增值稅納稅實務(wù)課件

教學(xué)目的1.了解增值稅的概念、類型、特點及優(yōu)點；2.了解增值稅納稅人的分類、認(rèn)定及管理和扣繳義務(wù)人；3.熟悉增值稅的征稅范圍和稅率；4.掌握增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計稅方法；5.熟悉增值稅稅收優(yōu)惠及增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定；6.熟悉增值稅的申報與繳納的規(guī)定。增值稅納稅實務(wù)思維導(dǎo)圖案例導(dǎo)入

魯班建筑公司為增值稅一般納稅人，位于蕪湖市南陵縣，２０１７年８月起在合肥市包河區(qū)承攬了一項建筑工程，合同總造價５００萬元。８月預(yù)收含稅工程款１２０萬元，當(dāng)月支付含稅分包款２０萬元。假設(shè)該公司當(dāng)月購買材料進項稅額為１萬元。請問：該公司當(dāng)月應(yīng)如何繳納增值稅？任務(wù)一增值稅概述一、增值稅的概念

增值稅是以單位和個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。所謂增值額是指納稅人銷售某種商品或提供勞務(wù)（含應(yīng)稅服務(wù)）的所取得的收入價格與商品或勞務(wù)的外購價格之間的差額。增值額=收入價格—可扣除項目價格（注意：增值額是企業(yè)的單一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的“增值額）

任務(wù)一增值稅概述二、增值稅的類型

任務(wù)一增值稅概述三、增值稅的特點和優(yōu)點（一）增值稅的特點1．不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征2．逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者3．稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性（二）增值稅的優(yōu)點4．在稅收征管上可以互相制約，交叉審計

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人一、納稅人（一）基本規(guī)定

凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對上經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：1．服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi)；2．所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；3．所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；4．財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人（二）納稅人分類1．增值稅納稅人分類的依據(jù)

依據(jù)納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小、會計核算水平和能否提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料等標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。2．劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的目的

分類管理有利于稅務(wù)機關(guān)加強重點稅源管理，簡化小型企業(yè)的計算繳納程序，也有利于落實對專用發(fā)票正確使用與安全管理。

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人（三）納稅人的認(rèn)定及管理1．小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：①從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的。②對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。③營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)在500萬元（不含本數(shù)）以下的。

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人關(guān)于年應(yīng)稅銷售額，需要注意以下幾個方面：其一，年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當(dāng)月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。其二，適用差額銷售額政策的納稅人年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。其三，增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人其四，試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人【例3-1】某建筑安裝公司銷售水泥預(yù)制構(gòu)件取得年應(yīng)稅銷售額300萬元，提供建筑安裝勞務(wù)取得年應(yīng)稅銷售額400萬元，上述年應(yīng)稅銷售額均為不含稅銷售額。請問：該建筑安裝公司經(jīng)營規(guī)模是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)？

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人（2）小規(guī)模納稅人的管理

小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，并且一般不得使用增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。注意：住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。即：月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的上述增值稅小規(guī)模納稅人提供住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)和建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人【例題3-2】下列納稅人中，不屬于增值稅一般納稅人的是（

）。

A．年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的個體經(jīng)營者

B．年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)的個人

C．年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)

D．年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)零售的企業(yè)

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人2．一般納稅人的認(rèn)定及管理（1）一般納稅人的認(rèn)定范圍①增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。②年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人需要注意：下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：①個體工商戶以外的其他個人。其他個人指自然人。②選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人（2）一般納稅人的認(rèn)定管理①納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，逾期未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。②除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人3.一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理（1）適用范圍一是新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；

二是國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人，是指具有下列情形之一者：

①增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；

②騙取出口退稅的；

③虛開增值稅扣稅憑證的；

④國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人（2）納稅輔導(dǎo)期限

新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月，自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的當(dāng)月起執(zhí)行；

其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月，自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的次月起執(zhí)行。（3）進項稅額的抵扣

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和海關(guān)進口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人【例題3-3】實行輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否也要交叉比對通過后才能抵扣進項稅？

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人二、扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

任務(wù)三征稅范圍一、征稅范圍的一般規(guī)定（一）銷售貨物（二）提供加工、修理修配勞務(wù)（三）銷售服務(wù)（四）銷售無形資產(chǎn)（五）銷售不動產(chǎn)（六）進口貨物（七）相關(guān)政策1.非營業(yè)活動的界定2.在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的界定

任務(wù)三征稅范圍二、視同銷售貨物行為1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：（1）向購貨方開具發(fā)票；（2）向購貨方收取貨款。4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

