三種成本分配方法

BiMBAEMBA-AccountingforExecutivesWinter2001許定波ACDINGBO@UST.HK852-23587563(Office)Class3 2001年11月24日本次講義包括五部分：

第一部分是本次課的講義(PowerPoint版)。其次部分加入上次課堂已探討但沒有包括在講義中的內(nèi)容。第三部分是改正教材中的一些翻譯錯(cuò)誤。第四部分是本次案例。第五部分為閱讀材料《成本會計(jì)怎樣扭曲產(chǎn)品成本》在上次課探討本量利時(shí)，我們的重點(diǎn)是在企業(yè)的產(chǎn)量、成本和價(jià)格對利潤的影響:關(guān)鍵的考慮是產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。將成本劃分為變動成本和固定成本。在確定最優(yōu)生產(chǎn)、銷售策略時(shí)應(yīng)當(dāng)短暫忽視固定成本的作用。但是，固定成本不能恒久被忽視?，F(xiàn)在，我們從另一角度來考慮成本。由于很多緣由，企業(yè)必需計(jì)算出與其產(chǎn)品有關(guān)的全部成本。這些緣由包括：定價(jià)-無論科學(xué)與否，很多企業(yè)在實(shí)際中接受“單位全部成本加合理利潤”的途徑來確定其產(chǎn)品的價(jià)格。此方法在企業(yè)不面臨激烈的市場競爭、或在接受政府訂單時(shí)常常被接受。新的固定資產(chǎn)投資策略-全部的固定成本在長期來看都是變動成本。企業(yè)在作出長期投資決策時(shí)必需考慮其對單位產(chǎn)品成本的影響。利潤稅的確定-在計(jì)算稅前利潤時(shí)，企業(yè)必需計(jì)算出其產(chǎn)品的全部成本，包括應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟墓潭ǔ杀尽９ぷ鳂I(yè)績的評價(jià)-前面我們已知道，企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)對其利潤的變更有巨大的影響。因此，在評價(jià)有關(guān)人員的經(jīng)營業(yè)績時(shí)，必需考慮全部成本的作用。對外財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的編制。下面兩章中我們將接受吸取成本方法(absorptioncostingapproach)來分析成本。吸取成本方法又常稱為全部成本方法(fullcostapproach)。其特點(diǎn)時(shí)計(jì)算產(chǎn)品單位成本時(shí)，我們考慮全部的制造成本，包括變動成本和固定成本。吸取成本方法和邊際貢獻(xiàn)方法有各自的特長和短處，在實(shí)際生活中，企業(yè)在不同的狀況下應(yīng)用不同的方法?；靖拍睿撼杀緦ο?CostObjective)：需獨(dú)立計(jì)算成本的事物。例如，一份訂單，一批產(chǎn)品，一項(xiàng)服務(wù)。

干脆成本(DirectCost)：可以用經(jīng)濟(jì)可行的方法追溯到成本對象的成本。常用種類：干脆人工成本、干脆材料成本。間接成本(IndirectCost)：不能用經(jīng)濟(jì)可行的方法追溯到成本對象但是又與成本對象相關(guān)的成本。例如，管理費(fèi)用、廣告、水電費(fèi)等。成本庫(CostPool)：單項(xiàng)間接成本的總集。例如，工廠的全部的行政管理費(fèi)。成本支配基礎(chǔ)(CostAllocationBase)：將間接成本支配到單個(gè)成本對象的標(biāo)準(zhǔn)。例如用產(chǎn)品所耗的材料價(jià)值作為支配基礎(chǔ)來支配總選購 費(fèi)用。三種成本支配方法：

分批成本法(Job-CostingSystem)-應(yīng)用于非連續(xù)的生產(chǎn)過程。在制造業(yè)中的應(yīng)用：造船、建筑、機(jī)器制造等。成本對象是一具體產(chǎn)品或一批相同產(chǎn)品。在服務(wù)業(yè)中的應(yīng)用：一次審計(jì)、一項(xiàng)法律或管理詢問項(xiàng)目。成本對象是一項(xiàng)服務(wù)合同或項(xiàng)目。

