第四章 本-量-利分析

2/1/2023

4.1本—量—利分析概述2/1/2023

本—量—利分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis，CVP）是在成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎上，進一步研究銷售數(shù)量、價格、成本和利潤之間的數(shù)量依存關系的一種分析方法。它可以幫助企業(yè)尋找增加收入、降低成本的措施，同時也為會計預測、決策、規(guī)劃和控制提供必要的財務信息。

4.1.1本—量—利分析的含義及作用2/1/20231、本量利分析的基本假設

要使運用本量利分析得到的信息具有管理決策價值，還必須盡量符合本量利分析的前提條件。本－量－利分析的基本假設是本－量－利分析的基礎，但它實際上是在一定程度上為簡化研究而提出來的，實踐中往往很難完全滿足這些基本假設。（它們正表明了本量利分析的局限性）（1）成本性態(tài)（2）相關范圍及線性關系：單價、單位變動成本、固定成本總額均為常數(shù)。y=a+bx,y=px（3）產(chǎn)銷平衡（單一）和品種結構（銷售組合）穩(wěn)定不變。（4）變動成本法（5）目標利潤：利潤最大化。營業(yè)利潤

4.1.2本—量—利分析的基本原理2/1/20232、本量利分析的基本等式（1）單一品種情況下的模型

Ｐ=p·x―（b·x+a）（Ｐ：營業(yè)利潤）

在進行本量得分析中，一個十分有用的指標，即：貢獻毛利/毛益（ContributionMargin），邊際貢獻：

M=p·x―b·x=(p―b)·x

單位貢獻毛益：m=p―b

此時，本量利分析的模型就可重新表達為：Ｐ=m·x―a=M―a2/1/2023（2）多品種情況下的模型

上述模型只適用于單一品種企業(yè)的本量利分析。對多品種企業(yè)而言（假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售n個品種，序號i=1,2,...,n），本利量分析模型則應改寫為：

nn

Ｐ=∑（pi

·xi

）―∑（bi

·xi

）―ai=1i=1n=∑[(pi―bi)·xi]―ai=1n=∑（mi·xi）―ai=1n=∑Mi―ai=12/1/20234.2盈虧平衡分析損益/盈虧平衡點（Break-evenPoint，BEP）

BEP：使企業(yè)處于不虧不盈的狀態(tài)即利潤為零（收入等于費用）時的銷售量或銷售金額。也叫盈虧臨界/保本點。2/1/2023單一品種保本點計算已知：利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本令利潤=0即：銷售收入－變動成本－固定成本＝0銷售收入－變動成本＝固定成本pX－bX＝aX＝a÷(p-b)保本銷售量＝固定成本÷(單位產(chǎn)品價格－單位變動成本)

＝固定成本÷單位貢獻毛益保本銷售額＝固定成本÷貢獻毛益率2/1/2023例：某工廠只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位售價5元，單位變動成本3元，全月固定成本為32000元。要求計算保本點。保本銷售量＝固定成本÷單位邊際貢獻

＝固定成本÷(單位產(chǎn)品價格－單位變動成本)

＝32000÷(5－3)

＝16000(件)

保本銷售額＝固定成本÷邊際貢獻率

＝32000÷[(5－3)÷5]

＝80000(元)2/1/2023按實物量計算盈虧臨界點的基本模型：盈虧臨界點銷售量

＝2/1/2023按金額計算盈虧臨界點的基本模型：盈虧臨界點銷售額

＝2/1/2023多品種保本點的計算方法

（加權綜合貢獻毛益率法）計算加權綜合貢獻毛益率加權綜合貢獻毛益率＝各種產(chǎn)品貢獻毛益之和÷各種產(chǎn)品銷售收入＝∑(每種產(chǎn)品貢獻毛益率×該產(chǎn)品占總銷售額的比重)計算綜合保本點綜合保本點＝固定成本總額÷加權綜合貢獻毛益率計算每種產(chǎn)品的保本點每種產(chǎn)品的保本點＝綜合保本點×該產(chǎn)品占總銷售額的比重2/1/2023例題：假設某公司的固定成本總額為33300元，同時生產(chǎn)和銷售三種產(chǎn)品，有關資料如下：項目ABC產(chǎn)銷量332083002000銷售單價20108.3單位變動成本1076.64

