存貨的確認和計價

存貨的確認和計價第一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)

存貨的確認和計價第二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日一、存貨的概念和分類

二、存貨的確認

三、存貨的計價第三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日一、存貨的概念和分類（一）存貨的概念

存貨是指正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)經(jīng)營過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。第四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

存貨是為銷售或耗用而儲存的有形資產(chǎn)：（一）為銷售而儲存的有形資產(chǎn)，如商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等。（二）為耗用而儲存的有形資產(chǎn)，如原材料、包裝物、低值易耗品、備品備件等。第五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（二）存貨的分類

1．按存貨的經(jīng)濟用途分類

2．按存貨的存放地點分類

3．按存貨的取得來源分類第六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日二、存貨的確認第七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

一個項目要確認為存貨，首先要符合存貨的概念，其次要同時符合存貨的兩個確認條件：一是包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是成本能夠可靠地計量。注：一項資產(chǎn)確認首先具備可定義性，其次是符合資產(chǎn)確認的兩個基本條件。第八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

確認一項貨物是否屬于企業(yè)存貨，標準是看企業(yè)對其是否具有法人財產(chǎn)權（或法定產(chǎn)權）。第九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

凡在盤存日期法定產(chǎn)權屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應確認為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應確認為企業(yè)的存貨。第十頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日典型例題分析：1、下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有（）。

A、委托加工材料B、分期收款發(fā)出商品

C、低值易耗品D、在產(chǎn)品E、工程物資答案：ABCD第十一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日2、判斷題：存貨范圍的確認，應以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權和是否存放在本企業(yè)為依據(jù)。答案：錯第十二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日3、下列各項物品中，屬于企業(yè)的存貨有（）。

A、在途材料B、委托加工材料

C、自制半成品D、特種儲備物資

E、受托加工物資答案：ABC

第十三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

三、存貨的計價存貨的計價是指對收入存貨、發(fā)出存貨及結存存貨的價值計量，它是存貨核算的關鍵。第十四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日學習思路：1、取得時計價2、發(fā)出時計價3、期末計價第十五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（一）收入存貨的計價存貨在取得時，應當按照實際成本入賬。

存貨的實際成本是指庫存存貨達到可以使用或可出售狀態(tài)以前直接或間接發(fā)生的有關支出，即歷史成本。第十六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日1.購入存貨的計價

（1）購貨價格

（2）附帶成本

（3）稅金

第十七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

一般情況下外購的存貨入賬價值

=采購成本＋其他成本其中“采購成本=采購價格＋進口關稅和其他稅金＋采購費用”。（1）采購價格（2）采購費用（3）其他稅金第十八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日2.其他方式取得存貨的計價

（1）自制的存貨自制的存貨入賬價值＝采購成本＋加工成本＋其他成本”，其中“采購成本”是自制的存貨耗用的外購原材料的成本，“加工成本”＝直接人工＋制造費用（2）委托外單位加工完成的存貨

（3）盤盈的存貨

第十九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日舉例（一）：

某商品流通企業(yè)購進商品，買價1000萬元（不考慮增值稅），發(fā)生運費30萬元、包裝費10萬元，則該企業(yè)商品購進時，存貨的入賬價值（）萬元

A.1005B.1000C.1035D.1045

答案：B

分析：商品流通企業(yè)購進商品而發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期費用，不計入存貨成本第二十頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

(二)

發(fā)出存貨的計價第二十一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日1先進先出法先進先出法是假設先收到的存貨先售出或先耗用，并根據(jù)這種假設的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。第二十二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日舉例：教材49頁［例4—1］表4—1業(yè)務收入發(fā)出數(shù)量（千克）結存數(shù)量（千克）數(shù)量（千克）單價（元）7月1日存貨1500（單價10元）7月2日發(fā)出8007007月8日購入100011.7517007月10日發(fā)出12005007月18日購入150011.5020007月25日發(fā)出10001000第二十三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日表4—2材料明細分類賬2001年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71月初結存150010150002發(fā)出8001080007001070008購入100011.7570010001011.7570001175010發(fā)出7005001011.757000587550011.75587518購入150011.5017250500150011.7511.5058751725025發(fā)出50050011.7511.5058755750100011.5011500本月合計250029000300032500100011.5011500第二十四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

2加權平均法

以數(shù)量為權數(shù),計算存貨的加權平均單價,并以此作為發(fā)出存貨和期末結存存貨的單價。第二十五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

