第一章 資產(chǎn) 第八節(jié) 固定資產(chǎn)

第八節(jié)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)本講考情分析本講屬于非常重要的內(nèi)容，年年必考，考試涉及所有題型，2011年試題分?jǐn)?shù)為12分，其中部分分?jǐn)?shù)來(lái)自于綜合題；2010年試題分?jǐn)?shù)為13分，其中部分分?jǐn)?shù)來(lái)自綜合題，2009年試題分?jǐn)?shù)為11分，其中部分分?jǐn)?shù)來(lái)自于計(jì)算分析題，從分值來(lái)看，屬于非常重要的內(nèi)容。重點(diǎn)掌握固定的初始計(jì)量、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、計(jì)提折舊的計(jì)算、固定資產(chǎn)的處置；無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷及無(wú)形資產(chǎn)的處置；投資性房地產(chǎn)的范圍、成本模式下投資性房地產(chǎn)的核算、公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的核算等均是常考不衰的考點(diǎn)。一、固定資產(chǎn)的概念（一）固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有理解：①持有目的為非出售（區(qū)別與流動(dòng)資產(chǎn)）②持有，主要通過(guò)判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移（融資租入的固定資產(chǎn)）（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。注意：（1）這里“出租”的固定資產(chǎn)是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)（2）這里的“使用壽命”是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)所得稅法的固定資產(chǎn)范圍：納稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。雖不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的勞動(dòng)資料也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件才能予以確認(rèn)：1、與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；在實(shí)務(wù)中，判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)是指由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成的相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失報(bào)酬是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的收入以及處置該資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的利得等。2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類---按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用——是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的固定資產(chǎn)。2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用——是指不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)的分類（三）固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類按使用情況分類指正在使用中的經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性的固定資產(chǎn)。指已經(jīng)完工或購(gòu)建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)。優(yōu)點(diǎn)按使用情況分類使用中的固定資產(chǎn)

未使用的固定資產(chǎn)

不需用的固定資產(chǎn)

由于季節(jié)性 經(jīng)營(yíng)或大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。按照固定資產(chǎn)的使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況及其比例關(guān)系，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，促使企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)，也便于企業(yè)合理地計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。（三）固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類綜合分類優(yōu)點(diǎn)綜合分類經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

土地

融資租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按綜合分類，可以反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)之間以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用各類固定資產(chǎn)之間的構(gòu)成和變化情況，為分析企業(yè)固定資產(chǎn)分布、使用情況，促使企業(yè)合理配備、充分使用固定資產(chǎn)提供了資料，同時(shí)還為正確計(jì)提折舊提供了依據(jù)。（四）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指固定資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的確定；固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、各期折舊額以及減值的確定。注意：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，已入賬的固定資產(chǎn)成本也被稱為“固定資產(chǎn)原值”。由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)的途徑和方式不同，其成本的確定也有所差異。3.固定資產(chǎn)的科目設(shè)置設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況二、外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算（重點(diǎn)）重點(diǎn)關(guān)注一般納稅人購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。【解釋1】計(jì)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括：車輛購(gòu)置稅和購(gòu)入固定資產(chǎn)交納的契稅?！窘忉?】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，內(nèi)部員工的培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用等）不計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！窘忉?】小規(guī)模納稅人購(gòu)入機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本核算【例題1·多選題】下列稅金，應(yīng)計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的有（

）。（2003年）A.房產(chǎn)稅

B.車船稅

C.車輛購(gòu)置稅

D.購(gòu)入固定資產(chǎn)交納的契稅【答案】CD【解析】企業(yè)交納的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅計(jì)入管理費(fèi)用1、外購(gòu)固定資產(chǎn)

外購(gòu)固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。

（1）不需要安裝固定資產(chǎn)購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶購(gòu)入時(shí)

借：固定資產(chǎn)（價(jià)、稅、費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。

例計(jì)算固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)買價(jià)30000加：運(yùn)輸費(fèi)300包裝費(fèi)