2/1/2023項目ABC合計產(chǎn)銷量332083002000-銷售單價20108.3-單位變動成本1076.64-單位貢獻毛益1031.66-貢獻毛益總額3320024900332061420銷售收入664008300016600166000銷售收入比重(％)405010100貢獻毛益率(％)50302037解法一：加權綜合貢獻毛益率法：2/1/2023(1)計算加權綜合貢獻毛益率加權綜合貢獻毛益率＝各種產(chǎn)品貢獻毛益之和÷各種產(chǎn)品銷售收入＝61420÷166000＝37％or＝∑(每種產(chǎn)品貢獻毛益率×該產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重)＝50％×40％＋30％×50％＋20％×10％＝37％(2)計算綜合保本點綜合保本點＝固定成本總額÷加權綜合貢獻毛益率＝33300÷37%＝90000（元）2/1/2023(3)計算每種產(chǎn)品的保本點每種產(chǎn)品的保本點

＝綜合保本點×該產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重

A產(chǎn)品的保本點＝綜合保本點×A產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重＝90000×40％＝36000（元）B產(chǎn)品的保本點＝綜合保本點×B產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重＝90000×50％＝45000（元）

C產(chǎn)品的保本點＝綜合保本點×C產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重＝90000×10％＝9000（元）2/1/20230業(yè)務量x

本量利關系圖收入（成本）y

y=a+bxy=px保本銷售量保本銷售額保本點2/1/2023固定成本銷售收入成本總額銷售量金額盈虧臨界點虧損區(qū)間盈利區(qū)間傳統(tǒng)式盈虧臨界圖2/1/2023貢獻毛益式盈虧臨界圖2/1/2023利量式盈虧臨界圖2/1/2023單位式盈虧臨界圖2/1/2023本量利分析中的基本概念

貢獻毛益(ContributionMargin)貢獻毛益也稱為邊際貢獻、貢獻邊際、創(chuàng)利額，它是指產(chǎn)品的銷售收入減去相應的變動成本的差額。每種產(chǎn)品貢獻毛益并不是企業(yè)的最終利潤，但它可以反映每種產(chǎn)品創(chuàng)造利潤的能力。貢獻毛益的表現(xiàn)形式：

單位貢獻毛益(cm)

＝銷售單價(p)－單位變動成本(b)貢獻毛益總額(Tcm)

＝銷售收入總額(px)－變動成本總額(bx)＝(p－b)x2/1/2023貢獻毛益率＝單位貢獻毛益(cm)÷銷售單價(p)

變動成本率（補償率）＝單位變動成本(b)÷銷售單價(p)貢獻毛益率+變動成本率＝12/1/2023

盈虧平衡點BEP對企業(yè)有警示效應，因為只有當銷售量（額）超過盈虧平衡點時，企業(yè)才會盈利。顯然，銷售量（額）超出盈虧平衡點越多，說明企業(yè)盈利越多，企業(yè)的經(jīng)營就越安全。于是，人們將實際或預計的銷售量（額）超過盈虧平衡點銷售量（額）的差額定義為安全邊際，并以此來衡量企業(yè)經(jīng)營的安全程度。安全邊際(MarginofSafety)

