成本會(huì)計(jì)第三章

2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配1要素費(fèi)用材料費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)明細(xì)賬外購(gòu)動(dòng)力分配表人工費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表其他費(fèi)用分配表制造費(fèi)用明細(xì)賬攤提費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用分配表攤提費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)分配表丙種產(chǎn)品成本明細(xì)賬乙種產(chǎn)品成本明細(xì)賬甲種產(chǎn)品成本明細(xì)賬銷售費(fèi)用明細(xì)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬管理費(fèi)用明細(xì)賬庫(kù)存商品成本明細(xì)賬生產(chǎn)損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各種耗費(fèi)，按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或內(nèi)容劃分為外購(gòu)材料、燃料和動(dòng)力、人工費(fèi)用、提取的折舊費(fèi)用以及其他費(fèi)用等要素費(fèi)用。通過本章的學(xué)習(xí)，了解材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊及其它費(fèi)用的核算方法，特別是原材料、工資的分配方法；掌握各種費(fèi)用分配表的編制；理解各種要素費(fèi)用分配方法的優(yōu)劣及其適用范圍。本節(jié)主要學(xué)習(xí)將生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種要素費(fèi)用進(jìn)行橫向的歸集和分配，應(yīng)該按其發(fā)生的部門（或地點(diǎn)）和用途合理的分配計(jì)入成本項(xiàng)目或期間費(fèi)用，這是成本核算中最基本的內(nèi)容。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配2第三章要素費(fèi)用的核算[學(xué)習(xí)導(dǎo)讀]材料費(fèi)用的核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算人工費(fèi)用的核算折舊費(fèi)用的核算其他費(fèi)用的核算2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配3[學(xué)習(xí)內(nèi)容]2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配4要素費(fèi)用的分配去向（按部門分）基本生產(chǎn)部門發(fā)生的費(fèi)用輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費(fèi)用財(cái)務(wù)部門籌集資金發(fā)生的費(fèi)用銷售部門發(fā)生的費(fèi)用管理部門發(fā)生的費(fèi)用（一）材料費(fèi)用的分類材料按其在生產(chǎn)中的用途劃分：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。（二）科目設(shè)置相應(yīng)賬戶的設(shè)置：“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”、“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”、“委托加工材料”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等賬戶。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配53.1材料費(fèi)用的核算一、材料費(fèi)用概述原料及主要材料半成品輔助材料

包裝物、修理用備件低值易耗品2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配6二、原材料收發(fā)的核算（一）取得實(shí)際成本法：“在途物資”、“原材料”計(jì)劃成本法：“材料采購(gòu)”

—實(shí)際成本

“原材料”

—計(jì)劃成本

“材料成本差異”

—差額借：材料采購(gòu)實(shí)際成本

借：原材料計(jì)劃成本應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：材料采購(gòu)計(jì)劃成本

貸：銀行存款等

“材料成本差異”

超支差異+

節(jié)約差異-

（實(shí)際成本>計(jì)劃成本）（實(shí)際成本<計(jì)劃成本）借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異借：材料成本差異貸：材料采購(gòu)

取得材料的超支差異在借方，節(jié)約差異在貸方（二）發(fā)出

借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間

-輔助生產(chǎn)車間管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用等貸：原材料2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配7計(jì)劃成本法下，需要結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”發(fā)出材料的節(jié)約差異在借方，超支差異在貸方

“材料成本差異”

節(jié)約差異

-

超支差異+

（實(shí)際成本>計(jì)劃成本）（實(shí)際成本<計(jì)劃成本）2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配8三、原材料費(fèi)用的分配共同耗用材料費(fèi)用的分配（一）分配標(biāo)準(zhǔn)：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對(duì)象的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目；對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配9（二）分配標(biāo)準(zhǔn)的確定原則：合理與簡(jiǎn)便合理性：所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費(fèi)用大小有密切聯(lián)系。簡(jiǎn)便性：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得。（三）材料費(fèi)用的分配方法定額消耗量比例重量比例產(chǎn)量比例體積比例標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量或系數(shù)分配計(jì)算的基本公式：選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配率=分配對(duì)象的總額÷各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的分配對(duì)象=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配101、定額消耗量比例分配法方法1：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價(jià)所謂定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計(jì)算可以消耗的材料數(shù)量。消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額，通常是指現(xiàn)行比較先進(jìn)的定額。