加權平均單位成本

=（月初結存存貨的實際成本＋本月收入存貨的實際成本）÷（月初結存存貨的數(shù)量＋本月收入存貨的數(shù)量）月末結存存貨成本

=月末結存存貨數(shù)量

×加權平均單位成本第二十六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

本月發(fā)出存貨成本

=本月發(fā)出存貨數(shù)量

×加權平均單位成本

=月初結存存貨成本＋本月收入存貨成本

-月末結存存貨成本第二十七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日舉例：教材50頁［例4—2］2001年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71月初結存150010150002發(fā)出8007008購入100011.7511750170010發(fā)出120050018購入150011.5017250200025發(fā)出1000100031本月合計2500290003000113300010001111000第二十八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

加權平均單位成本

=（15000+29000）÷（1500+2500）

=11（元）月末結存存貨成本=1000×11=11000（元）本月發(fā)出存貨成本

=3000×11=33000（元）

=（15000+29000）-11000=33000（元）第二十九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

3移動平均法

移動平均法又稱移動加權平均法,是指每次收到存貨時,立即根據(jù)庫存存貨的數(shù)量和總成本,計算出新的平均單位成本,并在隨后依此對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。第三十頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

移動加權平均單位成本

=（原有存貨成本＋本批收入存貨實際成本）

÷（原有存貨數(shù)量＋本批收入存貨數(shù)量）本批發(fā)出存貨成本

=本月發(fā)出存貨數(shù)量×移動加權平均單位成本第三十一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日舉例：教材51頁［例4—3］2001年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71月初結存150010150002發(fā)出8001080007001070008購入100011.7511750170011.031875010發(fā)出120011.031323550011.03551518購入150011.5017250200011.382276525發(fā)出100011.3811385100011.381138031本月合計250029000300032620100011.3811380第三十二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

4后進先出法

后進先出法是假設后收到的存貨先售出或先耗用,并根據(jù)這種假設的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。第三十三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日舉例：教材52頁［例4—4］2001年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71月初結存150010150002發(fā)出8001080007001070008購入100011.751175070010001011.7570001175010發(fā)出100020011.751011750200050010500018購入150011.501725050015001011.5050001725025發(fā)出100011.50115005005001011.505000575031本月合計2500290003000332505005001011.2550005750第三十四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

其他發(fā)出存貨的計價方法

個別計價法計劃成本法零售價法第三十五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))

根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本和期末結存成本銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣毛利率＝銷售毛利÷銷售凈額×100％銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本注意:該法在每季度的最后一個月，應按照其它計價方法，先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本，再計算第三個月結轉(zhuǎn)的銷售成本。第三十六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

例：某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2002年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。

該企業(yè)2月末存貨成本＝(1200+2800)-(3000-300)×(1-30%)

＝2110萬元。第三十七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（三）存貨的期末計價第三十八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日1．成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的概念

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。第三十九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（1）這里所講的“成本”是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎的存貨計價方法（如先進先出法等）計算的期末存貨價值。

第四十頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（2）這里所說的“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減預計進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值,并不是指存貨的現(xiàn)行售價。第四十一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

可變現(xiàn)凈值的確定類推A、如果是待售的存貨（如商品或產(chǎn)成品，特殊情況下需出售的材料），可變現(xiàn)凈值的公式是：可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計銷售費用及稅金注意，公式中“估計售價”、“估計銷售費用及稅金”是指商品或產(chǎn)品（特殊情況下需出售的材料）的估計售價、估計銷售費用及稅金。

B、如果是待耗的存貨（如原材料），可變現(xiàn)凈值的公式是：可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計完工成本－估計銷售費用及稅金第四十二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日2．成本與可變現(xiàn)凈值比較的基本方法

（1）單項比較法（2）分類比較法（3）總額比較法第四十三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日舉例：教材57頁[例4—9]表4--8項目數(shù)量成本可變現(xiàn)凈值單項比較法分類比較法總額比較法單價總額單價總額甲類存貨AB合計乙類存貨CD合計5080120320260450200210130003600049000240006720091200250455185227125003640048900222007264094840125003600022200672004890091200總計140200143740137900140100140200第四十四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

3．成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

的賬務處理第四十五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日“存貨跌價準備”賬戶借方存貨跌價準備貸方?jīng)_減已計提跌價準備存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額已提取跌價準備第四十六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

如果成本低于可變現(xiàn)凈值，不需作賬務處理。如果可變現(xiàn)凈值低于成本，則應進行有關的賬務處理。第四十七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日企業(yè)計提存貨跌價準備時：借：管理費用貸：存貨跌價準備第四十八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

當存在一項或若干項情況時，應將存貨帳面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益

1、已霉爛變質(zhì)的存貨

2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨

3、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值和使用價值的存貨

4、其他足以證明已無轉(zhuǎn)讓價值和使用價值的存貨第四十九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日企業(yè)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益時：借：管理費用（存貨的賬面價值）存貨跌價準備（已計提的存貨跌價準備）貸：庫存商品等（存貨的賬面余額）第五十頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