2/1/2023安全邊際量＝實際銷售量－保本點銷售量安全邊際額＝實際銷售額－保本點銷售額

安全邊際率＝安全邊際量÷實際銷售量安全邊際率＝安全邊際額÷實際銷售額2/1/20230業(yè)務量x

保本圖收入（成本）y

成本線收入線保本銷售量保本銷售額保本點實際銷售量安全邊際利潤2/1/2023安全邊際的應用1.運用安全邊際率判斷企業(yè)經(jīng)營的安全性，越大，越安全。很安全安全比較安全值得注意危險安全程度40％以上30％-40％20％-30％10％-20％10％以下安全邊際率2.利用安全邊際的概念，推導利潤率的計算公式利潤＝安全邊際量×單位貢獻毛益＝安全邊際量×銷售單價×單位貢獻毛益/銷售單價＝安全邊際額×貢獻毛益率兩邊均除產(chǎn)品銷售收入：銷售利潤率＝安全邊際率×貢獻毛益率2/1/2023保本點作業(yè)率保本點作業(yè)率又稱為“危險率”，是一個反指標，越小說明越安全。保本點作業(yè)率＝保本點銷售量÷正常銷售量

保本點作業(yè)率表明企業(yè)實現(xiàn)保本的業(yè)務量在正常業(yè)務量中所占的比重。由于企業(yè)通常應該按照正常的銷售量來安排產(chǎn)品生產(chǎn)，在合理庫存下，產(chǎn)品產(chǎn)量與正常銷售量應該大體一致。所以，保本點作業(yè)率還可以表明企業(yè)在保本狀態(tài)下生產(chǎn)能力的利用程度。3.安全邊際率+保本點作業(yè)率＝1貢獻毛益率+變動成本率＝1利潤計算公式的多種表達方式

P=p·x－b·x－a=（p－b）·x－a=m·x－a=M－a=mr·（px）－a=（1－br）·（px）－a=SMpx

·mr

=m·SMx2/1/2023相關因素變動對盈虧臨界點的影響2/1/2023按實物量計算盈虧臨界點的基本模型：盈虧臨界點銷售量

＝2/1/2023

要求在固定成本、單位變動成本、銷售單價以及品種結構等因素發(fā)生單一變化時能夠計算新的盈虧臨界點，并理解上述各因素變動方向與盈虧臨界點變動方向的關系：2/1/2023固定成本變動對盈虧臨界點的影響2/1/2023一方面固定成本的增加會導致盈虧臨界點的升高，固定成本的減少會導致盈虧臨界點的降低；2/1/2023按實物量計算盈虧臨界點的基本模型：盈虧臨界點銷售量

＝2/1/2023固定成本變動的盈虧臨界圖2/1/2023反向同向同向反向同向反向反向同向保本點利潤影響因素單價單位變動成本固定成本品種構成業(yè)務量不影響同向相關因素的影響方向2/1/2023另一方面固定成本雖然不隨業(yè)務量的變動而變動，但企業(yè)經(jīng)營能力的變化和管理決策都會導致固定成本的升降，特別是酌量性固定成本更容易發(fā)生變化。2/1/2023設某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。產(chǎn)品的售價為60元，單位變動成本為40元，全年固定成本為600000元。則盈虧臨界點的銷售量為:例12/1/20232/1/2023單位變動成本變動對盈虧臨界點的影響2/1/2023

單位變動成本的增加會導致盈虧臨界點的升高，單位變動成本的減少會導致盈虧臨界點的降低。2/1/2023單位變動成本變動的盈虧臨界圖2/1/2023反向同向同向反向同向反向反向同向保本點利潤影響因素單價單位變動成本固定成本品種構成業(yè)務量不影響同向相關因素的影響方向2/1/2023例2例12/1/2023銷售價格變動對盈虧臨界點的影響2/1/2023

銷售價格的上升會導致盈虧臨界點的降低，銷售價格的下降會導致盈虧臨界點的升高。2/1/2023銷售價格變動的盈虧臨界圖2/1/2023反向同向同向反向同向反向反向同向保本點利潤影響因素單價單位變動成本固定成本品種構成業(yè)務量不影響同向相關因素的影響方向2/1/2023品種構成變動對盈虧臨界點的影響2/1/2023