任務(wù)三征稅范圍5.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。8.“營改增”試點規(guī)定的視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

任務(wù)三征稅范圍【例題3-4】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為A公司代銷貨物，按零售價以6%收取手續(xù)費6000元，尚未收到A公司開來的增值稅專用發(fā)票。則該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)如何進行稅務(wù)處理？

任務(wù)三征稅范圍【例題3-5】下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有(

)。

A.將外購貨物分配給股東

B.將外購貨物用于個人消費

C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人

D.將自產(chǎn)貨物用于在建工程

任務(wù)三征稅范圍三、混合銷售行為

混合銷售行為是指一項銷售行為中既涉及貨物又涉及服務(wù)。

特點：銷售貨物與服務(wù)是由同一納稅人實現(xiàn)的，價款是同時從一個購買方取得的。

稅務(wù)處理：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售服務(wù)，征收增值稅。

任務(wù)三征稅范圍四、兼營行為

兼營行為是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

特點：銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不同時發(fā)生在同一項銷售行為中。稅務(wù)處理：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。。

任務(wù)三征稅范圍【例題3-6】下列各項中，屬于混合銷售行為的有(

)。

A.商店在銷售電視的同時又提供安裝勞務(wù)

B.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時又銷售煙酒

C.裝飾公司銷售木質(zhì)地板的同時并提供安裝服務(wù)

D.酒店在提供住宿服務(wù)的同時又提供娛樂服務(wù)

任務(wù)四稅率和征收率

一、稅率（一）具體規(guī)定

增值稅的稅率，適用于一般納稅人，目前有17%、13%、11%和6%共四檔稅率。

自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。

任務(wù)四稅率和征收率（二）其他規(guī)定1.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2.試點納稅人銷售電信服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。3.油氣田企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，適用《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅稅率，不再適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》(財稅〔2009〕8號)規(guī)定的增值稅稅率。

任務(wù)四稅率和征收率（三）納稅人銷售或者進口《增值稅暫行條例》中列舉的低稅率貨物1．糧食、食用植物油、鮮奶；2．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3．圖書、報紙、雜志；4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5．國務(wù)院及有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚、食用鹽。

任務(wù)四稅率和征收率【例題3-7】下列貨物，適用11%增值稅稅率的有（

）。A.利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水B.石油液化氣C.飼料添加劑D.蚊香、驅(qū)蚊劑

任務(wù)四稅率和征收率二、征收率（一）小規(guī)模納稅人適用3%征收率的規(guī)定（二）小規(guī)模納稅人適用5%征收率的規(guī)定（三）一般納稅人按照簡易辦法依照3%的征收率征收增值稅的征收率規(guī)定

任務(wù)四稅率和征收率【例題3-8】某舊機動車交易公司當(dāng)年4月收購舊機動車50輛，支付收購款350萬元，銷售舊機動車60輛，取得銷售收入480萬元，同時協(xié)助客戶辦理車輛過戶手續(xù)，取得收入3萬元。計算當(dāng)年4月該舊機動車交易公司應(yīng)納增值稅。

任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人應(yīng)納增值稅計算

一般納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，采取扣稅法計算應(yīng)納增值稅額。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅或：

銷項稅額＝組成計稅價格×稅率

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算1．銷售額的一般規(guī)定

銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

銷售額包括以下三項內(nèi)容：

①銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。

②向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。

③消費稅稅金。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算【例題3-9】某企業(yè)2017年7月銷售糧食一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費和運輸費15000元。計算該企業(yè)此項業(yè)務(wù)的銷項稅額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算銷售額不包括以下內(nèi)容：①受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。②同時符合以下兩個條件的代墊運費。承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。在這種情況下，納稅人只是為購貨人代辦運輸業(yè)務(wù)。③符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算【例題3-10】甲公司銷售給乙公司同類商品1000件，每件不含稅售價為200元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。請問甲公司如何進行稅務(wù)處理？

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算2.特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣方式銷售。

稅法規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算【例題3-11】某書店于2017年8月批發(fā)圖書一批，每冊標(biāo)價30元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按6折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款1%折扣，購買方如期付款，計算此項業(yè)務(wù)的計稅銷售額及銷項稅額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算（2）以舊換新方式銷售。

稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算【例題3-12】某金店為增值稅一般納稅人，當(dāng)月零售金銀首飾取得含稅銷售額23．4萬元，其中包括以舊換新銷售金銀首飾實際取得的含稅銷售額3.51萬元，該批以舊換新銷售的金銀首飾零售價為8.19萬元。計算該金店此業(yè)務(wù)銷項稅額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算（3）還本銷售方式銷售。稅法規(guī)定：采取還本銷售方式銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。（4）以物易物方式銷售。稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算（5）直銷方式銷售。具體分二種情況：

