首都經貿大學出版社韓文連管理會計第5章 經營決策

第五章經營決策

飛機加油員需要了解的知識

經營決策的基本分析方法

生產決策

定價決策第五章經營決策

經營決策概述經營決策的概念及分類，及短期經營決策的主要內容和常用的成本概念。差額分析法及最優(yōu)分析法主要解決生產什么、生產多少和是否應停止虧損產品生產等8項決策問題學習了理論上的定價模型，成本導向的定價方法如何在實踐過程中運用第五章經營決策本章重點掌握內容：短期經營決策中常用的幾個成本概念，如相關成本、增量成本、重置成本、機會成本、付現(xiàn)成本等概念。短期經營決策的兩種方法。生產決策中八種類型的決策判斷及分析。銷售決策中成本導向定價方法。第一節(jié)經營決策概述一、經營決策的概念1.定義

人們在充分考慮各種可能的前提條件下，基于對客觀規(guī)律的認識，對于事先形成的各種行動方案進行分析、比較，最終選擇出最優(yōu)方案的過程。需要明確：會計人員參與決策的活動，是要參與調查研究，設計、分析和評價方案的優(yōu)劣，而并非最后決斷。第一節(jié)經營決策概述2.決策的分類：按決策影響所及的時間長短可分為：

長期決策：改變企業(yè)生產能力的投資決策短期決策：充分利用現(xiàn)有生產能力，創(chuàng)造更多盈利的決策（本章所研究的內容）第一節(jié)經營決策概述

2、決策的分類：（了解內容）

按決策對象可分為：銷售決策、生產決策、和財務決策。按決策涉及的管理領域可分為：經營決策、計劃決策、控制決策和組織決策。

第一節(jié)經營決策概述

3.短期經營決策的嚴密定義：

決策結果通常只會影響或決定企業(yè)近期經營活動的方向、方法和策略，側重于從資金、成本、和利潤等方面進行決策。實質上就是：如何充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源及經營環(huán)境，已取得盡可能高的經濟效益而實施的決策。第一節(jié)經營決策概述

二、短期經營決策研究的主要內容:

（一）生產決策指短期（如一年）內，在生產領域中，圍繞是否生產某種產品，生產什么，生產多少產品，怎樣生產等方面展開的決策。具體包括八種類型的決策判斷及分析。（詳見第三節(jié)內容）第一節(jié)經營決策概述

二、短期經營決策研究的主要內容:

（二）銷售決策指短期（如一年）內，在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)，圍繞如何確定銷售產品價格水平的問題展開的決策。通常采用成本導向定價法進行解決。（詳見第四節(jié)內容）第一節(jié)經營決策概述

三、短期經營決策中常用的成本概念

（一）相關成本和非相關成本相關成本指與特定決策方案有關的，能夠對決策產生重大影響的、在分析時必須加以充分考慮的成本。與其相對的成本被稱為非相關成本。

第一節(jié)經營決策概述

某企業(yè)生產出一批殘次品，處理方案兩個：1、降價銷售，2、修復后按正常價格再行銷售。資料如下：項目降價銷售A修復后出售B差額B-A收入生產成本修理費用銷售及管理費600010000--20001200010000300020006000030000利潤-6000-30003000請大家思考？哪些項目屬于相關因素，而哪些項目屬于非相關因素？第一節(jié)經營決策概述

（二）增量成本和沉入成本

是因實施某項行動方案而發(fā)生的成本增加額，如果不實施該方案，增量成本是可以避免的。增量成本的發(fā)生直接受決策的影響，即：執(zhí)行該方案，增量成本就會發(fā)生；反之則可避免。注意：與方案選擇的成本只有增量成本。

由此可知，增量成本屬于相關成本。項目降價銷售A修復后出售B差額B-A收入生產成本修理費用銷售及管理費600010000--20001200010000300020006000030000利潤-6000-30003000結論：方案B所發(fā)生的修理費用，就是方案B的增量成本。與決策相關的差額收入是6000元，相關的成本差額是3000元，利潤的差額為3000，選擇B方案少損失3000元。分析增量成本的幾點說明：

1.如果某項成本在兩個方案中數額相同，那么這項成本就是與方案無關的非相關成本。

2.與方案選擇有關的成本只有增量成本，增量成本可以作為相關成本的同義詞。

3.增量成本可以表現(xiàn)為變動成本，也可表現(xiàn)為固定成本。第一節(jié)經營決策概述

（二）增量成本和沉入成本

沉入成本指已經發(fā)生而在以后決策中不能改變的成本。它不受決策的影響，屬于與決策無關的非相關成本。第一節(jié)經營決策概述

（三）重置成本和賬面成本

重置成本指目前從市場購買一項企業(yè)原有資產所需支付的成本，稱之現(xiàn)實成本和變現(xiàn)成本。與之相對應的是賬面成本。賬面成本指一項資產在賬簿中所記錄的成本。資產通常是按照歷史成本和實際成本計入賬簿的。例如P112例題