例：某企業(yè)庫存半成品成本500萬元，預計進一步加工所需成本100萬元，預計銷售所須交納稅金、費用150萬元，預計售價700萬元。該企業(yè)的會計處理如下：庫存半成品成本=500（萬元）可變現(xiàn)凈值=700－100－150=450（萬元）可變現(xiàn)凈值低于成本=500－450=50（萬元）會計分錄：借：管理費用500000貨：存貨跌價準備500000第五十一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日舉例：教材58頁[例4—10]表4—10日期歷史成本可變現(xiàn)凈值1997年12月31日1998年12月31日1999年12月31日2000年12月31日2001年12月31日150000186700153000130000168330146800183100150150129000172000第五十二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日存貨跌價準備

1997年末計提3200

1998年末補提4001999年末沖銷7502000年6月30日沖銷2850

2000年末計提10002001年末沖銷1000

2001年末余額0第五十三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日【課外作業(yè)】

（一）復習下列關鍵術語：存貨先進先出法加權平均法移動平均法后進先出法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（二）復習下列思考題：

1．確認企業(yè)存貨的標準。

2．外購存貨入賬價值是如何確定的？

3．存貨發(fā)出的基本計價方法有哪幾種？

4．比較先進先出法與后進先出法的優(yōu)缺點和適用條件。第五十四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（三）完成下列實訓題：

1.A公司當月期初存貨100千克，單價20元；3日購入存貨210千克，單價20元，實收200千克，另發(fā)生采購費用200元；7日發(fā)出存貨150千克；13日購進存貨155千克，單價21元，實收150千克，另發(fā)生采購費用195元；17日發(fā)出存貨200千克；23日購入存貨265千克，單價22元，實收250千克，另發(fā)生采購費用170元；27日發(fā)出存貨300千克。要求：分別用先進先出法和后進先出法計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。第五十五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日2.某公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，并按備抵法進行會計處理，該公司各期末存貨賬面實際成本和可變現(xiàn)凈值如下：賬面實際成本可變現(xiàn)凈值第一期期末500000470000

第二期期末600000520000

第三期期末640000620000

要求：計算各期末存貨跌價損失，并編制有關會計分錄。第五十六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日第二節(jié)外購存貨的核算第五十七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

一、原材料按實際成本

計價的核算第五十八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（一）原材料的概念與分類第五十九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（二）按實際成本計價原材料

購進的核算

第六十頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日1賬戶設置“原材料”賬戶“在途物資”賬戶第六十一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日2、賬務處理（1）基本業(yè)務處理的三種情況①貨款已經(jīng)支付（或已開出,承兌商業(yè)匯票），材料同時驗收入庫

②貨款已經(jīng)支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗收入庫。

第六十二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日③材料已驗收入庫，貨款尚未支付（或尚未開出、承兌商業(yè)匯票）第一，在材料驗收入庫時，因為發(fā)票賬單未到達，所以未付款。第二，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單也已到達，款項未支付。第六十三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（2）短缺與損耗

[例4—15]教材第63頁。第六十四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（3）小規(guī)模納稅人的賬務處理

[例4—16]教材第63頁。第六十五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（三）按實際成本計價原材料

發(fā)出的核算第六十六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日發(fā)出價格的確定（回顧）

先進先出法加權平均法移動加權平均法后進先出法

……等。第六十七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日[例4—17]

表4—10發(fā)料憑證匯總表類別用途原料及主要材料輔助材料燃料外購半成品修理用備件包裝材料合計基本生產(chǎn)車間領用320000570001100006600493600輔助生產(chǎn)車間領用49000230051300車間一般性消耗800340012005400廠部管理部門領用18006005002900固定資產(chǎn)工程領用270019604660對外銷售10001000合計37000064600400011000036606600558860第六十八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，編制會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本

—基本生產(chǎn)成本493600

—輔助生產(chǎn)成本51300

制造費用5400

管理費用2900

在建工程4660

其他業(yè)務支出1000

貸：原材料558860第六十九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（四）原材料收發(fā)的

明細分類核算第七十頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日【課堂實踐訓練】

原材料按實際成本計價的總分類核算第七十一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日1．華興工業(yè)公司為增值稅一般納稅企業(yè)，材料日常收發(fā)核算按實際成本計價，2003年9月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）9月2日，從前華機械廠購進甲材料1000件，單價50元，專用發(fā)票注明增值稅款8500元，運費600元，款項均以銀行存款支付，材料尚未到達企業(yè)。（2）9月4日，從成都物資公司購進乙材料1000千克，單價30元，專用發(fā)票注明增值稅款5100元，運費800元，貨款尚未支付，材料已驗收入庫。（3）9月5日，從前華機械廠購進的甲材料按實際成本驗收入庫。第七十二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（4）9月16日，通過銀行償還前欠成都物資公司貨款35900元。（5）9月25日，收到銀行轉(zhuǎn)來華陽機械廠委托收款憑證，要求支付該廠發(fā)出甲材料1000件，單價40元，專用發(fā)票注明增值稅款6800元，代墊運費400元，裝卸費100元，托收金額為47300元，款已支付，材料尚未到達。（6）9月28日，收到華陽機械廠甲材料，驗收入庫中發(fā)現(xiàn)短缺50件，經(jīng)查明原因?qū)儆谌A陽機械廠少發(fā)貨，企業(yè)已通知華陽機械廠退款。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，編制有關會計分錄。