2.分步成本法(Process-CostingSystem)-應(yīng)用于大量生產(chǎn)、連續(xù)的生產(chǎn)過程。如煉油等。

3.作業(yè)成本法(Activity-BasedCosting(ABC)：由哈佛高校兩位教授Kaplan和Cooper所提倡的一種新的成本支配方法。在過去十多年里在西方國家得到了廣泛應(yīng)用。其主要特征是在支配間接成本時(shí)重視生產(chǎn)過程中所須要的作業(yè)活動(Activities)，而不是單純考慮產(chǎn)量的作用。分批成本法：干脆材料干脆人工制造費(fèi)用第一批(在產(chǎn)品)其次批(在產(chǎn)品)第三批(在產(chǎn)品)產(chǎn)成品銷售成本干脆材料干脆人工制造費(fèi)用分步成本法：第一步(在產(chǎn)品)其次步(在產(chǎn)品)第三步(在產(chǎn)品)產(chǎn)成品銷售成本分批成本法在制造業(yè)中的應(yīng)用：

五個(gè)階段：確定須要計(jì)算成本的批次(Job)材料的選購 、工人的支配在產(chǎn)品產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品的銷售=》銷售成本首先考慮所謂的“正常成本法”分批成本法–成本記錄與每一生產(chǎn)批次(Job)有關(guān)的成本都?xì)w集于一單獨(dú)分批成本記錄。干脆材料依據(jù)領(lǐng)料單而計(jì)入批次成本。干脆人工依據(jù)工時(shí)卡而計(jì)入批次成本。制造費(fèi)用依據(jù)預(yù)算支配率來支配到各個(gè)批次。分批成本法–制造費(fèi)用制造費(fèi)用：生產(chǎn)過程中發(fā)生的除干脆材料和干脆人工費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出。 預(yù)算制造費(fèi)用支配率=預(yù)算制造費(fèi)用/預(yù)算支配基數(shù)常用的預(yù)算支配基礎(chǔ)：干脆人工小時(shí)、干脆人工成本、機(jī)器小時(shí)、干脆材料費(fèi)用等。 制造費(fèi)用支配量=支配基礎(chǔ)的實(shí)際額x預(yù)算制造成本支配率我們可以對不同的生產(chǎn)部門、變動成本、固定成本分別接受不同的支配率。在實(shí)際中，支配率一般是一年計(jì)算一次。 實(shí)際制造成本支配率=實(shí)際制造費(fèi)用/實(shí)際支配基數(shù)為什么用預(yù)算制造成本支配率，而不是實(shí)際制造成本支配率？時(shí)效性；平衡季節(jié)性的波動；先讓我們熟悉總分類帳(GeneralLedger或T-accounts):

一種已經(jīng)在會計(jì)界應(yīng)用了500多年的記帳方法期初余額增加削減期末余額借方：左邊貸方：右邊借方(Debit) 貸方(Credit)

資產(chǎn)增加 資產(chǎn)削減成本增加 成本削減

負(fù)債削減 負(fù)債增加全部者權(quán)益削減 全部者權(quán)益增加收入削減 收入增加

同樣的規(guī)定還適用于會計(jì)分錄和會計(jì)明細(xì)帳。借方帳戶名(現(xiàn)金)貸方期初余額增加 削減 期末余額借方帳戶名(應(yīng)付款)貸方期初余額削減增加 期末余額

練習(xí)1：

盧家塅公司的業(yè)務(wù)是制造各種獎(jiǎng)牌和紀(jì)念幣。在十月份公司有兩筆業(yè)務(wù)。批次A是為一家旅游公司生產(chǎn)100枚紀(jì)念金幣。批次B是為一家體育用品公司生產(chǎn)1,000枚銀幣以紀(jì)念中國足球隊(duì)沖出亞洲。批次A的生產(chǎn)起先于九月，到九月底已經(jīng)發(fā)生了30,000元的制造費(fèi)用。批次B的生產(chǎn)起先于十月。原材料在10月1日的期初余額為7,000元。

(1)公司在十月選購 了60,000元的材料。 原材料7,000(1)60,000在產(chǎn)品 30,000制造費(fèi)用分批成本單：A分批成本單：B30,000練習(xí)1：

(2)在十月，公司共運(yùn)用了52,000元的原材料。其中，28,000元為批次A的干脆材料成本；22,000元為批次B的干脆材料成本；2,000為間接制造費(fèi)用。 原材料7,000(1)60,000(2)52,000在產(chǎn)品 30,000(2)50,000制造費(fèi)用(2)2,000分批成本單：A分批成本單：B30,00028,000(2)22,000(2)練習(xí)1：

(3)十月份的干脆人工費(fèi)用為60,000元，其中40,000元屬于批次A，20,000屬于批次B。另外還有15,000元的間接人工費(fèi)用。 原材料7,000(1)60,000(2)52,000在產(chǎn)品 30,000(2)50,000(3)60,000制造費(fèi)用(2)2,000(3)15,000分批成本單：A分批成本單：B30,00028,000(2)22,000(2)40,000(3)20,000(3)練習(xí)1：