第一節(jié)經營決策概述

（四）機會成本(見112頁）

指放棄另一方案提供收益的機會而實行本方案時，該項失去的潛在收益，就是實行本方案的一種代價，稱為本方案的機會成本。機會成本，它不是一種實際的支出和費用，而是失去的潛在的收益。一定是兩個或以上多個方案的比較，離開放棄的方案，無法確定機會成本。第一節(jié)經營決策概述

（五）付現(xiàn)成本

付現(xiàn)成本（現(xiàn)金支出成本）指那些需要實際動用現(xiàn)金來進行支付的成本。

第三節(jié)生產決策

一、增加一種新產品的決策(一）問題產生的背景

每一種產品都有自己的壽命周期，企業(yè)為了維持一種較高的利潤水平，會不斷研制新產品，并在適當時機推出新產品，取代老產品。

在選擇推出新產品時，就需要進行多方面的分析比較，盈利能力分析是最重要的。見書115頁例題5-1

第三節(jié)生產決策差別損益分析表

項目生產A產品生產B產品差額銷售收入銷貨成本

變動成本

固定成本銷售及管理成本

變動成本

固定成本1500000900000300000180000800012000006000003000009000080003000003000000900000成本合計1388000998000390000凈收益112000202000-90000第三節(jié)生產決策本類型題的解題思路：1、采用常規(guī)的差別損益計算法來進行計算，比較兩個方案的利潤數額；2、可以采用邊際貢獻總額來判斷哪一種產品能夠使企業(yè)獲得較高的利潤3、還可以選擇“單位資源邊際貢獻”指標作為評價標準。第三節(jié)生產決策二、增產哪一種產品的決策(一）問題產生的背景

工業(yè)企業(yè)會同時生產多種產品，當企業(yè)有部分剩余生產能力時，除了會推出新產品，還可以考慮增產現(xiàn)有的產品，以使生產能力得到更充分的利用。（二）這類問題的解決：要計算出剩余的生產能力用于哪種產品的生產可以帶來更多的邊際貢獻。解決方案見例題113頁第三節(jié)生產決策三、是否停止虧損產品生產的決策(一）問題產生的背景

對于一種生產多品種產品的企業(yè)，如果某種產品屬于虧損產品，則企業(yè)就會考慮是否停止生產這種產品。

針對于這類問題，停止虧損產品的生產，企業(yè)的盈利能力一定會增加嗎？

請思考，我們要視具體情況具體分析。詳見118頁例題。第三節(jié)生產決策三、是否停止虧損產品生產的決策（二）這類問題的解決：1.應考慮的是虧損產品是否能為企業(yè)創(chuàng)造邊際貢獻，若能為企業(yè)帶來邊際貢獻，則停止虧損產品的生產將會使企業(yè)利潤減少。

利潤的減少額=虧損產品可創(chuàng)造的邊際貢獻數額

所以不能簡單停止虧損產品的生產。第三節(jié)生產決策四、虧損產品轉產的決策分析（一）針對于改變產品虧損的解決方案1、增加虧損產品的產銷數量，已達到增加邊際貢獻總額的目的，最終使該產品成為盈利產品。2、若虧損產品的市場銷售量以達飽和狀態(tài)，可以利用這部分生產能力去增產其他產品。3、若現(xiàn)有產品的銷售均以達到飽和狀態(tài)，企業(yè)可考慮用新產品去取代虧損產品。詳見書例題。第三節(jié)生產決策五、是否接受追加訂貨的決策（一）問題產生的背景，

企業(yè)在完成了目前生產任務后，生產能力還有一定的剩余，這時，若顧客要求追加訂貨或者特別訂貨，我們應該如何進行決策？（二）本類問題的決策標準

共計三種情況進行分析。第三節(jié)生產決策六、自制還是外購的選擇（一）問題產生的背景

零部件自制或外購的決策,是指企業(yè)圍繞既可自制又可外購的零部件的取得方式而開展的決策，又叫零部件取得方式的決策。企業(yè)生產產品所需要的零部件，是自己組織生產還是從外部購進，這是任何企業(yè)都會遇到的決策問題。第三節(jié)生產決策