例3-1：材料費(fèi)用分配【基本情況】M公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共消耗材料60000千克，每千克1.44元，共計(jì)86400元?！井a(chǎn)量情況】生產(chǎn)A產(chǎn)品12000件，生產(chǎn)B產(chǎn)品8000件。【定額資料】單件產(chǎn)品原材料消耗定額分別為：A產(chǎn)品3千克，B產(chǎn)品1.5千克?！居?jì)算要求】采用原材料定額耗用量比例分配法，計(jì)算A、B產(chǎn)品各應(yīng)承擔(dān)的材料費(fèi)用。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配11【會(huì)計(jì)處理】（1）計(jì)算A、B產(chǎn)品的定額消耗量A產(chǎn)品的材料定額消耗量＝12000×3＝36000（千克）B產(chǎn)品的材料定額消耗量＝8000×1.5＝12000（千克）（2）計(jì)算原材料消耗量分配率分配率＝60000÷（36000＋12000）＝1.25（3）計(jì)算A、B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝36000×1.25＝45000B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝12000×1.25＝15000（4）計(jì)算A、B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝45000×1.44＝64800B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝15000×1.44＝21600例3-2：材料費(fèi)用分配【基本情況】M公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共消耗材料60000千克，每千克1.44元，共計(jì)86400元?！井a(chǎn)量情況】生產(chǎn)A產(chǎn)品12000件，生產(chǎn)B產(chǎn)品8000件?！径~資料】單件產(chǎn)品原材料消耗定額分別為：A產(chǎn)品3千克，B產(chǎn)品1.5千克。【計(jì)算要求】按產(chǎn)品的定額消耗量比例直接分配材料費(fèi)用，計(jì)算A、B產(chǎn)品各應(yīng)承擔(dān)的材料費(fèi)用。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配12定額耗用量比例法【會(huì)計(jì)處理】（1）計(jì)算A、B產(chǎn)品的定額消耗量A產(chǎn)品的材料定額消耗量＝12000×3＝36000（千克）B產(chǎn)品的材料定額消耗量＝8000×1.5＝12000（千克）（2）計(jì)算原材料消耗量分配率分配率＝86400÷（36000＋12000）＝1.8（3）計(jì)算A、B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝36000×1.8＝64800B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝12000×1.8＝21600方法1是在計(jì)算出每種產(chǎn)品的實(shí)際材料消耗量的基礎(chǔ)上,再計(jì)算應(yīng)分配的材料費(fèi)用。優(yōu)點(diǎn)：可以用實(shí)際消耗量和定額消耗量做比較，考核用料部門材料消耗定額的執(zhí)行情況。缺點(diǎn)：計(jì)算步驟比較復(fù)雜方法2根據(jù)材料費(fèi)用分配率直接計(jì)算出每種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)比較簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：該方法不能提供材料實(shí)際消耗量資料，無(wú)法同定額消耗量進(jìn)行比較，不利于對(duì)用料部門的成本考核。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配13兩種計(jì)算方法比較例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配14運(yùn)用方法1計(jì)算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5＝440（公斤）2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.23、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝560×1.2＝672（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝440×1.2＝528（公斤）合計(jì)1200（公斤）4、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝672×4＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝528×4＝2112（元）合計(jì)4800（元）方法2：為了簡(jiǎn)化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總消耗量×材料單價(jià)÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料費(fèi)用分配率2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配15運(yùn)用方法2計(jì)算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料費(fèi)用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)＝560×4.8＝2688（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)＝440×4.8＝2112（元）合計(jì)4800（元）進(jìn)行上述的計(jì)算過程后，我們應(yīng)編制原材料費(fèi)用分配表并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理