(4)十月份盧家塅公司公司發(fā)生了下列間接費(fèi)用：

水電費(fèi) 21,000

設(shè)備租金 16,000

雜費(fèi) 3,000

地產(chǎn)稅 13,000

保險(xiǎn)費(fèi) 7,000

折舊費(fèi) 18,000

總計(jì) 78,000 原材料7,000(1)60,000(2)52,000在產(chǎn)品 30,000(2)50,000(3)60,000制造費(fèi)用(2)2,000(3)15,000(4)78,000分批成本單：A分批成本單：B30,00028,000(2)22,000(2)40,000(3)20,000(3)練習(xí)1：

(5)盧家塅公司用機(jī)器小時(shí)作為制造成本的支配基礎(chǔ)。依據(jù)年初的預(yù)算，公司以每機(jī)器小時(shí)6元的支配率向各批次支配間接制造費(fèi)用。在十月份，批次A用了10,000機(jī)器小時(shí)，批次B用了5,000機(jī)器小時(shí)。因此，90,000(=15,000x6)元的間接成本被支配給在產(chǎn)品。 原材料7,000(1)60,000(2)52,00015,000在產(chǎn)品 30,000(2)50,000(3)60,000(7)90,000制造費(fèi)用(2)2,000(3)15,000(5)90,000(4)78,000 5,000分批成本單：A分批成本單：B30,00028,000(2)22,000(2)40,000(3)20,000(3)60,000(5)30,000(5)總計(jì)：158,000總計(jì)：72,000留意：有的公司用另外一帳戶“已分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用”來記錄“制造費(fèi)用”帳戶的削減。兩者效果相同。

在產(chǎn)品 30,000(2)50,000(6)158,000(3)60,000(7)90,00072,000

制造費(fèi)用

(2)2,000(3)15,000(5)90,000(4)78,000 5,000練習(xí)1：

(6)假設(shè)盧家塅公司在十月完成了批次A的生產(chǎn)，那么在產(chǎn)品將下降158,000元，而產(chǎn)成品則增加同樣的數(shù)量。批次A的單位制造成本為1,580元。由于我們是運(yùn)用預(yù)算間接成本支配率，實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用跟攤銷的制造費(fèi)用往往不一樣。少支配間接成本與多支配間接成本；當(dāng)差額不大時(shí)，可以干脆調(diào)整銷售成本帳戶；當(dāng)二者相差很大時(shí)，則要按比例來調(diào)整在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本數(shù)量。我們這里所應(yīng)用的是正常成本法。依據(jù)運(yùn)用實(shí)際成本支配率或運(yùn)用預(yù)算成本支配率，我們還有實(shí)際成本法和延長正常成本法。當(dāng)二者的應(yīng)用都不普遍。留意書中103頁表4-4A間接成本的支配都應(yīng)為乘以成本支配基礎(chǔ)‘實(shí)際額”，而不是書中的“預(yù)算額”。由于沒有在產(chǎn)品等因素，分批成本法在服務(wù)業(yè)及商業(yè)中的應(yīng)用特殊簡潔。分批成本法在實(shí)際中得到了廣泛的應(yīng)用。特點(diǎn)： (1)簡潔、易操作 (2)干脆成本的支配較精確 (3)但間接成本的分?jǐn)偼Q于批次的產(chǎn)量。產(chǎn)量越高，分?jǐn)偟某杀疽苍蕉唷＿@種傳統(tǒng)的成本支配方法給很多企業(yè)帶來了災(zāi)難性的后果！IBM的故事：(1)在上世紀(jì)60年頭，IBM創(chuàng)立了主機(jī)時(shí)代。(2)從80年頭起，PC機(jī)得到了快速的發(fā)展。IBM開發(fā)了PC機(jī)，但是沒有重視其市場潛力。IBM最初預(yù)料的PC機(jī)全球總銷量為200,000臺?。。?3)于80年頭末，IBM的管理層作出了錯(cuò)誤的戰(zhàn)略決策： 接著重點(diǎn)發(fā)展主機(jī) 在6年里花掉25億美元開發(fā)與OS/2相關(guān)的軟件，但只收到了不到1億美元的收入。 將OS/2和IBMPC機(jī)捆綁銷售。由于成本計(jì)算和定價(jià)等方面的緣由，導(dǎo)致年收入損失$80億。IBM的成本會計(jì)系統(tǒng)為管理者供應(yīng)了錯(cuò)誤的信息。依據(jù)IBM的會計(jì)系統(tǒng)： 主機(jī)照舊有很好的盈利 PC為公司帶來巨額損失(當(dāng)時(shí)全部其他PC廠家都有很高的利潤) 而真實(shí)狀況剛好相反！決策的錯(cuò)誤導(dǎo)致巨額虧損–1992年第4季度的虧損達(dá)到$54.6億。股票價(jià)格下降PC機(jī)的市場份額在5年內(nèi)下降50%CEOAkers于1993年在巨大壓力下黯然辭職專家分析：IBM在PC市場所犯的錯(cuò)誤是公司歷史上最大的災(zāi)難！-華爾街日報(bào)12/02/1991IBM應(yīng)堅(jiān)決地放棄OS/2系統(tǒng)，將有關(guān)的費(fèi)用作為沉沒費(fèi)用，而不應(yīng)讓其影響PC的生產(chǎn)和銷售。發(fā)覺出各類產(chǎn)品的真正盈利實(shí)力。新的CEO，Louis