第七十三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日【課后作業(yè)】

（一）復習下列關鍵術語：原材料原材料按實際成本計價（二）復習下列思考題：

1．原材料按實際成本計價核算特點是什么？

2．原材料按實際成本計價核算需設置哪些賬戶？其用途、結構如何？第七十四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（三）完成下列實訓題：

1、研讀《財務會計習題與解答》P29會計處理題第2題

2、龍港公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算，該公司2004年6月30日“應交稅金——應交增值稅”科目借方余額為6萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣，7月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務：（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為80萬元，增值稅額為13.6萬元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票，該原材料已驗收入庫。（2）銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為100萬元（不含增值稅額），實際成本為80萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。

第七十五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（3）在建工程領用原材料一批，該批原材料實際成本為20萬元，應由該批原材料負擔的增值稅額為3.4萬元。（4）月末發(fā)生非常損失盤虧原材料一批，該批原材料的實際成本為10萬元，增值稅額為1.7萬元。（5）用銀行存款交納本月增值稅10萬元。要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄（“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。（2）計算港龍公款司7月份發(fā)生的銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額。第七十六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日二、原材料收發(fā)按計劃成本計價的核算

原材料按計劃成本計價的含義和特點第七十七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（一）賬戶設置1原材料第七十八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日2物資采購

物資采購采購發(fā)生的實際成本入庫材料的計劃成本結轉(zhuǎn)入庫節(jié)約差異結轉(zhuǎn)入庫超支差異余額：在途物資成本第七十九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日3材料成本差異材料成本差異入庫材料的超支差異庫材料的節(jié)約差異發(fā)出材料分配差異庫存材料的超支差異存材料的節(jié)約差異

第八十頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（二）原材料購進的核算第八十一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

1、貨款已經(jīng)支付（或已開出,承兌商業(yè)匯票），材料同時驗收入庫:

（1）借：物資采購—原材料[實際成本]

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)（2）借：原材料[計劃成本]

貸：物資采購—原材料[計劃成本](3）借：物資采購—原材料[轉(zhuǎn)出節(jié)約差異]

貸：材料成本差異—原材料[節(jié)約差異]

節(jié)約差異=實際成本-計劃成本(＜0)

超支差異=實際成本-計劃成本(＞0)第八十二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

2、貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫

企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式采購材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，應根據(jù)結算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實際成本

（1）借：物資采購—原材料

[余額為在途物資實際成本]

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)第八十三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日到達驗收入庫時：（2）借：原材料[計劃成本]

貸：物資采購—原材料[計劃成本]（3）借：材料成本差異—原材料[超支差異]

貸：物資采購—原材料[結轉(zhuǎn)超支差異]

第八十四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

3、材料已驗收入庫，發(fā)票賬單也已到達，款項未支付。

對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應根據(jù)結算憑證等進行賬務處理。

[例4—20]教材第67頁。（自學）

第八十五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日對于尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務，應在月末按材料的計劃成本暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當實際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，應借記“物資采購”、“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等賬戶。第八十六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（1）月終估價入賬時：借：原材料50000

貸：應付賬款—暫估應付賬款50000（2）下月初紅字沖回：借：原材料（50000）貸：應付賬款—暫估應付賬款（50000）（3）收到發(fā)票賬單時按情況①的程序處理第八十七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日[例]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17％。材料按計劃成本核算。A材料計劃單位成本為80元／千克。1999年4月16日，該企業(yè)從本市購入A材料7500千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為615000元。企業(yè)已用銀行存款支付材料價款及增值稅。材料已驗收入庫。企業(yè)的賬務處理為：

第八十八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日借：物資采購615000應交稅金－應交增值稅（進項稅額）104550

貸：銀行存款719550

借：原材料600000

貸：物資采購600000

借：材料成本差異15000

貸：物資采購

15000第八十九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

4、原材料收入的匯總核算

為簡化日常核算工作，企業(yè)平時可不進行材料入庫和結轉(zhuǎn)材料成本差異的總分類核算，待到月終時，通過編制“收料憑證匯總表”，匯總進行總分類核算。

[例4—22]教材第68頁。

第九十頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（三）原材料發(fā)出的核算

第九十一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日1、結轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程其他業(yè)務支出貸：原材料

