]×10%=1.33（萬元）出口啤酒應退消費稅=2×0.022=0.044（萬元）四、出口應稅消費品辦理退(免)稅后的管理出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其所在地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。第五節(jié)消費稅的征收管理銷售納稅義務發(fā)生時間自產(chǎn)自用

委托加工進口二、納稅期限

納稅期限

生產(chǎn)銷售1日、3日、5日、10日、15日、30日

進口15日在消費稅中采取從量征稅的應稅消費品包括（）

A、啤酒

B、酒精

C、成品油

D、天然氣視為委托加工方式征收消費稅的加工行為，受托方只能（）

A、代墊主要材料

B、代墊輔助材料

C、收取加工費

D、代購原料受托方代收代繳委托加工環(huán)節(jié)的消費稅時，其計稅依據(jù)的計算公式是（）

A、材料成本+加工費—消費稅

B、材料成本+加工費－利潤

C、材料成本+加工費+消費稅

D、材料成本+加工費+利潤如果受托方未能履行代收代繳委托加工應稅消費品的消費稅的義務，其未收繳的消費稅應（）

A、由受托方補繳

B、由委托方補繳

C、由受托方和委托方共同補繳

D、由委托方補繳并向受托方收回

確定消費稅的應稅銷售額時，不計入銷售額的項目是（）

A、消費稅

B、增值稅

C、酒廠銷售葡萄酒收取的酒瓶押金

D、符合條件的代墊運費

【例】

某煙廠在2009年9月外購一批已經(jīng)征過消費稅的煙絲，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為155000元，增值稅稅額為26350元。當月將其中60%部分用于繼續(xù)加工生產(chǎn)成甲級卷煙100箱，其中60箱以15000元/箱的價格銷售，20箱以15100元/箱的價格銷售，10箱以14800元/箱的價格銷售，還有10箱以2000元/箱的價格銷售。經(jīng)主管稅務機關確定2000元/箱的價格屬于無正當理由的偏低價格。假設煙絲消費稅率為30%，甲級卷煙的消費稅率為56%和每箱150元，要求：

（1）計算該煙廠當月應該申報繳納的消費稅；（2）假設煙廠當月期初進項稅額為2000元，當月還將上月購進并已抵扣進項稅額的煙絲100000元轉(zhuǎn)用于非應稅（增值稅）項目，計算其應納增值稅稅額。【解析】

（1）該煙廠當月應該申報繳納的消費稅計算如下：煙廠銷售香煙的加權平均價格＝（15000×60＋15100×20＋14800×10）÷（60＋20＋10）＝15000（元）當月應納消費稅額＝（15000×60＋15100×20＋14800×10＋10×15000）×56%＋（60＋20＋10+10）×150－155000×30%×60%＝827100（元）

（2）該煙廠當月應該申報繳納的增值稅計算如下：當月應納增值稅額＝（15000×60＋15100×20＋14800×10＋10×15000）×17%－（26350＋2000－100000×17%）＝243650（元）所以，該煙廠當月應該申報繳納的消費稅稅額為827100元，繳納的增值稅稅額為243650元。

【例】

某市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年12月有關經(jīng)營情況如下：（注：卷煙消費稅比例稅率56%、每箱定額消費稅150元；煙絲消費稅比例稅率30%，關稅稅率20％，相關票據(jù)已通過主管稅務機關認證）（1）本期外購已稅煙絲一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款1000萬元，增值稅170萬元；支付本期外購煙絲運輸費用5萬元，取得經(jīng)稅務機關認定的運輸公司開具的普通發(fā)票；（2）進口煙絲一批。支付貨款100萬元，支付給供應商傭金10萬；支付到達海關后運費2萬，裝卸費0.5萬,取得增值稅普通發(fā)票；（3）用本期外購已稅煙絲的70％生產(chǎn)卷煙1000箱，該廠銷售這批卷煙給各專賣商場1000箱，取得含稅銷售收入2340萬元，同時收取包裝箱押金2萬，該廠單獨記賬核算，約定在3個月內(nèi)歸還，同時支付運費1萬元；（4）以采取委托收款方式向某專賣店銷售卷煙100箱，取得含稅銷售收入234萬元，當月尚未辦好委托收款手續(xù)；該專賣店因包裝物押金超期被該卷煙廠沒收押金3000元。（5）以卷煙40箱換回小轎車一輛，每箱含稅價格2.34萬元；（6）月末盤存發(fā)現(xiàn)庫存卷煙丟失20萬元（其中材料17萬元，運費成本3萬元），經(jīng)認定丟失的卷煙屬于非正常損失。要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：（1）計算進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅；（2）計算與銷售卷煙有關的押金收入的銷項稅額；（3）計算非正常損失卷煙應轉(zhuǎn)出的進項稅額；（4）計算當月應抵扣的進項稅額；（5）計算當月應繳納的增值稅；（6）計算當月可以抵扣的消費稅；（7）計算當月應繳納的消費稅；【解析】

（1）進口煙絲應繳納的關稅＝（100+10）×20％＝22（萬元）進口煙絲應繳納的消費稅＝（100+10+22）÷（1－30%）×30％＝56.57（萬元）進口煙絲應繳納的增值稅＝（100+10+22）÷(1－30%）×17％＝32.06（萬元）（2）與銷售卷煙有關的押金收入的銷項稅額＝0.3÷（1+17％）×17％＝0.04（萬元）（3）非正常損失卷煙應轉(zhuǎn)出的進項稅額＝17×17％+3÷（1－7％）×7％＝3.12（萬元）

由于運費和貨物稅率不一樣，應該分別計算，貨物記賬是不含稅的，所以可以直接乘稅率，運費則屬于扣除率，所以要先還原成含稅金額再來計算進項轉(zhuǎn)出。（4）當月應抵扣的進項稅額＝170+5×7％+32.06+1×7％－3.12＝199.36（萬元）（5）當月應繳納的增值稅＝2340÷（1+17％）×17％+2.34×40÷（1+17％）×17％+0.04－196.61＝154.28（萬元）

向?qū)Ｙu店出售卷煙因未辦好委托收款