40030700借：固定資產(chǎn)30700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35800（2）需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝的，先通過(guò)“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購(gòu)入時(shí)

借：在建工程貸：銀行存款等

支付安裝費(fèi)

借：在建工程貸：銀行存款等交付使用

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200000元，增值稅額為34000元，支付運(yùn)費(fèi)10000元，支付安裝費(fèi)30000元，甲公司為增值稅一般納稅人。

例

購(gòu)入時(shí)：

借：在建工程

210000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款244000

支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程30000貸：銀行存款30000設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本=210000+30000=240000（元）借：固定資產(chǎn)240000

貸：在建工程240000外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項(xiàng)100000000元，增值稅額17000000元，包裝費(fèi)750000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為45000000元、38500000元、16500000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)，即：100000000+750000=100750000（元）（2）確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值比例為：A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

45000000

45000000+38500000+16500000×100%=45%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

3850000045000000+38500000+16500000×100%=38.5%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

1650000045000000+38500000+16500000×100%=16.5%1、外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項(xiàng)100000000元，增值稅額17000000元，包裝費(fèi)750000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為45000000元、38500000元、16500000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（3）確定A、B、C設(shè)備各自的成本：A設(shè)備的成本為：100750000×45%=45337500（元）B設(shè)備的成本為：100750000×38.5%=38788750（元）C設(shè)備的成本為：100750000×16.5%=16623750（元）（4）甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備45337500

——B設(shè)備38788750

——C設(shè)備16623750應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100750000貸：銀行存款1177500001、外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（）

企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的安裝費(fèi)用應(yīng)記入()科目。A.固定資產(chǎn)B.在建工程C.管理費(fèi)用D.營(yíng)業(yè)外支出銀行存款等在建工程等固定資產(chǎn)①需安裝，發(fā)生的安裝支出②安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)【答案】√B【解析】企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的安裝費(fèi)用應(yīng)通過(guò)“在建工程科目核算。2、建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會(huì)計(jì)處理也不同。自營(yíng)工程：購(gòu)入工程物資

借：工程物資貸：銀行存款等領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資領(lǐng)用本企業(yè)原材料

借：在建工程貸：原材料領(lǐng)用本企業(yè)商品借：在建工程貸：庫(kù)存商品（成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（售價(jià)）發(fā)生其他費(fèi)用借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬達(dá)到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：工程物資585，000

貸：銀行存款585，000借：在建工程585,000

貸：工程物資

585,000借：在建工程97000

貸：庫(kù)存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170001.購(gòu)入工程物資2.工程領(lǐng)用物資3.工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：80000+100000×17%=97000（元）某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

例5.支付工資發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程30，000

貸：銀行存款30，000工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定資產(chǎn)812000

貸：在建工程8120004.分配工程人員工資借：在建工程100，000

貸：應(yīng)付職工薪酬100，000

例某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：自營(yíng)工程銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)①購(gòu)入工程物資②領(lǐng)用工程物資⑥工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)③用銀行存款支付的其他費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬④分配工程人員工資庫(kù)存商品⑤工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品在采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有()。A.工程項(xiàng)目耗用的工程物資B.在建工程人員工資C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用【答案】ABC出包工程預(yù)付工程款

借：在建工程貸：銀行存款等補(bǔ)付工程款借：在建工程貸：銀行存款工程完工交付使用

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。甲公司將一幢廠房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款600000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

例（1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：（3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：（2）補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程600000

貸：銀行存款600000借：在建工程400000

貸：銀行存款400000借：固定資產(chǎn)1000000

貸：在建工程1000000（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)（一）投資者投入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

（二）租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃——企業(yè)沒有所有權(quán)，不作為固定資產(chǎn)處理，租金記入當(dāng)期損益。租賃期滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。融資租賃——是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。

（三）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

銀行存款A(yù)S公司為一般納稅企業(yè)。2006年8月3日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3900萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為663萬(wàn)元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為37．50萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值363萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為61．71萬(wàn)元；領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為480萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格500萬(wàn)元，增值稅率17％，應(yīng)付安裝工人的職工薪酬為72萬(wàn)元；假定不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制2006年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2．【答案】(1)支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)等借：在建工程4600．50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