第九十二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日2、結轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—輔助生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程其他業(yè)務支出貸：材料成本差異結轉(zhuǎn)超支差異用藍字結轉(zhuǎn)節(jié)約差異用紅字第九十三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（四）原材料收發(fā)的明細分類核算1．庫存原材料的明細分類核算

材料明細分類賬的一般格式及登記方法見教材70頁。2．物資采購的明細分類核算

物資采購明細賬的一般格式見見教材第70頁。3．材料成本差異的明細分類核算

材料成本差異明細賬的一般格式見見教材第71頁表4-14。

第九十四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（-2377）+（-3600）材料成本差異率=------------------------×100％

244100+353600=-1％

發(fā)出材料應負擔的成本差異

=421300×（-1％）

=-4213（元）第九十五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日【課內(nèi)實踐訓練】

某工業(yè)公司為增值稅一般納稅企業(yè)，材料收發(fā)日常核算按計劃成本計價，2003年8月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）8月2日，從本市購進A材料300噸，單價200元，專用發(fā)票注明增值稅款10200元，款已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已驗收入庫，計劃單價210元。（2）8月3日，從華陽機電公司購進B材料1000件，單價40元，專用發(fā)票注明增值稅款6800元，運費160元，裝卸費40元，材料已驗收入庫，計劃單價39．50元，貨款及運雜費尚未支付。第九十六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（3）8月6日，企業(yè)采取預付款方式購買材料，用銀行存款預付錦華物資公司材料款12000元。（4）8月8日，企業(yè)收到錦華物資公司發(fā)來的C材料1000件，單價10元，增值稅1700元，計劃單價10.30元，代墊運費160元，裝卸費40元，材料已入庫。

(5）8月30日，財會部門編制的本月發(fā)出材料匯總表，其計劃總成本為50000元，其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品領用40000元，車間一般耗用6000元，管理部門耗用4000元，本月材料成本差異率為1.5％。第九十七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（6）8月30日，假設財會部門編制的本月發(fā)出材料匯總表，其計劃總成本為60000元，其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品領用50000元，車間一般耗用8000元，管理部門耗用2000元，本月材料成本差異率為-1％。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，編制有關的會計分錄（各種材料驗收入庫時，應結轉(zhuǎn)材料成本差異和材料采購成本，可編制一筆分錄，也可編制兩筆分錄）。第九十八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日課外作業(yè)

（一）復習下列關鍵術語：原材料按計劃成本計價材料成本差異率（二）復習下列思考題：

1．原材料按計劃成本計價核算特點是什么？

2．原材料按計劃成本計價核算需設置哪些賬戶？其用途、結構如何？

3．怎樣計算材料成本差異率、發(fā)出材料應負擔的差異額和發(fā)出材料的實際成本。第九十九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（三）完成下列實訓題：

1．《財務會計習題與解答》第40頁第4題

2．某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)采用計劃成本進行原材料的核算，2003年有關業(yè)務情況如下：（1）1月1日，原材料賬面計劃成本為200000元，材料成本差異為10000元（借差）；（2）1月20日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款400000元，增值稅額為68000元，運費為20000元，按照稅法有關規(guī)定，運費可按7%的比例計算增值稅進項稅額，有關款項已通過銀行存款支付。

第一百頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（3）1月20日購入的材料到貨，已驗收入庫，材料的計劃成本為420000元。（4）本月領用材料的計劃成本為400000元，其中：生產(chǎn)部門領用300000元，車間管理部門領用40000元，輔助生產(chǎn)車間領用40000元，廠部管理部門領用2000元，在建工程領用18000元（假設在建工程領用時不用考慮進項稅額轉(zhuǎn)出的問題）；第一百零一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（5）1月26日購入材料一批，材料已運到并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該批材料的計劃成本為600000元；（6）2月5日，收到1月26日購進材料的結算憑證，該批材料的實際成本為700000元，增值稅額為119000元，企業(yè)開出期限為6個月的商業(yè)承兌匯票結算價款；（7）2月12日，進口原材料一批，其關稅完稅價格為200000元，支付的進口關稅為40000元，支付的消費稅為14000元，適用的增值稅稅率17%，款項已通過銀行支付：

第一百零二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（8）上述進口原材料已驗收入庫，其計劃成本為240000元；（9）2月25日，接收某企業(yè)投資轉(zhuǎn)入一批原材料，投資雙方確認的價值為400000元，該批原材料的計劃成本為450000元，投資方適用的增值稅率與本企業(yè)相同；（10）2月份領用原材料的計劃成本為800000元，其中：生產(chǎn)部門領用600000元，輔助生產(chǎn)部門領用100000元，車間管理部門領用40000元，廠部管理部門領用20000元，在建工程領用40000元。要求：計算分攤1、2月份的材料成本差異，并編制有關業(yè)務的會計分錄。

