第一章 稅法總論

1稅務(wù)理財

李何學(xué)好稅法稅法既有法條，又有實際應(yīng)用;既有記憶，也有計算。1、通讀教材。分為兩個層次，第一個層次是基本掌握，第二個層次是熟悉掌握。2、習(xí)題演練。3、學(xué)會跨章節(jié)思考。23賣一只白切雞，一條腿都被稅費“吃”了廣州市飲食商會近日向記者提供的一份清單顯示，當(dāng)?shù)夭惋嫎I(yè)稅費有50項，稅費總額約占企業(yè)營業(yè)收入的12.5%.稅收包括13項，總額占企業(yè)營業(yè)收入的6.5%－8%；社會保障金8項，總額占企業(yè)營業(yè)收入的2.5－3%；行政事業(yè)性收費和政府指定項目收費29項，總額占企業(yè)營業(yè)收入的1.5%－2%營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、契稅、印花稅等4參考書籍《稅法》2014年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材，中國注冊會計師協(xié)會編，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2014年3月東奧——輕松過關(guān)系列《CPA考試稅法應(yīng)試指導(dǎo)及全真模擬測試》劉穎中華會計網(wǎng)校——夢想成真系列《CPA考試稅法經(jīng)典題解》葉青考核方式考勤10%作業(yè)10%

實驗10%期末考核70%

6教材結(jié)構(gòu)框架、內(nèi)容、章次第一部分稅法總論第1章第二部分稅收實體法：（分為12章、三類、17個稅）流轉(zhuǎn)稅法（3章：增、消、營）第2-4章其他稅法（5章：12個稅）第5-9章所得稅法（2章：企業(yè)、個人）第10、11章第三部分稅收征管法和行政法制（分為2章）稅收征管法、稅務(wù)行政法制第12、13章第四部分稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)（1章）稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃第14章課程主要內(nèi)容1總論8房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法、契稅法和耕地占用稅法2增值稅法★

9車輛購置稅法、車船稅法、印花稅法3消費稅法★

10企業(yè)所得稅法★4營業(yè)稅法★11個人所得稅法★

5城市維護建設(shè)稅法和煙葉稅法6關(guān)稅法7資源稅法和土地增值稅法《稅法》課程的學(xué)習(xí)目標本課程應(yīng)掌握的內(nèi)容有4項：1.掌握現(xiàn)行各稅種的納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點和稅收優(yōu)惠等相關(guān)規(guī)定；2.掌握不同企業(yè)從事各種生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的稅種及應(yīng)納稅額計算；3.掌握個人取得各種收入涉及的稅種、應(yīng)納稅額計算；4.掌握同一經(jīng)營活動涉及多稅種的相互關(guān)系和應(yīng)納稅額的計算方法；9第一章稅法總論第一節(jié)稅法的目標

第二節(jié)稅法在我國法律體系中的地位

第三節(jié)稅收法定原則

第四節(jié)稅法要素

第五節(jié)稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系

第六節(jié)稅收執(zhí)法

第七節(jié)依法納稅與稅法遵從10第一章稅法總論

學(xué)習(xí)目標：?了解稅收基本知識。?理解稅收法律關(guān)系。?掌握稅法構(gòu)成要素。?熟練掌握及運用全額累進稅率、超額累進稅率和速算扣除方法的使用。

11重點稅法構(gòu)成要素難點超額累進稅率和速算扣除數(shù)的計算12第一節(jié)

稅法的目標一、稅收與現(xiàn)代國家治理稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)利，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式什么是財政?