貸：銀行存款4600．50(2)領(lǐng)用本公司原材料借：在建工程424．71

貸：原材料363應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)61．71(3)領(lǐng)用本公司產(chǎn)品借：在建工程565

貸：庫(kù)存商品480應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)500×17％=85(4)支付安裝工人職工薪酬借：在建工程72

貸：應(yīng)付職工薪酬72(5)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)5662．21

貸：在建工程5662．21四、固定資產(chǎn)折舊概述（重點(diǎn)）折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額,已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)之所以要計(jì)提折舊，以及計(jì)提折舊額的大小，主要取決于固定資產(chǎn)的損耗。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無(wú)形損耗兩種。

無(wú)形損耗又叫價(jià)值損耗，包括價(jià)格損耗和效能損耗，是由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，生產(chǎn)同樣的機(jī)器設(shè)備所需要的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量減少，導(dǎo)致現(xiàn)有的機(jī)器設(shè)備發(fā)生的貶值損失，或由于科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，新的高效率的機(jī)器設(shè)備的出現(xiàn)，使現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備變得陳舊過(guò)時(shí)，必須提前報(bào)廢而產(chǎn)生的價(jià)值損失。1.影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本；（2）預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額；（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；（4）固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！窘忉尅棵坑?jì)提一次減值準(zhǔn)備，都視為一個(gè)新固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，需重新計(jì)算折舊指標(biāo)。固定資產(chǎn)的使用壽命不影響應(yīng)提折舊總額，但影響年或月的折舊額?！鞠嚓P(guān)鏈接】固定資產(chǎn)賬面原價(jià)=固定資產(chǎn)的原價(jià)固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)凈值-減值準(zhǔn)備注：企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2、該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等。3、該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí)等；4、法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。2.計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；（3）處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)?！窘忉?】未使用、不需用的固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊、經(jīng)營(yíng)租賃租出的固定資產(chǎn)、融資租賃租入的固定資產(chǎn)，因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊?！窘忉?】經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。3.在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、當(dāng)月增加下月提；當(dāng)月減少當(dāng)月提

2、提足及提前報(bào)廢不再提3、達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)計(jì)提折舊（更新改造——完工計(jì)提；大修理——計(jì)提為成本或損益）五、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法（重點(diǎn)）----固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算（固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更）年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法【解釋】固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。1、年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)-(預(yù)計(jì)殘值-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)

＝固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值＝固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)

＝固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額÷12年限平均法【例】某企業(yè)有一廠房，原值為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，該廠房的年折舊率、月折舊率、月折舊額。年折舊率＝(1-4％)÷20×100％＝4.8％月折舊率＝4.8％÷12＝0.4％月折舊額＝500000×0.4％＝2000(元)工作量法工作量法是指按固定資產(chǎn)在整個(gè)使用期間所提供的工作量為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算折舊額的一種方法。它是以每單位工作量耗費(fèi)的固定資產(chǎn)價(jià)值相等為前提的。每單位工作量折舊額＝(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可完成的總工作量每期固定資產(chǎn)折舊額＝每單位工作量折舊額×計(jì)算期內(nèi)實(shí)際完成工作量工作量法【例】某企業(yè)有貨運(yùn)卡車一輛，原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，預(yù)計(jì)總行駛里程為100萬(wàn)公里，假定某月份行駛里程為30000公里，計(jì)算該月應(yīng)提折舊額。單位里程折舊額＝200000×(1－5％)÷1000000＝0.16(元/公里)該月應(yīng)提折舊額＝30000×0.16＝5700(元)加速折舊法加速折舊法是相對(duì)于每年折舊額相等的勻速直線折舊法而言的。它是指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用的早期多提，后期少提，折舊費(fèi)用逐年遞減的一種折舊方法。采用加速折舊法的目的是使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。加速折舊方法有：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。加速折舊法雙倍余額遞減法：是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的前提下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率【解釋1】實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷?！窘忉?】雙倍余額遞減法的要點(diǎn)：凈殘值在最后兩年才加以考慮，折舊第一年、第二年等的起止時(shí)間；加速折舊是按年加速，如果按月計(jì)算時(shí)，月折舊=年折舊/12。月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率加速折舊法雙倍余額遞減法【例】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值5000元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，計(jì)算每年折舊額。雙倍直線折舊率＝2/5×100％＝40％第一年應(yīng)提折舊額＝200000×40％＝80000(元)第二年應(yīng)提折舊額＝(200000－80000)×40％＝48000(元)第三年應(yīng)提折舊額＝(120000－48000)×40％＝28800(元)第四年應(yīng)提折舊額＝[(72000-28800)-5000]/2＝16100(元)第五年應(yīng)提折舊額＝[(72000-28800)-5000]/2