第一百零三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（一）商品核算概述三、商品的核算第一百零四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

1．商品的計價

(1)外購商品的計價①國內(nèi)購進商品②國外進口商品

(2)其他商品的計價

第一百零五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

2．商品核算方法進價金額核算法售價金額核算法第一百零六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

(二)售價金額核算法

1．售價金額核算法的主要內(nèi)容第一百零七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日2．商品購進的賬務處理

(1)商品購進賬戶的設置。

“物資采購”賬戶

“庫存商品”賬戶

“商品進銷差價”賬戶

第一百零八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

“商品進銷差價”

已銷商品應分攤的入庫商品及盤盈商品的進銷差價非銷售付出售價與進價之間的差額

和盤虧商品的進銷差價期末庫存商品的進銷差價

第一百零九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

(2)商品購進一般業(yè)務的賬務處理。借：庫存商品

貸：物資采購

商品進銷差價

第一百一十頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日(3)商品購進發(fā)生溢余、短缺

的賬務處理。

[例]

某零售企業(yè)從外地某工廠購進C商品1000公斤，單價為10元，共計10000元，增值稅為1700元，貨款已經(jīng)支付?，F(xiàn)商品到達，經(jīng)百貨組驗收實收960公斤，原因待查。C商品的零售單價為13元。

第一百一十一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日①實際驗收的庫存商品的售價

=960×13=12480(元)

賬務處理如下：

借：庫存商品—百貨組

12480

貸：物資采購9600

商品進銷差價—百貨組2880

第一百一十二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日②40公斤待查短缺的會計處理（按成本）

借：待處理財產(chǎn)損溢—

待處理流動資產(chǎn)損溢400

貸：物資采購

400

第一百一十三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日③上項短缺經(jīng)查，有10公斤系定額內(nèi)損耗，其余短缺系運輸部門責任，開出賠償請求單。作會計分錄如下：

借:營業(yè)費用

100（10×10）

其他應收款

351

（30×10+30×10×17%）

貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

400（40×10）

應交稅金—應交增值稅

(進項稅額轉(zhuǎn)出)

51(30×10×17%）

第一百一十四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

④假設上列實收商品1010公斤，溢余10公斤系自然升溢，經(jīng)批準沖減營業(yè)費用。

借：庫存商品—百貨組13130

貸：物資采購

10000

營業(yè)費用

100

商品進銷差價—百貨組3030

第一百一十五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

3．商品銷售的賬務處理

第一百一十六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

(1)商品銷售一般業(yè)務的賬務處理。［例］某零售商店7月1日的商品銷售收入（含稅）為7O2OO元，銷售款已于當日送存銀行。編制會計分錄如下：銷售商品取得收入：借：銀行存款7O2OO

貸：主營業(yè)務收入70200

同時，結轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本7O2OO

貸：庫存商品——某柜組7O200第一百一十七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

(2)商品銷售收入的價稅分解月末，從全月含稅銷售收入中分解出銷項稅額，其計算公式如下含稅銷售收入不含稅銷售收入=1+增值稅稅率銷項稅額=不含稅銷售收入

×增值稅稅率第一百一十八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

[例]］某零售商店7月份的銷售收入總額（含稅）共1872000元，月終，從銷售收入中分解出銷項稅額。編制會計分錄如下：

1872000

不含稅銷售收入==1600000（元）

1+17％銷項稅額=1600000×17％=272000（元）借：主營業(yè)務收入272000

貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）272000第一百一十九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日(3)已銷商品進銷差價的計算和結轉(zhuǎn)差價率=月末分攤前“商品進銷差價”賬戶余額÷(月末庫存商品賬戶余額+本月主營業(yè)務成本)×100％本月已銷商品應分攤的進銷差價＝本月商品銷售收入×差價率第一百二十頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

[例]某零售商店7月末“商品進銷差價”科目的貸方余額為58968O元，“庫存商品”科目的余額為234000元，本月“主營業(yè)務收入”科目的貸方發(fā)生額為1872000元，結轉(zhuǎn)已銷商品應分攤的進銷差價。編制會計分錄如下：第一百二十一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

58968O

進銷差價率=×100％

234000+1872000=28％本月已銷商品應分攤的進銷差價

=1872000×28％

=524160（元）第一百二十二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日借：商品進銷差價524160

貸：主營業(yè)務成本524160

第一百二十三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日[課內(nèi)實訓]