V.

Gerstner,Jr.，于1993年上任，接著發(fā)生的是歷史上最宏大的一個(gè)公司翻身的故事。Astorywithahappyending:許教授于1993年買了1,200股的IBM股票！

作業(yè)成本法：以作業(yè)為基本的成本對象，成本先歸集到作業(yè)，再支配到產(chǎn)品。作業(yè)：生產(chǎn)過程中的一個(gè)事務(wù)或一項(xiàng)工作： 講課 改考卷 復(fù)印資料選擇是作業(yè)成本動因來支配間接成本。 區(qū)分干脆成本與間接成本找出作業(yè)中心：用作業(yè)中心作為間接成本庫將間接成本追溯到成本庫為每個(gè)成本庫找出成本動因用成本動因作為支配基礎(chǔ)將每個(gè)成本庫歸集的間接成本支配到產(chǎn)品作用成本法在制造業(yè)中的應(yīng)用：

練習(xí)2：相思山公司每月生產(chǎn)4,000輛山地車和20,000輛一般車。公司現(xiàn)在應(yīng)用干脆人工小時(shí)作為成本支配基礎(chǔ)來支配間接制造成本。

預(yù)算間接成本支配率(BudgetedorPredeterminedOverheadRate)

=預(yù)算間接制造成本/預(yù)算干脆人工小時(shí)=900,000/50,000=18(元/小時(shí))

每輛山地車的生產(chǎn)須要2.5干脆人工小時(shí)，每輛一般車的生產(chǎn)須要2干脆人工小時(shí)。

相思山公司用一個(gè)全廠統(tǒng)一的間接成本支配率來支配其間接制造成本。下面是兩種車的單位成本表：

山地車普通車直接材料186元130元直接人工17.5元14元間接制造費(fèi)用

2.5X1845元

2X18

36元總單位成本248.50元180元問題：公司的山地車和一般車以略低于同類產(chǎn)品的價(jià)格向銷售商發(fā)售。山地車車間報(bào)告了很高的利潤，但一般車車間在不斷降低成本的狀況下照舊面臨市場的巨大壓力。公司領(lǐng)導(dǎo)正在考慮是否停產(chǎn)一般車。許定波教授回家探親時(shí)對相思山公司的成本支配系統(tǒng)作了一些(義務(wù))調(diào)查分析。他發(fā)覺公司的間接制造成本是由下列五項(xiàng)作業(yè)(activities)所引起的：作業(yè)(Activities)可追溯的間接制造成本(元)機(jī)器設(shè)置255,000質(zhì)量檢查160,000生產(chǎn)批次81,000記錄、票據(jù)314,000材料接收90,000總計(jì)900,000相思山公司的兩個(gè)車間記錄了下面的作業(yè)數(shù)據(jù)：作業(yè)總次數(shù)山地車普通車機(jī)器設(shè)置5,0003,0002,000質(zhì)量檢查8,0005,0003,000生產(chǎn)批次600200400記錄、票據(jù)40,00012,00028,000材料接收750150600作業(yè)成本動因成本(元)作業(yè)次數(shù)成本分配率機(jī)器設(shè)置設(shè)置次數(shù)255,0005,00051(元/次)質(zhì)量檢查檢查次數(shù)160,0008,00020(元/次)生產(chǎn)批次批次數(shù)81,000600135(元/次)記錄、票據(jù)次數(shù)314,00040,0007.85(元/次)材料接收次數(shù)90,000750120(元/次)

山地車

普通車

作業(yè)成本分配率作業(yè)次數(shù)成本分配(元)作業(yè)次數(shù)成本分配(元)機(jī)器設(shè)置513,000153,0002,000102,000質(zhì)量檢查205,000100,0003,0