當產(chǎn)品品種結構發(fā)生變化時，盈虧臨界點的變動方向取決于以各種產(chǎn)品的銷售收入比例為權數(shù)的加權平均貢獻毛益率的變化情況。

當加權平均貢獻毛益率提高時，盈虧臨界點會相應降低，反之，當加權平均貢獻毛益率降低時，盈虧臨界點會相應升高。2/1/2023表3-1表3-1例32/1/2023表3-1表3-2表3-22/1/20232/1/2023反向同向同向反向同向反向反向同向保本點利潤影響因素單價單位變動成本固定成本品種構成業(yè)務量不影響同向相關因素的影響方向2/1/2023實現(xiàn)目標利潤分析2/1/2023

實現(xiàn)目標利潤的銷售量＝實現(xiàn)目標利潤的銷售額＝實現(xiàn)稅前目標利潤的模型2/1/2023例42/1/2023實現(xiàn)稅后目標利潤的模型2/1/2023

實現(xiàn)目標利潤的銷售量＝實現(xiàn)目標利潤的銷售額＝由于：稅后利潤=利潤×（1-所得稅稅率）因此：利潤=稅后利潤/（1-所得稅稅率）2/1/2023相關因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響2/1/2023

對相關因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響，需掌握單因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響以及多因素同時變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。

例52/1/20232/1/2023敏感性分析影響保本點和目標利潤的因素分析

相關因素臨界值（利潤為零時）的確定

相關因素的影響方向及其程度

2/1/20230業(yè)務量x

確定影響本量利分析的因素1收入（成本）y

y=a+bxy=px保本點y=p’x新保本點2/1/20230業(yè)務量x

確定影響本量利分析的因素2收入（成本）y

y=a’+bxy=px新保本點y=a+

bx保本點2/1/20230業(yè)務量x

確定影響本量利分析的因素3收入（成本）y

y=a+bxy=a+b’x新保本點y=px保本點2/1/2023反向同向同向反向同向反向反向同向保本點利潤影響因素單價單位變動成本固定成本品種構成業(yè)務量不影響同向相關因素的影響方向2/1/2023設：銷售收入－變動成本－固定成本＝利潤令：利潤＝0則：銷售收入－變動成本－固定成本＝0

即：px-bx-a＝0利用此公式可以求出相關因素的臨界值。有關因素臨界值的確定2/1/2023相關因素臨界值的確定b+a/xpbax(p-b)xapbxp-a/xbpaxa/(p-b)xpba計算公式臨界值已知條件2/1/2023

銷售量臨界值＝銷售單價臨界值＝單位變動成本臨界值＝銷售單價－固定成本臨界值＝銷售量×（銷售單價－單位變動成本）2/1/2023設某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。計劃年度內(nèi)預計有關數(shù)據(jù)如下:銷售量為5000件，單價為50元，單位變動成本為20元，固定成本為60000元。例62/1/2023則目標利潤為:

P=5OOO×(50-20)-60000=90000(元)

(1)銷售量的臨界值(最小值)2/1/20232/1/20232/1/20232/1/2023有關因素敏感系數(shù)的確定2/1/2023經(jīng)營杠桿(OperatingLeverage)根據(jù)成本性態(tài)原理，在一定范圍內(nèi)，銷售量的增減不會改變固定成本總額，但它會使單位固定成本隨之減增，從而提高或降低單位產(chǎn)品利潤，并使利潤的變化率大于業(yè)務量的變化率，這種由于固定成本存在，銷售上較小幅度的變動引起利潤上較大幅度變動的現(xiàn)象，稱為經(jīng)營杠桿，它可以反映經(jīng)營風險。經(jīng)營杠桿＝利潤變動率÷銷售變動率2/1/2023如果有的因素的較小變動，卻導致利潤發(fā)生了很大變化，就稱這些因素為敏感因素；如果有的因素雖然發(fā)生教大變化，但利潤的變化卻不大，就稱這些因素為非敏感因素。2/1/2023企業(yè)的決策人員需要知道利潤對哪些因素的變化比較敏感，而對哪些因素的變化不太敏感，以便分清主次，抓住重點，確保目標利潤的實現(xiàn)。