簡單來講，財政就是指國家的收入與支出。是國家為了實現(xiàn)為公眾服務(wù)的職能而組織財政資金、用于公眾服務(wù)：國防、警察、教育、為預(yù)防各種災(zāi)害的儲備。13

國家的財政收入有哪些？1、稅收是國家財政收入的主要來源

2、國家機關(guān)的各項收費是國家財政收入的一部分3、國有企業(yè)的利潤，例如：煙草、電力等壟斷行業(yè)的利潤也是國家財政收入的一個重要來源，現(xiàn)在由各級國有資產(chǎn)管理委員會負責(zé)此塊收入。4、發(fā)行國庫券。5、其他收入，例如企業(yè)、個人的捐款，國際組織和別國政府的援助（例如解放初期蘇聯(lián)對我國的無償援助）。第一節(jié)稅法的目標14

稅收的產(chǎn)生：兩個條件1、國家的產(chǎn)生2、私有財產(chǎn)的出現(xiàn)無商無稅，無稅無國第一節(jié)稅法的目標15

稅收的內(nèi)涵1、稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。2、國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)利，它有別于按要素進行的分配。3、國家課征稅款的目的是滿足社會公共需要。第一節(jié)稅法的目標16第一節(jié)稅法的目標

稅收的外延——稅收的特征無償性----不支付任何報酬強制性----憑借政治權(quán)力固定性----預(yù)先規(guī)定的標準無償性是核心、強制性是保障、固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標志17稅收的職能與作用1、籌集財政收入第一節(jié)稅法的目標1718稅收的職能與作用2、調(diào)控經(jīng)濟

比如：房價日益上漲，國家對房地產(chǎn)企業(yè)征收較高的土地增值稅，來平抑房價上漲。鼓勵高新技術(shù)企業(yè)、環(huán)保企業(yè)的發(fā)展，對其征收低稅甚至一定期限的免稅。第一節(jié)稅法的概念19稅收的職能與作用3、調(diào)節(jié)收入分配我國于2011年9月1日起，個人所得稅的起征點將由08年的2000元調(diào)高到3500元，這意味著我國公民將有更多的收入留在自己的腰包中。2007年對企業(yè)所得稅調(diào)整中，把內(nèi)資企業(yè)所得稅由33%調(diào)減到25%，而外資企業(yè)由18%調(diào)整到25%。第一節(jié)稅法的概念20稅收的職能與作用4、稅收的用途（1）用于三農(nóng)建設(shè)（2）用于教育（3）用于環(huán)境保護（4）用于社會保障（5）用于醫(yī)療衛(wèi)生（6）用于公共安全。

我國稅收的用途，體現(xiàn)了我國稅收的本質(zhì)是“取之于民、用之于民”。第一節(jié)稅法的概念21稅收是維系一個民族命運的大血脈。

——卡爾.馬克思稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣Ц兜拇鷥r。

——賈斯汀斯.奧利維爾.溫德爾.福爾摩斯世界上除了死亡和納稅，其他都不是必然的。

——本杰明.富蘭克林納稅和死亡一樣毋庸置疑。

——丹尼爾.迪福22我國現(xiàn)行稅種（18個，截止2014.8）流轉(zhuǎn)稅所得稅財產(chǎn)和行為稅特定目的稅資源稅增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅企業(yè)稅個人稅車船稅房產(chǎn)稅契稅印花稅車輛購置稅城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅資源稅城市維護建設(shè)稅耕地占用稅煙葉稅船舶噸稅23第一節(jié)稅法的目標二、稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，是稅收制度的核心內(nèi)容。稅法的特點：義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)納稅人的權(quán)利建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上稅法包括各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實施的稅收征管制度和稅收管理體制24三、稅法與稅收的聯(lián)系與區(qū)別

稅法——權(quán)利與義務(wù)關(guān)系（側(cè)重于法律）稅收——經(jīng)濟利益分配關(guān)系（側(cè)重于經(jīng)濟）稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。

稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。第一節(jié)稅法的目標四、稅法的目標

1、稅法是國家組織財政收入的法律保障2、稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段3、稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用4、稅法能有效地保護納稅人的合法權(quán)益5、稅法是維護國家利益，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證2526第一節(jié)稅法的目標

例1、稅收的實質(zhì)是國家為了行使其職能取得財政收入的一種方式，它的特征主要表現(xiàn)在（）等三個方面。

A.有償性B.固定性C.強制性D.無償性

答案：ＢＣＤ例2、以下關(guān)于對稅收概念的相關(guān)理解不正確的是（）。A.稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系B.稅收分配是以國家為主體的分配，征稅依據(jù)的是財產(chǎn)權(quán)利C.征稅的目的是滿足社會公共需要D.稅收“三性”是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標志答案：B國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)利。27例3、以下關(guān)于稅法概念的相關(guān)理解不正確的是（）。