一是直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

二是直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算（6）包裝物押金計稅問題稅法規(guī)定：①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。②對收取的包裝物押金，逾期（超過12個月）并入銷售額征稅。應(yīng)納增值稅＝逾期押金÷（1＋稅率）×稅率押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。③對酒類產(chǎn)品包裝物押金：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算3.其它銷售情形銷售額的確定其它銷售情形包括以下兩種：一是視同銷售中無價款結(jié)算的；二是售價明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額的。在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算4.含稅銷售額的換算增值稅實行價外稅，計算銷項稅額時，銷售額中不應(yīng)含有增值稅款。換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）需要換算的情形：（1）商業(yè)企業(yè)零售價；

（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）；（3）價稅合并收取的金額；（4）價外費用一般為含稅收入；（5）包裝物押金一般為含稅收入；（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算5.“營改增”試點行業(yè)的銷售額（略）

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算（二）進項稅額1．進項稅額的含義納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進項稅額。它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算2．準(zhǔn)予抵扣的進項稅額（1）銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%或11%（詳見財稅〔2017〕37號）的扣除率計算進項稅額，即進項稅額＝買價×13%（或11%）

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算（4）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。（5）不動產(chǎn)進項稅額的抵扣。不動產(chǎn)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算3．不能從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（7）適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算【例題3-13】根據(jù)我國增值稅相關(guān)法律制度規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（

）。A．因自然災(zāi)害毀損的庫存商品B．因管理不善被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料C．生產(chǎn)用在建工程耗用的外購原材料D．生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù)E．外購的待銷售小轎車

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算4．扣減進項稅的規(guī)定已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，如用于免征增值稅項目、集體福利或個人消費，購進貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期外購項目的實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算5.增值稅納稅人2011年12月1日（含12月1日當(dāng)天）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費(不包括培訓(xùn)費、資料費等其他的附加費用)可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。其取得的增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算【例題3-14】某企業(yè)外購原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬元、增值稅34萬元，運輸途中發(fā)生損失5%，經(jīng)查實屬于非正常損失。向農(nóng)民收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明買價40萬元；另支付運輸費，取得增值稅專用發(fā)票上注明的運費5萬元（不含稅），購進后將其中的60%用于企業(yè)職工食堂。計算可以抵扣的進項稅額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額

1．計算應(yīng)納稅額的時間限定（1）計算銷項稅額的時間限定（2）進項稅額抵扣的時間限定2．計算應(yīng)納稅額進項稅額不足抵扣的處理應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額<0，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算3．一般納稅人應(yīng)納稅額計算應(yīng)用【例題3-15】當(dāng)年4月，某電視機廠生產(chǎn)出最新型號的彩色電視機，每臺不含稅銷售單價0.5萬元。當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）4月5日，向各大商場銷售電視機2000臺，對這些大商場在當(dāng)月20天內(nèi)付清2000臺電視機購貨款均給予了5%的銷售折扣；（2）4月8日，發(fā)貨給外省分支機構(gòu)200臺，用于銷售，并支付發(fā)貨運費，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的運費為5000元；（3）4月10日，采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊型號電視機，銷售新型號電視機100臺，每臺舊型號電視機折價為500元。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算（4）4月15日，購進生產(chǎn)電視機用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，專用發(fā)票已認(rèn)證。（5）4月20日，向全國第九屆冬季運動會某福利機構(gòu)贈送電視機20臺。要求：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅應(yīng)納稅額銷售額征收率任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算應(yīng)用【例題3-16】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。當(dāng)月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元；購進的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元；經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)購進稅控收款機一臺取得普通發(fā)票，支付金額5850元。計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅應(yīng)納稅額組成計稅價格組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅稅率任務(wù)五應(yīng)納稅額的計算【例題3-17】某汽車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月進口內(nèi)燃發(fā)動機(1升<排量<1.5升)的小汽車成套配件一批，境外成交價格68萬美元，運抵中國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸費5萬美元、保險費1萬美元。計算該汽車生產(chǎn)企業(yè)進口小汽車成套配件應(yīng)納增值稅。已知：小汽車成套配件進口關(guān)稅稅率為25%，人民幣匯率中間價為1美元兌換人民幣6.2元。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅任務(wù)六稅收優(yōu)惠

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅—當(dāng)期進項稅稅收優(yōu)惠法定減免起征點稅控