＝16100(元)【例6-10】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：雙倍直線折舊率==40%第一年應(yīng)提的折舊額=1000040%=4000（元）第二年應(yīng)提的折舊額=（10000-4000）

40%=2400（元）第三年應(yīng)提的折舊額=（10000-4000-2400）

40%=1440（元）從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊第四、第五年的年折舊額=(2160-200)÷2=980（元）加速折舊法年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和＝預(yù)計(jì)使用年限×(預(yù)計(jì)使用年限+1)÷2年折舊率＝(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)/年數(shù)總和×100％或＝尚可使用年限/年數(shù)總和×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率加速折舊法年數(shù)總和法【例12】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，采用年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊額。預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×(5＋1)／2＝15加速折舊法年數(shù)總和法固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表(年數(shù)總和法)年份尚可使用年限原值-凈殘值變動(dòng)折舊率每年折舊額累計(jì)折舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/15

66400996000【例6-11】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額年份尚可使用年限（年）原值-凈殘值（元）變動(dòng)折舊率每年折舊額（元）累計(jì)折舊（元）15480005/15160001600024480004/15128002880033480003/1596003840042480002/1564004480051480001定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。1.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；2.基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；3.管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；4.銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；5.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；6.企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！鞠嚓P(guān)鏈接1】未使用、不需用的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用。

借：制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

研發(fā)支出

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊

在實(shí)際工作中，折舊的計(jì)算是通過(guò)編制折舊計(jì)算表進(jìn)行的。在上月份應(yīng)計(jì)提折舊額的基礎(chǔ)上，考慮上月份固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況，進(jìn)行調(diào)整。計(jì)算公式如下：

本月應(yīng)提折舊額＝上月計(jì)提折舊額＋上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額－上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額?！纠}19·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2010年12月31日購(gòu)入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬(wàn)元，增值稅稅額為61.2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2011年應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。A．72B．120 C．140.4D．168.48

【答案】B【解析】2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為：360×5/15=120（萬(wàn)元）。【例題20·單選題】某企業(yè)2003年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值90萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值6萬(wàn)元，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備2005年計(jì)提的折舊額為（

）萬(wàn)元。（2006年）A.16.8B.21.6C.22.4D.24

【答案】C【解析】該設(shè)備應(yīng)從2004年1月1日起開始計(jì)提折舊，2005年計(jì)提的折舊額為（90-6）×4/15=22.4（萬(wàn)元）。

（一）固定資產(chǎn)修理（非資本化后續(xù)支出）固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理。的特點(diǎn)固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復(fù)其使用價(jià)值?？梢苑譃槿粘Ｐ蘩砗痛笮蘩韮纱箢?。在實(shí)際工作中，日常修理和大修理往往一并核算，原則上將其發(fā)生費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的修理成本支出，按用途進(jìn)行分配，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。七、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

（二）資本化的后續(xù)支出：1.在原固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上更新改造（不涉及原部件的替換）；（1）將原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”；借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（2）新發(fā)生的支出；借：在建工程