2/1/2023敏感系數(shù)

=目標值變動百分比/因素值變動百分比＝利潤變動的百分比÷因素值變動的百分比注意：銷售量的敏感性系數(shù)就是經(jīng)營杠桿。2/1/2023固定成本的敏感系數(shù)＝－單位變動成本的敏感系數(shù)＝－銷售價格的敏感系數(shù)＝銷售量的敏感系數(shù)＝2/1/2023設例6中的銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分別增長20%，計算各因素的敏感系數(shù)。例72/1/20232/1/20232/1/20232/1/2023

兩點規(guī)律性的結論：第一，關于敏感系數(shù)的符號。某一因素的敏感系數(shù)為負號，表明該因素的變動與利潤的變動為相向關系；為正號則表明是同向關系。2/1/2023

第二，關于敏感系數(shù)的大小。從上述公式中不難看出，由于各因素敏感系數(shù)的分母均為“P”，所以其相互間的大小關系直接決定于其各自分子數(shù)值的大小，應具體分析。2/1/2023

我們以單價的敏感分析為例，當與其他因素的敏感系數(shù)進行比較時會有以下結果：

1、由于V·SP＞V·(SP-VC)，所以單價的敏感系數(shù)肯定大于銷售量的敏感系數(shù)；

2/1/2023

2、通常情況下，V·SP既大于FC，又大于V·VC(V·SP大于FC與V·VC之和企業(yè)才盈利)，否則，企業(yè)可能連簡單再生產(chǎn)都難以維持，現(xiàn)金支付也可能已經(jīng)發(fā)生了嚴重困難，所以，單價的敏感系數(shù)一般應該是最大的。也就是說漲價是企業(yè)提高盈利的最直接、最有效的手段，而價格下跌則是企業(yè)最大的威脅。

2/1/2023本量利分析的拓展不完全線性關系下的本量利分析非線性關系下的本量利分析不確定狀況下的本量利分析2/1/2023

本－量－利分析的一個基本假設就是模型線性假設，具體地說包括：固定成本不變假設；變動成本與業(yè)務量呈完全線性關系假設；銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關系假設。不完全線性關系下的本－量－利分析2/1/2023

而實踐中情況卻遠非如此簡單，以上三個假設都有可能無法實現(xiàn)，在不滿足完全線性關系假設情況下的本－量－利分析變得復雜起來。為了便于分析理解，我們可以先考察一種比較簡單的情況，即不完全線性關系下的本－量－利分析。

2/1/2023不完全線性關系下

的本量利分析在不完全線性關系下，由于收入線、總成本線表現(xiàn)為一條折線，那么兩條折線的交點不止一個，盈虧臨界點就不惟一了，虧損區(qū)域與盈利區(qū)域也就不止一個。不完全線性關系下的本量利分析方法

劃小區(qū)間范圍，將不完全線性關系轉化為完全線性關系后，再進行分析。2/1/2023假設某企業(yè)產(chǎn)銷單一產(chǎn)品甲，產(chǎn)銷平衡。資料如下：134600400009460043014300065022011011000040000700003501300006502001001048004000064800360126000700180909760040000576000360112000700160809320040000532000380980007001407086800400004680003908400070012060810004000041000410700007001005061000200004100041070000700100505440020000344004305600070080405000020000300005004200070060304000020000200005002800070040203000020000100005001400070020102000020000000000總成本（元）固定成本（元）變動成本總額（元）單位變動成本（元）銷售收入（元）單價（元）產(chǎn)量（件）生產(chǎn)能力利用率%2/1/20230102030405060708090100110