。列示M公司2008年3月原材料耗用情況如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品直接領(lǐng)用原材料15200元，生產(chǎn)B產(chǎn)品直接領(lǐng)用原材料7400，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共同耗用原材料86400元（分配率根據(jù)前例已算出）?；旧a(chǎn)車間用于機(jī)物料消耗的間接材料耗用為2000元。輔助生產(chǎn)車間的供電車間直接消耗材料4500元，供水車間直接消耗材料6500元。行政管理部門消耗原材料2000元，銷售部門包裝產(chǎn)品消耗材料1800元。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配16編制材料費(fèi)用分配表2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配17應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入耗用原材料合計(jì)定額耗用量（千克）分配金額(分配率1.8)基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接材料15200360006480080000B產(chǎn)品直接材料7400120002160029000小計(jì)226004800086400109000制造費(fèi)用費(fèi)用基本生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗20002000輔助生產(chǎn)成本供電車間材料45004500供水車間材料65006500小計(jì)1100011000管理費(fèi)用其他20002000銷售費(fèi)用包裝費(fèi)18001800合計(jì)39400125800表3—1原材料費(fèi)用分配表

M制造公司2008年3月

借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—供電車間

—供水車間制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料（材料成本差異）2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配18編制材料費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄1、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目；2、用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目；3、基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總賬及其所屬明細(xì)賬；4、廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”賬戶；5、產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用”賬戶。借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品2688-乙產(chǎn)品2112

貸：原材料4800借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品53.76-乙產(chǎn)品42.24

貸：材料成本差異96或者：借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品2634.24-乙產(chǎn)品2069.76

材料成本差異96

貸：原材料48002023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配19材料費(fèi)用分配率=各種材料共同耗費(fèi)的材料總費(fèi)用÷各產(chǎn)品的重量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的重量×材料費(fèi)用分配率2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配202、重量比例分配法其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)賬戶；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中無(wú)需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級(jí)賬戶進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配21四、燃料費(fèi)用分配的核算（一）攤銷額處理：

領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值損耗應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中。因其攤銷金額較小，無(wú)需專設(shè)成本項(xiàng)目，因此：產(chǎn)品生產(chǎn)用的周轉(zhuǎn)材料攤銷額記入“基本生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”賬戶；輔助生產(chǎn)用的周轉(zhuǎn)材料攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；廠部管理用的周轉(zhuǎn)材料攤銷額記入“管理費(fèi)用”賬戶；銷售部門用的周轉(zhuǎn)材料攤銷額記入“銷售費(fèi)用”賬戶；2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配22五、周轉(zhuǎn)材料的核算（二）攤銷方法：一次攤銷法、五五攤銷法、分次攤銷法

1、一次攤銷法

（適于單位價(jià)值較低、使用期限較短的低值易耗品）（1）領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。即借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記”周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”賬戶。（2）報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。即借記“原材料”等賬戶，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，殘料入庫(kù)作價(jià)30元。試作出必要的會(huì)計(jì)分錄。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配23（1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具借：制造費(fèi)用600

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品600（2）結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異借：制造費(fèi)用24

（600×－4％）貸：材料成本差異－低值易耗品成本差異24（3）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫(kù)借：原材料30

貸：制造費(fèi)用302、五五攤銷法、分次攤銷法（適于單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品）特點(diǎn)：分別“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配242023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配25一、外購(gòu)動(dòng)力的內(nèi)容外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外部單位購(gòu)入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費(fèi)用（本企業(yè)自產(chǎn)的動(dòng)力不包括在內(nèi)）。

自制動(dòng)力由輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行，其費(fèi)用的歸集和分配將在“第四章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配”中講述。3.2外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配26二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配27外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用在各產(chǎn)品間分配企業(yè)各車間、部門通常都裝有儀表，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗電量及單價(jià)計(jì)算應(yīng)分配的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用；但是，車間內(nèi)的生產(chǎn)工藝動(dòng)力用電，一般無(wú)法按產(chǎn)品分別安裝電表，因而生產(chǎn)工藝動(dòng)力用電的費(fèi)用屬于間接計(jì)入費(fèi)用，需要在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配動(dòng)力費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)通常有：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、機(jī)器功率時(shí)數(shù)和定額耗電量等。多種產(chǎn)品間如何分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用?2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配28表3—3外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表