貸：銀行存款（3）更新改造完成轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程【解釋1】資本化期間停止計(jì)提折舊；【解釋2】更新后的賬面價(jià)值=更新前的賬面價(jià)值+資本化支出【解釋3】計(jì)提折舊的時(shí)間按照剩余使用壽命計(jì)提折舊；2.在原固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上更新改造（涉及原部件的替換）；說(shuō)明：原部件的賬面價(jià)值剔除，不構(gòu)成固定資產(chǎn)更新改造后的成本；具體操作：1、轉(zhuǎn)入改造

借：在建工程（整體資產(chǎn)的賬面價(jià)值含替換部分的賬面價(jià)值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生改造支出借：在建工程

貸：工程物資

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

轉(zhuǎn)出被替換部分的賬面價(jià)值（=被替換部分原值—已計(jì)提累計(jì)折舊—減值準(zhǔn)備）借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：在建工程3、完工借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

【例6-14】企業(yè)2007年5月對(duì)某生產(chǎn)線改造，該生產(chǎn)線原價(jià)1500萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，2006年底已提減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元。在改造過(guò)程中，領(lǐng)用工程物資150萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用80萬(wàn)元，耗用其他費(fèi)用70萬(wàn)元（以銀行存款支付）。在2008年5月改造完工投入使用，改造后生產(chǎn)線可使其產(chǎn)品產(chǎn)量實(shí)質(zhì)性提高，該改造支出應(yīng)予資本化。（1）2007年5月轉(zhuǎn)入改造，將資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，被替換部分的賬面價(jià)值，視同處置將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)：借：在建工程

9200000

累計(jì)折舊

5000000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

800000

貸：固定資產(chǎn)

15000000（2）發(fā)生改造支出借：在建工程

3000000

貸：工程物資

1500000

應(yīng)付職工薪酬

800000

銀行存款

700000（3）完工結(jié)轉(zhuǎn)，將更新改造后的固定資產(chǎn)重新入賬：借：固定資產(chǎn)

12200000

貸：在建工程

12200000八、固定資產(chǎn)的處置（重點(diǎn)）重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)處置凈收益和凈損失的計(jì)算、影響處置凈損益的因素和相關(guān)的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)的盤虧不通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行核算，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)清理科目反映固定資產(chǎn)處置的清理過(guò)程，而固定資產(chǎn)盤虧沒有清理過(guò)程。企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目?！窘馕觥科髽I(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備。2.發(fā)生的清理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目?！窘忉尅俊皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)（房屋建筑物）時(shí)發(fā)生。3.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。4.保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?。?yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。5.清理凈損益的處理（1）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；（2）屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；（3）如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。轉(zhuǎn)入清理（清理價(jià)值）→清理（費(fèi)用、收入）→確認(rèn)損益

1、轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

（固定資產(chǎn)清理價(jià)值）

累計(jì)折舊

（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)

（賬面原價(jià)）2、支付清理費(fèi)用、計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、支付清理員工薪酬

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)付職工薪酬等3、取得清理殘值收入、廢料回收作為原材料入庫(kù)、計(jì)算應(yīng)有保險(xiǎn)公司或是個(gè)人賠償部分借：銀行存款

原材料

其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理4、確認(rèn)損益

凈收益借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

（自然災(zāi)害造成的損失）

——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

（正常清理?yè)p失）

貸：固定資產(chǎn)清理練習(xí)1：某企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用12700元。拆除的殘料一部分作價(jià)15000元，由倉(cāng)庫(kù)收作維修材料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

15000

累計(jì)折舊

435000

貸：固定資產(chǎn)

450000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理

12700

貸：銀行存款

12700（3）材料入庫(kù)并收到變價(jià)收入借：原材料

15000

銀行存款

6800

貸：固定資產(chǎn)清理

21800（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失

5900

貸：固定資產(chǎn)清理

5900練習(xí)2：某公司的運(yùn)輸卡車一輛，原價(jià)150000元，已提折舊50000元，在一次交通事故中報(bào)廢，收回過(guò)失人賠償款80000元，卡車殘料變賣收入5000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）將報(bào)廢卡車轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