生產(chǎn)能力利用率%固定成本變動成本收入總成本保本點1保本點2保本點32/1/2023變動成本線：

事實上，這比較符合實際情況，因為在產(chǎn)量很低時，由于難以獲取采購環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的批量效益，所以單位變動成本會較高；當產(chǎn)量達到一定的水平之后，批量效益開始顯現(xiàn)并不斷提高，單位變動成本會逐漸降低；而當產(chǎn)量繼續(xù)上升超過正常的生產(chǎn)能力之后，各種不經(jīng)濟的因素就會出現(xiàn)，單位變動成本又會逐漸升高，而且上升的幅度可能還會很大。2/1/2023銷售收入線：

實踐中，企業(yè)為了擴大銷售也會利用價格這一杠桿，如規(guī)定購買數(shù)量達到一定程度時可以給予一定的優(yōu)惠價格2/1/2023

在不完全線性關系下的本-量-利分析中，雖然固定成本、變動成本以及收入在整個業(yè)務量范圍內(nèi)與業(yè)務量不是呈線性關系，但是在業(yè)務量的若干小的區(qū)間內(nèi)還是線性相關的。非線性關系下的本－量－利分析2/1/2023

事實上，成本函數(shù)和收入函數(shù)在整個業(yè)務量范圍內(nèi)有可能與業(yè)務量呈非線性關系，這時無論如何劃分業(yè)務量區(qū)間都無法按照前述不完全線性關系下本-量-利分析的方法來進行分析，但是這并不影響我們分析利潤對業(yè)務量的依存關系，本-量-利分析最基本也是最重要的思想就是確定作為產(chǎn)量函數(shù)的利潤的特性，并不受成本函數(shù)和收入函數(shù)是否為線性函數(shù)的限制。2/1/2023

可以用下面的公式來描述利潤與產(chǎn)量的關系：

P(x)=TR(x)-TC(x)

2/1/2023TR(x)產(chǎn)量xTC(x)TC(x)TR(x)最大利潤損益平衡點非線性關系下的盈虧臨界圖2/1/2023

需要注意的是，在實踐中無論是總成本函數(shù)TC(x)還是總收入函數(shù)TR(x)中具體參數(shù)的確定往往都是根據(jù)大量的歷史數(shù)據(jù)計算出來的，究竟采用什么樣的模型來描述這些數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系沒用一定的限制，關鍵在于選用的模型是否能夠最好地反映這些數(shù)據(jù)的關系。2/1/2023非線性關系下的本量利分析方法通過對有關數(shù)據(jù)的搜集和加工，求取非線性回歸方程的系數(shù)；分別求x的一階和二階導數(shù)；分別計算盈虧臨界點和預期目標利潤。2/1/2023例題：設某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品的企業(yè)，其收入、成本與產(chǎn)銷量之間為非線性關系。收入的回歸方程為：TR=5.6x-0.05x2成本的回歸方程為：TC=10-0.4x+0.7x2求盈虧臨界點求利潤最大時的銷售量2/1/20231、計算盈虧臨界點收入的回歸方程為：TR=5.6x-0.05x2成本的回歸方程為：TC=10-0.4x+0.7x2利潤的回歸方程為：M=TR-TC=5.6x-0.05x2-（10-0.4x+0.7x2）=-0.75x2+6x-102/1/2023令：利潤M=0

則：-0.75x2+6x-10=0解一元二次方程得：X1=2.367(萬件）X2=5.633(萬件）即該企業(yè)盈虧臨界點為：X1=2.367(萬件）；X2=5.633(萬件）2/1/20232、計算利潤最大化下的銷售量根據(jù)微積分原理可知：利潤函數(shù)的一階導數(shù)為零時，利潤最大?；蜻呺H收入等于邊際成本時，利潤最大M=-0.75x2+6x-10M’=-1.5x+6令：M’=0則:x=4（萬件）2/1/2023不確定狀況下的本量利分析應采用概率分析方法，步驟為：1．確定各個因素在不同概率條件下的預計數(shù)值；