M制造公司2008年3月應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目分配計(jì)入金額（元）機(jī)器工時(shí)（分配率0.2）度數(shù)(分配率0.3)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接燃料及動(dòng)力5550011100乙產(chǎn)品直接燃料及動(dòng)力300006000小計(jì)855005700017100制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗75002250輔助生產(chǎn)成本供電車間機(jī)物料消耗50001500供水車間機(jī)物料消耗2000600小計(jì)70002100管理費(fèi)用其他60001800銷售費(fèi)用包裝費(fèi)2000600合計(jì)7950023850付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。問題：為什么不借記成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配29原因：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日－－6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—供電車間

—供水車間制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配30產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配312023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配32工資總額的組成特殊情況下支付的工資計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資一、職工薪酬在成本會(huì)計(jì)中，職工薪酬是指企業(yè)職工的勞動(dòng)報(bào)酬和其他支出3.3職工薪酬的核算2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配33計(jì)時(shí)工資是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活費(fèi)補(bǔ)貼）和工作時(shí)間支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬

。(1)對(duì)已做工作按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資(2)實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資(3)新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒的生活費(fèi)）2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配341.實(shí)行超額累進(jìn)計(jì)件、直接無(wú)限計(jì)件、限額計(jì)件、超定額計(jì)件等工資制，按勞動(dòng)部門或主管部門批準(zhǔn)的定額和計(jì)件單價(jià)支付給個(gè)人的工資

2.按工作任務(wù)包干方法支付給個(gè)人的工資

3.按營(yíng)業(yè)額提成或利潤(rùn)提成辦法支付給個(gè)人的工資計(jì)件工資:指對(duì)已做作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配35獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬

生產(chǎn)獎(jiǎng)

節(jié)約獎(jiǎng)

勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)

2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配36津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。加班加點(diǎn)工資是指按規(guī)定支付的在法定工作時(shí)間以為從事勞動(dòng)的報(bào)酬，如法定節(jié)假日加班工資。特殊情況下支付的工資包括：（一）根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等原因按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資；（二）附加工資、保留工資。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配37福利費(fèi)是用于職工集體福利方面的一項(xiàng)支出，按生產(chǎn)工人工資總額的14％從成本費(fèi)用里提取。福利費(fèi)雖然沒有直接體現(xiàn)在每個(gè)職工的工資收入中，但從性質(zhì)上來說，仍是一項(xiàng)人工費(fèi)用，屬于工資費(fèi)用的范疇。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配38考勤記錄產(chǎn)量與工時(shí)記錄其他記錄

工資核算的原始記錄

二、職工薪酬核算的原始記錄企業(yè)應(yīng)按每個(gè)職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級(jí)、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計(jì)算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。考勤記錄：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計(jì)時(shí)工資計(jì)算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時(shí)的原始記錄，是計(jì)件工資計(jì)算的依據(jù)，同時(shí)也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配392023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配40

年薪制計(jì)時(shí)工資

日薪制三、基本工資的計(jì)算（一）計(jì)時(shí)工資

月薪制

時(shí)薪制日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算方法：按30天算日工資率：日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30按20.83天算日工資率：日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷20.83在按30天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.83天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配41月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的兩種方法：

1、按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）

2、按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資＋病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×（1－病假扣款率)2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配42關(guān)于病假扣款率的注意點(diǎn)2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配43病假扣款率按國(guó)家勞動(dòng)保險(xiǎn)條例規(guī)定，6個(gè)月以內(nèi)的病假應(yīng)按工齡長(zhǎng)短分別計(jì)算。病假工資占本人標(biāo)準(zhǔn)工資的百分比職工因公受傷，在醫(yī)療期間內(nèi)，其基本工資按100％發(fā)放。例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，周末休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90％計(jì)算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配44（1）按30天計(jì)算日工資率日工資率＝840÷30＝28（元〕按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）－（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6

＝722.4(元)

按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×(1－病假扣款率)

＝（15＋10）×28＋2×28×90％＝700＋50.4

＝750.4(元)2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配45

日工資標(biāo)準(zhǔn)＝840÷20.83＝40.3266（元）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）：

某職工本月應(yīng)得工資＝840－4×40.3266－2×40.3266×10%

＝670.63(元)

按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）

某職工本月應(yīng)得工資＝15×40.3266＋2×40.3266×90%

＝677.49(元)2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配46（2）按20.83天計(jì)算日工資率：2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配47（二）計(jì)件工資