100000

累計(jì)折舊

50000

貸：固定資產(chǎn)

150000（2）收到過(guò)失人的賠款及殘料變賣收入借：銀行存款

85000

貸：固定資產(chǎn)清理

85000（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

15000

貸：固定資產(chǎn)清理

15000練習(xí)3：某企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2000000元，已使用6年，計(jì)提折舊300000元，支付清費(fèi)用10000元，出售的價(jià)款收入為1900000元，營(yíng)業(yè)稅率5%（應(yīng)計(jì)提的城建稅和教育費(fèi)附加略，假定該企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

1700000

累計(jì)折舊

300000

貸：固定資產(chǎn)

2000000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理

10000

貸：銀行存款

10000（3）收到價(jià)款時(shí)借：銀行存款

1900000

貸：固定資產(chǎn)清理

1900000（4）計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理

95000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

95000（5）上交營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

95000

貸：銀行存款

95000（6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理

95000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

95000九、固定資產(chǎn)的清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。（一）盤盈1、方法：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。“以前年度損益調(diào)整”——損益類賬戶，核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正事項(xiàng)。2、規(guī)定：1、如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；2、如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。3、賬務(wù)處理（視為損益變動(dòng)）(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整

(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積——法定盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（二）盤虧盤虧的固定資產(chǎn)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算。(1)盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)(2)報(bào)經(jīng)枇準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益甲公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的價(jià)值為100000元(假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異)。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整100000

貸：盈余公積——法定盈余公積10000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90000七、固定資產(chǎn)減值

（一）、固定資產(chǎn)減值的跡象固定資產(chǎn)減值跡象是固定資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提。從企業(yè)外部信息來(lái)源看：1、如果出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下降，其跌價(jià)幅度高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；2、如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)前或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；3、如果市場(chǎng)投資報(bào)酬率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源看，以下情況均屬于固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計(jì)固定資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認(rèn)減值損失。1、如果企業(yè)有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者實(shí)體已經(jīng)損壞；2、如果固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計(jì)劃提前處置；3、如果企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，比如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來(lái)的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額等。（二）.固定資產(chǎn)減值金額的確定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備）減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時(shí)計(jì)提相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。【解釋1】考試時(shí)固定資產(chǎn)的可收回金額直接給出數(shù)據(jù)；直接根據(jù)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！窘忉?】針對(duì)計(jì)提某項(xiàng)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=可收回金額=賬面原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備2.固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【相關(guān)鏈接1】企業(yè)計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)和存貨的減值以后價(jià)值回升可以轉(zhuǎn)回，但固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值不允許轉(zhuǎn)回。某企業(yè)資料如下：（1）2003年12月20日企業(yè)投入使用一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線入賬價(jià)值為1010000元，預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，采用年限平均法計(jì)提折舊（為了計(jì)算方便，假定該企業(yè)按年計(jì)提折舊）。（2）2007年末，企業(yè)在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該生產(chǎn)線可收回金額為370000元，發(fā)生了減值，因而對(duì)其計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（3）該生產(chǎn)線在2007年12月31日以前沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并一直采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值始終為10000元；預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更。根據(jù)上述所給資料，該企業(yè)的賬務(wù)處理如下。①2004年1月1日至2007年12月31日，企業(yè)每年計(jì)提的折舊金額分別為100000元，累計(jì)折舊金額為400000元。各期計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為借：制造費(fèi)用100000

貸：累計(jì)折舊100000②2007年末，該企業(yè)應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失240000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備240000在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下，2007年年末固定資產(chǎn)賬面凈值為610000元；可收回金額為370000元。因此，該企業(yè)應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為240000元。③2008年后該生產(chǎn)線使用壽命間，企業(yè)每年計(jì)提折舊金額分別為60000元[（370000-10000）/6]。各期計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用60000

貸：累計(jì)折舊60000十一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相對(duì)于其他資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)具有三個(gè)主要特征：

1.不具有實(shí)物形態(tài)。無(wú)形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它不像固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)具有實(shí)物形體。