A.稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式

B.稅法是稅收制度的核心內(nèi)容

C.稅收的無償性和強制性的特點決定稅法屬權(quán)力性法規(guī)

D.稅法屬于綜合性法規(guī)答案：C稅收的無償性和強制性的特點決定稅法屬義務(wù)性法規(guī)。第一節(jié)稅法的目標第二節(jié)稅法在我國法律體系中的地位一、稅法的地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。

2.性質(zhì)上屬于公法。

3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。28二、稅法與其他法律的關(guān)系29要點關(guān)系稅法與憲法《憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。

稅法是國家憲法的組成部分，要依據(jù)憲法的原則制定稅法與民法民法是調(diào)整平等主體之間財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，主要特點是平等、等價和有償稅法明顯帶有國家意志和強制特點，調(diào)整方法采取命令和服從稅法和刑法《刑法》是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同兩者也有著密切的聯(lián)系。因為稅法和《刑法》對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。

稅法與行政法稅法具有經(jīng)濟分配性質(zhì)，經(jīng)濟利益由納稅人向國家無償單方面轉(zhuǎn)移行政法大多是授權(quán)性法規(guī)，而稅法是一種義務(wù)性法規(guī)30第三節(jié)稅收法定原則

一、稅法的原則（一）稅法基本原則1、稅收法定原則2、稅收公平原則3、稅收效率原則4、實質(zhì)課稅原則四基六適包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則經(jīng)濟效率和行政效率31第二節(jié)稅法基本理論（二）稅法的適用原則1、法律優(yōu)位原則2、法律不溯及以往原則3、新法優(yōu)于舊法原則4、特別法優(yōu)于普通法原則（例）5、實體從舊，程序從新原則（例）6、程序優(yōu)于實體原則法律>法規(guī)>規(guī)章打破了法律優(yōu)位原則【舉例】：新企業(yè)所得稅法對于公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，沒有全額扣除的標準。但在新法實施后，向北京奧運會、上海世博會、汶川地震、玉樹地震等四件特定事項的公益性捐贈突破了新法的規(guī)定，可以在稅前據(jù)實全額扣除。32【實體法從舊舉例】：2012年5月稅務(wù)機關(guān)對A企業(yè)進行稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)在2011年4月至2012年4月沒有代扣職工工資薪金的個人所得稅。依據(jù)稅法規(guī)定，2011年4月至2011年8月工資、薪金稅前扣除額是每人每月2000元．2011年9月1日后工資、薪金扣除額調(diào)整為每人每月3500元。33按照實體法從舊原則，在追繳稅款時，對2011年4月至2011年8月的工資薪金按照每人每月2000元扣除生計費，對2011年9月1日以后的工資薪金按照每人每月3500元扣除生計費。因此，實體法從舊實際體現(xiàn)的是：新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行

34【程序法從新舉例】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶都要向稅務(wù)機關(guān)報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號還是以前開設(shè)沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務(wù)機關(guān)報告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實體從舊、程序從新原則35【考題·多選題】（2010年）下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）。

A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則

B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則

C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則

D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力『正確答案』ABCD3637二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成主體征稅主體

誰征？納稅主體征誰？客體權(quán)利和義務(wù)主體所共同指向的對象對什么征？內(nèi)容稅務(wù)機關(guān)和納稅人的權(quán)利義務(wù)的規(guī)定怎么征？38稅收法律關(guān)系的構(gòu)成主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)雙方法律地位平等但權(quán)利、義務(wù)不對等另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個人（按照屬地兼屬人的原則確定）客體即征稅對象內(nèi)容是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實來決定，稅收法律事實分為稅收法律事件和稅收法律行為稅收法律關(guān)系的保護稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是平等的，對權(quán)利享有者的保護就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約39例、下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（）。（2010年）