這類決策的解決方案：

（1）無論是零部件自制還是外購，并不影響產品的銷售收入，只需考慮兩個方案的相關成本，哪一個方案的成本低則選擇哪一個方案。（見書118例題5-6）

（2）成本無差別點法

解題思路：設y=b1*x為外購成本直線方程y=a+b2*x為自制成本直線方程

第三節(jié)生產決策

七、半成品立即出售或進一步加工的選擇（一）問題研究背景：

半成品是企業(yè)連續(xù)生產的中間產品，有的既可以直接出售，也可以對其進一步加工后再出售。

當然，完工產品的售價要比半成品售價高些，但繼續(xù)加工要追加變動成本，有時還可能追加固定成本。這時候就需要面臨決策。第三節(jié)生產決策（二）解決方案：這類決策中，注意沉入成本不屬于相關成本，相關成本指為了繼續(xù)加工而發(fā)生的一系列成本。

通過比較中間產品和最終產品兩種方案的損益差別完成。具體做題時使用差額分析法。根據定義可知，半成品的生產成本屬于沉入成本第三節(jié)生產決策差額分析法的第一種格式：差別損益計算表

差額收入是指兩個方案預期相關收入的差額；差額成本是指兩個方案預期相關成本之差額；差別損益是指兩個方案的相關損益之差。一個方案的相關損益等于該方案的相關收入減去該方案的相關成本。第三節(jié)生產決策差別損益計算表格式：

項目方案一方案二差額相關收入相關成本A1B1A2B2A3B3差別損益P3第三節(jié)生產決策相關損益計算表格式：項目方案一方案二方案三相關收入A1A2A3相關成本B1B2B3相關損益C1C2C3（見書120例題5-7）八、產品最優(yōu)組合的確定(一)問題產生的背景工業(yè)企業(yè)生產產品，經常會受到各種資源的約束，產品的生產能力是有限的。由于每種產品的盈利水平不同，就會面臨如何利用現(xiàn)有資源，選擇最優(yōu)產品組合，使企業(yè)取得更多盈利的問題。八、產品最優(yōu)組合的確定（二）對于產品最優(yōu)組合的決策，通常我們并不改變企業(yè)現(xiàn)有的生產能力，固定成本是暫時保持不變的，a為非相關成本。

所以能夠使邊際貢獻達到最大化的產品組合就是能使企業(yè)獲得利潤最多的組合。

最優(yōu)產品組合就是使企業(yè)邊際貢獻達到最大化的組合。

八、產品最優(yōu)組合的確定解決此類問題的方法：1、圖解法

乙產品（y）甲產品（x）AHEFBCDGIJX+3y≤90AB線8X+5y≤400CD線4X+6y≤240EF線0≤X≤50

DG線0≤y≤30AH線第四節(jié)定價決策概述：1.定價決策就是銷售決策，企業(yè)為其產品和勞務制定合理的售價，是銷售環(huán)節(jié)中重要的決策內容。2.實質。企業(yè)為產品選擇最適當的售價，以保證企業(yè)能取得足夠的銷售收入來補償生產成本并取得較高的利潤。3.對于不同產品應采用不同的方法來制定售價。

國家已經規(guī)定統(tǒng)一價格的產品

對于實行浮動價格和自由定價的產品

河北省93號汽油的價格6.62元/升；0號柴油的價格6.18元/升；航空煤油的價格為7600元/噸；石家莊家用自來水價格2.5元/噸，工業(yè)用自來水價格3.5元/噸；食鹽、天然氣、電價等第四節(jié)定價決策一、理論上的定價模型

CVP分析是建立在收入、成本與產銷量呈完全線性的理論假設之上（即產品P、b不隨x的變動而變動保持相對穩(wěn)定）。

若我們研究如何合理科學的定價，就必然離不開市場經濟這個大環(huán)境，所以產品的價值受到了市場供求關系的影響。

0收入、成本yX業(yè)務量X1X‘X2總成本線總收入線第四節(jié)定價決策金額（y）銷量（x）總收入線總成本線最佳銷量從理論上講，產品銷售存在一個最優(yōu)售價，是能夠使總收入與總成本差額最大的銷售價格，即利潤最大的價格。最優(yōu)售價就是圖中最佳銷量所對應的銷售價格。理論定價模型的局限性以利潤最大化作為單一經濟目標影響企業(yè)價格的制定因素沒有考慮在內影響銷售量的因素沒有考慮在內

沒有考慮定價中的其他目標如競爭對手、中間商、政策法律、原材料供應價格如價格、廣告、經營策略、產品質量、售后服務成本導向定價法需求導向定價法理論上的定價模型競爭導向定價法在管理會計中研究的主要方法，因為所使用的數據來自會計記錄。第四節(jié)定價決策二、成本導向定價法（一)成本加成定價法（二）損益平衡定價法第四節(jié)定價決策（一)成本加成定價法

1.成本是企業(yè)生產經營過程中所發(fā)生的實際耗費，客觀上要求通過商品的銷售而得到補償，收入大于其支出的，超出的部分表現(xiàn)為企業(yè)利潤。