雙安百貨20×2年1月份的期初存貨成本為300000元，售價總額為360000元；當期購貨成本為500000元，售價總額為640000元；當期銷售收入800000元。計算月末存貨成本和當月銷售成本。本例中不考慮相關稅費。采用售價金額核算法核算存貨。第一百二十四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日會計分錄如下：（1）記錄當月購入的存貨借：庫存商品640000

貸：物資采購500000

商品進銷差價140000第一百二十五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（2）記錄當月的銷售收入借：銀行存款800000

貸：主營業(yè)務收入800000第一百二十六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

（3）結轉(zhuǎn)商品銷售成本借：主營業(yè)務成本800000

貸：庫存商品800000第一百二十七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（4）計算當月已銷商品應分攤的進銷差價差價率=（60000＋140000）/

（360000+640000）×100％

=20％已銷商品應分攤的進銷差價=800000×20％＝160000（元）

第一百二十八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日根據(jù)已銷商品應分攤的進銷差價結轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品進銷差價160000

貸：主營業(yè)務成本160000第一百二十九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)自制和委托加工存貨的核算

第一百三十頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日一、自制存貨的核算

（一）自制材料的核算（二）自制產(chǎn)成品的核算第一百三十一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日1．產(chǎn)成品入庫的核算月終，根據(jù)產(chǎn)成品入庫單和成本計算資料編制“產(chǎn)成品入庫匯總表”，據(jù)以進行產(chǎn)成品入庫的總分類核算。根據(jù)產(chǎn)成品入庫匯總表，編制會計分錄如下：借：庫存商品——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本第一百三十二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日2．產(chǎn)成品發(fā)出的核算

月終，結轉(zhuǎn)發(fā)出和銷售的產(chǎn)品成本。對已經(jīng)實現(xiàn)銷售的產(chǎn)成品成本，應結轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務成本”賬戶；對采用分期收款銷售方式發(fā)出產(chǎn)成品的成本，應結轉(zhuǎn)到“分期收款發(fā)出商品”賬戶。（補充：什么叫分期收款銷售方式？）根據(jù)產(chǎn)成品發(fā)出匯總表，編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品第一百三十三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日分期收款發(fā)出商品實現(xiàn)銷售時:

借:主營業(yè)務成本貸:分期收款發(fā)出商品第一百三十四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日采用計劃成本核算時，“庫存商品”賬戶的借方、貸方、余額均反映商品的計劃成本，另外，還要設置“產(chǎn)品成本差異”賬戶核算產(chǎn)成品實際成本與計劃成本的差額。平時，對產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售可以按計劃成本進行核算；月度終了，應將入庫產(chǎn)成品的成本差異額轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品成本差異”賬戶，同時，還要將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售及結存產(chǎn)成品之間進行分攤。第一百三十五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日二、委托加工存貨的核算

委托加工物資的實際成本包括：發(fā)出加工材料或半成品的實際成本、支付的加工費用及加工物資的往返運雜費、應負擔的相關稅金等。第一百三十六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日“委托加工物資”賬戶借方:登記發(fā)出加工物資的實際成本、支付的加工費、應負擔的運雜費和應計入委托加工物資成本的稅金等；貸方:登記加工完成收回物資和退回剩余物資的實際成本；期末:借方余額反映企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等。第一百三十七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

如果委托加工物資屬于應納消費稅的應稅消費品，應由受托方在向委托方交貨時代收代交消費稅。委托方交納消費稅時，應區(qū)分不同情況處理：凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；凡屬加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款按規(guī)定準予抵扣以后銷售環(huán)節(jié)應交納的消費稅，借記“應交稅金——應交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

第一百三十八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日[例］甲企業(yè)發(fā)出A材料一批，委托己企業(yè)加工成B材料（屬于應稅消費品）。A材料的實際成本為100000元，支付的加工費15000元，來回運雜費2000元，增值稅稅額255O元，消費稅13000元，款項已用銀行存款支付。B材料已加工完畢驗收入庫（以后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品）。甲企業(yè)編制有關的會計分錄如下：第一百三十九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（1）發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資

——乙企業(yè)100000

貸：原材料——A材料100000第一百四十頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（2）支付加工費、運雜費和稅金：借：委托加工物資——乙企業(yè)17000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）255O

——應交消費稅13000

貸：銀行存款3255O第一百四十一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（3）B材料加工完畢驗收入庫：借：原材料——B材料117000

貸：委托加工物資

——乙企業(yè)117000第一百四十二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日【課后作業(yè)】

（一）復習下列關鍵術語：售價金額核算法產(chǎn)成品（二）復習下列思考題：

1．售價核算法和進價核算法的商品購銷核算的適用范圍有什么不同?2.售價核算法和進價核算法商品購銷核算的區(qū)別有哪些?3．自制存貨和委托加工存貨的核算各有何特點？第一百四十三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（三）完成下列實訓題：