A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系

B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對等

C.代表國家行使征稅職責(zé)的各級國家稅務(wù)機關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一

D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成

【答案】C【解析】選項A：稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系；選項B：在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)不對等；選項D：稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成的。40例、下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）

A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則

B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則

C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則

D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力

【答案】ABCD41第四節(jié)稅法要素稅法的構(gòu)成要素：總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則。總則——立法依據(jù)、立法目的、適用原則納稅義務(wù)人---即納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人的基本形式：自然人和法人對誰征稅代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人≠納稅人納稅人與負稅人一致——直接稅納稅人與負稅人不一致——間接稅42

舉例某商場顧客納稅人負稅人假設(shè)售價為進價的一倍，稅額10元/瓶成本價50元銷售價110元付110元第二節(jié)稅法基本理論43征稅對象---即納稅客體，是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。稅目——對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，體現(xiàn)征稅的廣度。對什么征稅消費稅——應(yīng)稅消費品流轉(zhuǎn)額、所得額、財產(chǎn)、資源、特定行為44稅率---是對征稅對象的征收比例或征收額度，體現(xiàn)征稅的深度。我國現(xiàn)行的稅率主要有：1.比例

2.超額累進

3.定額

4.超率累進稅率類別具體形式應(yīng)用的稅種比例稅率單一比例稅率；差別比例稅率；幅度比例稅率。增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等定額稅率按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等累進稅率全額累進稅率（我國目前沒有采用）超額累進稅率把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，再將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款個人所得稅中的工資薪金和個體、承包項目全率累進稅率（我國目前沒有采用）超率累進稅率以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅土地增值稅45級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(元)稅率(%)運算扣除數(shù)15000以下10025000-20000（含）20500320000（含）以上302500級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率(%)1不超過50%的部分302超過50%至100%的部分403超過100%至200%的部分504超過200%的部分6046例：假設(shè)下面這個累進稅率表是全額累進稅率表級數(shù)課稅對象級距稅率速算扣除數(shù)123500元以下（含）500-2000元（含）2000-5000元（含）5%10%15%025125假設(shè)甲、乙、丙三人的征稅對象數(shù)額分別為甲500元、乙501元、丙3000元，若按照全額累進稅率計算稅額：47給定一個累進稅率表：假定甲、乙、丙三人的征稅對象數(shù)額狀況分別為甲500元、乙501元、丙3000元。級數(shù)課稅對象級距稅率123500元以下（含）500-2000元（含）2000-5000元（含）5%10%15%按照全額累進稅率計算稅額按照超額累進稅率計算稅額甲應(yīng)納稅=500×5%=25（元）甲應(yīng)納稅=500×5%=25（元）乙應(yīng)納稅=501×10%=50.1（元）乙應(yīng)納稅=500×5%+1×10%=25.1（元）丙應(yīng)納稅=3000×15%=450（元）丙應(yīng)納稅=500×5%+（2000-500）×10%+（3000-2000）×15%=325（元）出現(xiàn)問題：乙比甲征稅對象數(shù)額增加1元，稅額卻增加50.1-25=25.1元，稅負變化極不合理48速算扣除數(shù)的設(shè)計是為了簡化超額累計稅率的計算。方法一：速算扣除數(shù)=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進方法計算的稅額方法二：本級速算扣除額=上一級最高所得額×（本級稅率-上一級稅率）+上一級速算扣除數(shù)上例中稅率表的速算扣除額第一級是0，第二級是50.1-25.1=25，第三級是450-325=125。丙應(yīng)納稅=3000×15%-125=325（元）49第二節(jié)稅法基本理論納稅環(huán)節(jié)——稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅期限——稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時間方面的限定。納稅義務(wù)發(fā)生的時間納稅期限繳庫期限納稅地點減稅免稅罰則、附則練習(xí)題：下圖是應(yīng)用超額累進稅率計算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級距為1500到2000元的速算扣除數(shù)是（）