【解釋】正因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，所以無(wú)形資產(chǎn)不存在期末盤點(diǎn)和清查。

2.具有可辨認(rèn)性。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

【解釋】商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。3.屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)且能夠在多個(gè)會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。無(wú)形資產(chǎn)的使用年限在一年以上，其價(jià)值將在各個(gè)受益期間逐漸攤銷?！鞠嚓P(guān)鏈接】貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等十二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)一般包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等。（1）專利權(quán)專利權(quán)是指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對(duì)某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。（2）非專利技術(shù)非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識(shí)等。（3）商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。（4）著作權(quán)著作權(quán)也稱版權(quán)，是指著作權(quán)人對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。（5）特許權(quán)特許權(quán)也稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán)，專營(yíng)權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)得或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。（6）土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。【相關(guān)鏈接】單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地，作為固定資產(chǎn)核算，不作為無(wú)形資產(chǎn)核算。十三、無(wú)形資產(chǎn)的核算（重點(diǎn)）取得→攤銷→減值→處置科目核算內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)類科目；借方登記取得無(wú)形資產(chǎn)的成本；貸方登記出售無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。累計(jì)攤銷資產(chǎn)類科目，無(wú)形資產(chǎn)的備抵科目；貸方登記無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額；借方登記處置無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生減值計(jì)提減值準(zhǔn)備?！鞠嚓P(guān)鏈接】無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)賬面余額-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.無(wú)形資產(chǎn)的取得無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（取得土地使用權(quán)繳納的契稅）以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

借：無(wú)形資產(chǎn)（購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他支出）貸：銀行存款2、自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究：是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段不會(huì)形成階段性成果。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)：是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。如：生產(chǎn)或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。此時(shí)，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。開發(fā)階段相關(guān)支出資本化條件開發(fā)階段有關(guān)支出，必須同時(shí)滿足下列條件，才能資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計(jì)量。自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)（重點(diǎn)）（1）、研發(fā)階段借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款（2）開發(fā)階段借：研發(fā)支出——資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款（3）研發(fā)結(jié)束借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——資本化支出

【解釋】最終研究階段發(fā)生的支出影響當(dāng)期損益，減少企業(yè)利潤(rùn)?！窘忉?】不管是研究階段費(fèi)用化的支出還是開發(fā)階段符合資本化的支出，均需要先在“研發(fā)支出’科目中進(jìn)行歸集核算,之后再?gòu)难邪l(fā)支出中轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)。【解釋2】如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（判斷題）。2007年1月1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用6000000元、人工費(fèi)用3000000元、其他費(fèi)用2000000元，總計(jì)11000000元，其中符合資本化條件的支出為5000000元。2007年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

(假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi))（1）發(fā)生支出時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出6000000

——資本化支出5000000

貸：原材料6000000

應(yīng)付職工薪酬3000000

銀行存款2000000（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出借：管理費(fèi)用6000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出6000000（3）2007年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途

借:無(wú)形資產(chǎn)5000000

貸:研發(fā)支出——資本化支出5000000

2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷（關(guān)鍵點(diǎn)）。（2）無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，通常殘值視為零（關(guān)鍵點(diǎn)），但下述兩種情況除外：①有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；②可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。（與固定資產(chǎn)不同）【相關(guān)鏈接】當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，并記入"累計(jì)攤銷"科目。①企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用（重點(diǎn)）：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷②出租的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本（重點(diǎn)）：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷③某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本：借：制造費(fèi)用等貸：累計(jì)攤銷【解釋】無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊均不可能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（2007年多選）?！鞠嚓P(guān)鏈接】固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入"累計(jì)折舊"科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。①企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；②基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；③管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；④銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；⑤經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。3.無(wú)形資產(chǎn)的處置企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額，記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是無(wú)形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）累計(jì)攤銷（按已計(jì)提的累計(jì)攤銷）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（按借方差額）貸：無(wú)形資產(chǎn)（按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)（售價(jià)×營(yíng)業(yè)稅稅率）營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（按貸方差額）

【解析】對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。注意