1．《財務會計習題與解答》32頁第8題

2.甲批發(fā)商業(yè)企業(yè)1998年7月1日A種商品期初結存300000元，本月購進該種商品600000元，本月該種商品銷售收入800000元，發(fā)生銷售折讓5000元，上月該種商品毛利率為15%。要求：計算7月份已銷商品成本和庫存商品成本。第一百四十四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日3.乙零售商業(yè)企業(yè)1999年7月1日B種商品期初存貨成本200000元，售價金額220000元，本期購進B種商品的進價成本為500000元，售價金額為580000元，本期銷售收入為700000元。要求：計算本期已售B種商品的進銷差價和本期銷售商品的實際成本。

4．《財務會計習題與解答》32頁第7題第一百四十五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日第四節(jié)低值易耗品和包裝物的核算

第一百四十六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日一、低值易耗品的核算

第一百四十七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（一）低值易耗品的概念、特點和種類

1．低值易耗品的概念。

2．低值易耗品的特點。

3．低值易耗品的種類。

第一百四十八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（二）低值易耗品的核算

第一百四十九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

1．低值易耗品核算使用的主要科目“低值易耗品”賬戶對低值易耗品采用計劃成本進行計價核算的企業(yè)，領用低值易耗品等應分攤的成本差異，應通過“材料成本差異”科目核算。

2．收入低值易耗品的核算第一百五十頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日3．低值易耗品攤銷的核算

（1）一次攤銷法。指在領用低值易耗品時，就將其價值一次全部計入到當期的成本、費用中的攤銷方法。第一百五十一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日[例]某企業(yè)生產(chǎn)車間領用專用工具一批，計劃成本1300元；廠部管理部門領用辦公用品一批，計劃成本1100元。當月材料成本差異率為2%。編制會計分錄如下：第一百五十二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日借：制造費用1300

管理費用1100

貸：低值易耗品2400分攤材料成本差異：借：制造費用26

管理費用22

貸：材料成本差異——低值易耗品48

第一百五十三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（2）分次（期）攤銷法。指低值易耗品領用后，根據(jù)低值易耗品原值和預計使用期限求得每期平均攤銷額，將低值易耗品的價值分期分次攤?cè)敫髌诔杀尽①M用的方法。

第一百五十四頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日領用分次攤銷的低值易耗品，若攤銷期在一年以內(nèi)的，通過“待攤費用”賬戶核算；超過1年的，通過“長期待攤費用”賬戶核算。領用時，先將其全部價值轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“長期待攤費用”賬戶，以后再分期攤?cè)氤杀尽①M用。第一百五十五頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日低值易耗品報廢時，將其殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關的成本、費用。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應將其賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。第一百五十六頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

[例]某企業(yè)生產(chǎn)車間領用刀具、量具一批，實際成本15000元，按半年攤銷。編制會計分錄如下：領用時：借：待攤費用15000

貸：低值易耗品15000第一百五十七頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

當月及以后各月攤銷時：借：制造費用（15000÷6）2500

貸：待攤費用250O

如果低值易耗品是按計劃成本核算的，應在領用當月結轉(zhuǎn)應分攤的成本差異，并在當月及以后各月攤銷。第一百五十八頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日

[例]某企業(yè)設計室領用低值易耗品一批，實際成本為72000元，按2年攤銷。編制會計分錄如下：領用時：借：長期待攤費用72000

貸：低值易耗品72000第一百五十九頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日當月及以后各月攤銷時：借：管理費用[72000÷（2×12）3000

貸：長期待攤費用3000如果2年后該批低值易耗品報廢，殘料收入8OO元。編制會計分錄如下：借：原材料800

貸：管理費用8OO第一百六十頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日（3）五五攤銷法。對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可以采用五五攤銷法核算。

“五五”攤銷法是指在領用低值易耗品時，攤銷其價值的50％；在報廢時攤銷其價值的另外50％(扣除收回殘料的價值)。第一百六十一頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日五五攤銷法的賬務處理:

①購入低值易耗品時

借：低值易耗品—在庫低值易耗品

貸：銀行存款

②從倉庫發(fā)出低值易耗品時

借：低值易耗品—在用低值易耗品

貸：低值易耗品—在庫低值易耗品

③領用時按五五攤銷

借：制造費用(管理費用)

貸：低值易耗品--低值易耗品攤銷

第一百六十二頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日④報廢時

殘料入庫

借：原材料

貸：低值易耗品—在用低值易耗品

攤銷剩余的50%，扣除殘料，

借：制造費用(管理費用)

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

沖銷在用低值易耗品的成本

借：低值易耗品—低值易耗品攤銷

貸：低值易耗品—在用低值易耗品

第一百六十三頁，共一百八十九頁，2022年，8月28日【課內(nèi)實踐訓練】