5%10%15%20%

0500100015002000（元）A.250B.110C.100D.15050稅率【例題·多選題】下列關(guān)于稅收實體法構(gòu)成要素的說法中，正確的有（）。

A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，是實際負擔(dān)稅款的單位和個人

B.征稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的標的物，是國家征稅的依據(jù)

C.稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算稅額的尺度

D.稅目是課稅對象的具體化，反映課稅對象質(zhì)的規(guī)定『正確答案』BCD

『答案解析』納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，但不一定是實際負擔(dān)稅款的單位和個人。第五節(jié)稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系一、稅收管理體制的概念

是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。

稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。52二、稅收立法原則

1.從實際出發(fā)的原則

2.公平原則

3.民主決策的原則

4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則

5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則53三、稅收立法權(quán)及其劃分

（一）稅收立法權(quán)劃分的種類

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。

第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。

第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分——我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。

54（二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。

第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。5556第五節(jié)稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系法律法規(guī)分類立法機關(guān)說明稅收法律全國人大及常委會制定的稅收法律除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高法律效力授權(quán)立法全國人大及常委會授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例屬于準法律。具有國家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準備四、稅收立法機關(guān)《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《車船稅法》以及1993年12月全國人大常委會通過的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》都是稅收法律。57第五節(jié)稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系分類立法機關(guān)說明稅收法規(guī)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)在中國法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，在全國普遍適用地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)目前僅限海南省、民族自治地區(qū)稅收規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門指財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。地方政府制定的稅收地方規(guī)章在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸?！纠}·單選題】下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（）。

A.《中華人民共和國個人所得稅法》

B.《中華人民共和國消費稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實行條例》

D.《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》『正確答案』D

58五、稅收立法、修訂和廢止程序

稅收立法程序是指有權(quán)的機關(guān)，在制定、認可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。

目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：

1.提議階段；2.審議階段；3.通過和公布階段。5960六、我國現(xiàn)行稅法體系（一）稅法的分類1.按基本內(nèi)容和效力不同：基本法和普通法2.按功能作用不同：實體法和程序法我國沒有稅收基本法稅收實體法稅收程序法核心部分基本組成部分613.按征稅對象不同：流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財產(chǎn)稅法、行為稅法、資源稅法流轉(zhuǎn)稅所得稅財產(chǎn)和行為稅特定目的稅資源稅增值稅消費稅營業(yè)稅企業(yè)稅個人稅車船稅房產(chǎn)稅契稅印花稅車輛購置稅城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅資源稅城市維護建設(shè)稅耕地占用稅煙葉稅船舶噸稅624.按主權(quán)國家行使管轄權(quán)不同：國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法國際稅法國內(nèi)稅法國內(nèi)國際稅收實體法體系流轉(zhuǎn)稅所得稅財產(chǎn)和行為稅資源稅：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅增值稅營業(yè)稅消費稅關(guān)稅企業(yè)所得稅個人所得稅房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅、船舶噸稅特定目的稅：城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅（二）我國現(xiàn)行稅法體系

1、稅收實體法(5類，18個稅種)642、稅收程序法稅務(wù)機關(guān)——《稅收征收管理法》海關(guān)機關(guān)——《海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》【例題·多選題】下列各項中，屬于我國現(xiàn)行稅法的有（）。

A.稅收基本法

B.企業(yè)所得稅法

C.進出口關(guān)稅條例

D.中央與地方共享稅條例『正確答案』BC65第六節(jié)稅收執(zhí)法一、稅收執(zhí)法權(quán)范圍

稅收執(zhí)法權(quán)包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)行政處罰）。66二、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分征收機關(guān)征收稅種國稅局系統(tǒng)增值稅、消費稅、車輛購置稅、鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅等地稅局系統(tǒng)營業(yè)稅、城建稅（國稅局征的除外）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等。地方財政部門地方附加、耕地占用稅、契稅海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、船舶噸稅、行李和郵遞物品進口稅、代征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅67三、稅收收入劃分（1）中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅（3）中央政府與地方政府共享收入包括——4大稅3小稅：

增值稅、營業(yè)稅和城市維護建