2．計算各種組合情況下的保本點或目標利潤；3．根據(jù)各種組合下的聯(lián)合概率計算聯(lián)合期望值；

4．以各組合的期望值的合計數(shù)作為最后的預測值。2/1/2023思考題本量利分析的基本假設有哪些?說明它們的具體含義。盈虧臨界點分析在企業(yè)經(jīng)營決策中有什么作用?試結合具體實例進行分析。盈虧臨界圖的幾種形式的使用條件分別是什么?它們在進行盈虧臨界點分析時起到了什么作用?結合實例進行分析。2/1/2023固定成本、變動成本、銷售單價、銷售量的變化分別對利潤的變化有什么影響?比較利潤對這些因素的敏感程度。通過本章的學習，說明本量利分析的優(yōu)點和局限性。列舉實例進行說明。敏感性分析在企業(yè)利潤規(guī)劃時是如何發(fā)揮作用的?請具體分析。2/1/2023案例題

飯店業(yè)是現(xiàn)代服務業(yè)的重要組成部分，一個地區(qū)高星級飯店的規(guī)模、數(shù)量往往成為該地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、改革開放程度的標志。在實際的經(jīng)營活動中，高星級飯店大部分都是進行多產(chǎn)品經(jīng)營的，通常提供的服務有客房、餐飲、娛樂、洗浴、商場、商務服務等項目，因此，有必要對多產(chǎn)品經(jīng)營的本量利分析進行研究。由于飯店不同產(chǎn)品的計量單位不同，在進行分析時首先要統(tǒng)一計量單位，這里采用銷售額指標。2/1/2023

有下列公式:利潤=邊際貢獻一固定成本=銷售收入×邊際貢獻率一固定成本式中，邊際貢獻率為飯店多產(chǎn)品經(jīng)營的綜合邊際貢獻率。2/1/2023

這里闡述計劃權重法、目標權重法、歷史數(shù)據(jù)法等三種方法。

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1.計劃權重法。此方法是將飯店多種產(chǎn)品的邊際貢獻額之和除以計劃銷售額之和，求得加權平均邊際貢獻率。由于多種產(chǎn)品的邊際貢獻率有高有低，因此采用此法所求得的邊際貢獻率將受到飯店銷售組合的影響。例如，某飯店有客房、餐飲、商場三種產(chǎn)品，預計年銷售額為2億元，相應的預期利潤為6000萬元，年固定成本分攤為8600萬元，每種產(chǎn)品的銷售價格、變動成本和邊際貢獻如表1所示，銷售額為2億元的銷售組合如表2所示。2/1/2023表1表22/1/2023

表2中，每種產(chǎn)品的變動成本是基于表1中的變動成本率計算的，利潤總額為6000萬元，與預計的相同，整個飯店的變動成本率為2700，按計劃銷售額計算的加權平均邊際貢獻率為73%。銷售組合對綜合邊際貢獻率影響很大，仍依上例，假設該飯店銷售組合有所改變，如表3所示。2/1/2023表32/1/2023

從表3可以看出，銷售額仍然為20000萬元，但利潤比預計減少了880萬元((6000-5120)，加權平均邊際貢獻率降至68.600，降低的主要原因是這種銷售組合中單位邊際貢獻率較低的商場計劃銷售額增加了，而單位邊際貢獻率較高的客房、餐飲的計劃銷售額減少了。在多產(chǎn)品的本量利分析中，應了解銷售組合的改變對飯店利潤的影響。2/1/2023

2.目標權重法。目標權重法是以各產(chǎn)品的邊際貢獻率與目標權重加權平均計算的邊際貢獻率。目標權重法在兩種情況下可能被較多運用:第一種情況，飯店為了控制各產(chǎn)品的銷售量而控制綜合邊際貢獻率;第二種情況，在飯店的各產(chǎn)品銷售額難以準確預測時。

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3.歷史數(shù)據(jù)法。歷史數(shù)據(jù)法是以飯店近期的各產(chǎn)品歷史數(shù)據(jù)為標準，以加權平均計算的邊際貢獻率作為分析年度的綜合邊際貢獻率。在運用歷史數(shù)據(jù)法時應注意三點:第一，歷史數(shù)據(jù)越近價值越高;第二，各