個(gè)人計(jì)件工資計(jì)件工資集體計(jì)件工資方法一：應(yīng)付計(jì)件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）其中：某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級(jí)工人小時(shí)工資率這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、支付工資。方法二：應(yīng)付計(jì)件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配481、個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級(jí)工人加工。甲產(chǎn)品單件工時(shí)定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時(shí)定額為45分鐘。8級(jí)工人的小時(shí)工資率為2元。某8級(jí)工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計(jì)算其計(jì)件工資。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配49方法一：應(yīng)付計(jì)件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級(jí)工人小時(shí)工資率＝30÷60×2＝1（元）乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝45÷60×2＝1.5（元）應(yīng)付計(jì)件工資=500×1＋400×1.5＝1100（元）方法二：應(yīng)付計(jì)件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配502、集體計(jì)件工資的計(jì)算集體計(jì)件工資與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法相同。不同之處是：集體計(jì)件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通?？砂疵咳说墓べY標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）的乘積作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤天數(shù)資料如下：

工人姓名等級(jí)日工資率（元）出勤天數(shù)

分配額（元）黎明6 2025

趙豪

5 18 23

張灰4 1622

合計(jì)

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705000要求：試以日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算每個(gè)工人應(yīng)得的工資。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配512023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配52計(jì)算如下：2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配53四、工資費(fèi)用分配的核算（一）工資費(fèi)用分配的依據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額資料。月末，工資費(fèi)用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。若企業(yè)各月工資相差不多，為簡(jiǎn)化核算工作，也可按當(dāng)月實(shí)際支付的工資額進(jìn)行分配。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配54如果企業(yè)生產(chǎn)車間不只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，而是生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則該車間生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用就需要在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（1）計(jì)時(shí)工資計(jì)入產(chǎn)品成本的間接計(jì)入費(fèi)用。（2）計(jì)件工資計(jì)入產(chǎn)品成本的直接計(jì)入費(fèi)用。（3）工資總額組成內(nèi)容中的獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等也是計(jì)入產(chǎn)品成本的間接計(jì)入費(fèi)用。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配55（二）工資費(fèi)用的分配方法

關(guān)鍵：直接人工費(fèi)用中間接計(jì)入費(fèi)用的分配

計(jì)時(shí)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及特殊情況下支付的工資等，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例等分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。其分配程序是：（1）以實(shí)際工時(shí)、定額工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算工資費(fèi)用分配率。（2）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用。某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)計(jì)時(shí)工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×工資費(fèi)用分配率2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配56例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品1小時(shí)，乙產(chǎn)品2.5小時(shí)，丙產(chǎn)品2小時(shí)。試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配57甲產(chǎn)品定額總工時(shí)＝1000×1＝1000（小時(shí)）乙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝400×2.5＝1000（小時(shí)）丙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝450×2＝900（小時(shí)）生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×1000＝20000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×1000＝20000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×900＝18000（元）（三）工資費(fèi)用分配表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配582023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配59表3—2工資費(fèi)用分配表M制造公司2008年3月應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入工資費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)工時(shí)分配金額(分配率0.7)基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接人工19600720005040070000B產(chǎn)品直接人工16400480003360050000小計(jì)3600012000084000120000制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間產(chǎn)車間工資80008000輔助生產(chǎn)成本供電車間直接人工40004000供水車間直接人工20002000小計(jì)60006000管理費(fèi)用工資1200012000銷售費(fèi)用工資50005000合計(jì)6700084000151000

借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—供電車間

—供水車間制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配60（四）工資費(fèi)用分配的賬務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶：生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項(xiàng)目，車間管理人員工資記入“制造費(fèi)用”賬戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費(fèi)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”賬戶。2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配61（一）職工福利費(fèi)

職工福利費(fèi)按工資總額的14%計(jì)提。賬務(wù)處理：分配可比照工資，分別計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。但醫(yī)務(wù)及福利人員計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。職工福利費(fèi)分配表：一般與工資費(fèi)分配表合并編制。借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—供電車間

—供水車間制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)五、其他職工薪酬的核算（二）五險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

2023/2/1【成本會(huì)計(jì)】第三章要素費(fèi)用的歸集和分配62借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)成本—供電車間

—供水車間